Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần 873 Xây dựng công trình giao thông.doc

Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty Cổ phần 873 Xây dựng công trình giao thông

1.1 ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY CP 873 XDCTGT

1.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CP 873 XD CTGT

1.3 QUẢN LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CP 873 XDCTGT 7

CHƯƠNG II: 11

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG CỔ PHẦN 873 XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 11

2.1 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CP 873 XDCTGT 11

2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 11

2.1.1.1 Nội dung 11

2.1.1.2 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán 11

2.1.1.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết 13

2.1.1.4 Quy trình ghi sổ tổng hợp 18

2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp 20

2.1.2.1 Nội dung 20

2.1.2.2 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán 20

2.1.2.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết 22

2.1.2.4.Quy trình ghi sổ tổng hợp 28

2.1.3 Kế toán chi phí sản xuất chung 29

2.1.3.1 Nội dung 29

2.1.3.2.Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán 30

2.1.3.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết 30

2.2.1 Đối tượng và phương pháp tính giá thành của công ty 37

2.2.1.1 Đối tượng tính giá thành của công ty 37

2.2.1.1 Phương pháp tính giá thành 38

2.2.2 Quy trình tính giá thành 38

3.1.3 Phương hướng hoàn thiện 43

3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÔNG TY CP 873 XDCTGT 44KẾT LUẬN 47

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.2: Bộ máy tổ chức của công ty CP 873 XDCTGT .6

Sơ đồ 2.1: Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 13

Sơ đồ 2.2: Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết tại công ty CP 873 XDCTGT .

Sơ đồ 2.3: Quy trình ghi sổ kế toán tổng hợp tại công ty CP873 XDCTGT

18

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp 21

Sơ đồ 2.5: Kế toán chi phí sản xuất chung tại công ty CP 873 XDCTGT .

Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại công ty CP 873 XDCTGT .37

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Biểu 2.1: Phiếu xuất kho của công ty CP 873 XDCTGT 14

Biểu 2.2: Bảng kê chi tiết xuất vật tư của công ty CP 873 XDCTGT (trích) 15Biểu 2.3: Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ của công ty CP 873 XDCTGT (trích) 16

Biểu 2.4: Hóa đơn (GTGT) mua hàng của công ty CP 873 XDCTGT .17

Biểu 2.5: Trích sổ chi tiết TK621 18

Biểu 2.6: Trích sổ Nhật ký chung 18

Biểu 2.7: Trích sổ cái tài khoản 621 19

Biểu 2.8: Biên bản nghiệm thu công việc đã hoàn thành của công ty CP 873 XDCTGT 22

Biểu 2.9: Trích bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài của công ty CP 873 XD CTGT .23

Biểu 2.10: Trích bảng chấm công của công ty CP 873 XDCTGT .24

Biểu 2.11: Hợp đồng giao khoán tại công ty CP 873 XDCTGT .25

Biểu 2.12: Trích tờ kê chi tiết tiền lương và bảo hiểm của công ty CP 873 XDCTGT .27

Biểu 2.13: Trích sổ nhật ký chung của công ty CP 873 XDCTGT .28

Biểu 2.14: Trích sổ cái tài khoản 622 của công ty CP 873 XDCTGT 29

Biểu 2.14: Trích Sổ chi tiết tài khoản TK 6271 31

Biểu 2.15: Trích sổ chi tiết khấu hao TSCĐ của công ty CP 873 XDCTGT .

Biểu 2.16: Trích tờ khai chi tiết chi phí SXC của công ty CP 873 XDCTGT

34

Biểu 2.17: Trích Sổ nhật ký chung của công ty CP 873 XDCTGT .35

Biểu 2.18: Trích Sổ cái tài khoản 6271 của công ty CP 873 XDCTGT .35

Biểu 2.19: Sổ giá thành hạng mục công trình của công ty CP 873 XDCTGT 39

Biểu 2.20: Trích sổ cái TK 154 của công ty CP 873 XDCTGT 40

Biểu 2.21: Bảng phân bổ chi phí sản xuất chung 45

LỜI MỞ ĐẦU

Trong điều kiện kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế đang pháttriển, sự cạnh tranh giữa các doanh nghiệp ngày càng trở nên gay gắt Để điềuhành sản xuất kinh doanh trong điều kiện kinh tế thị trường với nhiều thànhphần kinh tế, các doanh nghiệp sản xuất một mặt phải tăng cường đổi mới côngnghệ sản xuất chú trọng công tác quản lý sản xuất, quản lý kinh tế đảm bảo thúcđẩy sản xuất kinh doanh ngày càng phát triển Và điều quan trọng nhất là phải tựbù đắp được toàn bộ chi phí sản xuất và có lãi Yêu cầu này chỉ có thể thực hiệnđược khi doanh nghiệp quản lý chặt chẽ việc sử dụng lao động, vật tư tiền vốn…tức là phải quản lý thường xuyên nắm bắt một lượng thông tin kinh tế cần thiết.Các thông tin về thị trường, giá cả, các thông tin trong nội bộ doanh nghiệp như:về năng lực sản xuất, dự trữ vật tư tiền vốn, giá thành, lợi nhuận, … và kế toáncó thể cung cấp những điều này một cách chính xác, kịp thời, đầy đủ Muốn kếtoán phát huy được hết hiệu quả năng lực của mình đòi hỏi doanh nghiệp phảivận dụng một cách đúng đắn và linh hoạt các chế độ, thể lệ kế toán do nhà nướcban hành vào thực tế của doanh nghiệp.

