Kiến nghị, giải pháp đối với quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC

Kiến nghị, giải pháp đối với quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Tô Văn Nhật MỤC LỤC Các nhân tố bên trong tác động đến hoạt động kinh doanh (Chủ sở hữu và cấu trúc tổ chức quản lý (Ví dụ: Cổ đông quan trọng, công ty con,…) .115 Mục đích kinh doanh (sản phẩm, dịch vụ chính, hoạt động kinh doanh…) 116 Hoạt động .116 Quá trình đánh giá rủi ro quản lý 116 Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD i Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Tô Văn Nhật DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT 1. AASC Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán 2. AFC Công ty TNHH Dịch vụ Kiểm toán Tài chính và Tư vấn 3. A&C Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn 4. BCTC Báo cáo tài chính 5. BGĐ Ban Giám đốc 6. DN Doanh nghiệp 7. DTT Deloitte Touch Tohmatsu 8. GĐ Giám đốc 9. GTLV Giấy tờ làm việc 10. GTGT Giá trị gia tăng 11. HĐ HĐ 12. HĐQT Hội đồng quản trị 13. HTK Hàng tồn kho 14. KH Khách hàng 15. KTV Kiểm toán viên 16. KSNB Kiểm soát nội bộ 16. LNTT Lợi nhuận trước thuế 17. PWC Công ty TNHH Price Water House Cooper 18. TNHH Trách nhiệm hữu hạn 19. VN Việt Nam 20. D&I Thiết kế và vận hành 21. OE Hiệu quả hoạt động 22. VACO Công ty Kiểm toán Việt Nam Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Tô Văn Nhật DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Biểu đồ Các nhân tố bên trong tác động đến hoạt động kinh doanh (Chủ sở hữu và cấu trúc tổ chức quản lý (Ví dụ: Cổ đông quan trọng, công ty con,…) 115 Mục đích kinh doanh (sản phẩm, dịch vụ chính, hoạt động kinh doanh…) 116 Hoạt động .116 Quá trình đánh giá rủi ro quản lý 116 Sơ đồ Sơ đồ 1.1 : Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán Error: Reference source not found Sơ đồ 1.2: Hạch toán nghiệp vụ phát sinh trong chu trình mua hàng và thanh toán . Error: Reference source not found Sơ đồ 1.3: Qui trình tổ chức chứng từ đối với nghiệp vụ mua vào . . Error: Reference source not found Sơ đồ 1.4: Qui trình tổ chức chứng từ đối với nghiệp vụ thanh toán Error: Reference source not found Sơ đồ 1.5: Quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán . . Error: Reference source not found Sơ đồ 2.1 Tổ chức bộ máy của Công ty TNHH Deloitte . Error: Reference source not found Bảng Các nhân tố bên trong tác động đến hoạt động kinh doanh (Chủ sở hữu và cấu trúc tổ chức quản lý (Ví dụ: Cổ đông quan trọng, công ty con,…) 115 Mục đích kinh doanh (sản phẩm, dịch vụ chính, hoạt động kinh doanh…) 116 Hoạt động .116 Quá trình đánh giá rủi ro quản lý 116 Biểu Biểu 2.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh và đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng với Công ty X Error: Reference source not found Biểu 2.2 Tìm hiểu chu trình mua hàng và thanh toán của Công ty X Error: Reference source not found Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Tô Văn Nhật Biểu 2.4 a Nhận diện rủi ro bao trùm và rủi ro cụ thể của Công ty X Error: Reference source not found Biểu 2.4b Xác nhận lại các rủi ro cụ thể của Công ty Y . Error: Reference source not found Biểu 2.5a Xác lập mức trọng yếu tại Công ty X Error: Reference source not found Biểu 2.5b Xác lập mức trọng yếu cho Công ty Y Error: Reference source not found Biểu 2.6a Kế hoạch kiểm toán chi tiết cho nghiệp vụ mua hàng 69 Biểu 2.6b Kế hoạch kiểm toán chi tiết đối với khoản phải trả người bán . Error: Reference source not found Biểu 2.7 Thử nghiệm kiểm soát đánh giá việc thiết kế và thực hiện . Error: Reference source not found Biểu 2.8a Thủ tục phân tích đối với nghiệp vụ mua hàng của Công ty X Error: Reference source not found Biểu 2.8b Thủ tục phân tích đối với nghiệp vụ mua hàng của Công ty Y Error: Reference source not found Biểu 2.9a Tổng hợp hàng mua trong kỳ của Công ty X . Error: Reference source not found Biểu 2.9b Tổng hợp hàng mua trong kỳ của Công ty Y . Error: Reference source not found Biểu 2.10a Kiểm tra chi tiết hàng mua trong kỳ của Công ty X Error: Reference source not found Biểu 2.10b Kiểm tra chi tiết hàng mua trong kỳ của Công ty Y . Error: Reference source not found Biểu 2.11a Kiểm tra tính cắt kỳ hàng mua của Công ty X . Error: Reference source not found Biểu 2. 