bài giảng thuế , luật, nghị định

O W N c CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ Nội dung bao gồm: - Khái niệm thuế - Chức thuế - Tính chất thuế - Phân loại thuế - Các yếu tố cấu thành hệ thống sắc thuế - Vai trò thuế kinh tế thị trường - Hệ thống thuế Việt Nam CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) 1.1.3 Phân biệt Thuế, Phí Lệ phí -Thuế khoản đóng góp bắt buộc theo quy định pháp luật cá nhân pháp nhân Nhà nước khơng mang tính đối giá hồn trả trực tiếp - Phí khoản thu mang tính chất bù đắp chi phí thường xuyên bất thường phí xây dựng, bảo dưỡng, tu Nhà nước hoạt động phục vụ người nộp phí - Lệ phí khoản thu vừa mang tính chất phục vụ cho đối tượng nộp lệ phí việc thực số thủ tục hành vừa mang tính chất động viên đóng góp cho ngân sách Nhà nước .d o m o m o c u -tr a c k C lic k to bu y N y bu to k C lic w w w d o w 9/12/2012 w w w h a n g e Vi e ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) 1.1 Khái niệm thuế 1.1.1 Khái niệm Thuế hình thức đóng góp theo nghĩa vụ Luật quy định tổ chức cá nhân xã hội nộp cho nhà nước phần thu nhập mình, nhằm tập trung phận quyền lực, cải xã hội vào Ngân sách nhà nước, để đáp ứng nhu cầu chi tiêu Nhà nước thích ứng với giai đoạn phát triển đời sống kinh tế xã hội 1.1.2 Đặc điểm thuế - Là khoản thu khơng bồi hồn - Là khoản thu mang tính chất bắt buộc - Người nộp thuế nộp khoản thuế theo quy định CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) Xét mặt giá trị pháp lý: - Thuế có giá trị pháp lý cao lệ phí, phí Thuế ban hành dạng văn pháp luật như: Luật, Pháp lệnh Quốc hội Ủy ban Thường vụ Quốc hội thơng qua Trình tự ban hành Luật thuế phải tuân theo trình tự chặt chẽ - Trong lệ phí, phí ban hành đưới dạng Nghị định, Quyết định phủ; Quyết định Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; Nghị hội đồng nhân dân cấp tỉnh Xét mục đích mức độ ảnh hưởng kinh tế - xã hội thuế có tác dụng lớn: - Tạo nguồn thu lớn cho ngân sách Nhà nước - Ðiều chỉnh hoạt động sản xuất, kinh doanh, quản lý định hướng phát triển kinh tế - Ðảm bảo bình đẳng chủ thể kinh doanh công xã hội c O W N c CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) 1.2 Vai trò thuế 1.2.1 Chức huy động tập trung nguồn lực tài 1.2.2 Chức điều tiết vĩ mô kinh tế thuế 1.3 Tính chất thuế 1.3.1 Cơng - Công theo chiều ngang: đối xử thuế người nộp thuế có tình trạng khả giống - Công theo chiều dọc: đối xử thuế khác người nộp thuế có tình trạng khả khác nhau, người nộp thuế có khả nộp thuế cao nộp thuế nhiều 1.3.2 Hiệu - Hiệu kinh tế - Hiệu số thu Ngân sách Nhà nước 1.3.3 Chính xác 1.3.4 Thuận tiện - Thuận tiện nhận thức nội dung sách thuế - Thuận tiện việc thực thu nộp thuế 1.4 Phân loại thuế 1.4.1 Dựa theo phương thức thu - Thuế trực thu: Là loại thuế đánh trực tiếp vào thu nhập tài sản đối tượng nộp thuế .d o m o m o c u -tr a c k C lic k to bu y N y bu to k C lic w w w d o w 9/12/2012 w w w h a n g e Vi e ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) + Đối tượng nộp thuế người chịu thuế Ví dụ thuế TNCN - Thuế gián thu: Là loại thuế gián tiếp thơng qua giá hàng hóa dịch vụ tổ chức, cá nhân tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ thị trường + Đối tượng nộp thuế khơng phải người chịu thuế Ví dụ thuế GTGT, TTĐB, Thuế XK, NK… 1.4.2 Dựa vào sở tính thuế - Thuế thu nhập: đánh vào thu nhập kiếm được: từ tiền lương tiền công, từ hoạt động sản xuất kinh doanh… - Thuế tiêu dùng: đánh giá trị hàng hóa tiêu thụ: thuế GTGT, thuế TTĐB… - Thuế tài sản: đánh giá trị tài sản tổ chức, cá nhân: thuế nhà, thuế đất sắc thuế đánh vào tài sản khác c O W N c CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) d o m o m o c u -tr a c k C lic k to bu y N y bu to k C lic w w w d o w 9/12/2012 w w w h a n g e Vi e ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) 1.5 Các yếu tố cấu thành hệ thống sắc thuế 1.4.3 Dựa vào phạm vi điều chỉnh thuế - Thuế tổng hợp: đánh vào tất thành phần sở đánh thuế, khơng có trường hợp ngoại lệ, khơng có miễn giảm thuế - Thuế có lựa chọn: Chỉ đánh vào phần định sở đánh thuế 1.5.1 Đối tượng nộp thuế (người nộp thuế) Yếu tố xác định rõ tổ chức, cá nhân có nghĩa vụ phải kê khai nộp loại thuế tổ chức, cá nhân kê khai nộp loại thuế (đối tượng miễn nộp thuế) theo quy định luật thuế 1.4.4 Các phân loại khác - Người nộp thuế người đem tiền thuế nộp cho nhà nước - Thuế trung ương - Người chịu thuế người có thu nhập bị thuế điều tiết - Thuế địa phương CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) 1.5.2 Đối tượng chịu thuế Yếu tố xác định rõ thuế tính Tuỳ theo mục đích tính chất sắc thuế, sở thuế là: - Các khoản thu nhập nhận kỳ tính thuế tổ chức, cá nhân (ví dụ, sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp tổng thu nhập chịu thuế doanh nghiệp kỳ) - Tổng trị giá hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ kỳ thuế đánh vào hàng hoá, dịch vụ (ví dụ, sở tính thuế doanh thu tổng doanh thu nhận kỳ tính thuế; sở tính thuế giá trị gia tăng hàng hố sản xuất nước giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng ) CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) 1.5.3 Thuế suất - Thuế suất tuyệt đối: Là mức thuế suất tính số tuyệt đối cho đối tượng tính thuế Ví dụ: Thuế mơn - Thuế suất tỷ lệ (thuế suất tương đối): Là mức thuế tính tỷ lệ phần trăm quy định cho đối tượng tính thuế Ví dụ: Thuế suất thuế TNDN 25% c O W N c CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) 1.5.4 Miễn, giảm thuế Miễn, giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định số sắc thuế, theo đó, quy định cụ trường hợp, đối tượng nộp thuế phép miễn thuế giảm bớt nghĩa vụ thuế so với thơng thường (vì số lý khách quan bất khả kháng thiên tai, địch hoạ tai nạn bất ngờ, số lý nhằm thực sách xã hội Nhà nước ) Trong loại thuế, chế độ quy định điều kiện, thủ tục, thẩm quyền xét miễn, giảm thuế CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) 1.6.3 Cơng cụ điều hòa thu nhập, thực cơng xã hội phân phối - Nhà nước can thiệp vào phân phối hệ thống pháp luật, cơng cụ kinh tế, tài quan trọng công cụ thuế - Nhà nước sử dụng tiền thuế nộp vào NSNN để chi tiêu cho hoạt động xã hội nhằm phục vụ lợi ích nhân dân 1.6.4 Công cụ để thực kiểm tra, kiểm sốt hoạt động SXKD Thơng qua việc tự khai, tự nộp thuế tổ chức, cá nhân thông qua công tác kiểm tra giám sát quan thuế nắm tình hình hoạt động SXKD, từ phát vấn đề gian lận thương mại, lậu thuế, trốn thuế để kịp thời chấn chỉnh hoạt động SXKD d o m o m o c u -tr a c k C lic k to bu y N y bu to k C lic w w w d o w 9/12/2012 w w w h a n g e Vi e ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) 1.6 Vai trò thuế kinh tế thị trường 1.6.1 Công cụ chủ yếu tập trung nguồn thu cho NSNN - Phạm vi thu thuế rộng - Đối tượng nộp thuế bao gồm toàn thể nhân pháp nhân hoạt động kinh tế phát sinh nguồn thu nhập phải nộp thuế - Thuế nguồn thu chủ yếu NSNN 1.6.2 Công cụ điều tiết vĩ mơ kinh tế - Nhà nước điều chỉnh tăng giảm thuế cho phù hợp với kinh tế - Góp phần thực sách đối ngoại bảo hộ sản xuất nước, thúc đẩy hòa nhập kinh tế giới CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) 1.7 Hệ thống thuế Việt Nam Đến nay, trải qua nhiều lần sửa đổi, bổ sung khuôn khổ cải cách thuế, hệ thống pháp luật sách thuế bao gồm: - Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập - Luật thuế tiêu thụ đặc biệt - Luật thuế giá trị gia tăng - Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Luật thuế thu nhập cá nhân - Luật thuế sử dụng đất nông nghiệp - Pháp lệnh thuế tài nguyên - Pháp lệnh thuế nhà đất - Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp - Luật thuế bảo vệ mơi trường - Các quy định phí lệ phí c O W N c CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU Nội dung bao gồm: - Khái niệm - Đối tượng nộp thuế - Đối tượng chịu thuế - Đối tượng không chịu thuế - Phương pháp tính thuế - Hồn thuế - Kê khai nộp thuế Văn chủ yếu: Luật thuế xuất nhập năm 2005, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2006 .d o m o m o c u -tr a c k C lic k to bu y N y bu to k C lic w w w d o w 9/12/2012 w w w h a n g e Vi e ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (TT) 2.1 Khái niệm Thuế xuất khẩu, thuế nhập gọi chung thuế quan loại thuế gián thu đánh vào mặt hàng mậu dịch phi mậu dịch phép xuất khẩu, nhập qua biên giới Việt Nam, kể hàng hóa từ thị trường nước đưa vào khu chế xuất từ khu chế xuất đưa thị trường nước 2.2 Đối tượng nộp thuế Theo quy định Luật thuế XNK 2005, đối tượng nộp thuế bao gồm: - Chủ hàng hóa xuất khẩu, nhập CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU(TT) CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU(TT) - Tổ chức nhận ủy thác xuất khẩu, nhập hàng hóa - Cá nhân có hàng hóa xuất khẩu, nhập xuất cảnh, nhập cảnh; gửi nhập hàng hóa qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam • Đối tượng ủy quyền, bảo lãnh nộp thuế thay: - Đại lý làm thủ tục hải quan trường hợp đối tượng nộp thuế ủy quyền nộp thuế XK, NK - Doanh nghiệp cung cấp dịch vụ bưu chính, dịch vụ chuyển phát nhanh quốc tế trường hợp nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế - Tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật tổ chức tín dụng trường hợp bảo lãnh, nộp thay thuế cho đối tượng nộp thuế 2.3 Đối tượng chịu thuế - Hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; - Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước - Hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi hàng hóa xuất khẩu, nhập c O W N c CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (TT) 2.4 Đối tượng không chịu thuế - Hàng hoá vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hoá chuyển theo quy định Chính phủ; - Hàng hố viện trợ nhân đạo, hàng hố viện trợ khơng hồn lại; - Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất nước ngồi, hàng hóa nhập từ nước ngồi vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác; - Hàng hố phần dầu khí thuộc thuế tài ngun Nhà nước xuất .d o m o m o c u -tr a c k C lic k to bu y N y bu to k C lic w w w d o w 9/12/2012 w w w h a n g e Vi e ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (TT) 2.5 Phương pháp tính thuế Căn vào yếu tố: - Số lượng hàng hóa mặt hàng xuất khẩu, nhập thực tế ghi tờ khai hải quan - Giá tính thuế 01 đơn vị hàng hóa - Thuế suất CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU(TT) CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU(TT) Cơng thức tính: *Đối với hàng hóa áp dụng thuế suất theo tỷ lệ phần trăm: Số thuế XK hay NK phải nộp = Số lượng mặt hàng XK hay NK x Giá tính thuế 01 đơn vị hàng hóa x Thuế suất mặt hàng x Tỷ giá tính thuế *Đối với hàng hóa áp dụng theo thuế suất tuyệt đối Số thuế XK hay NK phải nộp = Số lượng mặt hàng XK hay NK x Mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hóa • Giá tính thuế: - Đối với hàng XK: tính theo giá FOB (giá bán cửa xuất theo hợp đồng ngoại thương, khơng bao gổm chi phí vận tải phí bảo hiểm) - Đối với hàng NK: tính theo giá CIF (giá mua cửa nhập theo hợp đồng ngoại thương) * CIF = FOB + Phí bảo hiểm + Cước vận tải * Theo quốc tế: Phí bảo hiểm = 110% giá CIF c O W N c Tỷ giá tính thuế: - - Tính VNĐ theo tỷ giá tính thuế NHNN công bố hàng - ngày báo Nhân dân - CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (TT) Thuế suất: - Thuế suất thuế xuất khẩu: theo Biểu thuế xuất - Thuế suất thuế nhập khẩu: + Thuế suất ưu đãi: hàng hóa có xuất xứ từ nước khối nước có thỏa thuận đối xử tối huệ quốc quan hệ thương mại với VN (Biểu thuế NK ưu đãi) + Thuế suất ưu đãi đặc biệt: có thỏa thuận