Giáo trình kế toán quản trị

Kế toán quản trị là lĩnh vực chuyên môn của ngành kế toán nhằm nắm bắt các vấn đề về thực trạng, đặc biệt thực trạng tài chính của doanh nghiệp; qua đó phục vụ công tác quản trị nội bộ và ra quyết định quản trị.

CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ

 So sánh, dự đoán và đánhgiá hiệu quả quản lý và sửdụng các nguồn lực củamột tổ chức

sổ sách nào

Lậpcácbáocáo

Đối tượng có liên quan bao gồm :

Chú ý: Kế toán phải gắn với các nghiệp vụ kinh tế phát sinh.

 Nghiệp vụ kinh tế là các sự kiện phát sinh ảnh hưởng đến tình hình tài

Ví dụ :

 Nhân viên đi đặt hàng nhà cung cấp  không phải là 1 nghiệp vụ kinh tế

 Nếu nhân viên đi đặt hàng nhà cung cấp và trả trước cho người bán một sốtiền  tình hình tài chính trong doanh nghiệp thay đổi  nghiệp vụ kinh tế

 Nếu nhân viên đi đặt hàng nhà cung cấp, nhà cung cấp giao hàng và doanhnghiệp có nghĩa vụ phải trả  nghiệp vụ kinh tế

 Các đối tượng bên ngoài quan tâm đến thông tin của doanh nghiệp là nhà

đầu tư ( khi mua cổ phiếu của công ty ), các cơ quan chức năng, khách hàng,nhà cung cấp, sinh viên…

 Các đối tượng bên trong quan tâm đến thông tin của doanh nghiệp là nhà

đầu tư ( khi đầu tư vào công ty và giữ chức vụ quản lý trong của công ty ),nhà quản trị, nhân viên…

2 Vì sao lại cần có kế toán quản trị ?

Kế toán tài chính liên quan đến quá trình báo cáo hoạt động của 1 tổ chức ( doanhnghiệp, đoàn thể, nhà nước, tổ chức nhân đạo ) Những thông tin này phản ánh cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ đã qua nên số liệu có tính lịch sử, không đủ đểđáp ứng nhu cầu quản lý của nhà quản trị bên trong doanh nghiệp  cần phải có

kế toán quản trị

3 Mục tiêu của kế toán quản trị :

Cung cấp thông tin cho nhà quản lý để đưa ra các quyết định nhằm sử dụng hiệu quả các nguồn lực để đạt mục tiêu doanh nghiệp đề ra, từ đó làm gia tăng giá trị

 Giá trị công ty được thể hiện qua các chỉ tiêu tài chính ( ROE, EPS …) haykhi công ty được định giá cao, giá trị thương hiệu lớn.

 Gia tăng giá trị khách hàng tức là công ty cung cấp được các sản phẩm, dịch

vụ thỏa mãn được nhu cầu của khách hàng

 Mối quan hệ giữa giá trị khách hàng và giá trị cổ đông

 Không một cổ đông nào trong công ty muốn công ty mình mải lo chămsóc khách hàng thật tốt mà bỏ quên các cổ đông trong doanh nghiệp.Tuy nhiên, để gia tăng giá trị cổ đông thì một trong những yếu tố là phảigia tăng giá trị khách hàng để mở rộng đầu ra nhằm tối đa hóa lợi nhuận

 Khi công ty muốn gia tăng giá trị khách hàng thì phải tạo ra những sảnphẩm, dịch vụ tốt hơn, mặt bằng đẹp hơn…  chi phí tăng Nếu doanhthu không gia tăng tương ứng hoặc cao hơn tốc độ tăng của chi phí lợi nhuận giảm  ảnh hưởng tiêu cực đến giá trị của cổ đông

4 Mối quan hệ giữa tầm nhìn, sứ mệnh, mục tiêu và chiến lược của công ty

- Tầm nhìn ( Vision ) : cái mà công ty mong muốn trong tương lai mình sẽ đạtđược Để đạt được tầm nhìn, công ty cần phải đưa ra một sứ mệnh tương ứng

- Sứ mệnh ( Mission ) : là cái công ty thực hiện để phù hợp với tầm nhìn và đểđạt được tầm nhìn đã hướng tới Tầm nhìn và sứ mệnh được xác định cùng lúc

và hỗ trợ lẫn nhau Tầm nhìn và sứ mệnh kết hợp với nhau để hình thành mụctiêu chung, mục tiêu tổng quát và giới hạn, phạm vi của mục tiêu ( để mục tiêukhông quá rộng )

Ví dụ : Đối với ngân hàng thì giới hạn là sản phẩm, dịch vụ của ngân hàng mà thôi,

không liên quan đến sản phẩm, dịch vụ của lĩnh vực sản xuất, thương mại

- Từ các mục tiêu chung, tổng quát, công ty sẽ đề ra các mục tiêu cụ thể Sau

đó công ty sẽ đưa ra các chiến lược ( 1 chuỗi các hoạt động nhằm tạo thựchiện các mục tiêu đề ra )

- Mối quan hệ giữa tầm nhìn, sứ mệnh, mục tiêu và chiến lược được thể hiệnqua sơ đồ sau :

SỨ MỆNH MỤC TIÊU TẦM NHÌN

CHIẾN LƯỢC

Trong kinh doanh, chiến lược:

- Là quan điểm của doanh nghiệp trong việc làm thế nào để cạnh tranh

- Là sự cam kết để thực hiện 1 chuỗi những hành động này thay vì nhữnghành động khác để đạt được mục tiêu

- Là việc tạo ra vị trí duy nhất và có giá trị liên quan đến những hoạt độngkhác nhau

Để hình thành chiến lược, công ty phải xác định được :

- Công ty hoạt động trong lĩnh vực nào ?