11b Kiểm tra khả năng cắt kỳ muộn hàng mua trong kỳ của Công ty Y Error: Reference source not found Biểu 2.11c Kiểm tra tính chính xác trong chia cắt nên độ kế toán của Công ty Y . Error: Reference source not found Biểu 2.12a Tổng hợp các khoản phải trả người bán trong kỳ của Công ty X 84 Biểu 2.12b Phân tích các khoản phải trả người bán trong kỳ của Công ty X Error: Reference source not found Biểu 2.12c Tổng hợp các khoản phải trả người bán trong kỳ của Công ty Y Error: Reference source not found Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Tô Văn Nhật Biểu 2.13a Kiểm tra chi tiết các khoản phải trả người bán của Công ty X . Error: Reference source not found Biểu 2.13b Kiểm tra các HĐ chưa được thanh toán của Công ty Y Error: Reference source not found Biểu 2.13c Kiểm tra các khoản phải trả đã thanh toán trong kỳ và xác nhận số dư cuối kỳ của Công ty Y . Error: Reference source not found Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Tô Văn Nhật LỜI MỞ ĐẦU Trở thành thành viên chính thức của Tổ chức thương mại thế giới (WTO), nền kinh tế Việt Nam ngày càng hội nhập mạnh mẽ. Yêu cầu minh bạch hoá Báo cáo tài chính được đặt ra ngày càng cấp thiết hơn bao giờ. Sự minh bạch của Báo cáo tài chính chịu sự ảnh hưởng quyết định của tính minh bạch trong các khoản mục cấu thành báo cáo. Chu trình mua hàng và thanh toán là chu trình giữ vai trò quan trọng trong mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và liên quan đến nhiều khoản mục có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài chính. Đứng từ góc độ của doanh nghiệp hay của người sử dụng Báo cáo tài chính, việc minh bạch các khoản mục, các giai đoạn trong chu trình mua hàng và thanh toán đều là cần thiết. Điều này đòi hỏi các Công ty kiểm toán phải xây dựng và không ngừng hoàn thiện hơn nữa quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của mình. Qua thời gian thực tập tại Công ty TNHH Deloitte Việt Nam, tôi đã có dịp tìm hiểu về quy trình kiểm toán chung cũng như đối với chu trình mua hàng và thanh toán của Deloitte nói riêng. Bên cạnh những ưu điểm, những mặt thuận lợi mà một Công ty kiểm toán thuộc “top” đầu có được, vẫn còn tồn tại những mặt hạn chế mà Deloitte Việt Nam không thể tránh khỏi. Vì vậy tôi đã chọn đề tài “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện” • Mục đích nghiên cứu đề tài Do tính quan trọng của việc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC, trong đề tài này tôi muốn làm rõ thêm về quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện để có thể rút ra nhận xét, so sánh giữa lý thuyết và thực tế. Từ đó làm cơ sở để tôi đưa ra ý kiến góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán của Công ty TNHH Deloitte Việt Nam. • Nội dung đề tài Đề tài này gồm ba phần: Chương 1:Cơ sở lý luận về kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính. Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD 1 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Tô Văn Nhật Chương 2: Thực trạng về công tác kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện Chương 3: Những giải pháp hoàn thiện về quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam thực hiện. • Phương pháp và phạm vi nghiên cứu Tôi đã dựa trên cơ sở của phương pháp luận Chủ nghĩa duy vật biện chứng. Đồng thời sử dụng các phương pháp như toán học, tư duy lôgic, so sánh, diễn giải và phân tích; kết hợp lý thuyết và thực tiễn để có thể nghiên cứu một cách sâu sắc phương pháp kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán báo cáo tài chính. Trong bài viết này tôi xin đứng dưới góc độ là một sinh viên năm cuối, do vậy bài viết của tôi nằm trong phạm vi của một khóa luận tốt nghiệp nên có thể chưa có sự nghiên cứu sâu rộng vào thực tế. • Những đóng góp chính của đề tài Sau quá trình nghiên cứu và tìm