bài giảng kế toán thuế

Chương KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG MỤC TIÊU HỌC TẬP Khi nghiên cứu chương này, người học cung cấp kiến thức sau • Hiểu thuế GTGT gì? Thuế GTGT ban hành năm có hiệu lực thu hành nào? • Tại gọi thuế GTGT? • Ai người nộp thuế,ai người chịu thuế? • Tại nói thuế GTGT thuế gián thu? • Nắm giá tính thuế hoạt động kinh doanh cụ thể • Đối tượng chịu thuế khơng chịu thuế GTGT? • Nắm kê khai nộp thuế, tốn, hồn thuế GTGT? • Nắm phương pháp xác định thuế GTGT phải nộp? • Nắm cách lập Tờ khai thuế GTGT bảng phân bổ, bảng giải trình thuế GTGT đầu vào, đầu ra? • Nắm nguyên tắc khấu trừ, không khấu trừ thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT phải nộp, thuế GTGT hồn lại, • Nắm phương pháp hạch toán thuế GTGT DN? 1.1 Tổng quan thuế gía trị gia tăng (GTGT) 1.1.1 Khái niệm Thuế giá trị gia tăng thuế tính giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng 1.1.2 Đối tượng chịu thuế Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ đối tượng quy định Điều Luật 1.1.3 Người nộp thuế Người nộp thuế giá trị gia tăng tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau gọi người nhập khẩu) 1.1.4 Đối tượng không chịu thuế (25 trường hợp) Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt bán khâu nhập Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng, bao gồm trứng giống, giống, giống, hạt giống, tinh dịch, phôi, vật liệu di truyền Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối i-ốt mà thành phần Na-tri-clo-rua (NaCl) Nhà thuộc sở hữu Nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm sức khoẻ, bảo hiểm người học, dịch vụ bảo hiểm khác liên quan đến người; bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng, dịch vụ bảo hiểm nông nghiệp khác; bảo hiểm tàu, thuyền, trang thiết bị dụng cụ cần thiết khác phục vụ trực tiếp đánh bắt thuỷ sản; tái bảo hiểm Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khốn sau đây: a) Dịch vụ cấp tín dụng bao gồm: cho vay; chiết khấu, tái chiết khấu công cụ chuyển nhượng giấy tờ có giá khác; bảo lãnh; cho thuê tài chính; phát hành thẻ tín dụng; bao tốn nước; bao tốn quốc tế; hình thức cấp tín dụng khác theo quy định pháp luật; b) Dịch vụ cho vay người nộp thuế tổ chức tín dụng; c) Kinh doanh chứng khốn bao gồm: mơi giới chứng khốn; tự doanh chứng khốn; bảo lãnh phát hành chứng khoán; tư vấn đầu tư chứng khoán; lưu ký chứng khoán; quản lý quỹ đầu tư chứng khoán; quản lý danh mục đầu tư chứng khoán; dịch vụ tổ chức thị trường sở giao dịch chứng khoán trung tâm giao dịch chứng khoán; hoạt động kinh doanh chứng khoán khác theo quy định pháp luật chứng khoán; d) Chuyển nhượng vốn bao gồm: chuyển nhượng phần toàn số vốn đầu tư, kể trường hợp bán doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác để sản xuất, kinh doanh, chuyển nhượng chứng khốn; hình thức chuyển nhượng vốn khác theo quy định pháp luật; đ) Bán nợ; e) Kinh doanh ngoại tệ; g) Dịch vụ tài phái sinh bao gồm: hoán đổi lãi suất; hợp đồng kỳ hạn; hợp đồng tương lai; quyền chọn mua, bán ngoại tệ; dịch vụ tài phái sinh khác theo quy định pháp luật; h) Bán tài sản bảo đảm khoản nợ tổ chức mà Nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ Chính phủ thành lập để xử lý nợ xấu tổ chức tín dụng Việt Nam Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y, bao gồm dịch vụ khám bệnh, chữa bệnh, phòng bệnh cho người vật nuôi 10 Dịch vụ bưu chính, viễn thơng cơng ích In-ter-net phổ cập theo chương trình Chính phủ 11 Dịch vụ trì vườn thú, vườn hoa, công viên, xanh đường phố, chiếu sáng công cộng; dịch vụ tang lễ 12 Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo cơng trình văn hóa, nghệ thuật, cơng trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội 13 Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật 14 Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn ngân sách nhà nước 15 Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, tin chuyên ngành, sách trị, sách giáo khoa, giáo trình, sách văn pháp luật, sách khoa học – kỹ thuật, sách in chữ dân tộc thiểu số tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, kể