Mục tiêu KẾ TỐN NGHIỆP VỤ Giải thích nguồn vốn huy động ngân hàng thương mại Giải thích ngun tắc kế tốn áp dụng để hạch toán nghiệp vụ huy động vốn Vận dụng tài khoản để phản ánh nghiệp vụ tiền gởi, phát hành giấy tờ có giá HUY ĐỘNG VỐN Nội dung Nguồn vốn ngân hàng thương mại Nguồn vốn ngân hàng thương mại Các hoạt động huy động vốn Đặc điểm hoạt động huy động vốn Các nguyên tắc kế toán Kế toán tiền gửi Tiền gửi khách hàng Nợ phải trả Phát hành giấy tờ có giá Nguồn vốn NHTM Đi vay Vốn chủ sở hữu Các hoạt động huy động vốn Tiền gửi Phát hành giấy tờ có giá • • • • Đặc điểm tiền gởi Tiền gởi không kỳ hạn Tiền gửi khơng kỳ hạn Tiền gửi có kỳ hạn Tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn Tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn Mục đích Đối Cá nhân, doanh nghiệp tượng • Kỳ phiếu • Chứng tiền gửi • Trái phiếu Đặc trưng Đi vay Sử dụng dịch vụ ngân hàng • Ngân hàng Nhà nước • Tổ chức tín dụng khác Gửi vào rút tùy ý Khách hàng trả phí sử dụng dịch vụ ngân hàng Lãi thấp nhất, khơng có Phương pháp tính lãi: phương pháp tích số Lãi nhập vào gốc Tiền gởi có kỳ hạn Huy động vốn Cá nhân, doanh nghiệp Rút đáo hạn rút trước hạn Lãi tiền gởi tùy thuộc vào kỳ hạn gởi Trả lãi trước, định kỳ, sau Phương pháp tính lãi: phương pháp số dư Đặc điểm tiền gởi tiết kiệm Mục đích Đặc trưng Đặc điểm phát hành giấy tời có giá Tiền gởi tiết kiệm không kỳ hạn Tiền gởi tiết kiệm có kỳ hạn Huy động vốn với chi phí thấp Chủ động nguồn cung cấp vốn cho hoạt động tín dụng Đối Cá nhân tượng Gửi vào rút tùy ý phạm vi số dư Lãi suất thấp, lãi nhập gốc Lãi tính theo phương pháp tích số Cá nhân Rút gốc đáo hạn Lãi suất cao Trả lãi trước, định kỳ, sau Lãi suất tính theo phương pháp số dư Thường gắn với dịch vụ cụ thể: tiết kiệm mua nhà, tiết kiệm dự thưởng, … Bản chất Công cụ Nợ trung hạn dài hạn (tín phiếu, kỳ phiếu, trái phiếu Ngân hàng có nghĩa vụ trả nợ vào thời điểm xác định Thỏa thuận trước điều kiện tính, trả lãi cam kết khác Mục đích Huy động vốn Đa dạng hóa sản phẩm Đối tượng Cá nhân, doanh nghiệp Đặc trưng Các yếu tố xác định trước: kỳ hạn, mệnh giá, lãi suất Kỳ hạn: ngắn, trung dài hạn Phương thức trả lãi: trước, định kỳ, sau Hình thức phát hành: chứng chỉ, ghi sổ Phương thức phát hành: trực tiếp, ủy thác Giá phát hành: Mệnh giá, chiết khấu, phụ trội Chuyển nhượng thị trường thứ cấp Các nguyên tắc kế toán Kế toán tiền gởi Phân chia trách nhiệm • Nhân viên mở TK không kiêm nhiệm ghi sổ nhận tiền chi trả tiền, … Chi phí lãi tiền gửi • Được chi trả theo thực tế phát sinh • Hạch tốn đảm bảo tuân thủ nguyên tắc sở dồn tích phù hợp Quy trình nghiệp vụ tiền gởi Phương pháp tính lãi Tài khoản sử dụng Ví dụ minh họa Chiết khấu/ phụ trội CCTG (theo VAS 16 “Chi phí vay”) • Theo dõi chiết khấu phụ trội • Phân bổ khoản chiết khấu phụ trội vào chi phí kinh doanh vốn hố theo kỳ 10 Phương pháp tính lãi Quy trình nghiệp vụ tiền gởi Phương pháp tích số Nhận tiền Tính trả lãi Đáo hạn Tiền gửi có kỳ hạn tiền gửi tiết kiệm có kỳ hạn Tiền lãi = • Ghi nhận vào TK/ Mở sổ tiết kiệm • Tính lãi phải trả CSDT phù hợp • Trả lãi • Trả gốc • Trả lãi Di: Số dư thực tế ngày thứ i Nj: Số ngày tương ứng với số dư ngày thứ i r: Lãi suất Phương pháp số dư Tiền lãi = Số dư tiền gửi * Lãi suất * Thời hạn gởi Tiền gửi không kỳ hạn tiền gửi tiết kiệm không kỳ hạn 11 12 Tài khoản sử dụng Ví dụ 1: Tình hình biến động số dư tiền gửi không kỳ hạn khách hàng A tháng 3/20x1 sau (ĐVT: 1.000đ): Ngày Diễn giải Phát sinh Phát sinh Số dư Nợ Có 1/3 Số dư đầu ngày 5/3 Khách hàng nộp tiền Số ngày 20.000 10/3 Khách hàng rút tiền 20/3 Khách hàng nộp tiền 25/3 Khách hàng rút tiền 15.000 10 60.000 75.000 55.000 20.000 • TK 4211, TK 4212 • TK 4231, TK 4232 TK 49 Lãi chi phí phải trả • TK 4911, TK 4913 • TK 4912, TK 4914 TK 388: Chi phí chờ phân bổ • Theo dõi lãi trả trước 10.000 30.000 15.000 TK 42 Tiền gửi khách hàng 31 Ngày cuối tháng ngân hàng tính lãi tiền gửi khơng kỳ hạn cho khách hàng nhập vào gốc Lãi suất tiền gửi khơng kỳ hạn 0,02%/ngày 13 TK 80 Chi phí hoạt động tín dụng 14 KẾT CẤU TÀI KHOẢN KẾT CẤU TÀI KHOẢN TK 338 TK 421 / 423 BÊN NỢ BÊN CÓ Số tiền khách hàng rút Số tiền khách hàng gửi vào BÊN NỢ BÊN CÓ Chi phí trả trước phát sinh Chi phí trả trước phân bổ vào chi phí kỳ SỐ DƯ SỐ DƯ chi phí trả trước chờ phân bổ Số tiền khách hàng gửi gởi TK 801 TK 491 BÊN NỢ BÊN CÓ Số tiền lãi trả Số tiền lãi phải trả dồn tích • TK 801 SỐ DƯ BÊN NỢ BÊN CĨ Chi phí hoạt động tín dụng phát sinh kỳ Số giảm chi phí hoạt động tín dụng Số kết chuyển vào TK Lợi nhuận năm toán năm Số tiền lãi phải trả CSDT 15 16 Nhận tiền gởi Nhận tiền gởi khơng kỳ hạn có kỳ hạn (VND) Nợ TK 1011 Có TK 4211, 4212 Chi trả lãi Nhận tiền gởi tiết kiệm không kỳ hạn có kỳ hạn (VND) Nợ TK 1011 Có TK 4231, 4232 Trả lãi định kỳ (vào ngày gửi ngày cố định) Nợ TK 801 Có TK 1011 Có TK 4211 Trã lãi trước: 1- Khi chi tiền trả lãi: Nợ TK 388 Có TK 1011 2- Định kỳ phân bổ tiền lãi: Nợ TK 801 Có TK 388 Chuyển từ tiền gởi không kỳ hạn (VND) Nợ TK 4211 Có TK 4212, 4231, 4232 Trã lãi sau: 2- Định kỳ tính tiền lãi phải trả: Nợ TK 801 Có TK 4913 2- Khi chi tiền trả lãi Nợ TK 4913 Có TK 1011, 4211 17 18 Đáo hạn Ví dụ 2: Ngày 1/12/20x0, khách hàng A nộp 100 triệu đồng tiền mặt để mở sổ tiết kiệm kỳ hạn tháng, lãi suất 7,2%/năm, lãnh lãi đáo hạn Yêu cầu: Tính chi phí lãi tiền gửi năm 20x0 20x1 Định khoản nghiệp vụ mở sổ tiết kiệm tính lãi