hiểu, tôi đã nhận thấy những ưu điểm và những mặt hạn chế còn tồn tại trong quy trình kiểm toán của Deloitte Việt Nam. Từ đó tôi rút ra một số bài học kinh nghiệm có thể xem như cơ sở tham khảo cho một số đơn vị đang hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán. Đồng thời tôi cũng xin đề xuất một số kiến nghị và giải pháp về quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính nói chung cũng như quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán nói riêng do Công ty TNHH Deloitte Việt Nam như một đóng góp nhỏ cho sự hoàn thiện và phát triển của công ty. Trong quá trình thực tập, tìm hiểu cũng như hoàn thành báo cáo này tôi đã cố gắng hết sức mình, nhưng do hạn chế về điều kiện, thời gian cũng như năng lực của bản thân nên bài viết của tôi không thể tránh khỏi những sai sót. Rất mong nhận được sự góp ý của thầy cô và những ai quan tâm đến bài viết này để bài viết của tôi có thể hoàn thiện hơn. Tôi xin chân thành cảm ơn Giảng viên, T.S Tô Văn Nhật đã tận tình giúp đỡ tôi hoàn thành bài viết này. Đồng thời tôi cũng xin gửi lời cảm ơn đến các cô, chú, anh, chị trong Công ty TNHH Deloitte đã tạo điều kiện và giúp đỡ tôi trong thời gian thực tập tại công ty. Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD 2 Chu trình Bán hàng và Thu tiền Chu trình hàng tồn kho Chu trình mua hàng và thanh toán Chu trình tiền lương nhân viên Tiền mặt Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Tô Văn Nhật CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Chu trình mua hàng – thanh toán với vấn đề kiểm toán 1.1.1. Đặc điểm và ý nghĩa của chu trình mua hàng và thanh toán Đối tượng kiểm toán trong kiểm toán tài chính có thể được phân chia theo hai cách thành các phần hành. Đó là phân chia theo khoản mục và phân chia theo chu trình. Trong đó phân theo chu trình là cách chia thông dụng hơn, được dựa trên cơ sở là các mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành và các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính. Việc phân chia theo chu trình tuy phức tạp hơn phân chia theo khoản mục, nhưng lại khắc phục được những nhược điểm của việc phân chia theo khoản mục là tạo ra mối liên hệ chặt chẽ giữa các các khoản mục của một quá trình. Do vậy phân chia theo chu trình được sử dụng nhiều hơn trong thực tế. Các chu trình trong BCTC có mối quan hệ chặt chẽ, mật thiết với nhau, mối quan hệ này được thể hiện cụ thể trong sơ đồ sau: Sơ đồ 1.1 : Mối quan hệ giữa các chu trình kiểm toán Có thể thấy được trong quá trình sản xuất kinh doanh, theo vòng quay tuần hoàn của vốn thì chu trình mua hàng - thanh toán là một khâu rất quan trọng. Chu trình mua hàng và thanh toán có liên hệ mật thiết với các chu trình, nghiệp vụ cơ bản khác và ảnh hưởng tới hiệu quả của toàn bộ quá trình kinh doanh của doanh nghiệp. Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD Chu trình huy động và hoàn trả vốn 3 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Tô Văn Nhật Trong mỗi doanh nghiệp, hoạt động sản xuất kinh doanh được tiến hành theo ba giai đoạn: cung ứng, sản xuất và tiêu thụ. Giai đoạn cung ứng (mua hàng và thanh toán) cung cấp gần như đầy đủ, kịp thời các yếu tố đầu vào cho sản xuất. Mặt khác chi phí cho dịch vụ mua hàng cũng là loại chi phí chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh và ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận của doanh nghiệp. Thực hiện và quản lý hiệu quả giai đoạn cung ứng giúp cho doanh nghiệp đạt được hiệu quả kinh doanh tốt với chi phí đầu vào thấp. Do đó kết quả của giai đoạn cung ứng có ảnh hưởng đến các khoản mục quan trọng có tính trọng yếu trên các BCTC. Trong cuốn “Kiểm toán nội bộ hiện đại” của Victor Z.Brink và Herbrt Witt cũng đã nhìn nhận về giai đoạn thu mua trong chu trình mua hàng và thanh toán như sau: “Tầm quan trọng của hoạt động thu mua thường rất lớn, với việc quản lý thu mua của nó thì một phần lớn chi phí công ty phải chịu vì những sản phẩm và dịch vụ được chào bán. Vì thế nó là một hoạt động mà nó xứng đáng nhận được sự quan tâm lớn về phần