dạng băng đĩa ghi tiếng, ghi hình, liệu điện tử; tiền, in tiền 16 Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện 17 Máy móc, thiết bị, phụ tùng, vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển cơng nghệ; máy móc, thiết bị, phụ tùng thay thế, phương tiện vận tải chuyên dùng vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí đốt; tàu bay, dàn khoan, tàu thuỷ thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để tạo tài sản cố định doanh nghiệp thuê nước để sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê, cho thuê lại 18 Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh 19 Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q tặng cho quan nhà nước, tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức trị xã hội – nghề nghiệp, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội – nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân; quà biếu, quà tặng cho cá nhân Việt Nam theo mức quy định Chính phủ; đồ dùng tổ chức, cá nhân nước theo tiêu chuẩn miễn trừ ngoại giao; hàng mang theo người tiêu chuẩn hành lý miễn thuế Hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viên trợ khơng hồn lại cho Việt Nam 20 Hàng hóa chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia cơng hàng hóa xuất theo hợp đồng sản xuất; gia công xuất ký kết với bên nước ngồi; hàng hóa, dịch vụ mua bán nước với khu phi thuế quan khu phi thuế quan với 21 Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính 22 Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác thành sản phẩm mỹ nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác 23 Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác 24 Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật 25 Hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ trăm triệu đồng trở xuống Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế giá trị gia tăng quy định Điều khơng khấu trừ hồn thuế giá trị gia tăng đầu vào, trừ trường hợp áp dụng mức thuế suất 0% 1.1.5 Giá tính thuế trường hợp chịu thuế (1) Giá tính thuế quy định sau: a) Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế bảo vệ mơi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ mơi trường giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt thuế bảo vệ môi trường chưa có thuế giá trị gia tăng; b) Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) cộng với thuế bảo vệ mơi trường (nếu có) Giá nhập cửa xác định theo quy định giá tính thuế hàng nhập khẩu; c) Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng cho giá tính thuế giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động này; d) Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê chưa có thuế giá trị gia tăng; Trường hợp cho thuê theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trước tiền thuê cho thời hạn th giá tính thuế số tiền cho thuê trả kỳ trả trước cho thời hạn thuê chưa có thuế giá trị gia tăng; Trường hợp thuê máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải nước loại nước chưa sản xuất thuê lại, giá tính thuế trừ giá thuê phải trả cho nước đ) Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần chưa có thuế giá trị gia tăng hàng hóa đó, khơng bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm; e) Đối với gia cơng hàng hóa giá gia cơng chưa có thuế giá trị gia tăng; g) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình, hạng mục cơng trình hay phần cơng việc thực bàn giao chưa có thuế giá trị gia tăng Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc, thiết bị; h) Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản chưa có thuế giá trị gia tăng, trừ giá chuyển quyền sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp ngân sách nhà nước; i) Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa dịch vụ hưởng hoa hồng tiền hoa hồng thu từ hoạt động chưa có thuế giá trị gia tăng; k) Đối với hàng hóa, dịch vụ sử dụng chứng từ tốn ghi giá tốn giá có thuế giá trị gia tăng giá tính thuế xác định theo cơng thức sau: Giá chưa có thuế giá trị gia tăng = Giá toán + thuế suất hàng hóa, dịch vụ (%) (2) Giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng (3) Giá tính thuế xác định đồng Việt Nam Trường hợp người nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế 1.1.6 Thuế suất Mức thuế suất 0% áp dụng hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu, vận tải quốc tế hàng hóa, dịch vụ khơng chịu thuế giá trị gia tăng xuất khẩu, trừ trường hợp sau đây: a) Chuyển giao công nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ nước ngồi; b) Dịch vụ tái bảo hiểm nước ngoài; c) Dịch vụ cấp tín dụng; d) Chuyển nhượng vốn; đ) Dịch vụ tài phái sinh; e) Dịch vụ bưu chính, viễn thông; g) Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến thành sản phẩm khác Hàng hoá, dịch vụ xuất hàng hố, dịch vụ tiêu dùng ngồi Việt Nam, khu phi thuế quan; hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước theo quy định Chính phủ.” Mức thuế suất 5% áp dụng hàng hóa, dịch vụ sau đây: a) Nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; b) Phân bón; quặng để sản xuất phân bón; thuốc phòng trừ sâu bệnh chất kích thích tăng trưởng vật ni, trồng; c) Thức ăn gia súc, gia cầm thức ăn cho vật nuôi khác; d) Dịch vụ đào đắp, nạo vét kênh, mương, ao hồ phục vụ sản xuất nơng nghiệp; ni trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu bệnh cho trồng; sơ chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp; đ) Sản phẩm trồng trọt,chăn nuôi, thủy sản chưa qua chế biến, trừ sản phẩm; e) Mủ cao su sơ chế; nhựa thông sơ chế; lưới, dây giềng sợi để đan lưới đánh cá; g) Thực phẩm tươi sống; lâm sản chưa qua chế biến, trừ gỗ, măng sản phẩm; h) Đường; phụ phẩm sản xuất đường, bao gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn; i) Sản phẩm đay, cói, tre, nứa, lá, rơm, vỏ dừa, sọ dừa, bèo tây sản phẩm thủ công khác sản xuất nguyên liệu tận dụng từ nông nghiệp; sơ chế; giấy in báo; k) Máy móc, thiết bị chuyên dùng phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, bao gồm máy cày, máy bừa, máy cấy, máy gieo hạt, máy tuốt lúa, máy gặt, máy gặt đập liên hợp, máy thu hoạch sản phẩm nông nghiệp, máy bình bơm thuốc trừ sâu; l) Thiết bị, dụng cụ y tế, bông, băng vệ sinh y tế; thuốc phòng bệnh, chữa bệnh; sản phẩm hóa dược, dược liệu nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, thuốc phòng bệnh; m) Giáo cụ dùng để giảng dạy học tập, bao gồm loại mơ hình, hình vẽ, bảng, phấn, thước kẻ, com-pa loại thiết bị, dụng cụ chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm khoa học; n) Hoạt động văn hóa, triển lãm, thể dục, thể thao; biểu diễn nghệ thuật, sản xuất phim; nhập khẩu, phát hành chiếu phim; o) Đồ chơi cho trẻ em; sách loại, trừ sách; p) Dịch vụ khoa học, công nghệ theo quy định Luật khoa học công nghệ q) Bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội theo quy định Luật nhà Mức thuế suất 10% áp dụng hàng hóa, dịch vụ ngồi quy định 1.1.7 Phương pháp tính thuế: Có phương pháp (1) Phương pháp khấu trừ Theo phương pháp thuế GTGT phải nộp xác định sau: Thuế GTGT = phải nộp Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Trong đó: - Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế toán ghi hoá đơn thuế GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập (2) Phương pháp trực tiếp: Thuế GTGT phải nộp xác định theo công thức sau: Thuế GTGT phải nộp = GTGT hàng hoá, dịch vụ x Thuế suất thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ Trong đó: GTGT hàng Giá tốn hàng = hoá, dịch vụ hoá, dịch vụ bán Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào Phương pháp áp dụng cho: - Cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam - Tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam không thành lập pháp nhân Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hố đơn chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ 1.1.8 Đăng ký, kê khai nộp thuế, tốn, hồn thuế GTGT (1) Đăng ký thuế - Các sở kinh doanh kể đơn vị, chi nhánh, cửa hàng, trực thuộc sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với quan thuế địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, lao động, tiền vốn, nơi nộp thuế tiêu liên quan theo mẫu đăng ký nộp thuế hướng dẫn quan thuế - Đối với sở thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm 10 ngày kể từ ngày sở cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh - Các sở kinh doanh đăng ký nộp thuế có thay đổi ngành nghề kinh doanh, sáp nhập, giải thể, hợp nhất, chia, tách,…phải đăng ký bổ sung với quan thuế chậm ngày trước có thay đổi - Cơ sở hoạt động sản xuất địa phương có trụ sở văn phòng giao dịch làm thủ tục bán hàng địa phương khác sở bán hàng phải đăng ký nộp thuế GTGT với quan thuế địa phương nơi bán hàng - Những sở kinh doanh thương nghiệp, dịch vụ có chi nhánh cửa hàng địa phương khác chi nhánh, cửa hàng phải đăng ký nộp thuế với quan thuế địa phương nơi đặt chi nhánh, cửa hàng - Cơ sở xây dựng phải đăng ký nộp thuế với quan thuế địa phương nơi đóng trụ sở, đồng thời đăng ký với quan thuế địa phương nơi xây dựng cơng trình - Cơ sở thực chế khoán cho tập thể cá nhân kinh doanh theo phương thức tự chịu trách nhiệm kết kinh doanh tập thể cá nhân phải trực tiếp đăng ký, kê khai, nộp thuế với co quan thuế nơi kinh doanh - Về việc cấp mã số thuế cho đối tượng nộp thuế: Các sở kinh doanh thực nộp thuế với quan thuế quan thuế có trách nhiệm cấp mã số thuế cho sở kinh doanh theo chế độ quy định việc cấp mã số thuế cho đối tượng nộp thuế - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng, thực đúng, đủ điều kiện mua, bán hàng hóa, dịch vụ có đầy đủ hố đơn, chứng từ, ghi chép hạch toán sổ kế toán chế độ, kê khai, nộp thuế GTGT chế độ tự nguyện đăng ký thực nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế (2) Kê khai nộp thuế Các sở sản xuất, kinh doanh người nhập hàng hoá phải kê khai thuế GTGT phải nộp theo quy định sau: - Các sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập gửi cho quan thuế tờ khai tính thuế GTGT tháng kèm theo bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán theo mẫu quy định Thời gian gửi tờ khai tháng cho quan thuế chậm ngày 20 tháng Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu sở kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai thuế cho quan thuế -Cơ sở phải kê khai đầy đủ, mẫu tờ khai thuế chịu trách nhiệm tính xác việc kê khai (3) Quyết toán thuế Theo Luật thuế quy định tất sở kinh doanh thuộc thành phần kinh tế (trừ hộ kinh doanh vừa nhỏ nộp thuế theo mức ấn định doanh thu, hộ kinh doanh buôn chuyến nộp thuế theo chuyến hàng) phải thực toán thuế GTGT quan thuế Năm toán thuế tính theo năn dương lịch, thời hạn sở kinh doanh phải nộp toán thuế cho quan thuế chậm không 60 ngày, kể từ ngày kết thúc năm toán thuế (31/12) Trong trường hợp sở kinh doanh sáp nhập, giải thể, chia, tách, phá sản,…cơ sở phải thực toán thuế với quan thuế thời hạn 45 ngày kể từ ngày có định sáp nhập, giải thể, chia, tách, phá sản, Cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp thuế GTGT thiếu vào ngân sách nhà nước thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán thuế, nộp thừa trừ vào kỳ nộp thuế Cơ sở kinh doanh phải chịu trách nhiệm tính đắn số liệu toán thuế, sở báo cáo sai nhằm trốn thuế, lậu thuế bị xử phạt theo quy định pháp luật (4) Hoàn thuế Việc hoàn thuế thực trường hợp sau: - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế xét hoàn thuế hàng quý số thuế đầu vào khấu trừ tháng quý lớn số thuế đầu hoàn thuế đầu vào tài sản cố định - Quyết toán thuế sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản có số thuế nộp thừa - Quyết định xử lý hoàn thuế quan có thẩm quyền theo quy định pháp luật 1.2 Kế toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 1.2.1 Chứng từ sử dụng a Chứng từ thuế GTGT đầu vào - Hoá đơn GTGT, mẫu số 01/GTGT-3LL - Tờ khai thuế GTGT, mẫu số 01/GTGT… b Chứng từ thuế GTGT đầu ra: - Hoá đơn GTGT, mẫu số 01/GTGT-3LL - Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ, mẫu số 06/GTGT - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá bán ra, mẫu số 01-1/GTGT - Sổ theo dõi thuế GTGT… 1.2.2 Nguyên tắc xác định thuế GTGT đầu vào khấu trừ Thuế GTGT đầu vào khấu trừ thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào = tổng thuế GTGT toán ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khấu trừ thuế GTGT đầu vào sau: - Thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ tồn - Hàng hoá, dịch vụ mua vào đồng thời dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT khấu trừ cho hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT - Thuế đầu vào phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng đó; Thời gian kê khai tháng kể từ thời điểm kê khai thuế tháng phát sinh -Nếu kỳ tính thuế có thuế GTGT đầu nhỏ thuế GTGT đầu vào sở kinh doanh phép chuyển số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ sang kỳ tính thuế hoàn thuế theo quy định pháp luật - Hàng hoá, dịch vụ xuất khấu trừ thuế GTGT đầu vào phải quan hải quan xác nhận hàng hoá thực xuất khẩu; Phải có hợp đồng bán hàng hố, dịch vụ cho bên nước ngồi; Phải tốn qua ngân hàng (trừ trường hợp toán bù trừ hàng hoá, dịch vụ xuất với hàng hoá, dịch vụ nhập khẩu, trả nợ thay Nhà nước số trường hợp toán đặc biệt khác - Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, tài sản cố định mua vào bị tổn thất, bị hư hỏng thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ, trộm xác định trách nhiệm tổ chức cá nhân phải bồi thường số thuế GTGT đầu vào số hàng khơng khấu trừ mà tính vào giá trị hàng hoá tổn thất phải bồi thường - Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào mà doanh nghiệp sử dụng để khuyến mãi, quảng cáo, tiêu dùng nội mà phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ - Trường hợp hàng hố, dịch vụ mua vào khơng có hố đơn GTGT có hố đơn GTGT khơng quy định, sở kinh doanh hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp sở kinh doanh khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào, trừ trường hợp khác theo quy định pháp luật 1.2.3 Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào - Có hố đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập khẩu; - Có chứng từ toán qua ngân hàng hàng hoá, dịch vụ mua vào, trừ hàng hoá, dịch vụ mua vào có giá trị lần 20 triệu - Đối với hàng hố, dịch vụ xuất khẩu, ngồi quy định nêu phải có hợp đồng ký kết với bên nước ngồi việc bán, gia cơng hàng hoá, cung ứng dịch vụ; Hoá đơn bán hàng hoá, dịch vụ; Tờ khai hải quan 1.2.4 Tài khoản sử dụng a Tài khoản 133 - Thuế GTGT khấu trừ: Tài khoản dùng để hạch toán thuế GTGT đầu vào  Nội dung: - Bên Nợ: + Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ - Bên Có: + Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ + Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ + Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại + Số thuế GTGT hàng mua trả lại - Số dư bên Nợ: + Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ + Số thuế GTGT hoàn lại chưa hoàn  Kết cấu: Tài khoản 133 có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1331 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng hoá, dịch vụ: Phản ánh thuế GTGT đầu vào khấu trừ vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua phục vụ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ - Tài khoản 1332 - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ TSCĐ: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ b Tài khoản 3331- Thuế GTGT phải nộp: Tài khoản dùng để hạch toán thuế GTGT đầu  Nội dung: - Bên Nợ: + Số thuế GTGT khấu trừ + Số thuế GTGT nộp vào ngân sách nhà nước + Số thuế GTGT giảm trừ + Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá - Bên Có: + Số thuế GTGT đầu số thuế GTGT hàng nhập phải nộp + Số thuế GTGT phải nộp (đối với phương pháp trực tiếp) - Số dư bên Có: Số thuế GTGT phải nộp  Kết cấu: Tài khoản 3331 có tài khoản cấp 3: - Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra: Dùng để phản ánh thuế GTGT đầu hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ - Tài khoản 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu: Dùng để phản ánh thuế GTGT hàng nhập 1.2.5 Phương pháp hạch toán nghiệp vụ a Các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu vào - Khi mua hàng hoá, dịch vụ, tài sản dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, vào hoá đơn thuế GTGT kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211, 621, 627, 641, 642….: Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT phải nộp