Là một trong những phần hành quan trọng của công tác kế toán, kế toánchi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với chức năng giám sát và phản ánhtrung thực, kịp thời các thông tin về chi phí sản xuất phát sinh trong thời gian,tính đúng, đủ chi phí sản xuất vào giá thành sản phẩm sẽ giúp cho các nhà quảntrị đưa ra được các phương án thích hợp giữa sản xuất kinh doanh, xác định giábán sản phẩm, đảm bảo sản xuất kinh doanh có hiệu quả Vì vậy, kế toán chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm luôn được xác định là khâu trọng tâm củacông tác kế toán trong doanh nghiệp sản xuất Việc hoàn thiện công tác chi phísản xuất và tính giá thành sản phẩm là việc làm thực sự cần thiết và có ý nghĩa Công ty Cổ phần 873 xây dựng công trình giao thông là một doanh nghiệp hoạtđộng trong một lĩnh vực rất quan trọng của nền kinh tế Công ty đã có một đội

ngũ kế toán nghiệp vụ vững vàng giữa lý luận và thực tiễn Qua thời gian thựctập tại công ty, được sự hướng dẫn tận tình của các thầy cô giáo trong bộ môn kếtoán cùng sự giúp đỡ nhiệt tình, chu đáo của các cán bộ kế toán tại Công ty Cổphần 873 xây dựng công trình giao thông , tôi đã mạnh dạn đi sâu nghiên cứu và

lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm tại công ty Cổ phần 873 Xây dựng công trình giao thông ” để viết

chuyên đề tốt nghiệp

Ngoài phần mở đầu, phần kết luận, chuyên đề bao gồm 3 chương:

Chương I: Đặc điểm sản phẩm, tổ chức sản xuất và quản lý chi phí tạicông ty Cổ phần 873 Xây dựng công trình giao thông

Chương II: Thực trạng kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phầmtại công ty Cổ phần 873 Xây dựng công trình giao thông

Chương III: Hoàn thiện kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sảnphẩm tại công ty Cổ phần 873 Xây dựng công trình giao thông

CHƯƠNG I:

ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM, TỔ CHỨC SẢN XUẤT VÀ QUẢN LÝCHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN 873 XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH

GIAO THÔNG

1.1 ĐẶC ĐIỂM SẢN PHẨM CỦA CÔNG TY CP 873 XDCTGT

Công ty Cổ phần 873 xây dựng công trình giao thông mà tiền thân là Xínghiệp khảo sát thiết kế đã có hơn 30 năm tồn tại và phát triển Ngành nghề kinhdoanh chính của Công ty là xây dựng công trình giao thông, công nghiệp, dândụng; sản xuất vật liệu xây dựng; khảo sát thiết kế công trình giao thông và dândụng Với đặc thù ngành nghề của mình, sản phẩm của công ty cũng có đặctrưng của ngành xây dựng.

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất độc lập có chức năng táisản xuất TSCĐ cho tất cả các ngành trong nền kinh tế quốc dân Nó làm tăngsức mạnh về kinh tế, quôc phòng, tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật cho xã hội.Một đất nước có một cơ sở hạ tầng vững chắc thì đất nước đó mới có điều kiệnphát triển Như vậy việc xây dựng cơ sở hạ tầng bao giờ cũng phải tiến hànhtrước một bước so với các ngành khác.

Muốn cơ sở hạ tầng vững chắc thì xây dựng là một ngành không thể thiếuđược Vì thế một bộ phận lớn của thu nhập quốc dân nói chung và quỹ tích lũynói riêng, cùng với vốn đầu tư tài trợ từ nước ngoài có trong lĩnh vực xây dựngcơ bản.

Sản phẩm xây dựng là các công trình sản xuất, hạng mục công trình, côngtrình dân dụng có đủ điều kiện đưa vào sử dụng và phát huy tác dụng Sản phẩmcủa ngành xây dựng cơ bản luôn được gắn liền với một địa điểm nhất định nàođó Địa điểm đó là đất liền, mặt nước, mặt biển và có cả thềm lục địa Vì vậyngành xây dựng cơ bản là một ngành khác hẳn với các ngành khác Các đặcđiểm kỹ thuật đặc trưng được thể hiện rất rõ ở sản phẩm xây lắp và quá trình tạo

ra sản phẩm của ngành Đặc điểm của sản phẩm xây dựng được thể hiện cụ thểnhư sau:

Thứ nhất, sản phẩm xây dựng có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, thời gian

xây dựng dài, có giá trị rất lớn Nó mang tính cố định, nơi sản xuất ra sản phẩmđồng thời là nơi sản phẩm hoàn thành đưa vào sử dụng và phát huy tác dụng Nómang tính đơn chiếc, mỗi công trình được xây dựng theo một thiết kế kỹ thuậtriêng, có giá trị dự đoán riêng biệt và tại một địa điểm nhất định Điều đặc biệtsản phẩm xây dựng mang nhiều ý nghĩa tổng hợp về nhiều mặt: kinh tế, chínhtrị, kỹ thuật, mỹ thuật

Thứ hai, quá trình từ khởi công xây dựng cho đến khi hoàn thành bàn

giao đưa vào sử dụng thường là dài, nó phụ thuộc vào quy mô và tính chất phứctạp về kỹ thuật của từng công trình Quá trình thi công thường được chia thànhnhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn thi công bao gồm nhiều công việc khác nhau Khiđi vào từng công trình cụ thể, do chịu ảnh hưởng lớn của thời tiết khí hậu làmngừng quá trình sản xuất và làm giảm tiến độ thi công công trình Sở dĩ có hiệntượng này vì phần lớn có các công trình đều thực hiện ở ngoài trời do vậy màđiều kiện thi công không có tính ổn định, luôn biến động theo địa điểm xâydựng và theo từng giai đoạn thi công công trình.

