C7: Kế toán ngân hàng nghiệp vụ ngoại tệ và thanh toán quốc tế

1/12/2018 Nội dung  Khái quát nghiệp vụ ngoại tệ;  Kế toán kinh doanh ngoại tệ;  Kế tốn dịch vụ tốn quốc tế;  Trình bày BCTC CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ NGOẠI TỆ & THANH TOÁN QUỐC TẾ Mục tiêu Khái quát nghiệp vụ ngoại tệ  Giải thích chất nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ & toán quốc tế;  Nhận biết, định giá, ghi nhận trình bày giao dịch ngoại tệ;  Trình bày quy trình nghiệp vụ tốn quốc tế xử lý kế toán nghiệp vụ liên quan     Huy động vốn ngoại tệ; Cho vay ngoại tệ; Kinh doanh ngoại tệ; Thanh tốn quốc tế 1/12/2018 TỔNG QUAN VỀ KINH DOANH NGOẠI TỆ CÁC PHƯƠNG THỨC THANH TỐN QUỐC TẾ Thanh toán quốc tế Kinh doanh ngoại tệ Thanh toán chuyển tiền NV Phái sinh SWAP OPTION Thanh toán L/C NV sơ cấp Thư FORWARD Thanh toán nhờ thu FUTURE Điện Trơn Kèm chứng từ SPOT Kế toán kinh doanh ngoại tệ Kinh doanh ngoại tệ Nguyên tắc kế toán  THÀNH VIÊN THỊ TRƯỜNG NGOẠI TỆ  NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC;  TỔ CHỨC TÍN DỤNG;  KHÁCH HÀNG  Hạch toán tài khoản tiền mặt, TGNH, cho vay, tiết kiệm ngoại tệ hoàn toàn giống hạch toán VNĐ, thay đổi số hiệu tài khoản  Riêng nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ NH phải thực theo quy định NHNN  THỊ TRƯỜNG NGOẠI TỆ  LIÊN NGÂN HÀNG;  GIỮA NGÂN HÀNG & KHÁCH HÀNG 1/12/2018 Tài khoản sử dụng Kế toán kinh doanh ngoại tệ TK 4712- Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh Ngun tắc kế tốn  Kế toán Chi tiết: Theo nguyên tệ & VND;  Kế toán Tổng hợp: theo VND;  Xử lý nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ: bút toán: Theo nguyên tệ (TK 4711); Theo VND (TK 4712)  Các nghiệp vụ thu nhập, chi phí ngoại tệ: Ghi nhận ban đầu theo NT, cuối kỳ quy ñổi VND; Ghi nhận ban đầu theo VND  Lời: TK 721  Lỗ: TK 821 SDÑK: VND chi mua NTKD đầu kỳ -VND chi kỳ mua ngoại tệ -VND thu bán ngoại tệ kỳ -K/c lãi kinh doanh ngoại tệ -K/c lỗ kinh doanh ngoại tệ -Điều chỉnh chênh lệch tỷ giá tăng -Điều chỉnh chênh lệch tỷ giágiảm SDCK: VND chi mua NTKD cuối kỳ 11 Phương pháp kế tốn Tài khoản sử dụng TK TH –NT (1031, TK TH –NT (1031, TK 4711 Mua bán ngoại tệ kinh doanh -Giá trị ngoại tệ bán kỳ SDĐK: Giá trị ngoại tệ mua vào để kinh doanh đầu kỳ Giá trị ngoại tệ mua vào kỳ TK 4711 4221, 1123…) (2a) Giá trị ngoạïi tệ bán TK TH –VND (1011, 4211, 1113…) 10 (1a) Giaù trị ngoạïi tệ mua vào TK TH –VND TK 4712 (1b) Tiền VND chi mua NT SDCK: Giá trị ngoại tệ mua vào để kinh doanh lại cuối kỳ 4221, 1123…) (1011, 4211, 1113…) (2b) Tiền VND thu từ bán NT 12 1/12/2018 Xác định kết kinh doanh ngoại tệ Kết quả kinh kinh doanh doanh ngoại tệ tệ Tỷ giá mua vào bình quân Doanh số bán ngoại tệ tệ = Giá trị ngoại tệ đầu kỳ Số Số lượng lượng lượng ngoại ngoạitệ tệbán bán xx Phương pháp kế toán TK 4531 Tỷ giá Tỷ giá mua