ưu đãi đặc biệt thuế NK theo thể chế thương mại tự do, liên minh thuế quan, áp dụng cụ thể mặt hàng theo thỏa thuận + Thuế suất thơng thường: hàng hóa lại Thuế suất 150% thuế suất ưu đãi m c u -tr a c k CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU(TT) CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (TT) + Trị giá hàng hóa dùng để tính thuế NK xác định tính đến cửa nhập + Thời điểm xác định trị giá tính thuế hàng NK ngày người khai hải quan đăng ký tờ khai hàng NK + Người khai tự xác định giá tính thuế theo mẫu quy định quan hải quan xác định trị giá tính thuế .d o o m o c u -tr a c k C lic k to bu y N y bu to k C lic w w w d o w 9/12/2012 w w w h a n g e Vi e ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- Căn để xác định giá tính thuế: Hợp đồng mua bán ngoại thương (hoặc hợp đồng với KCX) Nếu khơng có hợp đồng vào bảng giá tính thuế Tổng cục Hải quan Phương pháp xác định trị giá tính thuế: Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa NK Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa NK giống hệt Phương pháp trị giá giao dịch hàng hóa NK tương tự Phương pháp trị giá khấu trừ Phương pháp trị giá tính tốn Phương pháp suy luận CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (TT) 2.6 Hoàn thuế - Hàng vật tư, nguyên liệu NK để sản xuất hàng XK hoàn thuế tương ứng với tỷ lệ XK thành phẩm - Máy móc, thiết bị, phương tiện vận chuyển tạm nhập để thực dự án đầu tư NK phải kê khai nộp thuế NK, tái xuất hoàn thuế NK Thuế hồn tính theo giá trị lại, lúc tái xuất tính theo thời gian sử dụng lưu lại VN (nếu hết giá trị sử dụng khơng hồn) c O W N c CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (TT) 2.7 Kê khai nộp thuế - Mỗi lần có hàng XK hay NK phải kê khai hải quan - Thời điểm tính thuế ngày đăng ký tờ khai cho hải quan Thời hạn nộp thuế: - Đối với hàng XK: 30 ngày kể từ ngày đăng ký TKHQ - Đối với hàng NK: + Hàng tiêu dùng danh mục quy định: nộp xong thuế trước nhận hàng + Vật tư nguyên liệu NK để sản xuất, gia công hàng XK: 275 ngày kể từ ngày đăng ký TKHQ CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (TT) - Ngày 16/1: XK lô hàng gồm 5.000 sản phẩm theo giá CIF 10USD/sp, phí vậ chuyển bảo hiểm quốc tế (I+F) 1USD/sp, tỷ giá tính thuế 17.500 VNĐ/USD - Biết rằng: - Thuế suất thuế XK mặt hàng 2% - Thuế suất thuế NK mặt hàng 10% Bài 2: Tính thuế XK, thuế NK tháng 10/2012 Công ty B sau: Hàng nhập khẩu: - Ngày 10/10: NK 2.000 sản phẩm theo giá cảng bên xuất 20.000 đồng/sp, chi phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế (I+F) 5.000 đồng/sp .d o m o m o c u -tr a c k C lic k to bu y N y bu to k C lic w w w d o w 9/12/2012 w w w h a n g e Vi e ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (TT) BÀI TẬP Bài 1: Tính thuế XNK tháng 1/2012 Cơng ty A sau: - Ngày 2/1: NK 2.000 sản phẩm theo giá CIF 200.000 VNĐ/sp - Ngày 5/1: XK 4.000 sản phẩm theo giá FOB 300.000 VNĐ/sp - Ngày 10/1: NK 5.000 sản phẩm theo giá FOB 8USD/sp, phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế (I+F) 1USD/sp, tỷ giá tính thuế 18.000 VNĐ/USD - Ngày 12/1: XK ủy thác 1.000 sp theo giá CIF 500.000 VNĐ/sp, phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế (I+F) 5% giá CIF CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (TT) - Ngày 15/10: NK 10.000 sản phẩm theo giá CIF 100.000 đồng/sp Qua kiểm tra Hải quan xác định thiếu 1.000 sp Hàng xuất khẩu: - Ngày 05/10: Xuất 5.000sp, giá xuất bán kho bên nước xuất 100.000 đồng/sp, chi phí vận chuyển từ kho đến cảng 10.000 đồng/tấn, chi phí vận chuyển bên mua chịu - Ngày 20/10: Xuất khẩu: + 10.000 sp M giá CIF 100.000 đồng/sp + 15.000 sp N giá CIF 150.000 đồng/sp + 20.000 sp P giá CIF 200.000 đồng/sp Chi phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế (I+F) 90.000.000 đồng cho lô hàng, phân bổ theo số lượng hàng hóa c O W N c d o m o m o c u -tr a c k C lic k to bu y N y bu to k C lic w w w d o w 9/12/2012 w w w h a n g e Vi e ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k CHƯƠNG 2: THUẾ XUẤT NHẬP KHẨU (TT) Biết rằng: - Thuế suất thuế xuất mặt hàng 3% - Thuế suất thuế nhập mặt hàng 20% THANK YOU! c O W N c d o m o m o c u -tr a c k C lic k to bu y N y bu to k C lic w w w d o w 9/12/2012 w w w h a n g e Vi e ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k CHƯƠNG 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (TT) CHƯƠNG 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Nội dung bao gồm: - Khái niệm - Đối tượng nộp thuế - Đối tượng chịu thuế - Đối tượng không chịu thuế - Phương pháp tính thuế - Thuế suất - Khấu trừ thuế - Hoàn thuế CHƯƠNG 3: THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT (TT) 3.1 Khái niệm Thuế TTĐB loại thuế gián thu đánh vào tiêu dùng số loại hàng hóa, dịch vụ đặc biệt (là hàng hóa dịch vụ khơng thiết yếu, chí xa xỉ đại phận dân cư nay) theo danh mục Nhà nước quy định 3.2 Đối tượng nộp thuế - Các tổ chức, cá nhân sản xuất, nhập hàng hóa kinh doanh dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB đối tượng nộp thuế TTĐB Văn chủ yếu: -Luật thuế TTĐB 2008, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/04/2009 -Thông tư 64/2009/TT – BTC ngày 27/03/2009 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt -Thơng tư số 05/2012/TT-BTC ngày 05/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 08 tháng 12 năm 2011 Chính phủ sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt CHƯƠNG : THUẾ TTĐB (TT) - Cơ sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất không xuất mà tiêu thụ nước sở kinh doanh xuất người nộp thuế TTĐB Khi bán hàng hóa, sở kinh doanh xuất phải kê khai nộp đủ thuế TTĐB 3.3 Đối tượng chịu thuế 3.3.1 Hàng hóa - Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc lá; - Rượu; - Bia; - Xe ô tô 24 chỗ; c O W N c