- Làm thế nào để cạnh tranh trong lĩnh vực công ty kinh doanh

- Công ty nên sử dụng hệ thống và cấu trúc nào

Ví dụ :

Toyota Global Vision 2020 : “ The Being Pursued For People, Society and theGlobal Environment ”

Có thể thấy xu hướng đặt ra tầm nhìn và chiến lược của các công ty trên thế giớihiện nay đều muốn dính dáng đến “ thân thiện với môi trường ”  đưa ra 1 tầmnhìn mới mà người ta có thể đánh giá cao nhằm đạt tạo yếu tố tâm lý, ấn tượng tốtđẹp cho công chúng.

Để đạt được tầm nhìn trên, sứ mệnh của công ty làm kết hợp và làm cân bằng giữagiữa ngành ô tô và môi trường Từ tầm nhìn và chiến lược này, công ty đưa ra cácmục tiêu cụ thể và chiến lược ngắn hạn và dài hạn

5 Kế toán quản trị hỗ trợ cho chiến lược của công ty như thế nào ?

 Đóng góp trong việc xây dựng và thực

hiện kế hoạch chiến lược của DN

 Lập kế hoạch ( ngắn hạn, dài hạn )

 Kiểm soát việc sử dụng nguồn lực

công ty có hiệu quả không

 Đóng góp cải thiện lợi thếcạnh tranh của doanh nghiệp

 Sử dụng hệ thống ghi chép ban đầu của kế toán

 Thể hiện trách nhiệm quản lý

DN cho người quản lý vànhững đối tượng ngoài DN,giúp họ ra các quyết địnhphù hợp với mục tiêu mà họquan tâm.

Là kế toán thu nhận, xử lý vàcung cấp thông tin cho nhữngngười trong nội bộ DN sửdụng, giúp cho việc đưa ra cácquyết định để vận hàng côngviệc kinh doanh và vạch kếhoạch cho tương lai phù hợpvới chiến lược và sách lượckinh doanh

Những người sử

dụng thông tin

chủ yếu

Các cá nhân, tổ chức bêntrong và bên ngoài DN

Các cấp quản lý nội bộ khác

nhau

Mục tiêu Đánh giá, kiểm soát hoạt

động của doanh nghiệp

Sử dụng hiệu quả các nguồn lực

để đạt các mục tiêu mà doanh

nghiệp đề ra

Nguồn thông tin

Thông tin tài chính xuất phát

từ các nghiệp vụ kinh tế phátsinh trong doanh nghiệp

Thông tin tài chính và phi tàichính ( sản phẩm có hài lòngkhách hàng không )

Đặc điểm của

thông tin

- Phản ánh quá khứ

- Tuân thủ các nguyêntắc kế toán

- Biểu hiện dưới hìnhthái giá trị

- Thông tin của kế toán quảntrị thể hiện quá khứ - hiệntại – tương lai ( chủ yếu làhướng về tương lai )

- Linh hoạt, kịp thời và khôngquy định cụ thể

- Biểu hiện dưới hình thái giátrị và vật chất

Yêu cầu thông

- Bảng Cân đối kế toán

- Kết quả kinh doanh

- Lưu chuyển tiền tệ

- Thuyết minh BCTC

- Báo cáo tình hình cung cấp, dự trữ vật tư, hàng hóa

- Báo cáo tiến độ sản xuất, chi phí, giá thành

- Báo cáo về tình hình bán hàng, giá vốn, chi phí bánhàng, doanh thu…

7 Phân biệt Kế toán quản trị & Phân tích tài chính doanh nghiệp

 Giống nhau :

Đánh giá và đưa ra các quyết định để sử dụng hiệu quả các nguồn lực

 Khác nhau :

PTTCDN là 1 mảng của kế toán quản trị Nó sử dụng chủ

yếu các BCTC, căn cứ vào những sự kiện đã xảy ra rồi

Nghiên cứu các sự nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong một

chuỗi thời gian thấy được xu hướng của DN, từ đó đưa ra

quyết đinh cải thiện tình trạng hiện tại của công ty

Kế toán quản trịhướng về tương lainhiều hơn, lập kếhoạch sử dụng hiệuquả nguồn lực

8 Mối quan hệ giữa các chức năng quản lý với quá trình kế toán quản trị

Các chức năng quản lý Quá trình kế toán quản trị

Xác định mục tiêu 1 Thiết lập các chỉ tiêu kinh tế

Lập kế hoạch 3 Dự toán

4

Tổ chức thực hiện 5 Thu thập kết quả thực hiện

Kiểm tra đánh giá 6 Soạn thảo báo cáo và thực hiện

Ra quyết định

9 Các phương pháp nghiệp vụ trong kế toán quản trị

- Thông tin phải so sánh được ( quan trọng nhất )

- Phân loại chi phí

- Thiết kế thông tin dưới dạng phương trình / đồ thị

10 Tại sao kế toán quản trị phải quan tâm đến thông tin phi tài chính ?

Các vấn đề phi tài chính như quản trị doanh nghiệp, quản trị rủi ro, kế hoạch kinhdoanh, việc tuân thủ các quy định pháp luật hiện hành, cơ cấu bộ máy nhân sự, bộphận kiểm soát nội bộ, trình độ & kinh nghiệm của người quản lý, lĩnh vực hoạtđộng chủ yếu, thị phần trên thị trường, quan hệ với các tổ chức tín dụng khác, đánhgiá của các đối tác & khách hàng, …

 Thông tin phi tài chính hỗ trợ cho các cấp lãnh đạo ra quyết định chính xác, kịp thời.