Thứ ba, các công trình được ký kết tiến hành đều được dựa trên đơn đặt

hàng, hợp đồng cụ thể của bên giao thầu xây lắp Cho nên phụ thuộc vào nhucầu của khách hàng và thiết kế kỹ thuật của công trình đó Khi có khối lượngxây lắp hoàn thành đơn vị xây lắp phải đảm bảo bàn giao đúng tiến độ, đúngthiết kế kỹ thuật, đảm bảo chất lượng công trình.

Thứ tư, sản xuất xây dựng cơ bản thường diễn ra ở ngoài trời, chịu sự tác

động trực tiếp của thiên nhiên, thời tiết nên việc thi công cần tổ chức quản lý laođộng, vật tư chặt chẽ, đảm bảo thi công nhanh, đúng tiến độ khi điều kiện thờitiết thuận lợi Trong điều kiện thời tiết không thuận lợi ảnh hưởng đến chấtlượng công trình có thể phải phá đi làm lại và các thiệt hại phát sinh do ngừng

sản xuất, doanh nghiệp cần có kế hoạch điều độ, đúng đắn cho phù hợp nhằmtiết kiệm chi phí để hạ giá thành.

Sản xuất xây lắp hoàn thành không thể nhập kho mà được tiêu thụ ngaytheo giá dự toán hoặc giá đấu thầu đã được thỏa thuận với chủ đầu tư từ trước.Do vậy, sản phẩm xây lắp của ngành xây dượng không thể hiện rõ tính chấthàng hóa như nhập kho, xuất kho.

1.2 ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CP 873 XDCTGT

Vì công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng các công trình, thi côngnhiều công trình với quy mô, địa điểm, tính chất khác nhau lại chịu nhiều ảnhhưởng của điều kiện tự nhiên nên không có một hệ thống sản xuất chung ápdụng giống nhau cho tất cả các công trình khác nhau Tuy nhiên, theo cái nhìnkhái quát nhất, chúng ta có thể thấy quy trình công nghệ chính của công ty nhưsau:

Sơ đồ 1.1: Quy trình công nghệ sản xuất tại công ty CP 873 XDCTGT

(Nguồn: Phòng Kế hoạch kỹ thuật Công ty CP 873 XDCTGT )

Giai đoạn thi công cống sử dụng vật liệu chủ yếu là sắt, xi măng, cát, sỏi Giai đoạn thi công nền, móng sử dụng vật liệu chủ yếu là cát, đá, sỏi đỏ,base và subbase.

Giai đoạn thi công mặt sử dụng các vật liệu nhựa đường, cát, đá, bột đá đểthi công phần mặt của công trình, chuẩn bị hoàn thiện.

Bộ máy quản lý sản xuất sản phẩm của công ty được thể hiện trong sơ đồdưới đây:

Thi c«ng cèng

Thi c«ng nÒn mãng

Thi c«ng mÆt

Hoµn thiÖn

Sơ đồ 1.2: Bộ máy tổ chức của công ty CP 873 XDCTGT

BAN GIÁMĐỐC

Phòng tổchức cán bộ

lao động

Phòng kếhoạch kỹ

Phòng tàichính kế toán

Phòng vật tưthiết bị

Phòng hànhchính quản trị

ĐộiXDsố 1

ĐộiXDsố 2

ĐộiXDsố 3

ĐộiXDsố 4

ĐộiXDsố 5

ĐộiXDsố 6

ĐộiXDsố 7

ĐộiXDsố 8

ĐộiXDsố 9

ĐộiXDsố 10

(Nguồn: Phòng Hành chính quản trị công ty CP 873 XDCTGT )

Qua sơ đồ ta thấy cơ cấu tổ chức quản lý của công ty được tổ chức trựctuyến đa chức năng tầm quản lý rộng, phù hợp với hoạt động sản xuất kinhdoanh của công ty , với hệ thống tổ chức này giám đốc công ty chỉ đạo toàn bộhoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, và chiệu trách nhiệm trực tiếp về kếtquả hoạt động của công ty Giám đốc trực tiếp ra quyết định đến cấp dưới đồngthời được sự trợ giúp đắc lực của các phó giám đốc, và của các phòng ban chứcnăng tham mưu, xây dựng các phương án sản xuất kinh doanh và ra quyết định.

Việc tổ chức sản xuất được cũng thực hiện theo cơ cấu và trình tự như sơHỘI ĐỒNG CỔ

BAN KIỂMSOÁT

quan đến những vấn đề lớn, ảnh hưởng trực tiếp đến sự phát triển và tồn tại củacông ty Ban giám đốc đưa ra những quyết định trực tiếp về sản xuất, hạng mụccông trình, và yêu cầu các phòng ban có liên quan đến việc thi công, sản xuấtgiám sát hoạt động thi công, sản xuất của các đội xây dựng.

