Bài giảng quyết toán thuế 2013

Về khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế 07 nội dung 6.. ④ Bổ sung quy định miễn thuế đối với phần lợi nhuận không chia của các cơ sở xã hội hoá trong lĩ

QUY T TOÁN THU 2013 Ế Ế

NHỮNG QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT

DOANH NGHIỆP CẦN QUAN

TÂM

Nguy n Văn Ph ng - Chuyên gia cao c p ễ ụ ấ

Nguy n Văn Ph ng - Chuyên gia cao c p ễ ụ ấ Phó v tr ụ ưở ng V Chính sách thu - B Tài chính ụ ế ộ

Phó v tr ụ ưở ng V Chính sách thu - B Tài chính ụ ế ộ

1.NH NG THAY Đ I TRONG CHÍNH SÁCH VÀ NH NG THAY Đ I TRONG CHÍNH SÁCH VÀ Ữ Ữ Ổ Ổ

QU N LÝ THU 2013 - T NG QUAN Ả Ế Ổ

QU N LÝ THU 2013 - T NG QUAN Ả Ế Ổ

2. H H ƯỚ ƯỚ NG D N QUY T TOÁN THU 2013 NG D N QUY T TOÁN THU 2013 Ẫ Ẫ Ế Ế Ế Ế

3. TH O LU N – GI I ĐÁP V TH O LU N – GI I ĐÁP V Ả Ả Ậ Ậ Ả Ả ƯỚ ƯỚ NG M C NG M C Ắ Ắ

Chính sách, pháp luật thuế

 Các văn bản pháp luật, pháp quy về nội dung từng

sắc thuế/loại thuế, VD thuế GTGT, TNDN,…

 Theo thứ bậc văn bản: Luật do QH ban hành, Pháp lệnh do UBTVQH ban hành, Nghị định của Chính

phủ quy định chi tiết Luật/Pháp lệnh và Thông tư

hướng dẫn của Bộ Tài chính (hoặc TT liên tịch) về

nội dung cụ thể từng loại thuế, các công văn hướng

dẫn của Bộ TC, TCT, TCHQ.

Pháp luật về quản lý thuế

Lu t qu n lý thu s 78/2006; Lu t s a đ i s ậ ả ế ố ậ ử ổ ố

Lu t qu n lý thu s 78/2006; Lu t s a đ i s ậ ả ế ố ậ ử ổ ố

21/2012/QH13 & Các Ngh đ nh c a Chính ph , ị ị ủ ủ

21/2012/QH13 & Các Ngh đ nh c a Chính ph , ị ị ủ ủ

Thông t h ư ướ ng d n c a B Tài chính v : ẫ ủ ộ ề

Thông t h ư ướ ng d n c a B Tài chính v : ẫ ủ ộ ề

 Th t c, h s khai thu , n p thu , quy t toán thu , Th t c, h s khai thu , n p thu , quy t toán thu , ủ ụ ủ ụ ồ ơ ồ ơ ế ộ ế ộ ế ế ế ế ế ế

 Hoá đ n ch ng t s d ng trong kinh doanh, th c Hoá đ n ch ng t s d ng trong kinh doanh, th c ơ ơ ứ ứ ừ ử ụ ừ ử ụ ự ự

1 Thuế môn bài

2 Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (XNK)

3 Thuế giá trị gia tăng (GTGT)

4 Thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB)

5 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

6 Thuế thu nhập cá nhân (TNCN)

7 Thuế tài nguyên

8 Thuế sử dụng đất nông nghiệp [ Thuế sử dụng đất nông nghiệp [ miễn, giảm đến 2020 ]

9 Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp [ Thuế sử dụng đất phi nông nghiệp [ từ 2012 ]

10 Thuế bảo vệ môi trường [ Thuế bảo vệ môi trường [ từ 2012 ]

11 Tiền sử dụng đất; tiền thuê đất

HỆ THỐNG THUẾ HIỆN HÀNH TẠI VIỆT

NAM

1. Thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu (XNK)  Giảm thuế

suất chi tiết theo lộ trình WTO

2. Thuế GTGT và TNDN : Gói CS ưu đãi theo Nghị quyết

4. Tiền sử dụng đất; tiền thuê đất : Chính phủ quyết định

giảm, giãn cho tất cả DN – TT 16/2013

5. Quản lý thuế: Quản lý thuế: 4 Nghị định mới – TT số 156, 166 4 Nghị định mới – TT số 156, 166

LUẬT SỐ 31 & 32/2013 – Tham

THUẾ TNDN – ND MỚI SỬA ĐỔI

Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi 12/20

điều của Luật 14/2008, gồm 8 nhóm vấn đề với 18 nội

dung

1 Về khái niệm cơ sở thường trú

2 Về thu nhập chịu thuế (01 nội dung)

3 Thu nhập được miễn thuế (03 nội dung)

4 Xác định thu nhập tính thuế và chuyển lỗ đối với

hoạt động chuyển nhượng bất động sản và một số

THUẾ TNDN – ND MỚI SỬA ĐỔI

Luật 32/2013 sửa đổi 12/20 điều của Luật hiện hành,

gồm 8 nhóm vấn đề (tiếp theo)