 Thông tin về tình hình chính sách thương mại, chiết khấu thanh toán củanhà cung cấp  giúp doanh nghiệp có kế hoạch mua hàng hợp lý và đảmbảo nguồn cung nguyên vật liệu để sản xuất không bị gián đoạn

 Thông tin về tình hình thị trường, đối thủ cạnh tranh giúp doanh nghiệp có

kế hoạch marketing hợp lý để tạo sự khác biệt về sản phẩm

 Thông tin phi tài chính hỗ trợ cho các cấp lãnh đạo kiểm soát và đánh giá hoạt động doanh nghiệp

 Để đánh giá sự hài lòng của khách hàng đối với sản phẩm, dịch vụ  sử

 Công ty muốn mở rộng kinh doanh, tăng doanh thu thì kiểm soát khâuR&D thực hiện như thế nào hoặc kiểm soát việc nhân viên có tham gia đầy

đủ các lớp nâng cao trình độ hay không

11 Tại sao nhà quản trị ở các cấp khác nhau lại cần những thông tin kế toán quản trị khác nhau ?

 Cung cấp các thông tin phù hợp cho từng cấp quản lý vì mỗi cấp quản lý phảiđưa ra quyết định Quyết định của mỗi cấp khác nhau

 Cấp tác nghiệp: cần những thông tin kế toán xảy ra hằng ngày

Ví dụ: đối với bộ phận bán hàng để lập hạn mức tín dụng cho khách hàng, bộ

phận tác nghiệp cần thông tin về khách hàng giao dịch nhiều hay ít, quy

mô của công ty khách hàng, để từ đó hỗ trợ cho cấp trung ra quyết định

 Cấp trung: cần những thông tin của kế toán quản trị để đưa ra các quyết

định sử dụng hiệu quả nguồn lực

 Cấp chiến lược: cần những thông tin về tình hình phát triển của công ty

trong tương lai, triển vọng và khả năng phát triển sản phẩm trong dài hạn

để thực hiện các mục tiêu dài hạn

 Tránh sự trùng lắp thông tin và sử dụng hiệu quả hơn các nguồn lực của doanhnghiệp nhằm đạt được các mục tiêu mà doanh nghiệp đề ra

Bài tập : Xác định thông tin kế toán quản trị có thể hỗ trợ cho giám đốc để đưa

ra quyết định trong tình huống sau: “ Giám đốc marketing xem xét có nên nghiêncứu và mở rộng sản phẩm mới hay không ”

 Thông tin tài chính :

 Doanh thu, chi phí, lợi nhuận dự kiến của sản phẩm mới

 Khi áp dụng công nghệ mới thì công ty có đủ nguồn lực để vận hành haykhông

 Thông tin phi tài chính:

 Nhu cầu của sản phẩm mới trên thị trường

 Tình hình cạnh tranh trên thị trường

 Sản phẩm mới có ảnh hưởng đến các sản phẩm hiện tại của công ty haykhông

CHƯƠNG 2 : CHI PHÍ VÀ PHÂN LOẠI CHI PHÍ

1 Chi phí :

- Những hao phí bỏ ra trong kỳ ( tiêu tốn nguồn lực của doanh nghiệp )

- Biểu hiện bằng tiền ( chi tiền hay không chi tiền )

- Để đạt mục tiêu của doanh nghiệp

 Kế toán chi phí truyền thống ==> phân bổ chi phí cho từng hoạt động ==>

làm rất nhanh nhưng thiếu chính xác

 Kế toán chi phí hiện đại ( Activity – based costing ) : chi phí phát sinh

thuộc vào hoạt động nào thì phân bổ theo tiêu thức của hoạt động đó ==>cách làm này chính xác hơn nhưng lại phức tạp

Ví dụ:

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh từ hoạt động sàn xuất ==> phân

bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo số lượng sản phẩm sản xuất

 Chi phí bảo trì phân bổ theo số giờ máy chạy

2 Phân loại chi phí

Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

 Chi phí trong sản xuất : 621, 622, 627

 Chi phí ngoài sản xuất : 641 ( hoa hồng, quảng cáo, bao bì ), 642 ( văn

phòng, quản lý doanh nghiệp )

 Cách phân loại này nhằm dự đoán chi phí của sản phẩm và dự đoán giá vốnhàng bán cho báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp

Phân loại chi phí theo mối quan hệ với thời kỳ xác định kết quả kinh doanh

 Chi phí sản phẩm ( toàn bộ những chi phí gắn liền với quá trình sản xuất sản

phẩm hoặc quá trình mua hàng ) : 621, 622, 627  154  155  Giávốn hàng bán Chi phí sản phẩm, khi mất đi thì nó chuyển thành 1 sản phẩm

trong doanh nghiệp.