1.3 QUẢN LÝ CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CP 873 XDCTGT

Ban giám đốc và tất cả các phòng ban đều có trách nhiệm quản lý chi phísản xuất của công ty Mức trách nhiệm phụ thuộc vào chức danh của từng bộphận.

Đứng đầu công ty là giám đốc chỉ đạo điều hành chung mọi hoạt động củacông ty, đại diện pháp nhân của công ty trước pháp luật, Giúp việc cho giámđốc là ba phó giám đốc: phó giám đốc phụ trách kỹ thuật, phó giám đốc phụtrách vật tư và phó giám đốc phụ trách nội chính Trong trường hợp giám đốc đivắng phó giám đốc thay mặt điều hành hoạt động của công ty.

Bí thư Đảng uỷ, chủ tịch công đoàn, đoàn thanh niên giúp cho ban giám đốcquản lý các hoạt động có hiệu quả.

Các phòng chức năng công ty có trách nhiệm hướng dẫn đôn đốc thựchiện thi công, đảm bảo chất lượng công trình, lập và kiểm tra các định mức kỹthuật, chế độ bảo quản của công ty Đồng thời lập kế hoạch nghiên cứu thịtrường, tìm bạn hàng cung cấp số liệu, phân tích tình hình sản xuất giúp giámđốc có biện pháp quản lý thích hợp Mặt khác giải quyết mọi công tác liên quanđến nhân sự, chính sách lao động tiền lương cho cán bộ công nhân viên trongdoanh nghiệp.

Dưới đây là các phòng ban trong công ty và nhiệm vụ chủ yếu của từngphòng liên quan đến sản xuất và tổ chức sản xuất:

*) Nhiệm vụ của phòng kế hoạch, kỹ thuật

Nhiệm vụ đầu tiên của phòng kế hoạch kỹ thuật là tiếp cận thị trường

và kí kết hợp đồng kinh tế Công việc chủ yếu là thu thập thông tin về đầu tưxây dựng cơ bản của Nhà nước, Bộ và các ngành để đảm bảo việc tuân thủ phápluật của công ty trong quá trình hoạt động; tìm hiểu thông tin về giá, các chế độ

chính sách nhằm tìm ra công trình có giá, chế độ chính sách tốt nhất, đem lạihiệu quả và hiệu suất cho hoạt động của công ty Ngoài ra, phòng cũng chịutrách nhiệm tham mưu cho lãnh đạo kí kết các hợp đồng nhận thầu hoặc đấuthầu đảm bảo đủ chi phí và có lợi nhuận.

Nhiệm vụ thứ hai của phòng kế hoạch kỹ thuật là thực hiện công tác

giao nhiệm vụ cho các đội sản xuất Đối với nhiệm vụ này, phòng phải thực hiện2 chức năng chính là thường trực hợp đồng khoán và xây dựng chỉ tiêu và thammưu cho Giám đốc giao khoán cho các đơn vị có khả năng đảm bảo được nhiệmvụ.

Nhiệm vụ thứ ba là đảm bảo công tác chỉ đạo, quản lí sản xuất kinh

doanh Phòng kế hoạch kỹ thuật đảm chịu trách nhiệm lập kế hoạch tiến độ hàngtháng, quý cho từng đơn vị, từng công trình, từng dự án;tiến hành lập kế hoạchnhu cầu vốn cho các đơn vị sản xuất và kiểm tra thẩm định cho vay vốn; theodõi, khai thác, sử dụng, quản lí bảo quản, bảo dưỡng, sửa chữa vật tư, xe máy,thiết bị; và báo cáo sản lượng theo định kì cho Ban giám đốc.

Một nhiệm vụ nữa của phòng kế hoạch kỹ thuật là thực hiện công tácquản lý kỹ thuật, chất lượng và nghiệm thu thanh toán Phòng kết hợp với kỹthuật, các đơn vị lập và thống nhất hồ sơ thiết kế thi công nội bộ; kiểm tra chấtlượng vật liệu, đảm bảo đầy đủ các yêu cầu kĩ thuật; chỉ đạo các đơn vị bảoquản, bảo dưỡng, kiểm tra công tác sửa chữa, duy tu máy móc thiết bị của côngty Phòng cũng chịu trách nhiệm nghiên cứu, hướng dẫn các quy trình, quyphạm kỹ thuật cho các đơn vị; nghiên cứu phổ biến các quy trình công nghệ thicông mới, kinh nghiệm thi công Kết hợp với đội nghiệm thu kĩ thuật, phòng kếhoạch kỹ thuật có nhiệm vụ nghiệm thu khối lượng từng thời điểm Sau khinghiệm thu phòng kế hoạch kỹ thuật tiến hành lập hồ sơ khối lượng hoàn thành,đơn giá thanh quyết toán, hồ sơ hoàn công khi công trình kết thúc và nghiệm thuvới chủ công trình và đơn vị sản xuất Phòng cũng tham gia công tác đào tạo taynghề cho công nhân, thi nâng bậc.

*) Nhiệm vụ công tác của phòng tổ chức cán bộ lao động

Phòng tổ chức cán bộ lao động chịu trách nhiệm đầu tiên là thực hiện

công tác tổ chức cán bộ Cụ thể là tham mưu cho lãnh đạo về cơ cấu tổ chức,định biên trong từng giai đoạn phù hợp với nhiệm vụ sản xuất kinh doanh; sắpxếp đào tạo nhân lực trong sản xuất và tổ chức sản xuất; quản lí hồ sơ và đánhgiá tổng hợp báo cáo.