CHƯƠNG 3: THUẾ TTĐB (TT) Ví dụ: Doanh thu chưa có thuế GTGT kinh doanh vũ trường (bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống) sở kinh doanh A kỳ tính thuế 100.000.000đ Giá tính thuế TTĐB = 100.000.000/(1+40%) = 71.428.571đ - Đối với kinh doanh xổ số, giá làm xác định giá tính thuế TTĐB doanh thu bán vé loại hình xổ số phép kinh doanh theo quy định pháp luật (doanh thu chưa có thuế GTGT) 3.5.4 Các trường hợp khác - Đối với hàng hố gia cơng giá tính thuế hàng hoá bán sở giao gia công giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán hàng chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế TTĐB CHƯƠNG 3: THUẾ TTĐB (TT) - Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế TTĐB hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với sở kinh doanh xuất mua hàng chịu thuế TTĐB sở sản xuất để xuất khơng xuất mà bán nước giá tính thuế TTĐB trường hợp bán chưa có thuế TTĐB, thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) chưa có thuế GTGT d o m o m o c u -tr a c k C lic k to bu y N y bu to k C lic w w w d o w 9/12/2012 w w w h a n g e Vi e ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k CHƯƠNG 3: THUẾ TTĐB (TT) - Đối với hàng hố sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sử dụng sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hoá, cơng nghệ sản xuất giá làm tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chưa có thuế GTGT thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) sở sử dụng sở hữu thương hiệu hàng hố, cơng nghệ sản xuất Trường hợp sở sản xuất theo giấy phép nhượng quyền chuyển giao hàng hoá cho chi nhánh đại diện cơng ty nước ngồi Việt Nam để tiêu thụ sản phẩm giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chi nhánh, đại diện công ty nước Việt Nam CHƯƠNG 3: THUẾ TTĐB (TT) 3.6 Thuế suất - Thực theo quy định Điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 27/2008/QH12, Điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16/3/2009 Chính phủ khoản Điều Nghị định số 113/2011/NĐ-CP ngày 8/12/2011 Chính phủ - Trường hợp sở sản xuất nhiều loại hàng hóa kinh doanh nhiều loại dịch vụ chịu thuế TTĐB có mức thuế suất khác phải kê khai nộp thuế TTĐB theo mức thuế suất quy định loại hàng hóa, dịch vụ; sở sản xuất hàng hóa, kinh doanh dịch vụ khơng xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hóa, dịch vụ mà sở có sản xuất, kinh doanh c O W N c CHƯƠNG 3: THUẾ TTĐB (TT) 3.7 Khấu trừ thuế Điều kiện khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt quy định sau: - Đối với trường hợp nhập nguyên liệu chịu thuế TTĐB để sản xuất hàng hoá chịu thuế TTĐB chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB chứng từ nộp thuế TTĐB khâu nhập - Đối với trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp nhà sản xuất nước: + Hợp đồng mua bán hàng hố, hợp đồng phải có nội dung thể hàng hoá sở bán hàng trực tiếp sản xuất; Bản Giấy chứng nhận kinh doanh sở bán hàng (có chữ ký, đóng dấu sở bán hàng); + Chứng từ toán qua ngân hàng; + Chứng từ để làm khấu trừ thuế TTĐB hoá đơn GTGT mua hàng CHƯƠNG 3: THUẾ TTĐB (TT) BÀI TẬP Bài 1: Công ty XNK A nhập lô máy điều hòa nhiệt độ có cơng suất 90.000 BTU theo điều kiện FOB với tổng trị giá 50.000 USD, phí vận chuyển (F) bảo hiểm quốc tế (I) 5% giá FOB Biết rằng: - Tỷ giá tính thuế 16.200 đồng/USD - Thuế suất thuế NK 30% - Thuế suất thuế TTĐB 10% - Thuế suất thuế GTGT 10% .d o m o m o c u -tr a c k C lic k to bu y N y bu to k C lic w w w d o w 9/12/2012 w w w h a n g e Vi e ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k CHƯƠNG 3: THUẾ TTĐB (TT) 3.8 Hoàn thuế Hoàn thuế TTĐB trường hợp: - Hoàn thuế theo định quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật - Hoàn thuế theo điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên - Hoàn thuế trường hợp có số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt nộp lớn số tiền thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp theo quy định CHƯƠNG 3: THUẾ TTĐB (TT) Bài 2: Trong kỳ kê khai thuế, công ty B phát sinh nghiệp vụ: - Nhập 50.000 lít rượu nước, giá tính thuế NK 20.000 đồng/lít, nộp thuế NK, thuế suất thuế NK 90%, thuế suất thuế TTĐB 45% - Xuất kho 40.000 lít rượu nước để sản xuất 60.000 chai rượu (mỗi chai lít) - Xuất bán 30.000 chai rượu với giá chưa thuế GTGT 43.500 đồng/chai (thuế suất thuế TTĐB 45%) Xác định thuế TTĐB phải nộp kỳ công ty B c h a n g e Vi e O W N y bu to k w c d o c u -tr a c k m C lic c u -tr a c k o d o w w w o w C lic k to bu y N O W ! Luật Thuế xuất khẩu, thuế nhập số 45/2005/QH11 ngày 14 tháng 06 năm 2005 w er PD XC ! F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c Căn vào Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 sửa đổi, bổ sung theo Nghị Quyết số 51/2001/QH10 ngày 25 tháng 12 năm 2001 Quốc hội khoá X, kỳ họp thứ 10; CHƯƠNG I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Luật quy định thuế xuất khẩu, thuế nhập hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; hàng hóa mua bán, trao đổi cư dân biên giới hàng hóa mua bán, trao đổi khác coi hàng hóa xuất khẩu, nhập Điều Đối tượng chịu thuế Trừ hàng hoá quy định Điều Luật này, hàng hóa trường hợp sau đối tượng chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Hàng hóa xuất khẩu, nhập qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam; Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan từ khu phi thuế quan vào thị trường nước Điều Đối tượng không chịu thuế Hàng hoá trường hợp sau đối tượng không chịu thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Hàng hoá vận chuyển cảnh mượn đường qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam, hàng hoá chuyển theo quy định Chính phủ; Hàng hố viện trợ nhân đạo, hàng hố viện trợ khơng hồn lại; Hàng hóa từ khu phi