 Chi phí thời kỳ : các chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán và đem lại lợi íchtrong kỳ đó Chi phí thời kỳ, khi tiêu tốn không tạo ra sản phẩm trong doanh

nghiệp  641, 642

Phân loại chi phí theo tính thích hợp cho việc ra quyết định

 Chi phí kiểm soát được ( những chi phí mà doanh nghiệp có quyền quyết định để nó phát sinh hay không phát sinh)  chi phí phục vụ cho hoạt động

sản xuất, kinh doanh ( 621, 622, 627, 641, 642 )

 Chi phí không kiểm soát được:

 Chi phí thuế ( chi phí bắt buộc theo luật định )

 Trong một số trường hợp, DN không kiểm soát được giá thị trường.Chi phí quảng cáo là chi phí thời kỳ, bởi nó làm gia tăng sự nhận biết của kháchhàng  tăng doanh thu, nhưng không thể hiện thành 1 sản phẩm cụ thể nào

Trong cách phân loại chi phí theo tính thích hợp cho việc ra quyết định thì có :

 Chi phí khác biệt ( Chi phí chênh lệch )  đây là cách thức thu thập thông

tin nhanh về chi phí để ra quyết định vì không phải tất cả các chi phí liênquan đến 2 dự án đều được thu thập Chỉ những chi phí khác nhau giữa 2 dự

án, phương án mới được thu thập, còn những chi phí giống nhau thì khôngcần thu thập số liệu

Ví dụ: DN đang cân nhắc giữa 2 phương án: bán hàng đại lý hay bán hàng tại

doanh nghiệp Giả định doanh thu của 2 phương án này là như nhau Khi đó ta sẽxem xét chi phí khác biệt của 2 phương án

- Chi phí khấu hao là chi phí khác biệt ( đại lý không có khấu hao, doanhnghiệp có khấu hao )

- Chi phí hoa hồng ( lựa chọn phương thức bán hàng đại lý thì doanh nghiệp

sẽ có chi phí hoa hồng trả cho đại lý còn bán hàng tại DN thì chi phí hoa

-

Mô hình như sau :

Bán hàng đại lý Bán hàng tại doanh nghiệp

Những khoản mục chi phí giống nhau Những khoản mục chi phí giống nhau

Chi phí khác biệt A Chi phí khác biệt B

 Lợi nhuận = Doanh thu – Chi

 Chi phí chìm ( sunk cost )

Ví dụ 1 : Chi phí R & D dự án trước khi tìm nhà đầu tư.

 Nếu dự án thành công  Chi phí R & D đưa vào chi phí của dự án

 Nếu dự án không thành công  Chi phí R & D là chi phí chìm, doanhnghiệp không được đưa vào chi phí của dự án mà phải tự mình gánh lấy

 Chi phí cơ hội : lợi ích LỚN NHẤT bị mất đi khi thực hiện dự án này mà

không thực hiện dự án kia

Tổng chi phí = Chi phí thực sự bỏ ra + Chi phí cơ hội

Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí  thể hiện sự biến động của chi

phí khi mức độ hoạt động thay đổi.

 Biến phí có mức độ hoạt động tương

 Biến phí có mức độ hoạt động tương

ứng là doanh thu  hoa hồng bán hàng,

chi phí lương nhân viên bán hàng

 Biến phí có mức độ hoạt động tương

ứng là số giờ máy chạy  622, chi phí

lương nhân viên bảo trì, lương nhân

viên giám sát sản xuất

 Định phí bắt buộc : những định

phí không thể cắt giảm toàn bộngay cả trong những thời kỳ khókhăn nhất Nó có tính chất dàihạn, liên quan đến tài sản cố định,đến cấu trúc cơ bản của DN

 Lương 627, 641, 642 ( tínhtheo thời gian )

 Khấu hao đường thẳng

Chi phí điện là chi phí hỗn hợp :

 Điện dùng cho sản xuất  biến phí

 Điện phục vụ cho an ninh, quản lý  định phí

Chú ý: Có những chi phí mà tùy theo trường hợp mà nó là VC, FC, hoặc MC

 Chi phí điện thoại trả trước  biến phí

 Chi phí điện thoại trả sau hoặc cố định  chi phí hỗn hợp Đối với chi phíđiện thoại cố định thì trong 27.000 đồng tiền thuê bao được phép gọi tối đabao nhiêu cuộc gọi ( nếu gọi ít hơn số cuộc gọi tối đa thì vẫn đóng tiền27.000 đồng ) còn nếu gọi quá số cuộc gọi cho phép thì phải đóng tiền cho

số cuộc gọi vượt trên 1 đơn giá

 Chi phí khấu hao theo phương pháp đường thẳng định phí

 Chi phí khấu hao theo số lượng sản phẩm biến phí, bởi vì:

Nguyên giá

Khấu hao = * Số lượng SP sản xuất trong kỳ Tổng SP sản xuất theo thiết kế/ ước tính

 Quảng cáo làm theo kiểu tức thời định phí không bắt buộc

 Chi phí quảng cáo trong hợp đồng dài hạn định phí bắt buộc

 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí nhằm:

- Phục vụ cho việc ra quyết định, lập kế hoạch và dự toán ngân sách

- Đánh giá cơ hội rủi ro hoạt động kinh doanh và kiểm soát chi phí

Chi phí

Y = a.x + b

Y = a.x

Y = b Mức độ hoạt động

ĐỒ THỊ BIỂU DIỄN ĐỊNH PHÍ, BIẾN PHÍ VÀ CHI PHÍ HỔN HỢP

Chú ý: đường Y = b không thể kéo dài đến vô cùng, bởi vì quy mô của công ty,công suất hoạt động của máy móc thiết bị sẽ làm thay đổi FC