Nhiệm vụ thứ hai là đảm bảo công tác lao động, tiền lương Xây dựng

định mức lao động phù hợp với thực tế sản xuất, thẩm duyệt định mức lao độngvới cấp trên và hướng dẫn cho các đơn vị thi hành, thực hiện công tác nghiệp vụtheo ngành dọc, tổng hợp, xây dựng kế hoạch đơn giá tiền lương hàng năm vàtheo dõi quản lí tiền lương, sổ lương, quy chế trả lương là những công việc cụthể mà phòng tổ chức cán bộ lao động phải làm để hoàn thành công tác laođộng, tiền lương.

Ngoài ra, phòng tổ chức cán bộ lao động còn có nhiệm vụ thực hiện

công tác chế độ chính sách đối với người lao động như: bảo hộ lao động, an toànlao động; chế độ chính sách và bảo hiểm xã hội; và các công tác khác thuộc chếđộ đối với người lao động.

*) Nhiệm vụ công tác của phòng tài chính kế toán

Phòng tài chính kế toán có hai nhiệm vụ chính.

Thứ nhất là chuẩn bị và cung ứng vốn đầu tư cho các công trình sản

xuất Căn cứ kế hoach sản xuất kinh doanh trong kỳ, phòng chuẩn bị lập kếhoạch vay vốn ngân hàng và các nguồn vốn huy động khác; lập kế hoạch thu hồinợ, cung ứng vốn cho các đơn vị; quản lí tài chính và vốn theo đúng quy địnhcủa Nhà nước; thu hồi vốn đầu tư vào các công trình khi công trình đã xong cácthủ tục thanh quyết toán đối với chủ đầu tư

Thứ hai là chịu trách nhiệm tiến hành công tác quản lí tài chính và

nguồn vốn Công tác quản lý tài chính và nguồn vốn phải đảm bảo nguyên tắcmọi nguồn vốn khi thanh toán xong đều phải chuyển về tài khoản công ty, dophòng trực tiếp quản lý Phòng có nhiệm vụ quản lý tài chính và nguồn vốn củacác hoạt động sản xuất và tổ chức sản xuất trong các công trình, gói thầu.

*) Nhiệm vụ của phòng vật tư thiết bị

Một là, tham mưu cho Ban giám đốc công ty về việc mua sắm vật tư

thiết bị, quản lí vật tư thiết bị, xe máy của công ty theo đúng quy định Phòngxây dựng kế hoạch cung cấp vật tư, kế hoạch mua sắm thiết bị xe máy phục vụsản xuất, tổ chức chỉ đạo kiểm tra theo dõi nghiệp vụ đối với việc sử dụng, bảoquản vật tư, thiết bị đối với các đơn vị sản xuất Phòng có nhiệm vụ đảm bảocông tác sửa chữa duy tu máy móc thiết bị để phục vụ cho quá trình sản xuất, thicông của công ty.

Hai là, hàng năm tổng kết quá trình quản lí, sử dụng thiết bị vật tư và đề

suất phương án sửa đổi cơ cấu quản lí vật tư thiết bị cho phù hợp với sản xuấtkinh doanh của công ty.

*) Nhiệm vụ công tác của phòng hành chính

Thứ nhất là thực hiện và đảm bảo công tác hành chính Việc đảm bảo

các công tác hành chính tạo ra sự ổn định về hành chính giúp cho việc sản xuấtvà tổ chức sản xuất của công ty không bị gián đoạn.

Thứ hai là đảm bảo công tác bảo hiểm y tế, chịu trách nhiệm lập kế

hoạch mua bảo hiểm y tế hàng năm cho cán bộ công nhân viên, liên hệ khám,điều trị bệnh cho cán bộ công nhân viên, thanh toán tiền bảo hiểm y tế theo chếđộ cho cán bộ công nhân viên, tổ chức cấp cứu, theo dõi sức khoẻ cho cán bộcông nhân viên trong khối văn phòng công ty.

Thứ ba là tổ chức quản lí bếp ăn tập thể, chăm sóc vườn hoa cây cảnh,

vệ sinh môi trường cơ quan công ty, quản lí nhân, hộ khẩu trong danh sách củatập thể công ty, giúp công ty đảm bảo duy trì nguồn nhân lực tham gia vào sảnxuất, thi công

CHƯƠNG II:

THỰC TRẠNG KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNHSẢN PHẨM TẠI CÔNG CỔ PHẦN 873 XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH

GIAO THÔNG

2.1 KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT TẠI CÔNG TY CP 873 XD CTGT

2.1.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

2.1.1.1 Nội dung

Chi phí nguyên liệu, vật liệu cho công trình gồm nhiều loại khác nhau nhưgiá trị thực tế của vật liệu chính (gạch, đá, vôi, cát, xi măng ) vật liệu phụ nhơsơn, công cụ dụng cụ nó chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm.

Giá trị hạch toán được tính vào khoản mục này, ngoài giá trị thực tế ngoàingười bán cung cấp còn có chi phí thu mua, vận chuyển từ nơi mua tới nơi nhậpkho hay xuất thẳng tới công trình.

Vật liệu sử dụng cho xây dựng công trình, hạng mục công trình nào thìphải tính trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó trên cơ sở chứng từgốc, theo giá thực tế vật liệu và theo số lơợng thực tế vật liệu đã sử dụng.

Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng kế toántập hợp chi phí sản xuất thì không thể hạch toán trực tiếp vào các đối tượng thìphải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đốitượng có liên quan Tiêu thức phân bổ có thể là định mức chi phí nguyên vật liệutrực tiếp hoặc số giờ máy chạy hay theo khối lượng sản phẩm, công việc đã hoànthành.

Tổng chi phí VLTT cần phân bổ trong kỳ = Giá trị NVLTT còn lại đầu kỳ+ GTNVLTT xuất dùng cho SX trong kỳ - GTNVLTT còn lại cuối kỳ - Trị giáphế liệu thu hồi (nếu có)

2.1.1.2 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán

*) Tài khoản sử dụng:

Sử dụng tài khoản 621 để tập hợp chi phí nguyên vật liệu dùng cho sảnxuất phát sinh trong kỳ, cuối kỳ kết chuyển sang tài khoản tập hợp chi phí sảnxuất và tính giá thành sản phẩm Kết cấu TK 621 như sau:

Bên Nợ: Trị giá gốc thực tế của nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm xây lắp

Bên Có: Trị giá nguyên liệu vật liệu sử dụng không hết nhập kho, Kết chuyển chi phí NVL vào TK 154- Chi phí SXKD dở dang

TK 621 không có số dư cuối kỳ Tài khoản này được mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình.

Căn cứ vào đối tượng hạch toán chi phí sản xuất và giá trị vật liệu sử dụng,kế toán ghi:

Nợ TK 621: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nợ TK 133: VAT được khấu trừ (nếu có).

Có TK 152: nguyên vật liệu Có TK 111, 112, 331

Cuối kỳ hạch toán và hoàn thành hạng mục công trình kế toán và thủ kho kiểm kê số vật liệu còn lại chưa dùng để ghi giảm trừ chi phí vật liệu đã tính chotừng đối tượng hạch toán chi phí.

Nếu nhập lại kho nguyên vật liệu, giá trị vật liệu còn có thể chưa sử dụng hết, giá trị phế liệu thu hồi kế toán ghi:

Nợ TK 152: Vật liệu, nguyên liệu Có TK 621: Chi phí NVL trực tiếp

Cuối kỳ căn cứ vào giá trị kết chuyển hoặc phân bổ nguyên vật liệu cho từng hạng mục công trình, kế toán ghi:

Nợ TK 154: Chi phí SXKD dở dang Có TK 621: Chi phí NVL trực tiếp

*) Phương pháp được hạch toán cụ thể được phản ánh bằng sơ đồ:Sơ đồ 2.1: Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chú thích:

(1) : Tập hợp chi phí VLTT(2a) : Vật liệu chờ phân bổ(2b) : Phân bổ dần

(3) : Phế liệu thu hồi, VL sử dụng không hết nhập lại kho(4) : Kết chuyển/phân bổ chi phí VLTT để tính giá thành.

(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán công ty CP 873 XDCTGT )

2.1.1.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết

Sơ đồ 2.2: Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết tại công ty CP 873 XDCTGT

Chøng tõ gèc

Sæ chi tiÕt TK

Sæ tæng hîp chi tiÕt TK

ThÎ tÝnh gi¸ thµnh sp

(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán công ty CP 873 XDCTGT )

Do đặc điểm của ngành xây dựng cơ bản và của sản phẩm xây dựng, địađiểm phát sinh chi phí ở nhiều nơi khác nhau để thuận lợi cho việc xây dựngnhiều công trình, tránh việc vận chuyển tốn kém nên công ty tổ chức kho vậtliệu ngay tại từng công trình, việc nhập xuất nguyên vật liệu diễn ra tại đó.

Trước tiên phòng kế hoạch kỹ thuật căn cứ vào các dự toán và các phươngán thi công của các công trình, hạng mục công trình mà Công ty đã đấu thầu

(4)

cùng tiến độ thi công các công trình để lập kế hoạch cung cấp vật tư đồng thờigiao nhiệm vụ sản xuất thi công các công trình.

Các đội xây dựng căn cứ vào nhiệm vụ sản xuất thi công để tính toánlượng vật tư cần cho sản xuất đồng thời khi cần lập yêu cầu cung cấp vật tư, saukhi được xác nhận của giám đốc và các phòng ban Nhân viên phòng vật tư thiếtbị cùng chủ công trình tiến hành đi mua vật tư về nhập kho công trình phục vụthi công Khi tiến hành thi công, thủ kho cùng với nhân viên của các tổ thi côngtiến hành xuất kho hàng hóa và lập phiếu xuất kho.

Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên, một liên thủ kho giữ để theo dõi vàghi vào thẻ kho, một liên gửi về phòng kế toán làm cơ sở cho việc hạch toán chiphí nguyên vật liệu trực tiếp tính vào chi phí trong kỳ

Biểu 2.1: Phiếu xuất kho của công ty CP 873 XDCTGT

PHIẾU XUẤT KHO SỐ 4

Ngày 7 tháng 10 năm 2009.Xuất kho : Công trình Quốc lộ 91 – Đồng ThápTên người nhận : Nguyễn Văn Thanh

( Đơn vị tính: đồng)n v tính: ị tính: đồng) đồng)ng)

thựchiện1 Đá thải (đất đá

(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán công ty CP 873 XDCTGT )

Sau khi tiến hành đối chiếu kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ kê toán tiếnhành định khoản ngay trên các phiếu xuất kho theo từng đối tượng công trình vàghi vào tờ kê chi tiết chi phí nguyên vật liệu cho từng công trình theo từng phiếuxuất kho.