vào mua vào bình quân bình quân TK 83 (1a) (1 b) TK631 (4 ) (3 ) Số lượng ngoại tệ mua vào kỳ + TK 821 TK631 = Số lượng lượng ngoại tệ đầu kỳ TK 4712 (2a) Giá trị ngoại tệ mua vào kỳ + TK721 15 13 Thuế GTGT đánh giá Thuế GTGT phải nộp = Kết kinh doanh ngoại tệ x TT Thuế suất Thuế thuế GTGT suất thuế GTGT NGÀY Tỷ giá cuối kỳ; Xử lý chênh lệch TỶ GIÁ TT SDDK 120.000 20.000 120.000 05/05 BÁN USD CHO NH A 80.000 20.010 40.000 10/05 MUA USD CỦA KH B 30.000 20.080 70.000 15/05 BÁN USD CHO KH C 20.000 20.170 50.000 25/05 MUA USD CỦA NHD 50.000 20.160 100.000 20.200 100.000 Tỷ giá cuối kỳ 14 SLNT Điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ:  Khoản mục tiền tệ; DIỄN GIẢI 16 Định khoản nghiệp vụ nêu & nghiệp vụ liên quan vào cuối tháng 1/12/2018 Kế toán dịch vụ chuyển tiền KT NGHIỆP VỤ KD VÀNG TÀI KHOẢN SỬ DỤNG         TK TK TK TK TK TK TK TK 1051 - Vàng đơn vị 4780 - Tiêu thụ vàng bạc, đá quý 1113 - Tiền gửi toán NHNN 722 – Thu nhập từ HĐKD vàng 822 – Chi phí từ HĐKD vàng 83… - Chi nộp thuế 4531 – Thuế GTGT đâu 632 - Chênh lệch đánh giá lại vàng bạc, Quy trình NGÂN HÀNG CHUYỂN TIỀN NGÂN HÀNG (3) TRẢ TIỀN (2) (4) NGƯỜI CHUYỂN TIỀN đá q (1) NGƯỜI THỤ HƯỞNG 17 19 Tài khoản sử dụng Kế toán dịch vụ toán quốc tế Kế toán chuyển tiền Kế toán nhờ thu Kế tốn tín dụng chứng từ - Thanh toán mậu dịch - Thanh toán phi mậu dịch 18          TK - Tiền mặt ngoại tệ (1031) TK - Tiền gửi khách hàng ngoại tệ (4221) TK -Tiền gửi NH nước (1331) – TK Nostro Các TK Thanh toán vốn ( 519 …) TK -Thu nhập phí (711 hay 712) TK - Thuế GTGT phải nộp (4531) Các TK mua, bán ngoại tệ (4711, 4712) TK Chuyển tiền phải trả ngoại tệ (455) 20 1/12/2018 Thí dụ Kế tốn Chuyển tiền KH nộp ngoại tệ cần chuyển: ~ Số ngoại tệ KH chuyển đi: Nợ TK 1031, TK 4221 Có “TKTG Ngân hàng nước ngoài” 1331 Có TK – TTV (519) ~ KH nộp phí chuyển tiền: Nợ TK 1011, TK 4211 Có TK - Thu nhập dịch vụ (711) Có TK - Thuế GTGT phải nộp (4531) 21 Chuyển tiền nước 519- chuyển tiền Hoặc 1331 TGNHNN 1031-TMNT Hoặc 4221 TGNT  Cho biết: ~ TG niêm yết: USD/VND = 20.580/82; ~ TG BQ LNH (USD): 20.570 23  Số ngoại tệ nhận từ NH nước ngoài: Nợ TK – 1331, TK- TTV (519) Có TK 4221 Có TK - Chuyển tiền phải trả NT” (455) TK T/hợp 1031, 1011… 4531Thuế GTGT Phí dịch vụ  KH A nộp toàn ngoại tệ (USD)  KH A có VND (TK tiền gửi NH) Kế tốn Chuyển tiền đến KH nộp tiền chuyển 712 TN dịch vụ  Khách hàng A cần chuyển 100.000 USD nước ngoài;  Ngân hàng thu phí chuyển tiền 0,11% (đã bao gồm thuế GTGT);  Các tình huống: - Nếu KH sẵn NT cần thực nghiệp vụ mua bán NT(nếu cho phép); - Kế toán sử dụng TK 471 22  Trả tiền cho KH: Nợ TK Chuyển tiền phài trả ngoại tệ (455) Có TK Thích hợp 24 1/12/2018 Nhận chuyển tiền từ nước 1031-TMNT Hoặc 4221 TGNT TK 455 chuyển tiền phải trả… KH nhận tiền 712 TN dịch vụ NHỜ THU – ĐỊNH NGHĨA 519- chuyển tiền Hoặc 1331 