BẢNG TỔNG HỢP MỐI QUAN HỆ GIỮA BIẾN PHÍ, ĐỊNH PHÍ VÀ MỨC ĐỘ HOẠT ĐỘNG TƯƠNG ỨNG

Mức độ hoạt

động

Tổng số (TFC) Đơn vị (AFC) Tổng số (TVC) Đơn vị (AVC)

Ví dụ : Các chi phí phát sinh tại 1 công ty may, với mỗi khoản mục chi phí, hãy

chỉ rõ nó bao gồm những chi phí nào? Biết công ty tính khấu hao theo phươngpháp đường thẳng và tính lương nhân viên may theo lương sản phẩm Ngoài ralương nhân viên sửa máy và lương nhân viên bán hàng là cố định

1 Biến phí a Chi phí vải may áo

3 Chi phí thời kỳ c Chi phí lắp đặt bảng hiệu mới

4 Chi phí sản phẩm d Tiền lương nhân viên sửa máy

5 Chi phí quản lý e Chi phí điện ở bộ phận may

6 Chi phí bán hàng f Tiền lương nhân viên bán hàng

7 Chi phí NVL trực tiếp g Chi phí khấu hao máy may

8 Chi phí nhân công trực tiếp h Chi phí thuê nhà xưởng

9 Chi phí sản xuất chung i Chi phí văn phòng

10.Chi phí sản xuất j Chi phí quảng cáo

1 a, b, e 2 c, d, f, g, h, i 3 c, f , i, j 4 a, b, d, e, g, h 5 i

3 Xác định công thức tính chi phí

a Phương pháp điểm cao - điểm thấp

Đặt y = ax + b ( x: mức độ hoạt động, y: chi phí )

Tại điểm cao nhất : a x max + b = y max

Tại điểm thấp nhất : a x min + b = y min

 Giải hệ phương trình trên tìm được a ( biến phí đơn vị ) và b ( định phí )

b Phương pháp bình phương tối thiểu

Đặt y = ax + b ( x: mức độ hoạt động, y: chi phí, n: số lần xuất hiện của mức

độ hoạt động )

 Giải hệ phương trình trên tìm được a ( biến phí đơn vị ) và b ( định phí )

Chi phí nhân công

trực tiếp = Số giờ lao động trực tiếp *

Chi phí cho 1 giờ lao

động

Số giờ lao động

trực tiếp =

Số lượng sản phẩm sảnxuất ( sản phẩm ) *

Định mức thời gian laođộng ( giờ/ sản phẩm )

Lập phương trình chi phí cho mỗi đơn vị sản phẩm

Chi phí đơn vị = TC / Q = ( V * Q + TFC ) / Q = V + TFC / Q

Gọi Y : chi phí đơn vị sản phẩm

a: biến phí đơn vị sản phẩm ( a = TVC / Công suất tối đa )

X : sản lượng

 Phương trình chi phí cho mỗi đơn vị sản phẩm là Y = a + TFC / X

 Phương trình tổng chi phí sản xuất Y = a * X + TFC

Báo cáo thu nhập theo chức năng hoạt động của chi phí hoặc Báo cáo kiểu

truyền thống ( kế toán tài chính )

Doanh thu Giá bán * Số lượng tiêu thụ 100

Trừ : Giá vốn hàng bán Chi phí SX * Số lượng tiêu thụ GVHB / Doanh thuLợi nhuận gộp

Trừ : Chi phí hoạt động

( CPBH & QLDN )

CPBH & QLDN đơn vị * Sốlượng sản phẩm sản xuấtLợi nhuận thuần ( EBIT

của hoạt động KD chính )

Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí ( ứng xử của chi phí )

hoặc Báo cáo kiểu trực tiếp

Các chỉ tiêu Số tiền ( $ ) Đơn vị ( $ ) Tỷ trọng(%)

Doanh thu Giá bán đơn vị * Số

lượng tiêu thụ Giá bán đơn vị 100Trừ : Biến phí

Tổng biến phí /

Số lượng sảnphẩm tiêu thụ

Biến phí /Doanh thu

Lợi nhuận thuần (EBIT

của hoạt động KD chính)

Tỷ lệ số dư đảm phí

= Số dư đảm phí / Doanh thu

= ( Doanh thu - Biến phí ) / Doanh thu

= ( Giá bán đơn vị - Biến phí đơn vị ) / Giá bán đơn vị

Ứng dụng báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí để phân tích kịch bản

∆ Lợi nhuận thuần = ∆ Doanh thu - ∆ Biến phí - ∆ Định phí

Trong đó :

∆ Doanh thu = P1 * Q1 – P0 * Q0

∆ Biến phí = V1 * Q1 – V0 * Q0

Lợi nhuận thuần mới = Lợi nhuận thuần trước khi thay đổi + ∆ Lợi nhuận thuần

Ví dụ: Có số liệu về hoạt động sản xuất và kinh doanh tại công ty Thúy Liên với

sản phẩm laptop hiệu 3 con gà trong tháng 9 như sau : sản lượng sản xuất và tiêuthụ 10.000 sản phẩm, với giá bán 5$ / sản phẩm, biến phí 3$ / sản phẩm, định phítrong tháng 17.500 $

Kịch bản 1 : Dự đoán nhu cầu thị trường thay đổi

Qua hoạt động marketing, công ty dự đoán sản lượng bán trong tháng tới tăng 5%.Trong điều kiện các yếu tố khác không đổi, công ty nên thực hiện phương án nàyhay không ?