hàng tháng Khách hàng nhận tiền (đúng hạn) Chuyển sang tài khoản khác Nợ TK 4211, 4232 Nợ 4232 Có TK 1011 1- Lập sổ Có TK 421 2- Tính phí (nếu có) Nợ TK 1011 Có TK 711 Có 4531 19 20 Ví dụ 3: Ví dụ 4: Ngày 1/2/20x0, khách hàng A mở sổ tiết kiệm kỳ hạn tháng tiền mặt với số tiền 500 triệu đồng; lãi suất 12%/năm Thông tin bổ sung: Ngân hàng lập báo cáo theo tháng Yêu cầu: Thực hiệc nghiệp vụ có liên quan đến khách hàng A Trong trường hợp: a Trả lãi hàng tháng (ngày đầu tháng sau) tiền mặt b Ngân hàng trả lãi lần đáo hạn tiền mặt c Ngân hàng trả lãi trước (khi khách hàng đến gửi tiền) tiền mặt Thực lại yêu cầu ví dụ trường hợp Ngân hàng lập báo cáo theo quý 21 22 Bài tập thực hành 1: Kế toán phát hành giấy tờ có giá Ngày 15/9/20x0, khách hàng A nộp tiền mặt để mở sổ tiết kiệm kỳ hạn tháng với số tiền 500 triệu đồng; lãi suất 12%/năm Ngân hàng trả lãi đáo hạn • Nếu khách hàng rút trước hạn hưởng lãi suất không kỳ hạn 2,4%/năm • Nếu đến hạn, khách hàng chưa rút, ngân hàng tự đáo hạn cho khách hàng hưởng theo lãi suất thời điểm đáo hạn Biết ngân hàng lập báo cáo quý Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh trường hợp: a Khách hàng rút sổ hạn ngày 15/3/20x1 b Khách hàng rút sổ vào ngày 15/01/20x1 c Khách hàng rút sổ ngày 15/4/20x1 23 Quy trình nghiệp vụ giấy tờ có giá Phương pháp tính lãi Tài khoản sử dụng Ví dụ minh họa 24 KẾT CẤU TÀI KHOẢN Tài khoản sử dụng TK 431 TK 43 Tổ chức tín dụng phát hành giấy tờ có giá • TK 431, TK 432, TK433 • TK434, TK 435, TK436 TK 49 Lãi chi phí phải trả • TK 4921, TK 4922 • TK 4923, TK 4924 TK 388: Chi phí chờ phân bổ • Theo dõi lãi trả trước TK 80 Chi phí hoạt động tín dụng BÊN NỢ BÊN CĨ Thanh tốn giấy tờ có giá đến hạn Giá trị giấy tờ có giá phát hành theo mệnh giá kỳ SỐ DƯ Giá trị giấy tờ có giá phát hành theo mệnh giá TK 432 • TK 803 KẾT CẤU TÀI KHOẢN Phân bổ phụ trội giấy tờ có giá phát sinh kỳ Phụ trội giấy tờ có giá phát sinh kỳ Phân bổ chiết khấu giấy tờ có giá phát sinh kỳ Chiết khấu giấy tờ có giá chưa phân bổ 26 Phát hành giấy tờ có giá TK 433 BÊN CĨ BÊN CĨ Chiết khấu giấy tờ có giá phát sinh kỳ SỐ DƯ 25 BÊN NỢ BÊN NỢ Bằng mệnh giá (VND) Có chiết khấu (VND) Nợ TK 1011, 4211 Nợ TK 432 Có TK 431 SỐ DƯ Nợ TK 1011, 4211 Có TK 431 Phụ trội giấy tờ có giá chưa phân bổ Có phụ trội (VND) Nợ TK 1011, 4211 Có TK 431 Có TK 433 27 28 Chi trả lãi giấy tờ có giá mệnh giá Trả lãi định kỳ (vào ngày gửi ngày cố định) Nợ TK 803 Có TK 1011/4211 Trã lãi trước: 1- Khi chi tiền trả lãi: Nợ TK 388 Có TK 1011/4211 2- Định kỳ phân bổ tiền lãi: Nợ TK 803 Có TK 388 Trã lãi sau: 2- Định kỳ tính tiền lãi phải trả: Nợ TK 803 Có TK 4921 2- Khi chi tiền trả lãi Nợ TK 4921 Có TK 1011/4211 29 Chi trả lãi