TGNHNN Nhận điện chuyển tiền TK 455 chuyển tiền phải trả… 4531Thuế GTGT Phí dịch vụ Là phương thức tốn mà nhà xuất khẩu: Sau giao hàng hay cung cấp dịch vụ ủy thác cho NH phục vụ nhờ thu hộ tiền nhà nhập sở hối phiếu chứng từ hàng hóa liên quan 25 Thí dụ HÌNH THỨC  Ngân hàng nhận điện chuyển 100.000 USD từ nước trả cho KH A  Các tình huống:  KH A lónh TM ngoại tệ (USD), NH thu phí chưa có thuế GTGT = 2.2 USD  KH A mở sổ tiết kiệm kỳ hạn tháng VND (TK tiền gửi NH)  Cho biết: ~ TG NH yeát: USD/VND= 20.580/82; ~ TGBQLNH(USD): 20.560  Nhờ thu trơn (clean collection): Bên bán giao hàng & gửi chứng từ trực tiếp cho bên mua để nhận hàng Sau bên bán lập Hối Phiếu gửi NH nhờ thu hộ bên mua dựa Hối Phiếu  Nhờ thu kèm chứng từ (documentary collection): Bên bán giao hàng cho bên mua Sau lập Hối Phiếu & chứng từ gửi NH nhờ thu hộ tiền bên mua Khi bên mua chấp nhận tốn NH giao chứng từ cho bên mua nhận hàng 26 1/12/2018 Tài khoản sử dụng 4221 TGNT Caùc TK bảng:  TK 9122 “Chứng từ có giá trị ngoại tệ nhận giữ hộ, thu hộ”;  TK 9123 “Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nước nhờ thu”;  TK 9124 “Chứng từ có giá trị ngoại tệ nước gửi đến đợi toán” 519- chuyển tiền Hoặc 1331 TGNHNN Tại NH Xuất NH nước toán ST nhờ thu 711 TN dịch vụ TK T/hợp 1031, 1011… 4531Thuế GTGT Phí dịch vụ ~ Khi nhận Chứng từ từ KH chuyển nhờ thu: Nhập TK 9123; ~ Khi nhận tiền toán : Xuất TK 9123 29 Tại NH Nhập 519- chuyển tiền Hoặc 1331 TGNHNN Ví Dụ 4221 TGNT 2xx1 Vay NT  Ngày 1/10 Cty A nhờ thu chứng từ trị giá 100.000 USD, phí phải trả 100 USD (đã bao gồm 10% thuế GTGT), tỷ giá 20.000đ/USD  Ngày 2/10: ngân hàng chuyển chứng từ cho NH nước để nhờ thu  Ngày 5/10: Nhận điện chuyển tiền từ NH nước KH toán ST nhờ thu 711 TN dịch vụ 31 TK T/hợp 1031, 1011… 4531Thuế GTGT Phí dịch vụ  Tình huống: Cty A bán lại số NT nhận cho NH với tỷ giá: 20.700đ/USD ~ Khi nhận chứng từ từ NH nước ngồi: Nhập TK 9124 ~ Khi KH toán : Xuất TK 9124 30 32 1/12/2018 Tín dụng thư – Letter of Credit (L/C) Tài khoản sử dụng Là thỏa thuận NH phát hành thư tín dụng theo y/c KH (nhà nhập khẩu) để trả tiền cho người bán (nhà xuất khẩu) trả cho người theo lệnh người toán, chiết khấu hối phiếu người toán phát hành chứng từ xuất trình đầy đủ theo quy định  Các TK Bảng:  TK 428 - Ký quỹ ngoại tệ;  TK 2141 – Cho vay ngắn hạn ngoại tệ;  TK 222 – Chiếc khấu chứng từ có giá;  TK 717 – Thu phí nghiệp vụ chiết khấu  Các TK bảng:  TK 925 “Cam kết nghiệp vụ L/C”;  TK 9122 “Chứng từ có giá trị ngoại tệ nhận giữ hộ, thu hộ”;  TK 9123 “Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nước nhờ thu”;  TK 9124 “Chứng từ có giá trị ngoại tệ nước gửi đến đợi toán” 33 35 Tại NH phục vụ nhà Nhập Kế tốn dịch vụ L/C 519- chuyển tiền Hoặc 1331 TGNHNN Quy trình (4) NGÂN HÀNG NHẬP KHẨU (8) (2) NGƯỜI NHẬPP NGƯỜ KHẨU (10) 712 TN dịch vu Hoặc 711 (7) (6) (3) Thanh toán L/C TK T/hợp 1031, 1011… (5) 4531Thuế GTGT (1) 4221 TGNT (1) Ký quỹ mở L/C NGÂN HÀNG NGÂ G KHẨU XUẤT KHẨ U (9) (3) 428 Ký quỹ mở L/C (2) Thu Phí dịch vu Mở L/Cï NGƯỜI XUẤT KHẨU 34 ~ Nhập TK 925 “Cam kết toán L/C mở”; ~ Xuất TK 925“Cam kết toán L/C toán” 36 1/12/2018 VÍ DỤ - Tại NH nhà NK Tại NH phục vụ nhà Xuất  Ngày 1/10 NH đồng ý yêu cầu mở L/C Cty Lộc An, giá trị 100.000 USD:  KH phải ký quỹ 20% giá trị L/C NT;  KH nộp phí mở L/C VND (1% giá trị L/C)  SDTK 4211 – Cty A: 21.000.000 VND  SDTK 4221 - Cty A: 20K USD  Ngaøy 1/11: Thanh toaùn L/C:  SDTK 4221 - Cty A: 50K USD  NH đồng ý cho vay tín dụng số tiền thiếu, gốc & lãi trả hàng tháng  NH yết tỷ giá USD/VND: 20.795 519- chuyển tiền Hoặc 1331 TGNHNN 4221 TGNT (1) Nhận tiền toán nhà nhập trả 711 TN dịch vu TK T/hợp 1031, 1011… 4531Thuế GTGT(2) Thu Phí dịch vu Thanh toán 37 VÍ DỤ – Tại NH nhà NK 39 VÍ DỤ – Tại NH nhà NK  Ngày 1/10, NH đồng ý yêu cầu mở L/C Cty Mai Anh, giá trị 100.000 USD:  KH phải ký quỹ 20% giá trị L/C NT;  KH nộp phí mở L/C VND (1% giá trị L/C)  SDTK 4211 – Cty A: 50tr VND  SDTK 4221 - Cty A: 20K USD  Ngày 1/11: Thanh toán L/C:  SDTK 4221 - Cty A: 80K USD  NH yeát tỷ giá USD/VND: 20.795 38  Ngày 1/10 NH đồng ý yêu cầu mở L/C Cty , Hùng Cường giá trị 100.000 USD:  KH phải ký quỹ 20% giá trị L/C NT;  KH nộp phí mở L/C VND (1% giá trị L/C)  SDTK 4221 - Cty A: 20K USD  SDTK 4211 – Cty A: 21tr VND  Ngày 1/11: Thanh toán L/C:  SDTK 4211 - Cty A: tỷ VND  NH yết tỷ giá USD/VND: 20.795 40 10 1/12/2018 Ví dụ - Tại NH nhà XK  Ngaøy 1/12/N, Cty Nam Việt nộp chứng từ HH để toán L/C giá trị 100.000 USD  Ngày 2/12/N NH chuyển chứng từ cho NH nhập  Ngày 5/12/N nhận tiền toán L/C từ NH nước  Tình huống: L/C trả chậm (thanh toán vào 5/2/N+1), lãi suất trả chậm 1%/tháng 41 Ví dụ - Tại NH nhà XK  Ngày 1/12/N, Cty Việt Á nộp chứng từ HH để toán L/C giá trị 100.000 USD  Ngày 2/12/N NH chuyển chứng từ cho NH nhập  Tình huống: Khi tuần L/C đến hạn toán, khách hàng muốn chiết khấu L/C: NH chấp nhận chiết khấu với lãi suất c/k 1%/tháng, hoa hồng phí chưa có thuế GTGT 2% giá trị L/C ~ Biết rằng: KH có đủ tiền mặt để toán hoa hồng phí Tỷ giá 1USD = 20K VNÑ 42 11 ... KINH DOANH NGOẠI TỆ CÁC PHƯƠNG THỨC THANH TỐN QUỐC TẾ Thanh tốn quốc tế Kinh doanh ngoại tệ Thanh toán chuyển tiền NV Phái sinh SWAP OPTION Thanh toán L/C NV sơ cấp Thư FORWARD Thanh toán nhờ thu... chứng từ SPOT Kế toán kinh doanh ngoại tệ Kinh doanh ngoại tệ Nguyên tắc kế toán  THÀNH VIÊN THỊ TRƯỜNG NGOẠI TỆ  NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC;  TỔ CHỨC TÍN DỤNG;  KHÁCH HÀNG  Hạch toán tài khoản... HÀNG & KHÁCH HÀNG 1/12/2018 Taøi khoản sử dụng Kế tốn kinh doanh ngoại tệ TK 4712- Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh Ngun tắc kế tốn  Kế toán Chi tiết: Theo nguyên tệ & VND;  Kế toán Tổng