Bài giải:

∆ Doanh thu = P1 * Q1 – P0 * Q0 = 5 * 10.000 * 1,05 – 5 * 10.000 = 2.500

∆ Biến phí = V1 * Q1 – V0 * Q0 = 3 * 10.000 * 1,05 – 3 * 10.000 = 1.500

∆ Định phí = 0

 ∆ Lợi nhuận thuần = 2.500 – 1.500 = 1.000

 Công ty nên thực hiện kịch bản này

Kịch bản 2: Thay đổi định phí và doanh thu

Công ty hi vọng nếu tăng thêm chi phí quảng cáo mỗi tháng 3.000 $ thì doanh thu

sẽ tăng 20% ( giá bán không đổi ) Hãy xem xét quyết định này ( giả sử các yếu tốkhác không đổi )

Bài giải:

Doanh thu = Giá bán đơn vị * Số lượng sản phẩm tiêu thụ Biến phí = Biến phí đơn vị * Số lượng sản phẩm tiêu thụ

Doanh thu thay đổi là do tác động của giá bán hoặc sản lượng

 Nếu doanh thu thay đổi là do tác động của giá bán ( số lượng không đổi ) thìTVC không bị ảnh hưởng

 Nếu doanh thu thay đổi là do tác động của lượng bán ( giá bán không đổi )thì TVC sẽ thay đổi

 Khi sản lượng thay đổi thì TFC không đổi

Doanh thu tăng 20% ( giá bán không đổi )

 P1 = P0 = 5 $ / sản phẩm , Q1 = 10.000 * ( 1 + 20% ) = 12.000

∆ Doanh thu = P1 * Q1 – P0 * Q0 = 5 * 12.000 – 5 * 10.000 = 10.000

∆ Biến phí = V1 * Q1 – V0 * Q0 = 3 * 12.000 – 3 * 10.000 = 6.000

∆ Định phí = 3.000

 ∆ Lợi nhuận thuần = 10.000 – 6.000 – 3.000 = 1.000

 Công ty nên thực hiện kịch bản này

Kịch bản 3 : Thay đổi giá bán và biến phí

Do tình hình khan hiếm nguyên vật liệu nên biến phí đơn vị tăng lên 3,1 $/ sảnphẩm và công ty quyết định tăng giá bán lên 5,2 $ / sản phẩm và vì vậy khối lượngtiêu thụ giảm chỉ còn 9.000 sản phẩm Công ty có nên chọn phương án nàykhông ?

Bài giải:

∆ Doanh thu = P1 * Q1 – P0 * Q0 = 5,2 * 9.000 – 5 * 10.000 = - 3.200

∆ Biến phí = V1 * Q1 – V0 * Q0 = 3,1 * 9.000 – 3 * 10.000 = - 2.100

∆ Định phí = 0

 ∆ Lợi nhuận thuần = - 3.200 – ( - 2.100 ) = - 1.100

 Công ty không nên thực hiện kịch bản này

Kịch bản 4: Phương án tổng hợp

Công ty định giảm giá bán 0,4 $ / sản phẩm và tăng cường quảng cáo thêm 5.000$.Với kịch bản này, dự đoán khối lượng tiêu thụ sẽ tăng thêm 40% Công ty có nênthực hiện phương án này hay không ?

 ∆ Lợi nhuận thuần = 14.400 – 12.000 – 5.000 = - 2.600

 Công ty không nên thực hiện kịch bản này

Kịch bản 5: Thay đổi kết cấu hàng bán và đơn giá bán

Công ty Bình Minh muốn mua cùng lúc 2.000 laptop hiệu 3 con gà của công tySao Mai với điều kiện hai bên thỏa thuận được giá ( giá này phải nhỏ hơn giá bán

lẻ hiện tại ) Vậy công ty Sao Mai nên định giá 1 bút bi là bao nhiêu để có mức lợinhuận tăng thêm là 1.000 $ ?

Lợi nhuận mong muốn = ( P – 3 ) * 2.000 = 1.000  P = 3,5 $/ sản phẩm

Phương pháp xác định điểm hòa vốn

Phương pháp đại số

Điểm hòa vốn là tại đó EBIT = TR – TC = 0  P * Q – ( TFC + V * Q ) =0

 Sản lượng hòa vốn QHV = TFC / ( P – V )

 Doanh thu hòa vốn TRHV = P * QHV

 Thời gian hòa vốn = QHV / Qdự kiến

Phương pháp số dư đảm phí

Điểm hòa vốn là tại đó EBIT = Doanh thu - Biến phí - Định phí = 0

 Số dư đảm phí = Định phí  ( P – Biến phí đơn vị ) * Q = Định phí

 Sản lượng hòa vốn QHV = TFC / ( P – V ) = TFC / Số dư đảm phí đơn vị

 Doanh thu hòa vốn TRHV = P * QHV = TFC / Tỷ lệ số dư đảm phí

 Xác định sản lượng tiêu thụ để đạt mức lợi nhuận mục tiêu :

Lợi nhuận thuần = ( P – V ) * Q – TFC

Qtiêu thụ = ( Lợi nhuần thuần + TFC ) / ( P – V )