5 Về khoản chi được trừ và không được trừ khi xác

định thu nhập chịu thuế (07 nội dung)

6 Về thuế suất và ưu đãi thuế (04nội dung)

7 Bổ sung quy định mức trích tối thiểu Quỹ phát triển

khoa học và công nghệ của DN (01 nội dung)

8 Quy định cụ thể một số khoản thu nhập không được

ưu đãi thuế (01 nội dung)

THU NHẬP CHỊU THUẾ

 Bổ sung một số khoản thu nhập mới phát sinh

trong thực tế như: thu nhập từ chuyển nhượng dự

án đầu tư; thu nhập từ chuyển nhượng quyền thăm

dò, khai thác, chế biến khoáng sản; thu nhập từ

chuyển nhượng quyền góp vốn, quyền tham gia dự

án đầu tư.

 Bỏ quy định khoản "hoàn nhập dự phòng" là thu

nhập khi xác định thu nhập chịu thuế

THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ (04)

① B sung quy nh mi n thu cho thu nh p t ho t B sung quy nh mi n thu cho thu nh p t ho t ổ ổ đị đị ễ ễ ế ế ậ ừ ậ ừ ạ ạ

ng

độ ng

độ s n xu t mu i c a HTX; thu nh p c a HTX s n xu t mu i c a HTX; thu nh p c a HTX ả ả ấ ấ ố ủ ố ủ ậ ậ ủ ủ

ho t ạ độ ng trong l nh v c nông nghi p, lâm nghi p, ĩ ự ệ ệ

ho t ạ độ ng trong l nh v c nông nghi p, lâm nghi p, ĩ ự ệ ệ

ng nghi p, diêm nghi p a bàn kinh t - xã h i ư ệ ệ ở đị ế ộ

ng nghi p, diêm nghi p a bàn kinh t - xã h i ư ệ ệ ở đị ế ộ

khó kh n và ă đặ c bi t khó kh n; thu nh p c a ệ ă ậ ủ

khó kh n và ă đặ c bi t khó kh n; thu nh p c a ệ ă ậ ủ

doanh nghi p t tr ng tr t, ch n nuôi, nuôi tr ng ệ ừ ồ ọ ă ồ

doanh nghi p t tr ng tr t, ch n nuôi, nuôi tr ng ệ ừ ồ ọ ă ồ

thu s n a bàn kinh t - xã h i ỷ ả ở đị ế ộ đặ c bi t khó ệ

thu s n a bàn kinh t - xã h i ỷ ả ở đị ế ộ đặ c bi t khó ệ

kh n; ă

kh n; ă thu nh p t thu nh p t ậ ừ ậ ừ ho t ho t ạ độ ạ độ ng ánh b t h i s n ng ánh b t h i s n đ đ ắ ả ả ắ ả ả

② Bổ sung quy định miễn thuế đối với TN của DN từ

chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải CERs.

THU NHẬP ĐƯỢC MIỄN THUẾ (04)

③ Bổ sung quy định miễn thuế đối với thu nhập thực

hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng Phát triển Việt Nam, Ngân hàng Chính sách Xã hội.

④ Bổ sung quy định miễn thuế đối với phần lợi nhuận

không chia của các cơ sở xã hội hoá trong lĩnh vực giáo dục, y tế và các lĩnh vực XHH khác để lại để

đầu tư phát triển cơ sở XHH đó theo quy định của

các luật chuyên ngành (hiện tại có Luật giáo dục

đại học) Miễn thuế cho phần lợi nhuận của HTX

hình thành tài sản không chia

Về xác định TN tính thuế và chuyển lỗ đối với hoạt

động chuyển nhượng BĐS và một số khoản mới PS

Bổ sung quy định: Các khoản thu nhập từ chuyển

nhượng dự án đầu tư; TN từ chuyển nhượng quyền

thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản; TN từ chuyển

nhượng quyền góp vốn, quyền tham gia dự án đầu tư,

thu nhập từ chuyển nhượng BĐS hạch toán riêng, được

bù trừ lãi, lỗ của các hoạt động này với nhau;