của quản lý. Nó cũng là một hoạt động quan trọng bới vì nó quan hệ qua lại với một cách thức có ý nghĩa với các hoạt động quản lý. Cái được mua liên quan trực tiếp đến hiệu quả sản xuất (…) Việc đàu tư vào hàng trong kho là một nhân tố chủ yếu trong việc đạt lợi tức trên vốn ưa chuộng được sử dụng (…) Đối với tất cả các lý do này, lĩnh vực thu mua cũng là lĩnh vực quan trọng cho việc xem xét lại bởi nhà kiểm toán nội bộ” Như vậy dù đứng trên quan điểm của nhà quản trị, của các kiểm soát viên nội bộ hay ở góc độ độc lập của các KTV bên ngoài doanh nghiệp khi tiến hành kiểm toán BCTC, chu trình mua hàng và thanh toán luôn được đánh giá là một chu trình giữ vai trò quan trọng, có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC. 1.1.2. Bản chất của chu trình mua hàng và thanh toán Chu trình mua hàng và thanh toán bao gồm các quyết định và các quá trình cần thiết để có được hàng hoá, dịch vụ cho quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Chu trình thường được bắt đầu bằng việc lập một Đơn đặt hàng của người có trách nhiệm tại bộ phần cần hàng hóa hay dịch vụ và kết thúc bằng việc thanh toán cho nhà cung cấp số hàng hoá hay dịch vụ nhận được. Quá trình mua vào hàng hoá, dịch vụ cho doanh nghiệp bao gồm những khoản mục như nguyên vật liệu, máy móc thiết bị, vật tư, chi phí điện, nước, sửa chữa và bảo trì… Chu trình này không bao gồm quá trình mua và thanh toán các Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD 4 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Tô Văn Nhật dịch vụ lao động hoặc những sự chuyển nhượng và phân bổ của chi phí bên trong tổ chức. Như vậy kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán thực chất là việc kiểm tra và đánh giá số dư của các tài khoản trên Bảng cân đối kế toán. Công việc của KTV đối với chu trình này là kiểm tra tính hợp lý của các số dư trên bảng cân đối kế toán, phát hiện ra những sai sót trọng yếu và trên cơ sở đó đưa ra ý kiến kết luận, tư vấn cho KH. 1.1.3. Chức năng của chu trình mua hàng và thanh toán Về nội dung trong phần này, tác giả đã có sự tham khảo “Giáo trình kiểm toán tài chính” của GS.TS Nguyễn Quang Quynh, “Auditing: An intergrated approach” của Alvin A.Arens và James. K.Loebbecke cũng như “Kiểm toán nội bộ hiện đại” của Victor Z.Brink và Herbrt Witt. Về cơ bản, dưới góc nhìn trong kiểm toán tài chính, “Giáo trình kiểm toán tài chính” và “Auditing:An intergrated approach” là tương đối giống nhau. Trong đó chu trình mua hàng và thanh toán bao gồm bốn chức năng: Xử lý các đơn đặt mua hàng hóa hay dịch vụ; Nhận hàng hóa hay dịch vụ; Ghi nhận các khoản nợ người bán; Xử lý và ghi sổ các khoản thanh toán cho người bán. Các chức năng này sẽ được trình bày cụ thể dưới đây: 1.1.3.1. Xử lý các đơn đặt mua hàng hoá hay dịch vụ Yêu cầu mua sản phẩm hoặc dịch vụ được lập bởi công ty KH sẽ là điểm khởi đầu cho chu trình mua hàng và thanh toán. Với mỗi một loại hình doanh nghiệp và các chính sách cụ thể của Công ty sẽ có các mẫu chính xác cho Yêu cầu mua sản phẩm hoặc dịch vụ này. Đồng thời Yêu cầu mua hàng cần được sự phê chuẩn của những ai cũng sẽ được quy định cụ thể với từng công ty. Đây là một hoạt động có chức năng giúp nhà quản lý kiểm soát, giám sát hoạt động mua hàng trong công ty. Sự phê chuẩn đúng đắn nghiệp vụ mua hàng là phần chính của chức năng này vì nó đảm bảo hàng hoá và dịch vụ được mua theo đúng các mục đích đã được phê chuẩn của doanh nghiệp và tránh việc mua các mặt hàng không cần thiết hay mua quá nhiều. Hầu hết các doanh nghiệp cho phép một sự phê chuẩn chung cho việc mua các nhu cầu hoạt động thường xuyên, như mua HTK, các tài sản vốn hoặc các mục tương tự ở một mức khác. Khi việc mua đã được phê chuẩn thì cần thiết phải Mai Thị Tươi Kiểm toán 47A - KTQD 5 . việc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC, trong đề tài này tôi muốn làm rõ thêm về quy trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh. KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Chu trình mua hàng – thanh toán với vấn đề kiểm toán 1.1.1. Đặc điểm và