Phân tích lợi nhuận trong mối quan hệ với cơ cấu chi phí

Ý nghĩa : Khi sản lượng vượt sản lượng hòa vốn, sản lượng hay doanh thu

tăng ( giảm ) 1% thì lợi nhuận tăng ( giảm ) theo DOL % với điều kiện P, V, TFCkhông đổi

DỰ TOÁN NGÂN SÁCH Bảng 1 : DỰ TOÁN TIÊU THỤ SẢN PHẨM X NĂM N ( Áp dụng cho Doanh nghiệp sản xuất và Doanh nghiệp thương mại )

Số lượng sản phẩm tiêu thụ ( Sản phẩm )

Đơn giá ( đồng / sản phẩm )

Doanh thu ( đồng )

TIỀN MẶT THU ĐƯỢC QUA CÁC KỲ ( đồng )

Tiền thu được trong 1 kỳ

Tiền thu được sau 1 kỳ

Tổng tiền thu được

Chú ý: Tiền thu được sau 1 kỳ = Tiền phải thu của kỳ trước

Nếu đề bài yêu cầu lập dự toán lịch thu tiền mặt thì lập như sau :

TIỀN MẶT THU ĐƯỢC QUA CÁC KỲ ( đồng )

Tiền thu được trong 1 kỳ

Tiền thu được sau 1 kỳ

Tổng tiền thu được

Tại công ty Tường Hà, dự kiến tổng sản phẩm K tiêu thụ trong năm 20X1 là100.000 sản phẩm với giá bán dự kiến 20 đồng/ sản phẩm Số lượng sản phẩm tiêuthụ từng quý lần lượt là 10.000, 30.000, 40.000, 20.000 sản phẩm

Tiền bán hàng được thu ngay bằng tiền mặt trong kỳ phát sinh chiếm 70% doanhthu, số còn lại sẽ thu hết trong quý sau Khoản phải thu của khách hàng quý 4 nămtrước thể hiện trên Bảng cân đối kế toán ngày 31 / 12 / 20X0 là 90.000 đồng

Yêu cầu lập dự toán tiêu thụ sản phẩm K của năm 20X1

DỰ TOÁN TIÊU THỤ SẢN PHẨM K NĂM 20X1

Số lượng sản phẩm tiêu thụ

( Sản phẩm ) 10.000 30.000 40.000 20.000 100.000Đơn giá ( đồng / sản phẩm ) 20 20 20 20 20Doanh thu ( đồng ) 200.000 600.000 800.000 400.000 2.000.000

TIỀN MẶT THU ĐƯỢC QUA CÁC QUÝ ( đồng )

Tiền thu được trong 1 quý 140.000 420.000 560.000 280.000 1.400.000Tiền thu được sau 1 quý 90.000 60.000 180.000 240.000 570.000Tổng tiền thu được 230.000 480.000 740.000 520.000 1.970.000

Bảng 2: DỰ TOÁN SẢN XUẤT SẢN PHẨM X NĂM N

( Áp dụng cho doanh nghiệp SẢN XUẤT )

Chỉ tiêu Tháng / Quý Tổng

Số lượng sản phẩm tiêu thụ ( Sản phẩm ) ∑Tồn kho thành phẩm cuối kỳ ( Sản phẩm ) Kỳ cuối cùngTồn kho thành phẩm đầu kỳ ( Sản phẩm ) Kỳ đầu tiên

Số lượng sản phẩm cần sản xuất (Sản phẩm)

= Tiêu thụ + Cuối kỳ - Đầu kỳ

Chú ý: Số lượng sản phẩm cuối kỳ này = Số lượng sản phẩm đầu kỳ sau

Bảng 3: DỰ TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP

VẬT LIỆU X NĂM N ( Áp dụng cho doanh nghiệp SẢN XUẤT )

Tồn kho NVL đầu kỳ Kỳ đầu tiênLượng NVL cần mua = NVL cần cho sản

Trị giá NVL cần mua = Lượng NVL cần

LỊCH CHI TIỀN ( đồng )

Chú ý:

 Tồn kho NVL cuối kỳ này = Tồn kho NVL đầu kỳ sau

 Tiền chi trả sau 1 kỳ = tiền còn thiếu của kỳ trước

Bảng 4 : DỰ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

( Áp dụng cho doanh nghiệp SẢN XUẤT )

Số lượng sản phẩm cần sản xuất (Sản phẩm) Lấy ở bảng 2 ∑Định mức thời gian lao động (giờ/sản phẩm)

Số giờ lao động trực tiếp( giờ ) = Số SP cần

sản xuất * Định mức thời gian lao động ∑

Chi phí cho 1 giờ lao động Đơn giá 1 giờ công

Tổng chi phí nhân công trực tiếp = Số giờ

lao động trực tiếp * Đơn giá 1 giờ công ∑

Bảng 5: DỰ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG

( Áp dụng cho doanh nghiệp SẢN XUẤT )

Số giờ lao động trực tiếp ( giờ ) Lấy ở bảng 3 ∑

Biến phí SXC ( đ/giờ ) = Đơn giá phân bổ

phần biến phí = Tổng biến phí SXC / Tổng

số giờ máy hoạt động hoặc tổng số giờ công

lao động trực tiếp

Định phí SXC ( đ ) ( đã bao gồm khấu hao ) ∑Tổng chi phí sản xuất chung ( đ ) = Tổng

∑

Chi phí khấu hao ( đ ) ∑

Chi tiền chi phí sản xuất chung ( đ ) = Tổng

chi phí sản xuất chung - Chi phí khấu hao ∑

Bảng 6: DỰ TOÁN TỒN KHO THÀNH PHẨM CUỐI KỲ

( Áp dụng cho doanh nghiệp SẢN XUẤT )