 Sau khi bù trừ mà vẫn bị lỗ thì số lỗ từ BĐS được bù

trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh

 Sau khi bù trừ mà vẫn còn lỗ thì được chuyển

lỗ sang các năm tiếp theo

Chi phí được trừ/không được trừ

 Bổ sung quy định điều kiện được tính vào chi phí

được trừ phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần, trị giá 20 tr.đ trở lên mà theo quy định của pháp luật phải thanh toán không dùng tiền mặt;

 DN KHÔNG PHẢI thông báo với cơ quan Thuế về

định mức tiêu hao nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng,… DN

năng lượng,… DN (DN tuân thủ những định mức (DN tuân thủ những định mức

chung đã được Nhà nước ban hành)

Chi phí được trừ/không được trừ

 Nâng tỷ lệ khống chế về chi phí quảng cáo, khuyến

mại lên 15%, không phân biệt DN mới, cũ; Đồng thời

loại bỏ một số khoản chi ra khỏi diện chi phí khống

chế như chiết khấu thanh toán, chi báo biếu, báo tặng.

 Bổ sung thêm các khoản tài trợ được tính vào chi phí

được trừ khi xác định thu nhập tính thuế TNDN đối

với các khoản tài trợ theo chương trình của Nhà nước

đối với các địa phương thuộc địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội đặc biệt khó khăn.

Chi phí được trừ/không được trừ

 Bổ sung quy định về khoản chi đóng góp vào Quỹ

hưu trí tự nguyện hoặc quỹ mang tính an sinh xã hội cho người lao động của DN được tính vào chi phí

được trừ.

 Bổ sung nguyên tắc xác định chi phí hợp lý của một

số lĩnh vực đặc thù (ngân hàng, bảo hiểm, chứng

khoán, xổ số, ) để đảm bảo chính sách rõ ràng,

minh bạch, nâng cao tính pháp lý.

THUẾ SUẤT VÀ ƯU ĐÃI THUẾ

còn 22%; DN có doanh thu năm dưới 20 tỷ

đồng) được áp dụng thuế suất 20% TỪ 7/2013;

 Từ 2016 thuế suất áp dụng chung là 20%

với tổ chức tài chính vi mô, TN của DN từ các

dự án nông nghiệp, chế biến nông sản;

THUẾ SUẤT VÀ ƯU ĐÃI THUẾ

 Bổ sung quy định ưu đãi thuế (TS 10%) đối với TN

từ hoạt động báo in (kể cả quảng cáo trên báo) của

cơ quan báo chí theo quy định của Luật báo chí,

TN từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật

THUẾ SUẤT VÀ ƯU ĐÃI THUẾ

 Quy định rõ thuế suất 10% trong suốt thời gian

hoạt động đối với phần TN của DN từ thực hiện hoạt động xã hội hoá trong lĩnh vực giáo dục -

đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường (gọi chung là lĩnh vực xã hội hoá).

 Từ 2016, thuế suất ưu đãi theo lĩnh vực, địa

bàn ưu đãi đầu tư (20%) chuyển xuống 17%

THUẾ SUẤT VÀ ƯU ĐÃI THUẾ

Quy định rõ các ưu đãi thuế đối với thu nhập của

DN do đầu tư vào lĩnh vực nông, lâm, ngư nghiệp theo nguyên tắc:

 Thuế suất 10% đối với dự án thuộc lĩnh vực đặc

biệt khuyến khích đầu tư: Trồng, chăm sóc

rừng, nuôi trồng nông, lâm, thuỷ sản trên đất

hoang hoá, khai thác, đánh bắt hải sản xa bờ

THUẾ SUẤT VÀ ƯU ĐÃI THUẾ

 Thuế suất 20% đối với TN của DN từ thực

hiện các dự án đang thuộc diện khuyến khích

đầu tư (theo Danh mục ban hành kèm theo

NĐ số 108/2006) như: trồng cây dược liệu,

bảo quản nông sản sau thu hoạch, sản xuất ,

tinh chế thức ăn gia súc,….

THUẾ SUẤT VÀ ƯU ĐÃI THUẾ

nhân sang tiêu chí Dự án: DN có dự án đầu tư mới thuộc lĩnh vực ưu đãi đầu tư thì được

hưởng ưu đãi thuế đối với TN của DN từ dự án đầu tư mới đó.