Bảng kê chi tiết xuất vật tư trong tháng được công ty lập vào cuối thángnhằm thống kê chi tiết những vật tư công ty đã sử dụng trong tháng đó.

Biểu 2.2: Bảng kê chi tiết xuất vật tư của công ty CP 873 XDCTGT (trích)

3 8/10 Đá thải (đất đá hỗnhợp)

(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán công ty CP 873 XDCTGT )

Trong xây dựng cơ bản cũng như các ngành khác, vật liệu sử dụng cho công trình, hạng mục công trình nào thì phải được tính trực tiếp cho công trình, hạng mục công trình đó dựa trên cơ sở chứng từ gốc theo giá thực tế của vật liệuvà số lượng thực tế vật liệu đã sử dụng Cuối kỳ hạch toán hoặc khi công trình đã hoàn thành, tiến hành kiểm kê số vật liệu còn lại tại công trình để giảm trừ chi phí vật liệu đã tính cho từng hạng mục công trình, công trình Trường hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tượng tập hợp chi phí, không thể tổchức kế toán riêng được thì kế toán phải áp dụng phương pháp phân bổ gián tiếpđể phân bổ chi phí vật liệu cho các đối tượng liên quan

Tiêu thức phân bổ thường được sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu haotheo hệ số, trọng lượng, số lượng sản phẩm

Biểu 2.3: Bảng phân bổ nguyên liệu, vật liệu công cụ, dụng cụ của công ty CP

873 XDCTGT (trích)

BẢNG PHÂN BỔ NVL, CC, DC Tháng 10 năm 2009

( Đơn vị tính: đồng)n v tính: ị tính: đồng) đồng)ng)

TK Ghi Có

Công trình QL91 – Đồng Tháp

704.600.000Công trình Nhà làm việc sở

giao thông Hà Bắc

541.511.599Công trình Trạm nghiệm

vụ công an Quảng Ninh

(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán công ty CP 873 XDCTGT )

Vật liệu mua về có thể nhập kho hoặc xuất thẳng ra công trình Trườnghợp xuất thẳng vật liệu ra công trình chứng từ cần sử dụng để ghi sổ kế toán làHóa đơn GTGT.

Biểu 2.4: Hóa đơn (GTGT) mua hàng của công ty CP 873 XDCTGT

Mẫu số: 01 GTKT - 3LL

HÓA ĐƠN (GTGT)

Liên 2: (Giao khách hàng)Ngày 06 tháng 10 năm 2009

N0 003308

Đơn vị bán hàng: Công ty cung ứng vật tư Đồng Tháp.

Địa chỉ: Cao Lãnh – Đồng ThápĐiện thoại:

Họ tên người mua hàng: Nguyễn Việt Dũng

Đơn vị: Công ty Cổ phần 873 xây dựng công trình giao thông

Địa chỉ: Km số 8 đường Nguyễn Trãi, Hà Nội Số tài khoản:

STT Tên hàng và quy cách Đv tínhlượngSốĐơn giá (VNĐ)Thànhtiền(VND)

(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán công ty CP 873 XDCTGT )

Căn cứ vào các chứng từ này, kế toán ghi vào sổ chi tiết TK621 (mở chitiết cho từng công trình)

Biểu 2.5: Trích sổ chi tiết TK621

Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức kế toỏn Nhật ký chung Quy trỡnh ghi sổ tổnghợp như sau:

Sơ đồ 2.3: Quy trỡnh ghi sổ kế toỏn tổng hợp tại cụng ty CP 873 XDCTGT

Chứng từ gốc và các bảng phân

Nhật ký chung

Sổ cái tài khoản

Bảng cân đối phát

(Nguồn: Phũng Tài chớnh kế toỏn cụng ty CP 873 XDCTGT )

Sử dụng cỏc chứng từ gốc và cỏc bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, kế toỏntiến hành ghi sổ nhật ký chung như sau:

(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán công ty CP 873 XDCTGT )

Số liệu trên cũng được phản ánh vào các sổ cái có liên quan

Biểu 2.7: Trích sổ cái tài khoản 621

Trích : Sổ cái tài khoản 621

Tên TK

(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán công ty CP 873 XDCTGT )

Cuối tháng, kế toán sẽ sử dụng các số liệu về chi phí nguyên vật liệu trựctiếp để lập thẻ tính giá thành sản phẩm.

2.1.2 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp

2.1.2.1 Nội dung

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả, phải thanh toáncho công nhân trực tiếp sản xuất, thi công như tiền lương, các khoản tiền phụcấp

Việc hạch toán tiền lương của công nhân trong doanh nghiệp thì dựa trênbảng chấm công, theo dõi cho từng tổ sản xuất, đội xây dựng Bảng chấm côngcho biết ngày giờ làm việc thực tế, số ngày nghỉ của từng người sau khi đã được

kiểm tra và chuyển lên phòng lao động để ghi chép, theo dõi sau đó để làm chophòng kế toán có căn cứ tính lương và phân bổ tiền lương.

Về nguyên tắc chi phí nhân công trực tiếp cũng được tập hợp giống chiphí nguyên vật liệu trực tiếp.

Trường hợp cần phân bổ gián tiếp thì tiêu thức phân bổ có thể là tiềncông, giờ công, định mức hoặc giờ công thực tế.