thuế quan xuất nước ngồi, hàng hóa nhập từ nước vào khu phi thuế quan sử dụng khu phi thuế quan, hàng hóa đưa từ khu phi thuế quan sang khu phi thuế quan khác; bu m m C lic k to bu to k lic o o C w c d ovới k c Căn vào quy định Luật này, Chính phủ quy định việc áp dụng thuế xuất khẩu, thuế nhập đối c u -tr a c w w d o w w w w N O W ! h a n g e Vi e y N XC y Điều Thuế hàng hóa mua bán, trao đổi cư dân biên giới F- er O W w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k hàng hóa mua bán, trao đổi cư dân biên giới phù hợp với thời kỳ CHƯƠNG II CĂN CỨ TÍNH THUẾ VÀ BIỂU THUẾ Điều Căn tính thuế, phương pháp tính thuế đồng tiền nộp thuế Căn tính thuế xuất khẩu, thuế nhập số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan, giá tính thuế, thuế suất theo tỷ lệ phần trăm (%); mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối tính thuế số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hóa Phương pháp tính thuế quy định sau: a) Số thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan nhân với giá tính thuế thuế suất mặt hàng ghi Biểu thuế thời điểm tính thuế; b) Trong trường hợp mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối số thuế xuất khẩu, thuế nhập phải nộp số lượng đơn vị mặt hàng thực tế xuất khẩu, nhập ghi tờ khai hải quan nhân với mức thuế tuyệt đối quy định đơn vị hàng hoá thời điểm tính thuế Đồng tiền nộp thuế đồng Việt Nam; trường hợp phép nộp thuế ngoại tệ phải nộp ngoại tệ tự chuyển đổi Điều Giá tính thuế tỷ giá tính thuế Giá tính thuế hàng hố xuất giá bán cửa xuất theo Hợp đồng Giá tính thuế hàng hóa nhập giá thực tế phải trả tính đến cửa nhập theo Hợp đồng, phù hợp với cam kết quốc tế Tỷ giá đồng Việt Nam với đồng tiền nước dùng để xác định giá tính thuế tỷ giá hối đối Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm tính thuế O W N bu m m C lic k to bu to k lic C o o w d ochịuk c c Chính phủ trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội ban hành Biểu thuế xuất theo danh mục nhóm hàng c u -tr a c w w d o w w w w ! h a n g e Vi e y N XC y Điều 12 Thẩm quyền ban hành biểu thuế, thuế suất F- er O W w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k thuế khung thuế suất nhóm hàng, Biểu thuế nhập ưu đãi theo danh mục nhóm hàng chịu thuế khung thuế suất ưu đãi nhóm hàng; quy định biện pháp thuế để tự vệ, thuế chống bán phá giá, thuế chống trợ cấp, thuế chống phân biệt đối xử Thủ tướng Chính phủ định mặt hàng áp dụng thuế tuyệt đối mức thuế tuyệt đối trường hợp cần thiết Căn vào Biểu thuế xuất theo danh mục nhóm hàng chịu thuế khung thuế suất nhóm hàng, Biểu thuế nhập ưu đãi theo danh mục nhóm hàng chịu thuế khung thuế suất ưu đãi nhóm hàng Uỷ ban thường vụ Quốc hội ban hành, Bộ trưởng Bộ Tài quy định áp dụng mức thuế suất thuế xuất khẩu, thuế nhập mặt hàng theo thủ tục Chính phủ quy định, bảo đảm nguyên tắc sau đây: a) Phù hợp với danh mục nhóm hàng chịu thuế phạm vi khung thuế suất Uỷ ban thường vụ Quốc hội ban hành; b) Góp phần bảo đảm nguồn thu ngân sách nhà nước bình ổn thị trường; c) Bảo hộ sản xuất nước có chọn lọc, có điều kiện, có thời hạn phù hợp với điều ước quốc tế mà Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên CHƯƠNG III KÊ KHAI THUẾ, NỘP THUẾ Điều 13 Trách nhiệm đối tượng nộp thuế Đối tượng nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập có trách nhiệm kê khai thuế đầy đủ, xác, minh bạch chịu trách nhiệm trước pháp luật nội dung kê khai; nộp tờ khai hải quan cho quan hải quan, tính thuế nộp thuế vào ngân sách nhà nước Điều 14 Thời điểm tính thuế Thời điểm tính thuế xuất khẩu, thuế nhập thời điểm đối tượng nộp thuế đăng ký tờ khai hải quan với quan hải quan h a n g e Vi e XC h a n g e Vi e bu y N O W ! PD O W y c d o c u -tr a không thời hạn quy định điểm c, d đ khoản Điều Hết thời hạn bảo lãnh thời m o m w o c u -tr a c k C lic k to bu to k lic C số tiền thuế phải nộp Trong trường hợp bảo lãnh thời hạn nộp thuế thực theo thời hạn bảo lãnh, w w d o w w w w er N F- w b) Được tổ chức tín dụng tổ chức khác hoạt động theo quy định Luật tổ chức tín dụng bảo lãnh ! XC er PD F- ck c hạn nộp thuế mà đối tượng nộp thuế chưa nộp thuế tổ chức bảo lãnh có trách nhiệm nộp số tiền thuế tiền phạt chậm nộp thay cho đối tượng nộp thuế Trường hợp đối tượng nộp thuế khơng có đủ điều kiện quy định khoản phải nộp xong thuế trước nhận hàng CHƯƠNG IV MIỄN THUẾ, GIẢM THUẾ, HOÀN THUẾ VÀ TRUY THU THUẾ Điều 16 Miễn thuế Hàng hoá xuất khẩu, nhập trường hợp sau miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu: Hàng hoá tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập để tham dự hội chợ, triển lãm, Giới thiệu sản phẩm; máy móc, thiết bị, dụng cụ nghề nghiệp tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập để phục vụ công việc thời hạn định; Hàng hoá tài sản di chuyển theo quy định Chính phủ; Hàng hố xuất khẩu, nhập tổ chức, cá nhân nước hưởng quyền ưu đãi, miễn trừ ngoại giao Việt Nam theo định mức Chính phủ quy định phù hợp với điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên; Hàng hóa nhập để gia cơng cho nước ngồi xuất hàng hóa xuất cho nước ngồi để gia cơng cho Việt Nam tái nhập theo hợp đồng gia cơng; Hàng hóa xuất khẩu, nhập tiêu chuẩn hành lý miễn thuế người xuất cảnh, nhập cảnh Chính phủ quy định; Hàng hóa nhập để tạo tài sản cố định dự án khuyến khích đầu tư, dự án đầu tư nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA), bao gồm: a) Thiết bị, máy móc; O W N bu m m C lic k to bu to k lic o o C c c d o Hàng hoá xuất khẩu, nhập trường hợp sau xét miễn thuế xuất khẩu, thuế nhập wkhẩu: c u -tr a c k w w d o w w w w ! h a n g e Vi e y N XC y Điều 17 Xét miễn thuế F- er O W w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k Hàng hoá nhập chuyên dùng trực tiếp phục vụ quốc phòng, an