khấu trừ Có TK 111, 112, 331: Tổng giá toán - Khi nhập hàng hoá, dịch vụ, tài sản dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, vào thơng báo thuế GTGT hàng nhập kế tốn ghi: 1) Nợ TK 152, 153, 156, 211,…Giá chưa thuế GTGT Có TK 112, 111, 331: Giá chưa thuế GTGT 2) Nợ TK 133: Thuế GTGT phải nộp khấu trừ Có TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập phải nộp 3) Nợ TK 33312 Khi nộp thuế Có TK 111, 112 - Cuối tháng khấu trừ thuế GTGT: + Trường hợp doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 333(3331) Có TK 133: Số thuế GTGT phải nộp khấu trừ + Trường hợp doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh mặt hàng chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT, vào bảng phân bổ thuế GTGT khấu trừ kế toán ghi: Nợ TK 333(3331): Số thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 632, 142, 242: Số thuế GTGT khơng khấu trừ Có TK 133: Số thuế GTGT phải nộp khấu trừ - Khi hoàn thuế GTGT, vào định hoàn thuế kế toán ghi: Nợ TK 3331: Giảm thuế GTGT phải nộp kỳ Nợ TK 111, 112: Số tiền hoàn thuế nhận lại kỳ Có TK 133: Giảm thuế GTGT hoàn lại khấu trừ b Các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT đầu - Khi bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT doanh nghiệp phải lập hoá đơn GTGT, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá tốn Có TK 511: Giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT đầu - Khi bán hàng theo phương thức trả góp, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá tốn Có TK 511: Giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT Có TK 3387: Lãi trả góp - Trường hợp bán theo phương thức đổi hàng: + Căn vào hoá đơn GTGT đưa hàng, dịch vụ đổi, kế toán ghi: Nợ TK 131: Tổng giá tốn Có TK 511: Giá bán chưa có thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGTcủa hàng hoá, dịch vụ đưa đổi + Căn vào hoá đơn GTGT nhận vật tư, hàng hoá đổi về, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211,…: Giá mua chưa thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 131: Tổng giá tốn - Trường hợp xuất kho sản phẩm, hàng hoá để tiêu dùng nội bộ, khuyến mãi, quảng cáo,… phục vụ hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, 10 - NK 1800 lít rượu vang 11,50 để đóng chai bán Giá nhập 5,25 USD Cơng ty dùng tồn số rượu để đóng 600 cha Trong tháng cơng ty tiêu thụ 952chai với giá 262 500 đồng/chai - Làm đại lý độc quyền bán sữa cho cơng ty nước ngồi theo giá quy định Trong tháng công ty bán số hàng trị giá 300 tr Hoa hồng đại lý 7,5% doanh số bán chưa thuế Chứng từ nộp thuế GTGT khâu NK ghi số thuế GTGT nộp 18 triệu đồng - Trong tháng,công ty NK dây chuyền sx Socola (không thuộc diện miễn giảm thuế NK) từ cơng ty Itochu Nhật Bản theo hình thức tạm nhập tái xuất để gia công sp cho phía NB isgias FOB cửa xuất triệu USD, chi phí vận chuyển từ NB đến cáng Hải Phòng 800 USD, chi phí bảo hiểm quốc tế cho lô hàng 000 USD 2) Sử dụng dây chuyền sx Socola công ty NK từ trước đây, hết thời hạn tạm nhập phải tái xuất cơng ty phía NK nhượng lại theo giá trị lại,cơng ty bán lý kỳ tính thuế với giá 18 tỷ đồng Hãy tính lại số thuế mà cơng ty phải nộp Biết giá trị sử dụng lại tài sản thời điểm lý xác định 82,5% 3) Nếu dây chuyền sx đượcNK theo hình thức tạm nhập tái xuất phục vụ cho việc sxsp công ty đem bán lý cho doanh nghiệp nước nghĩa vụ thuế cơng ty có thay đổi không? Bài giải: Thuế GTGT đầu cho 3000kg socola tiêu thụ nước VAT = 3000 x 375 000 x 0,1 =112 500 000 đồng Thuế XK tính cho 1500 két bia lon = Thuế NK tính cho 1800 lit rượu vang TNK = 1800 x 5,25 x 19000 x 1,5 = 269 325 000 đồng Thuế TTĐB tính cho 1800 lit rượu vang NK TTTĐB = (1800 x 5,25 x 19000 + 269 325 000) x 0,2 = 89 775 000 đồng Thuế TTĐB tính cho 2925 chai tiêu thụ TTTĐB = 2925 x 262 500/(1 + 0,2) x 0,2 = 127 968 750 đồng Thuế TTĐB khấu trừ cho 1800 lít rượu dùng sx 2925 chai rượu TTTĐB = 89 775 000/3 600 x 2925 = 72 942 187,5 đồng Thuế GTGT tính cho 1800 lít rượu NK VAT = (1800 x 5,25 x 19000 + 269 325 000 + 89 775 000) x 0,1 = 53 865 000 đồng Thuê GTGT tính cho 2925 chai tiêu thụ VAT = 2925 x 262 500 x 0,1 = 76 781 250 đồng Thuế