2.1.2.2 Tài khoản sử dụng và phương pháp hạch toán

*)Tài khoản sử dụng:

Kế toán sử dụng tài khoản 622- Chi phí nhân công trực tiếp để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp.

Kết cấu:

Bên nợ: Chi phí nhân công trực tiếp trong kỳ

Bên có: Số kết chuyển (hoặc phân bổ) chi phí nhân công trực tiếp cho các đối tượng chịu chi phí vào cuối kỳ.

Tài khoản 622 không có số dư cuối kỳ và được mở chi tiết theo từng đốitượng tập hợp chi phí.

Hàng tháng căn cứ vào bảng chấm công, hợp đồng làm khoán và cácchứng từ liên quan kế toán lập bảng thanh toán lương theo từng tổ đội sản xuất,bộ phận thi công, các phòng ban và kiểm tra việc trả lương cho cán bộ côngnhân viên Sau đó kế toán lập bảng tổng hợp thanh toán lương toàn công ty vàđịnh khoản.

Nợ TK 622 Chi phí NCTT- Chi tiết theo đối tượng Có TK 334 Phải trả CNV

Tiền lương tính được kế toán trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ tiềnlương công nhân xây lắp và điều khiển máy thi công thuộc hợp đồng lao độngdài hạn với nhân công trong đó 19% đa vào chi phí nhân công trực tiếp.

Nợ TK 622 Chi phí NCTT- Chi tiết theo từng đối tượng Có TK 338 (19%) Phải trả khác

(Chi tiết : TK 3382 :2%, TK 3383 :15%, TK 3384 : 2%)

Đồng thời 6% còn lại kế toán trừ vào tiền lương công nhân hợp đồng dài hạn Nợ TK 334 Phải trả CNV

Có TK 338(6%) Phải trả khác Chi tiết TK 3383 (5%), TK 3384(1%)

Cuối kỳ kết chuyển chi phí NCTTvào tài khoản tính giá thành

Nợ TK 154 Chi phí SXDD-Chi tiết theo từng đối tượngCó TK 622 Chi phí NCTT - Chi tiết đối tượng

Sơ đồ 2.4: Sơ đồ kế toán chi phí nhân công trực tiếp

Chú thích:

(1) : Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất(2) : Các khoản trích BHXH, BHYT, CPCĐ

(3) : Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp để tính giá thành

(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán công ty CP 873 XDCTGT )

2.1.2.3 Quy trình ghi sổ kế toán chi tiết

Đối với phần lớn lao động hợp đồng ngắn hạn, chứng từ ban đầu để hạchtoán chi phí nhân công trực tiếp là các biên bản nghiệm thu công việc đã hoànthành và bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài Khi Công ty có nhu cầu thuêcông nhân Công ty hoặc chủ công trình tiến hành ký hợp đồng thuê công nhân,giao phần việc cho họ, khi khối lượng công việc đã hoàn thành đội trưởng công

338(2-4)

trình, kỹ thật công trình tiến hành nghiệm thu bàn giao thông qua “Biên bảnnghiệm thu công việc đã hoàn thành” và nộp “bảng thanh toán khối lượng thuêđã hoàn thành”.

Biểu 2.8: Biên bản nghiệm thu công việc đã hoàn thành của công ty CP 873 XD

CTGT

BIÊN BẢN NGHIỆM THU CÔNG VIỆC ĐÃ HOÀN THÀNH

(Kèm theo hồ sơ thanh toán lương công nhân thuê ngoài)- Căn cứ vào yêu cầu kỹ thuật của từng công trình.

- Căn cứ vào hợp đồng làm khoán giữa :Một bên là : Ông Nguyễn văn An

Đại diện cho đội xây dựng : Công trình QL91 – Đồng ThápVà ông : Lại Khánh Điệp

Đại diện tổ nề

Cùng nhau nghiệm thu khối lượng công việc giao khoán sau đảm bảođúng chất lượng yêu cầu kỹ thuật của công trình.

Xây cống khối lượng 1.200 m2

(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán công ty CP 873 XDCTGT )

Biểu 2.9: Trích bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài của công ty CP 873

XD CTGT

BẢNG THANH TOÁN KHỐI LƯỢNG THUÊ NGOÀI

Công trình : QL 91 – Đồng ThápT n : L i Khánh i pổ nề : Lại Khánh Điệp ề : Lại Khánh Điệp ại Khánh Điệp Đ ệp

STTTên công việcĐVT Khối lượngĐơn giáThành tiềnGhi chú

(Viết bằng chữ : Bốn triệu tám trăm ngàn đồng chẵn)

Tổ trưởng Kỹ thuật công trình Kế toán Giám đốc Công ty

(Nguồn: Phòng Tài chính kế toán công ty CP 873 XDCTGT )

Khi bảng thanh toán khối lượng (hoàn thành) thuê ngoài do chủ công trìnhgửi lên phòng tổ chức lao động tiền lương sau khi kiểm tra tính hợp lệ chuyểnsang phòng kế toán làm cơ sở hạch toán chi phí và thanh toán lơng cho côngnhân thuê ngoài

Bảng thanh toán khối lượng thuê ngoài được lập chi tiết cho từng đối ợng chịu chi phí sau đó tiến hành ghi nhật ký chung và sổ kế toán theo địnhkhoản

Biểu 2.10: Trích bảng chấm công của công ty CP 873 XDCTGT

BẢNG CHẤM CÔNGBộ phận : ĐỘI XD SỐ 1