ninh, giáo dục đào tạo; hàng hóa nhập chuyên dùng trực tiếp phục vụ nghiên cứu khoa học, trừ trường hợp quy định khoản Điều 16 Luật này; Hàng hoá quà biếu, quà tặng, hàng mẫu tổ chức, cá nhân nước cho tổ chức, cá nhân Việt Nam ngược lại định mức Chính phủ quy định Điều 18 Giảm thuế Hàng hoá xuất khẩu, nhập trình giám sát quan hải quan bị hư hỏng, mát quan, tổ chức có thẩm quyền giám định chứng nhận xét giảm thuế Mức giảm thuế tương ứng với tỷ lệ tổn thất thực tế hàng hoá Điều 19 Hoàn thuế Đối tượng nộp thuế hoàn thuế trường hợp sau đây: a) Hàng hoá nhập nộp thuế nhập lưu kho, lưu bãi cửa chịu giám sát quan hải quan, tái xuất; b) Hàng hóa xuất khẩu, nhập nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập không xuất khẩu, nhập khẩu; c) Hàng hóa nộp thuế xuất khẩu, thuế nhập thực tế xuất khẩu, nhập hơn; d) Hàng hóa nguyên liệu, vật tư nhập nộp thuế nhập để sản xuất hàng hoá xuất khẩu; đ) Hàng hoá tạm nhập, tái xuất tạm xuất, tái nhập nộp thuế nhập khẩu, thuế xuất khẩu, trừ trường hợp miễn thuế quy định khoản Điều 16 Luật này; e) Hàng hoá xuất nộp thuế xuất phải tái nhập; g) Hàng hoá nhập nộp thuế nhập phải tái xuất; h) Hàng hoá nhập máy móc, thiết bị, dụng cụ, phương tiện vận chuyển tổ chức, cá nhân phép tạm nhập, tái xuất để thực dự án đầu tư, thi cơng xây dựng, lắp đặt cơng trình, phục vụ sản xuất mục đích khác nộp thuế nhập O W N bu d o m w o o C m lic k to bu to k lic C c Đối tượng nộp thuế vi phạm quy định Luật bị xử lý sau: c u -tr a c k w w d o w w w w ! h a n g e Vi e y N XC y Điều 23 Xử lý vi phạm thuế đối tượng nộp thuế F- er O W w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c Nộp chậm tiền thuế, tiền phạt so với ngày cuối thời hạn quy định phải nộp ngày cuối thời hạn ghi định xử lý thuế việc phải nộp đủ tiền thuế, tiền phạt, ngày nộp chậm phải nộp phạt 0,1% (một phần nghìn) số tiền chậm nộp; thời hạn chậm nộp q chín mươi ngày bị cưỡng chế theo quy định khoản Điều này; Không thực kê khai thuế, nộp thuế theo quy định Luật tùy theo tính chất, mức độ vi phạm mà bị xử lý vi phạm hành thuế; Khai man thuế, trốn thuế việc phải nộp đủ tiền thuế theo quy định Luật tùy theo tính chất, mức độ vi phạm bị phạt tiền từ đến năm lần số tiền thuế gian lận; Không nộp thuế, nộp phạt theo định xử lý thuế bị cưỡng chế thi hành biện pháp sau đây: a) Trích tiền gửi đối tượng nộp thuế ngân hàng, tổ chức tín dụng khác, Kho bạc Nhà nước để nộp thuế, nộp phạt Ngân hàng, tổ chức tín dụng khác, Kho bạc Nhà nước có trách nhiệm trích tiền từ tài khoản tiền gửi đối tượng nộp thuế để nộp thuế, nộp phạt vào ngân sách nhà nước theo định xử lý thuế quan hải quan quan nhà nước có thẩm quyền; b) Cơ quan hải quan nơi đăng ký tờ khai hải quan quyền tạm giữ hàng hóa kê biên tài sản theo quy định pháp luật để bảo đảm thu đủ tiền thuế, tiền phạt thiếu Sau thời hạn ba mươi ngày, kể từ ngày quan hải quan có định tạm giữ hàng hóa định kê biên tài sản mà đối tượng nộp thuế chưa nộp đủ tiền thuế, tiền phạt quan hải quan bán đấu giá hàng hóa, tài sản theo quy định pháp luật để thu đủ tiền thuế, tiền phạt; c) Cơ quan hải quan không làm thủ tục nhập cho chuyến hàng đối tượng nộp thuế đối tượng nộp đủ tiền thuế, tiền phạt; Khi phát có gian lận, trốn thuế, quan hải quan có trách nhiệm truy thu tiền thuế, tiền phạt thời hạn năm năm trở trước, kể từ ngày kiểm tra phát có gian lận, trốn thuế; trường hợp nhầm lẫn thuế, quan hải quan có trách nhiệm truy thu hồn trả tiền thuế thời hạn ba trăm sáu mươi lăm ngày trở trước, kể từ ngày kiểm tra phát có nhầm lẫn Trong thời hạn sáu mươi ngày, kể từ ngày đăng ký tờ khai hải quan mà đối tượng nộp thuế tự phát sai sót, nhầm lẫn chủ động nộp số tiền thuế thiếu vào ngân sách nhà nước miễn áp dụng hình thức xử phạt; Người có hành vi trốn thuế với số lượng lớn bị xử phạt vi phạm hành hành vi trốn thuế mà vi phạm bị truy cứu trách nhiệm hình theo quy định pháp luật F- w ! O W lic k to bu y c d o m o m w o c u -tr ack C bu C lic k to ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH w w d o w w w w N O W h a n g e Vi e y N XC er CHƯƠNG VII PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c u -tr a c k c Điều 28 Hiệu lực thi hành Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2006 Bãi bỏ Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 1991, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 1993, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 1998; bãi bỏ quy định thuế xuất khẩu, thuế nhập Điều 25 Luật khuyến khích đầu tư nước, Điều 47 Luật đầu tư nước Việt Nam, khoản Điều 42 Luật khoa học công nghệ Điều 34 Luật dầu khí Dự án khuyến khích đầu tư cấp giấy phép đầu tư, giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư có mức ưu đãi thuế xuất khẩu, thuế nhập cao mức ưu đãi quy định Luật tiếp tục thực theo mức ưu đãi đó; trường hợp giấy phép đầu tư, giấy chứng nhận ưu đãi đầu tư quy định mức ưu đãi thuế xuất khẩu, thuế nhập thấp mức ưu đãi quy định Luật hưởng mức ưu đãi theo quy định Luật cho thời gian ưu đãi lại dự án Điều 29 Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Luật Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XI, kỳ họp thứ thông qua ngày 14 tháng năm 2005 h a n g e Vi e w N y bu to k w Luật Thuế Tiêu thụ Đặc biệt số 27/2008/QH12 ngày 14/11/2008 Quốc Hội khóa XII band o c u -tr a c k hành QUỐC HỘI CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM _ Độc lập - Tự - Hạnh phúc Luật số: 27/2008/QH12 _ Hà Nội, ngày 14 tháng 11 năm 2008 LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT Căn Hiến pháp nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam năm 1992 sửa đổi, bổ sung số điều theo Nghị số 51/2001/QH10; Quốc hội ban hành Luật thuế tiêu thụ đặc biệt CHƯƠNG I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Luật