QUỸ PHÁT TRIỂN KHCN CỦA DN

 Bổ sung quy định tại Khoản 1 Điều 17 nội

dung : Riêng doanh nghiệp nhà nước, ngoài

việc thực hiện trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ theo quy định của Luật này còn

phải đảm bảo tỷ lệ trích quỹ tối thiểu quy định tại Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Khoa học và Công nghệ.

THUẾ GTGT – NỘI DUNG MỚI SỬA ĐỔI

Luật sửa đổi 7/16 điều với các nội dung:

1 Về phạm vi, đối tượng không chịu thuế

2 Giá tính thuế

3 Sửa đổi về thuế suất

4 Ngưỡng đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

5 Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

6 Khấu trừ thuế GTGT đầu vào

7 Hoàn thuế GTGT

8 Thuế GTGT hỗ trợ người có thu nhập thấp mua nhà ở

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ - Đ5

 Quy định rõ một số loại bảo hiểm không chịu thuế: BH

tai nạn con người, BH y tế và chăm sóc sức khoẻ, BH

nông nghiệp các loại, BH tàu thuyền, trang thiết bị và

dụng cụ cần thiết phục vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản

 Dịch vụ cấp tín dụng, hoạt động cho vay tiền của người

không phải là tổ chức tín dụng, bán nợ, chuyển nhượng vốn, tài sản bảo đảm của khoản nợ bán ra của tổ chức

xử lý nợ xấu do Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ;

ĐỐI TƯỢNG KHÔNG CHỊU THUẾ - Đ5

 Quy định cụ thể các dịch vụ tài chính, ngân hàng,

chứng khoán (Nghị định đưa lên quy định trong Luật);

 Dịch vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố ,

khu dân cư chuyển sang diện chịu thuế GTGT (10%)

 Hoạt động cho thuê lại tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ

loại trong nước chưa SX được (phải đi thuê của nước

ngoài để cho thuê lại);

 Hộ cá nhân kinh doanh nhỏ lẻ : Không chịu thuế

GTGT nếu Doanh thu hàng năm 100 tr.đ trở xuống

QUY ĐỊNH VỀ GIÁ TÍNH THUẾ - Đ7

 Quy định cụ thể giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch

vụ thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường

 Quy định cụ thể giá tính thuế đối với hàng hoá, dịch

vụ thuộc diện chịu thuế bảo vệ môi trường đồng thời

cũng thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

 Bỏ quy định về giá tính thuế đối với máy móc thiết

bị, dàn khoan, tàu thuỷ cho thuê lại (vì đã thuộc diện không chịu thuế GTGT).

QUY ĐỊNH VỀ THUẾ SUẤT – Đ8

 GIỮ NGUYÊN 3 mức thuế suất 0%, 5% và 10% ;

 Quy định rõ hàng hoá dịch vụ thuộc diện 0% và

loại không được áp dụng thuế suất 0%;

 Thuế suất 5% đối với nhà ở xã hội Thuế suất 5% đối với nhà ở xã hội (TỪ (TỪ

01/07/2013)

 Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước

đường phố , khu dân cư chịu thuế suất 10%

NGƯỠNG & PHƯƠNG PHÁP TÍNH

 PHƯƠNG PHÁP KHẤU TRỪ THUẾ (Điều 10) áp

dụng với cơ sở kinh doanh có mức doanh thu hàng

năm từ 01 tỷ đồng trở lên; DN có doanh thu dưới mức

này nhưng tự nguyện đăng ký;

 Cá nhân, hộ kinh doanh chuyển sang nộp thuế theo

cách đơn giản : Thuế phải nộp = tỷ lệ % nhân với

Doanh thu (Thương mại 1%; Sản xuất, vận tải, dịch

vụ có gắng với hàng hoá, xây dựng có bao thầu vật

liệu 3% ; Dịch vụ, xây dựng 5%; Kinh doanh khác 2%)

QUY ĐỊNH VỀ KHẤU TRỪ THUẾ

 CHUYỂN TỪ Nghị định lên Luật : Quy định về khấu trừ thuế đầu vào đối với hàng hoá, dịch vụ chịu thuế

GTGT bị tổn thất, không được bồi thường;

 Sửa quy định về khấu trừ GTGT đầu vào của TSCĐ

sử dụng đồng thời cho SXKD hàng hoá, dịch vụ chịu

thuế GTGT và không chịu thuế GTGT;

 Bỏ quy định giới hạn không quá 6 tháng đối với kê

khai đầu vào;

khai đầu vào; DN được khai bổ sung dài hơn (trước DN được khai bổ sung dài hơn (trước

khi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế)

QUY ĐỊNH VỀ HOÀN THUẾ GTGT từ 2014

 Mức thuế tối thiểu được xét hoàn đối với đầu tư và

xuất khẩu 300 triệu (mức cũ 200 tr.)

 Thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết : TỪ

03 tháng liên tục CHUYỂN LÊN 12 THÁNG

 Quy định về hoàn thuế cho khách du lịch (chuyển từ

QĐ của TTCP lên quy định trong luật);

 Quy định hoàn thuế đối với dự án ODA (chuyển từ

Nghị định lên Luật).

GIẢM THUẾ GTGT – HỖ TRỢ NHÀ Ở

 Nhà ở thương mại được giảm 50% thuế

GTGT đầu ra trong thời gian 01 năm (từ

tháng 7/2013 đến hết 6/2014) : Căn hộ hoàn

thiện có diện tích sàn dưới 70 mét vuông có

giá bán dưới 15 triệu đồng/mét vuông

THỜI HIỆU LUẬT THUẾ GTGT & TNDN

 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế

GTGT & TNDN có hiệu lực từ 01/01/2014 Riêng:

 Thuế suất 20% cho DN có doanh thu năm 20 tỷ trở

xuống, thuế suất 10% với dự án đầu tư kinh doanh

nhà ở xã hội; giảm 50% thuế GTGT cho nhà ở

XH :Hiệu lực từ 01/07/2013

 Thống nhất áp dụng thuế TNDN 20% từ 01/01/2016

 Khống chế lãi vay theo số lần vốn chủ sở hữu (vốn Khống chế lãi vay theo số lần vốn chủ sở hữu (vốn

mỏng) từ 01/01/2018: QH không duyệt

TRIỂN KHAI THỰC HIỆN LUẬT

 Bộ Tài chính trình Chính phủ ban hành Nghị

định quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật

sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế GTGT

& TNDN có hiệu lực từ 01/07/2013 : Nghị định số

92/2013/NĐ-CP ngày 13/8/2013, TT 141/2013

 Trước đó, Bộ Tài chính có CV số 8336/BTC-CST

ngày 28/6/2013 gửi các Bộ, UBND các tỉnh thành

phố chỉ đạo triển khai thực hiện ngay từ

01/07/2013.

PH N II – QUY T TOÁN THU 2013 Ầ Ế Ế

 Các loại thuế phải quyết toán

 Chuẩn bị cho quyết toán thuế

 DN cần làm gì ?

 Lựa chọn nào cho năm nay ?

 Các nội dung cần chú ý trong văn bản 2013

CÁC LO I THU PH I QUY T TOÁN Ạ Ế Ả Ế

 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)  DN với tư

cách là Người nộp thuế.

 Thuế thu nhập cá nhân (TNCN)  DN với tư cách là

người chi trả thu nhập cho cá nhân, Người “mặc

nhiên” được uỷ quyền thu thuế khấu trừ tại nguồn,

cũng là Người nộp thuế.

 Các loại thuế khác trong quá trình kinh doanh,  Tuy

không phải quyết toán nhưng DN cần phải xử lý vào

chi phí trước khi xác định thuế TNDN

CHU N B CHO QUY T TOÁN THU Ẩ Ị Ế Ế

DN cần phải chắc chắn :

 Pháp luật, chính sách thuế có gì mới trong năm qua ?

 Quy định nào tác động tới hoạt động của DN mình ?

 DN đã làm gì khi quy định mới đó có hiệu lực?

 So với quy định mới, DN có gì thiếu sót không ?

 Nếu có vấn đề xảy ra thì xử lý hậu sự thế nào ?

 Khả năng bị áp dụng chế tài do vi phạm, sai sót ?

 Các tình huống thực tiễn tương tự như hoạt động của ta

QUY T TOÁN THU TNDN 2013 Ế Ế

Kế toán của doanh nghiệp cần làm gì ?

 Rà soát lại Hợp đồng kinh tế với nhà cung cấp và đối tác tiêu

thụ để xác định các việc hoàn thành, việc dở dang, hướng làm tiếp 2014

 Đối chiếu số liệu công nợ, chốt đầu ra, đầu vào Chứng từ,

hoá đơn đi theo các cam kết trong Hợp đồng, Phụ lục, Thanh

lý hợp đồng

 Triển khai lập báo cáo tài chính, quyết toán thuế Một số chỉ

tiêu trọng yếu : Doanh thu, quỹ lương, khấu hao, chi phí, XỬ