giấy tờ có giá có chiết khấu Trả lãi định kỳ (vào ngày gửi ngày cố định) 1- Chi tiền trả lãi Nợ TK 803 Có TK 1011/4211 2- Phân bổ chiết khấu: Nợ TK 803 Có TK 432 Trã lãi trước: 2- Khi chi tiền trả lãi: Nợ TK 388 Có TK 1011/4211 2- Định kỳ phân bổ tiền lãi: Nợ TK 803 Có TK 388 3- Phân bổ chiết khấu: Nợ TK 803 Có TK 432 Chi trả lãi giấy tờ có giá có phụ trội Trả lãi định kỳ (vào ngày gửi ngày cố định) 1- Chi tiền trả lãi Nợ TK 803 Có TK 1011/4211 2- Phân bổ chiết khấu: Nợ TK 433 Có TK 803 Trã lãi trước: 2- Khi chi tiền trả lãi: Nợ TK 388 Có TK 1011/4211 2- Định kỳ phân bổ tiền lãi: Nợ TK 803 Có TK 388 3- Phân bổ chiết khấu: Nợ TK 433 Có TK 803 Trã lãi sau: 3- Định kỳ tính tiền lãi phải trả: Nợ TK 803 Có TK 4921 2- Khi chi tiền trả lãi Nợ TK 4921 Có TK 1011/4211 3- Phân bổ chiết khấu: Nợ TK 803 Có TK 432 30 Đáo hạn giấy tờ có giá Trã lãi sau: 3- Định kỳ tính tiền lãi phải trả: Nợ TK 803 Có TK 4921 2- Khi chi tiền trả lãi Nợ TK 4921 Có TK 1011/4211 3- Phân bổ chiết khấu: Nợ TK 433 Có TK 803 Bằng mệnh giá (VND) Nợ TK 431 Có chiết khấu (VND) Nợ TK 431 Có TK 1011, 4211 Có TK 1011, 4211 Có phụ trội (VND) Nợ TK 431 Có TK 1011, 4211 31 32 Ví dụ 4: Ví dụ 5: Ngày phát hành 01/01/20X4 – Ngày toán : 01/01/20X6 Mệnh giá: 100 tỷ đồng – Kỳ hạn năm – Lãi suất 10%/năm Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tình huống: a Trả lãi trước b Trả lãi định kỳ tháng c Trả lãi sau Biết Ngân hàng thực báo cáo: tháng/ lần Khi giá phát hành Đúng mệnh giá 100 triệu đồng Ngày phát hành 01/01/20X4 – Ngày toán : 01/01/20X6 Mệnh giá: 100 tỷ đồng – Kỳ hạn năm – Lãi suất 10%/năm Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tình huống: a Trả lãi trước b Trả lãi định kỳ tháng c Trả lãi sau Biết Ngân hàng thực báo cáo: tháng/lần Khi giá phát hành Có chiết khấu 99,5 triệu đồng, chiết khấu 0,5 triệu đồng 34 33 Ví dụ 6: Ngày phát hành 01/01/20X4 – Ngày toán : 01/01/20X6 Mệnh giá: 100 tỷ đồng – Kỳ hạn năm – Lãi suất 10%/năm Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh tình huống: a Trả lãi trước b Trả lãi định kỳ tháng c Trả lãi sau Biết Ngân hàng thực báo cáo: tháng/lần Khi giá phát hành Có phụ trội 100,4 triệu đồng, phụ trội 0,4 triệu đồng 35 ...Các hoạt động huy động vốn Tiền gửi Phát hành giấy tờ có giá • • • • Đặc điểm tiền gởi Tiền gởi không kỳ hạn Tiền... nhất, khơng có Phương pháp tính lãi: phương pháp tích số Lãi nhập vào gốc Tiền gởi có kỳ hạn Huy động vốn Cá nhân, doanh nghiệp Rút đáo hạn rút trước hạn Lãi tiền gởi tùy thuộc vào kỳ... Đặc điểm phát hành giấy tời có giá Tiền gởi tiết kiệm khơng kỳ hạn Tiền gởi tiết kiệm có kỳ hạn Huy động vốn với chi phí thấp Chủ động nguồn cung cấp vốn cho hoạt động tín dụng Đối Cá nhân