bài giảng thuế GTGT

Chương 2: Thuế Giá trị gia tăng 2.1 Tổng quan thuế GTGT 2.2 Nội dung luật thuế GTGT 2.1 Tổng quan thuế GTGT 2.1.1 Khái niệm 2.1.2 Đặc điểm 2.1.3 Vai trò 2.1 Tổng quan thuế GTGT 2.1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế giá trị gia tăng - vào năm 1954 Thuế giá trị gia tăng loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm cuả hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng nộp vào ngân sách Nhà nước theo mức độ tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ 2.1 Tổng quan thuế GTGT 2.1.2 Đặc điểm - Là thuế gián thu – tạo công theo chiều ngang - Đánh vào tất giai đoạn sản xuất kinh doanh tính phần giá trị tăng thêm giai đoạn - Phạm vi tác động rộng - Mang tính lũy thối - Tính trung lập kinh tế cao 2.1 Tổng quan thuế GTGT 2.1.3 Vai trò - Tạo nguồn thu lớn ổn định cho NSNN - Góp phần tạo nên cạnh tranh bình đẳng - Giúp nhà nước kiểm soát hoạt động, sản xuất, nhập khẩu, kinh doanh hàng hóa nhờ kiểm sốt hệ thống hóa đơn, chứng từ - Khuyến khích xuất 2.2 Nội dung Luật thuế GTGT 2.2.1 Hệ thống văn pháp luật 2.2.2 Quy định chung 2.2.3 Căn phương pháp tính thuế 2.2.4 Khấu trừ, hoàn thuế 2.2.5 Tổ chức thực 2.1.1 Hệ thống văn pháp luật - Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 - Nghị định số 209/2013/NĐ-CP quy định chi tiết số điều luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 - Thông tư số 219/2013/TT-BTC hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014 - Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, sửa đổi bổ sung số điều thông tư để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 01/09/2014 2.1.1 Hệ thống văn pháp luật - Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014, sửa đổi, bổ sung số điều nghị định quy định thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 15/11/2014 - Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 15/11/2014 - Thông tư 26/2015/TT-BTC hướng dẫn thuế GTGT sửa đổi bổ sung có hiệu lực từ ngày 12/2/2015 - Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế - Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực thuế GTGT sửa đổi bổ sung quy định luật số 71/2014/QH13 có hiệu lực thi hành kể từ ngày 30 tháng 07 năm 2015 2.2.2 Quy định chung 2.2.2.1 Người nộp thuế 2.2.2.2 Đối tượng không chịu thuế 2.2.2.3 Các trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT Người nộp thuế Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nước chịu thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh Việt Nam mua dịch vụ (kể trường hợp mua dịch vụ gắn với hàng hóa) tổ chức nước ngồi khơng có sở thường trú Việt Nam, cá nhân nước đối tượng khơng cư trú Việt Nam tổ chức, cá nhân mua dịch vụ người nộp thuế Phương pháp trực tiếp Ví dụ: Năm 2015, Ơng C phát sinh doanh thu từ 01 hợp đồng với Công ty X với giá trị hợp đồng năm 40 triệu đồng 01 hợp đồng với Công ty Y với giá trị hợp đồng năm 50 triệu đồng Tổng giá trị hai hợp đồng năm 90 triệu đồng (100 triệu) Như vậy, ông C phải nộp thuế giá trị gia tăng doanh thu phát sinh 03 hợp đồng nêu 110 triệu đồng Phương pháp trực tiếp Đối với hoạt động cho thuê tài sản - Cá nhân nộp thuế giá trị gia tăng với mức thu nhập 100 triệu đồng/năm dương lịch trở xuống (Tính doanh thu thực tế phát sinh, khơng tính tương ứng) Số thuế GTGT phải nộp = Thu nhập từ cho thuê tài sản x 5% 2.2.4 Khấu trừ, hoàn thuế Nguyên tắc khấu trừ thuế giá trị gia tăng đầu vào Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ toàn Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ (kể tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ chịu thuế khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vào khấu trừ không khấu trừ; trường hợp khơng hạch tốn riêng thuế đầu vào khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) doanh thu chịu thuế GTGT so với tổng doanh thu hàng hố, dịch vụ bán khơng hạch tốn riêng Khấu trừ Thuế GTGT đầu vào tài sản cố định, máy móc, thiết bị, kể thuế GTGT đầu vào hoạt động thuê tài sản, máy móc, thiết bị thuế GTGT đầu vào khác liên quan đến tài sản, máy móc, thiết bị bảo hành, sửa chữa trường hợp sau khơng khấu trừ mà tính vào nguyên giá tài sản cố định chi phí trừ theo quy định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn hướng dẫn thi hành: Tài sản cố định chuyên dùng phục vụ sản xuất vũ khí, khí tài phục vụ quốc phòng, an ninh; Tài sản cố định, máy móc, thiết bị tổ chức tín dụng, doanh nghiệp kinh doanh tái bảo hiểm, bảo hiểm nhân thọ, kinh doanh chứng khoán, sở khám, chữa bệnh, sở đào tạo; Tàu bay dân dụng, du thuyền khơng sử dụng cho mục đích kinh doanh vận chuyển hàng hóa, hành khách, kinh doanh du lịch, khách sạn Khấu trừ Thuế GTGT đầu vào hàng hố (kể hàng hố mua ngồi hàng hoá doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến mại, quảng cáo hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ Số thuế GTGT nộp theo Quyết định ấn định thuế quan hải quan khấu trừ toàn bộ, trừ trường hợp quan hải quan xử phạt gian lận, trốn thuế Thuế GTGT đầu vào phát sinh kỳ kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp kỳ đó, khơng phân biệt xuất dùng hay để kho Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, sở kinh doanh hạch tốn vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp Khấu trừ Văn phòng Tổng cơng ty, tập đồn khơng trực tiếp hoạt động kinh doanh đơn vị hành nghiệp trực thuộc như: Bệnh viện, Trạm xá, Nhà nghỉ điều dưỡng, Viện, Trường đào tạo người nộp thuế GTGT khơng khấu trừ hay hồn thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào phục vụ cho hoạt động đơn vị 10 Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ sử dụng cho hoạt động cung cấp hàng hoá, dịch vụ khơng kê khai, tính nộp thuế GTGT khấu trừ tồn 11 Hàng hố, dịch vụ mua vào lần theo hóa đơn từ hai mươi triệu đồng trở lên theo giá có thuế GTGT khơng có chứng từ tốn qua ngân hàng khơng khấu trừ Hoàn thuế Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết kỳ khấu trừ vào kỳ tiếp theo; Trường hợp lũy kế sau mười hai tháng tính từ tháng sau bốn quý tính từ quý phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết mà số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết sở kinh doanh hồn thuế Hoàn thuế Hoàn thuế Cơ sở kinh doanh hoạt động thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư (trừ dự án đầu tư xây dựng nhà để bán) hoàn thuế sau kết chuyển thuế GTGT đầu vào dự án đầu tư với thuế GTGT phả nộp hoạt động sxkd thực >=300 triệu Cơ sở kinh doanh có hàng hố, dịch vụ xuất thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ xuất chưa khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên hoàn thuế GTGT theo kỳ ;trường hợp tháng, quý số thuế GTGT đầu vào hàng hóa dịch vụ xuất chưa khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng khấu trừ vào kỳ Hoàn thuế Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế hoàn thuế GTGT chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chấn dứt hoạt động, có số thuế GTGT nộp thừa số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết Hồn thuế GTGT chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) khơng hồn lại viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo Hoàn thuế Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định pháp luật ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ Việt Nam để sử dụng hoàn số thuế GTGT trả ghi hoá đơn GTGT chứng từ tốn ghi giá tốn có thuế GTGT Người nước ngoài, người Việt Nam định cư nước mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh quan có thẩm quyền nước ngồi cấp hồn thuế hàng hoá mua Việt Nam mang theo người xuất cảnh 2.2.5 Tổ chức thực Đối với trường hợp từ ngày 1/7/2013 thay đổi kỳ tính thuế ( theo tháng theo q) sở kinh doanh hoàn thuế GTGT kỳ tính thuế liên tục có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết Ví dụ: Doanh nghiệp B tháng 6/2013 thực khai thuế theo tháng, đến quý 3/2013 thực khai thuế theo quý tháng 6/2013, quý 3/2013 quý 4/2013 phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết hết q 4/2013 doanh nghiệp B hồn thuế GTGT 2.2.5 Tổ chức thực Trường hợp đến hết kỳ tính thuế tháng 12/2013 (đối với trường hợp kê khai theo tháng) đến hết kỳ tính thuế quý 4/2013 (đối với trường hợp kê khai theo quý), sở kinh doanh chưa đủ kỳ tính thuế liên tục có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết khơng hồn năm 2013 chuyển tiếp sang năm 2014 để kê khai khấu trừ áp dụng hoàn thuế theo hướng dẫn Thông tư số 06/2012/TT-BTC Thông tư số 65/2013/TT-BTC 2.2.5 Tổ chức thực Ví dụ: Doanh nghiệp A có tháng (10/2013, 11/2013, 12/2013) phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết doanh nghiệp A hoàn thuế GTGT theo hướng dẫn khoản Điều 18 Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/1/2012 Bộ Tài Ví dụ : Doanh nghiệp B tháng 10/2013 phát sinh số thuế GTGT phải nộp, tháng 11/2013 tháng 12/2013 có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết, đến hết kỳ tính thuế tháng 12/2013 số thuế GTGT chưa khấu trừ hết tháng 11, 12/2013 chuyển tiếp sang năm 2014 để xét hoàn thuế GTGT 2.2.5 Tổ chức thực Hóa đơn chứng từ mua tài sản cố định phát sinh từ ngày 1/1/2014 áp dụng khấu trừ theo thơng tư 219/2013/TT-BTC Hóa đơn chứng từ mua tài sản cố định từ phát sinh trước ngày 1/1/2014 áp dụng khấu trừ theo Thông tư số 06/2012/TT-BTC Thông tư số 65/2013/TT-BTC Thông tư 219/2013/TT-BTC có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2014, thay Thông tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 và Thông tư số 65/2013/TT-BTC ngày 17/5/2013 Bộ Tài ... Tổng quan thuế GTGT 2.1.1 Khái niệm 2.1.2 Đặc điểm 2.1.3 Vai trò 2.1 Tổng quan thuế GTGT 2.1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế giá... Quy định chung 2.2.2.1 Người nộp thuế 2.2.2.2 Đối tượng không chịu thuế 2.2.2.3 Các trường hợp khơng phải kê khai, tính nộp thuế GTGT Người nộp thuế Người nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất,... thuế hộ cá nhân cho quan thuế khoản thu hộ, chi hộ khác cho quan Nhà nước 2.2.3 Căn và phương pháp tính thuế 2.2.3.1 Giá tính thuế 2.2.3.2 Thuế suất 2.2.3.3 Phương pháp tính thuế Giá tính thuế