Tổng cộng = Mức hao phí

* Đơn giá

Chi phí NVL trực tiếp

( đ/sp )

Bảng 3  Địnhmức NVL

Bảng 3  Đơngiá mua NVL

Chi phí NCTT ( đ/sp )

Bảng 4  Địnhmức thời gian cho

1 sản phẩm

Bảng 4  Đơngiá 1 giờ cônglao động

Biến phí sản xuất

chung ( đ/sp )

Bảng 4  Địnhmức thời gian cho

1 sản phẩm

Bảng 5  Biếnphí SXC

Định phí sản xuất

chung ( đ/sp )

Bảng 4  Địnhmức thời gian cho

1 sản phẩm

Bảng 5 

∑ Định phí SXC/ ∑ Số giờ laođộng trực tiếp

Chi phí sản xuất 1 đơn

vị sản phẩm ( đ/ sp )

= Tổng chi phíNVLTT + Tồngchi phí NCTT +Tổng biến phíSXC + Tổngđịnh phí SXC

Thành phẩm tồn kho

cuối kỳ

Bảng 2  Sảnphẩm tồn kho cuối

kỳ

= Chi phí sảnxuất 1 đơn vị sảnphẩm * Thànhphẩm tồn khocuối kỳ

Ví dụ 2 :

Tại doanh nghiệp sản xuất cùi bắp Lâm Hiếu dự kiến tổng sản phẩm K tiêuthụ trong năm 20X1 là 100.000 sản phẩm với số lượng sản phẩm tiêu thụ từng quý

tiêu thụ sản phẩm K, dự kiến sản phẩm tồn kho cuối quý bằng 20% nhu cầu tiêuthụ của quý sau, dự kiến tồn kho cuối năm là 3.000 sản phẩm.

Để sản xuất sản phẩm K trên, công ty lập dự toán vật liệu R và chi phí nhâncông trực tiếp như sau:

- Yêu cầu tồn kho vật liệu cuối quý bằng 10% nhu cầu vật liệu cần cho sảnxuất ở quý sau, tồn kho vật liệu cuối năm là 7.500 kg

- Giá trị NVL được trả ngay bằng tiền mặt 50% trong quý, số còn lại trả vàoquý sau Khoản nợ phải trả người bán năm 20X0 là 25.800 đ

- Định mức NVL cho kỳ kế hoạch là 5kg/ sản phẩm

- Đơn giá mua NVL là 0,6 đ/ kg

- Định mức thời gian cho một sản phẩm K : 0,4 đ/ giờ

- Đơn giá một giờ công lao động : 15 đ/giờ

Ngoài ra, công ty Lâm Hiếu có chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm

K theo số giờ lao động trực tiếp Đơn giá phân bổ phần biến phí 4đ/giờ Tổng địnhphí sản xuất chung dự kiến phát sinh hàng quý là 60.600 đ, trong đó khấu haoTSCĐ hàng quý là 15.000 đ

Yêu cầu lập dự toán sản xuất, dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, dựtoán chi phí nhân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung và dự toán thànhphẩm cuối kỳ

Bài giải:

DỰ TOÁN SẢN XUẤT

Sản phẩm K – năm 20X1

Chỉ tiêu Quý Tổng

Số lượng sản phẩm tiêu thụ

( Sản phẩm ) 10.000 30.000 40.000 20.000 100.000Tồn kho thành phẩm cuối kỳ

( Sản phẩm ) 6.000 8.000 4.000 3.000 3.000Tồn kho thành phẩm đầu kỳ

 Dự toán sản phẩm tồn kho cuối quý 4 năm nay = Đề cho ( căn cứ vào kếhoạch của công ty )

DỰ TOÁN CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP

Tiêu hao NVL / sản phẩm 5 5 5 5 5

NVL cần cho sản xuất 70.000 160.000 180.000 95.000 505.000Tồn kho NVL cuối kỳ 16.000 18.000 9.500 7.500 7.500Tồn kho NVL đầu kỳ 7.000 16.000 18.000 9.500 7.000Lượng NVL cần mua 79.000 162.000 171.500 93.000 505.500Trị giá NVL cần mua 47.400 97.200 102.900 55.800 303.300

LỊCH CHI TIỀN ( đồng )

Tiền chi trả trong 1 kỳ 23.700 48.600 51.450 27.900 151.650Tiền chi trả sau 1 kỳ 25.800 23.700 48.600 51.450 149.550Tổng chi cho nguyên vật liệu 49.500 72.300 100.050 79.350 301.200

 Dự toán nguyên vật liệu đầu quý 1 năm nay = Dự toán nguyên vậtliệu cuối quý 4 ( năm trước ) = 10% * Nhu cầu vật liệu cần cho sản xuấtcủa quý 1 năm nay = 10% * 70.000 = 7.000

 Dự toán nguyên vật liệu cuối quý 4 năm nay = Đề cho ( căn cứ vào kếhoạch của công ty )

DỰ TOÁN CHI PHÍ NHÂN CÔNG TRỰC TIẾP

Số lượng sản phẩm cần sản

xuất ( Sản phẩm ) 14.000 32.000 36.000 19.000 101.000Định mức thời gian lao

sản xuất chung ( đ ) 83.000 111.800 118.200 91.000 404.000