quy định đối tượng chịu thuế, đối tượng không chịu thuế, người nộp thuế, tính thuế, hồn thuế, khấu trừ thuế giảm thuế tiêu thụ đặc biệt Điều Đối tượng chịu thuế Hàng hóa: a) Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc dùng để hút, hít, nhai, ngửi, ngậm; b) Rượu; c) Bia; d) Xe ô tô 24 chỗ, kể xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng loại có từ hai hàng ghế trở lên, có thiết kế vách ngăn cố định khoang chở người khoang chở hàng; đ) Xe mô tô hai bánh, xe mơ tơ ba bánh có dung tích xi lanh 125cm ; e) Tàu bay, du thuyền; g) Xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác để pha chế xăng; h) Điều hồ nhiệt độ cơng suất từ 90.000 BTU trở xuống; i) Bài lá; k) Vàng mã, hàng mã Dịch vụ: a) Kinh doanh vũ trường; b) Kinh doanh mát-xa (massage), ka-ra-ô-kê (karaoke); c) Kinh doanh ca-si-nô (casino); trò chơi điện tử có thưởng bao gồm trò chơi máy giắc-pót (jackpot), máy sờ-lot (slot) loại máy tương tự; d) Kinh doanh đặt cược; đ) Kinh doanh gôn (golf) bao gồm bán thẻ hội viên, vé chơi gôn; e) Kinh doanh xổ số o c m lic c u -tr a c k C m o d o w w w w w C lic k to bu y N O W ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- c h a n g e Vi e O W N m w o m o c C lic k to bu y N y bu to k lic C c u -tr a c k w w d o w w w w ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- d o c u -tr a c k b) Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh đặt cược doanh thu từ hoạt động trừ số tiền trả thưởng cho khách; c) Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa, ka-ra-ô-kê doanh thu hoạt động kinh doanh vũ trường, sở kinh doanh mát-xa, ka-ra-ô-kê; Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ quy định Điều bao gồm khoản thu thêm, thu (nếu có) mà sở kinh doanh hưởng Giá tính thuế tính Đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế Chính phủ quy định cụ thể Điều Điều Thuế suất Thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hoá, dịch vụ quy định theo Biểu thuế tiêu thụ đặc biệt sau đây: BIỂU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT STT Hàng hoá, dịch vụ Thuế suất (%) I Hàng hoá Thuốc điếu, xì gà chế phẩm khác từ thuốc Rượu 65 a) Rượu từ 20 độ trở lên Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 b) Rượu 20 độ 25 Bia Từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2012 45 Từ ngày 01 tháng 01 năm 2013 50 Xe ô tô 24 chỗ a) Xe ô tô chở người từ chỗ trở xuống, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều Loại có dung tích xi lanh từ 2.000 cm trở xuống Loại có dung tích xi lanh 2.000 cm đến 3.000 cm Loại có dung tích xi lanh 3.000 cm 45 3 50 60 b) Xe ô tô chở người từ 10 đến 16 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 30 c) Xe ô tô chở người từ 16 đến 24 chỗ, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15 d) Xe ô tô vừa chở người, vừa chở hàng, trừ loại quy định điểm 4đ, 4e 4g Điều 15 đ) Xe ô tô chạy xăng kết hợp lượng điện, lượng sinh học, Bằng 70% mức thuế tỷ trọng xăng sử dụng không 70% số lượng sử dụng suất áp dụng cho xe loại quy định c h a n g e Vi e O W N m w o m o c C lic k to bu y N y bu to k lic C c u -tr a c k w w d o w w w w ! XC er O W F- w PD h a n g e Vi e ! XC er PD F- d o c u -tr a c k d) Có định hồn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật trường hợp hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo điều ước quốc tế mà Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thành viên Việc hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt theo quy định điểm a điểm b khoản thực hàng hoá thực tế xuất Người nộp thuế sản xuất hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu nộp thuế tiêu thụ đặc biệt có chứng từ hợp pháp khấu trừ số thuế nộp nguyên liệu xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp khâu sản xuất Chính phủ quy định cụ thể Điều Điều Giảm thuế Người nộp thuế sản xuất hàng hoá thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt gặp khó khăn thiên tai, tai nạn bất ngờ giảm thuế Mức giảm thuế xác định sở tổn thất thực tế thiên tai, tai nạn bất ngờ gây không 30% số thuế phải nộp năm xảy thiệt hại không vượt giá trị tài sản bị thiệt hại sau bồi thường (nếu có) CHƯƠNG IV ĐIỀU KHOẢN THI HÀNH Điều 10 Hiệu lực thi hành Luật có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng năm 2009; quy định mặt hàng rượu bia có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 Bãi bỏ quy định Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 05/1998/QH10; Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt số 08/2003/QH11; Điều Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế tiêu thụ đặc biệt Luật thuế giá trị gia tăng số 57/2005/QH11, trừ quy định mặt hàng rượu bia tiếp tục có hiệu lực thi hành đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2009 Điều 11 Hướng dẫn thi hành Chính phủ quy định chi tiết, hướng dẫn thi hành điều, khoản giao Luật này; hướng dẫn nội dung cần thiết khác Luật để đáp ứng yêu cầu quản lý nhà nước _ Luật Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa XII, kỳ họp thứ thơng qua ngày 14 tháng 11 năm 2008 CHỦ TỊCH QUỐC HỘI (đã ký) Nguyễn Phú Trọng c y o c u -tr a c k c CHÍNH PHỦ - CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc - Số: 113/2011/NĐ-CP Hà Nội, ngày 08 tháng 12 năm 2011 NGHỊ ĐỊNH SỬA ĐỔI, BỔ SUNG MỘT SỐ ĐIỀU CỦA NGHỊ ĐỊNH SỐ 26/2009/NĐ-CP NGÀY 16 THÁNG NĂM 2009 CỦA CHÍNH PHỦ QUY ĐỊNH CHI TIẾT THI HÀNH MỘT SỐ ĐIỀU CỦA LUẬT THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT CHÍNH PHỦ Căn Luật Tổ chức Chính phủ ngày 25 tháng 12 năm 2001; Căn Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt ngày 14 tháng 11 năm 2008; Xét đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài chính, NGHỊ ĐỊNH Điều Sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 