GTGT khấu trừ cho NL SX 925 chai VAT = (53 865 000/3 600) x 925 = 43 765 312,5 đồng Thuế GTGT khâu NK nộp 18 000 000 đồng Thuế GTGT nộp cho khâu tiêu thụ hàng: VAT =3 00 000 000 x 0,1 = 30 000 000 đồng Thuế NK tính cho dây chuyền sx TNK = (3 000 00 + 1800 + 000) x 19 000 x 0,005 = 285 741 000 đồng Thuế NK tính 82,5% giá trị sử dụng 56 TNK = (3 000 00 + 1800 + 000) x 19 000 x 0,825 x 0,005 = 235 736 325 đồng Thuế NK hoàn lại 285 741 000 - 235 736 325 = 50 004 675 đồng Thuế GTGTcho 18 tỷ đồng từ việc bán dây chuyền sx VAT = 18 000 000 000 x 0,1 = 800 000 000 đồng 3) Nếu dây chuyền sx nhập theo hình thức tạm nhập tái xuất phục vụ cho việc sxsp công ty đem bán lý cho dn nước nghĩa vụ nộp thuế cơng ty khơng thay đổi Một cửa hàng kinh doanh thương mại tháng tính thuế có tình sau: 1.Giá trị hàng tồn kho đầu tháng: - Nước ngọt, bánh kẹo thực phẩm đồ hộp: 7500000đ - Rượu loại: 12000000đ - Đồ chơi trẻ em: 900000đ - Dụng cụ đồ dùng học tập: 1500000đ 2.Giá trị hàng nhập vào tháng: - Nước ngọt, bánh kẹo thực phẩm đồ hộp: 37500000 - Rượu loại: 75000000đ - Đồ chơi trẻ em: 3750000đ - Dụng cụ đồ dùng học tập: 7500000đ 3.Giá trị hàng tồn kho cuối tháng: - Nước ngọt, bánh kẹo thực phẩm đồ hộp: 5250000đ - Rượu loại: 9000000đ - Đồ chơi trẻ em: 450000 - Dụng cụ đồ dùng học tập: 2250000đ (Số liệu hạch toán theo giá mua vào hóa đơn mua hàng) 4.Doanh số bán hàng tháng: - Nước ngọt, bánh kẹo thực phẩm đồ hộp:47250000đ - Rượu loại: 86250000đ - Đồ chơi trẻ em: 4500000đ - Dụng cụ đồ dùng học tập: 9000000đ Yêu cầu: tính thuế GTGT cửa hàng phải nộp Biết cửa hàng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT Thuế suất thuế GTGT mặt hàng sau: - Nước ngọt, bánh kẹo thực phẩm đồ hộp:10% - Rượu loại: 5% - Đồ chơi trẻ em: 10% - Dụng cụ đồ dùng học tập: 5% • • Lập tờ khai thuế GTGT cửa hàng •Giả sử cửa hàng khơng hạch toán riêng doanh số bán hàng loại hàng hóa Hãy tính lại số thuế GTGT cửa hàng phải nộp.Giả sử cửa hàng kê khai doanh số bán rượu không số thực bán, cán thuế phát điều chỉnh lại 57 doanh số Cửa hàng phải nộp thuế doanh số trình tự xác định số thuế phải nộp Tính thuế GTGT phải nộp: Thuế GTGT phải nộp = (Giá TT HH&DV bán – Giá TT HH&DV mua vào tương ứng) * thuế suất Giá TT HH&DV mua vào tương ứng = Giá trị HH& DV tồn đầu kỳ + Giá trị HH&DV mua vào kỳ - Giá trị HH&DV tồn cuối kỳ — Đối với nước ngọt, bánh kẹo thực phẩm: Thuế GTGT tính cho nước ngọt, bánh keo thực phẩm: ― Đối với rượu loại: Thuế GTGT tính cho rượu loại: ― Đối với đồ chơi trẻ em: Thuế GTGT tính cho đồ chơi trẻ em: — Đối với dụng cụ đồ dùng học tập: Thuế GTGT tính cho dụng cụ đồ dùng học tập: Tổng thuế GTGT cửa hàng phải nộp là: (trên) 2.Giả sử cửa hàng không hạch toán riêng doanh số bán: Thuế GTGT phải nộp cho hàng có thuế suất 10% : Thuế GTGT phải nộp cho hàng có thuế suất 5%: Vậy: Thuế GTGT phải nộp cho hàng hóa có thuế suất 10% là: 1575000đ Thuế GTGT phải nộp cho hàng hóa có thuế suất 5% là: 127500đ Bài 14 : Một tổ hợp tác sxsp A tháng có tình hình sau : Tồn kho đầu tháng Nguyên liệu Y: 1,8 tấn, giá nhập kho 575 000 đ/tấn Nguyên liệu Z: 2,25 tấn, giá nhập kho 000 000 đ/tấn Mua vào tháng : Nguyên liệu Y: 18 tấn, giá mua chưa có thuế GTGT 500 000 đ/tấn thuế GTGT 150.000 đ/tấn Nguyên liệu Z tấn, giá mua 970 000 đ/tấn, giá có thuế GTGT Sản xuất tháng : 58 Từ nguyên liệu Y Z, DN sản xuất spA Định mức sx sp A hết 4,5 kg nguyên liệu Y kg nguyên liệu Z Số sp A sx 400 sp Các chi phí mua ngồi khác để sxsp A 250 000 đ Tiêu thụ tháng : - Trong tháng DN tiêu thụ hết số sp A với giá toán 18 750 đ/sp bán tồn ngun liệu Z lại cho sở khác với giá toán 630 000 đ/tấn Yêu cầu : + Xác định số thuế GTGT sở phải nộp tháng lien quan đến tình hình Biết : - Tổ hợp tác nộp thuế GTGT theo pp trực tiếp giá trị gia tăng - thuế suất thuế GTGT sp A nguyên liệu Z 10% + Giả sử tháng đơn vị không tiêu thụ hết số sp A tồn kho 200 sp Hãy xác định lại số thuế GTGT đơn vị phải nộp Bài giải: 1, Tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp : Ta có số lượng NVL để sx 400 sp A tháng = định mức sx spA x số spA sx + Lượng nguyên liệu Y : 4,5 x 400 = 19 800 kg = 19.8 + Lượng nguyên liệu Z : x 