26/2009/NĐ-CP ngày 16 tháng năm 2009 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt sau: Điểm b khoản Điều sửa đổi, bổ sung sau: “b Đối với xăng loại, nap-ta (naphtha), chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác bao gồm condensate để pha chế xăng quy định điểm g khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt, không bao gồm nap-ta (naphtha), condensate, chế phẩm tái hợp (reformade component) chế phẩm khác dùng làm nguyên liệu để sản xuất sản phẩm (trừ sản xuất xăng) sở kinh doanh trực tiếp nhập mua trực tiếp sở sản xuất bán Bộ Tài hướng dẫn hồ sơ, thủ tục để xác định đối tượng không chịu thuế quy định điểm này.” Khoản Điều sửa đổi, bổ sung sau: “4 Đối với xe ôtô quy định khoản Điều Luật Thuế tiêu thụ đặc biệt loại xe theo thiết kế nhà sản xuất sử dụng làm xe cứu thương, xe chở phạm nhân, xe tang lễ; xe thiết kế vừa có chỗ ngồi, vừa có chỗ đứng chở từ 24 người trở lên; xe ôtô chạy khu vui chơi, giải trí, thể thao khơng đăng ký lưu hành không tham gia giao d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c ứng với giá trị số vỏ chai không thu hồi phải đưa vào doanh thu tính thuế tiêu thụ đặc biệt Đối với hàng hóa gia cơng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán hàng hóa sở giao gia cơng bán giá bán sản phẩm loại tương đương thời điểm bán Đối với hàng hóa sản xuất hình thức hợp tác kinh doanh sở sản xuất sở sử dụng sở hữu thương hiệu (nhãn hiệu) hàng hóa, cơng nghệ sản xuất giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán sở sử dụng sở hữu thương hiệu hàng hóa, cơng nghệ sản xuất Trường hợp sở sản xuất theo giấy phép nhượng quyền chuyển giao hàng hóa cho chi nhánh đại diện cơng ty nước ngồi Việt Nam để tiêu thụ sản phẩm giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán chi nhánh, đại diện cơng ty nước ngồi Việt Nam Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán hàng hóa bán theo phương thức trả tiền lần, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm Đối với dịch vụ, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá cung ứng dịch vụ sở kinh doanh dịch vụ bán a) Đối với kinh doanh gôn doanh thu chưa có thuế giá trị gia tăng bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm tiền bán vé tập gôn, tiền bảo dưỡng sân cỏ, hoạt động cho thuê xe (buggy) thuê người giúp việc chơi gơn (caddy), tiền ký quỹ (nếu có) khoản thu khác người chơi gôn, hội viên trả cho sở kinh doanh gôn Trường hợp sở kinh doanh gơn có kinh doanh loại hàng hóa, dịch vụ khác khơng thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt như: khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, trò chơi hàng hóa, dịch vụ khơng phải chịu thuế tiêu thụ đặc biệt b) Đối với kinh doanh ca-si-nơ, trò chơi điện tử có thưởng, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt doanh thu từ kinh doanh ca-si-nơ, trò chơi điện có thưởng trừ (-) số tiền trả thưởng cho khách hàng c) Đối với kinh doanh đặt cược giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt doanh thu bán vé đặt cược trừ tiền trả thưởng d) Đối với kinh doanh vũ trường, mát-xa ka-ra-ơ-kê, giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt doanh thu hoạt động vũ trường, sở mát-xa ka-ra-ô-kê bao gồm doanh thu dịch vụ ăn uống dịch vụ khác kèm đ) Đối với kinh doanh xổ số giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt doanh thu bán vé loại hình xổ số phép kinh doanh theo quy định pháp luật Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt hàng hóa, dịch vụ d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c y o c u -tr a c k c xuất nước xác định số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp Số thuế tiêu thụ đặc biệt khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt nguyên liệu sử dụng để sản xuất hàng hóa bán Bộ Tài hướng dẫn cụ thể việc khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt nộp nguyên liệu mua trực tiếp từ sở sản xuất nước quy định khoản này.” Điều Hiệu lực thi hành Nghị định có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01 tháng 02 năm 2012 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định Các Bộ trưởng, Thủ trưởng quan ngang Bộ, Thủ trưởng quan thuộc Chính phủ, Chủ tịch Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương chịu trách nhiệm thi hành Nghị định TM CHÍNH PHỦ THỦ TƯỚNG Nơi nhận: - Ban Bí thư Trung ương Đảng; - Thủ tướng, Phó Thủ tướng Chính phủ; - Các Bộ, quan ngang Bộ, quan thuộc CP; - VP BCĐ TW phòng, chống tham nhũng; - HĐND, UBND tỉnh, TP trực thuộc TW; - Văn phòng Trung ương Ban Đảng; - Văn phòng Chủ tịch nước; - Hội đồng Dân tộc Ủy ban Quốc hội; - Văn phòng Quốc hội; - Tòa án nhân dân tối cao; - Viện kiểm sát nhân dân tối cao; - Kiểm toán Nhà nước; - Ủy ban Giám sát tài Quốc gia; - Ngân hàng Chính sách Xã hội; - Ngân hàng Phát triển Việt Nam; - UBTW Mặt trận Tổ quốc Việt Nam; - Cơ quan Trung ương đoàn thể; - VPCP: BTCN, PCN, Cổng TTĐT, Vụ, Cục, đơn vị trực thuộc, Công báo; - Lưu: Văn thư, KTTH (5b) Nguyễn Tấn Dũng d o m o w w w d o C lic k to bu y bu to k lic C w w w N O W ! h a n g e Vi e N PD ! XC er O W F- w m h a n g e Vi e w PD XC er F- c u -tr a c k c ... tính thuế Ví dụ: Thuế suất thuế TNDN 25% c O W N c CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ THUẾ (TT) 1.5.4 Miễn, giảm thuế Miễn, giảm thuế yếu tố ngoại lệ quy định số sắc thu , theo đ , quy định cụ trường hợp,... Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 199 1, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 199 3, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập năm 1998; bãi bỏ quy định. .. Luật thuế tiêu thụ đặc biệt CHƯƠNG I NHỮNG QUY ĐỊNH CHUNG Điều Phạm vi điều chỉnh Luật quy định đối tượng chịu thu , đối tượng không chịu thu , người nộp thu , tính thu , hồn thu , khấu trừ thuế