400 = 13 200 kg = 13,2 Như số NLZ đế sxsp A từ 2,25 tồn đầu tháng 13,2-2,25=10,95 mua vào tháng Giá trị hàng hóa mua vào tương ứng để sx sp A = Giá trị 19,8t ngliệu Y + giá trị 13,2 t ngliệu Z + phí mua ngồi khác = [1,8 x 575 000+18 x (1 500 000 + 150 000)] + (2,25 x 000 000 + 10,95 x 970 000) + 250 000 = 77 056 500 đ Giá trị hàng hóa spA bán = số lượng bán x giá bán = 400 x 18 750 = 82 500 000 đ Ta có thuế GTGT phải nộp T = (giá trị hàng hóa bán – giá trị hàng hóa mua vào tương ứng)x thuế suất => thuế GTGT phải nộp cho spA : (82 500 000 – 77 056 500 ) x 0,1 = 544 350 đ (*) Đối với nguyên liệu Z lại Lượng nguyên liệu Z lại tiêu thụ : 15 + 2,25 – 13,2 = 4,05 Giá trị hàng hóa mua vào : 4,05 x 970 000 = 12 028 500 đ Giá trị hàng hóa bán : 4,04 x 630 000 = 14 701 500 đ => Thuế GTGT đv NLZ lại tiêu thụ là: (14 701 500 + 12 028 500)x 0,1= 267 300đ Vậy thuế GTGT sở phải nộp tháng : 544 350 + 267 300 = 811 650 đ 2, Giả sử tháng DN khơng tiêu thụ hết số SPA tồn kho 200 sp Ta có giá thành đơn vị sp A = giá trị hàng hóa mua vào : số lượng spAsx = 77 056 500 : 400 = 17 512,84 đ 59 Giá trị số SPA tiêu thụ = số SPA tiêu thụ x giá thành đơn vị = (4 400 – 200) x 17 512,84 = 56 041 088 đ Giá trị hàng hóa spA bán = số lượng bán x giá bán = (4 400 – 200)x 18 750 = 60 000 000 => Thuế GTGT SPA : [60 000 000- 56 041 088 ]x 0,1 = 395 891,2 đ (*) Đối với nguyên liệu Z lại tiêu thụ Giá trị hàng hóa mua vào : 4,05 x 970 000 = 12 028 500 đ Giá trị hàng hóa bán : 4,04 x 630 000 = 14 701 500 đ => Thuế GTGT đv NL Z lại = (14 701 500 + 12 028 500)x 0,1= 267 300 đ Vậy thuế GTGT sở phải nộp tháng : 395 891,2 + 267 300 = 663 191,2 đ Bài 1: Tính thuế xuất nhập công ty kinh doanh xuất nhập sau:1, Trực tiếp xuất lô hàng gồm 500 SPA hợp đồng giá FOB 10USD/SP Tỷ giá tính thuế 18.000đ/USD2, Nhận nhập ủy thác lô hàng B theo tổng giá trị mua với giá CIF là 30.000USD Tỷ giá tính thuế 18.500đ/ USD3, Nhập 5000 SP C giá hợp dồng theo giá FOB USD/ SP, phí vận chuyển vào bảo hiểm quốc tế USD/SP Tỷ giá tính thuế 18.000đ/USD4, Trực tiếp xuất 10.000 SP D theo điều kiệ CIF 5USD/SP, phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế 5000đ/SP Tỷ giá tính thuế 16.500đ/USD5, Nhập nguyên vật liệu E để gia cơng cho phía nước ngồi theo hợp đồng gia công ký, trị giá lô hàng theo điều kiện CIF quy tiền VN 300đ Biết : Thuế xuất nhập SP A 2%, SP B E 10%, SP C 15%, SP D 2% Số thuế mà doanh nghiệp phải nộp là: - NV1: xuất 500 sp A Số thuế phải nộp = - NV2: Nhập lô hàng B Số thuế phải nộp = -NV3: Nhập 5000sp C Số thuế phải nộp = NV4: Xuất 10000 sp D Số thuế phải nộp = NV5: NVL E miễn thuế Vậy: - Tổng số thuế XK phải nộp là: Tổng số thuế NK phải nộp là: Câu 2: 1, Nhập lô hàng xuất xứ Mỹ, lô hàng mua theo điều kiện FOB Tổng chi phí chuyên chở cho lô hàng từ cảng nước Mỹ tới Việt Nam 10.000 USD - Lơ hàng A có tổng giá trị 18.000 USD, mua bảo hiểm 2% giá FOB - Lô hàng B gồm 15.000 SP, đơn giá USD/SP, mua bảo hiểm 1,5% giá FOB Lô hàng C gồm 2.000 SP, đơn giá 100 USD/SP, mua bảo hiểm 1% giá FOB 2, Cơng 60 ty kí hợp đồng gia cơng cho nước ngồi, theo hợp đồng cơng ty nhập 50.000kg nguyên liệu theo giá CIF quy đồng VN 20.000đ/kg Theo định mức giao phía VN phải hồn thành 5.000 SP từ số ngun liệu nói Tuy nhiên giao hàng có 1.000 SP khơng đạt u cầu chất lượng nên bên nước trả lại phải tiêu dùng nội địa với giá bán chưa thuế GTGT 300.000đ/ SP Yêu cầu : Hãy tính thuế XNK, thuế GTGT mà danh nghiệp phải nộp Biết thuế suất thuế XNK A 10%, B 15%, C 12% Nguyên liệu 10%, thành phẩm 2%, thuế GTGT 10%, 1USD = 20.000đ *) Lô hàng A - Giá FOB: - Phí bảo hiểm: Phí vận chuyển: Giá tính thuế = *) Lơ hàng B - Giá FOB: - Phí bảo hiểm: Phí vận chuyển: Giá tính thuế = Thuế NK phải nộp lô hàng là: -Lô hàng A: -Lô hàng B: 61 -Lô hàng A: Vậy tổng số thuế NKphải nộp là: Bài 3: Tại cơng ty xuất nhập X kì có tài liệu sau : 1, Nhập lô hàng xuất xứ Hàn Quốc, lô hàng mua theo điều kiện FOB Tổng chi phí chuyên chở cho lô hàng từ cảng Hàn Quốc tới Việt Nam 15.000 USD - Lô hàng A gồm 150 SP, đơn giá 3.000 USD/SP, mua bảo hiểm 5% giá FOB - Lô hàng B gồm 5.000 SP, đơn giá 35 USD/SP, mua bảo hiểm 3% giá FOB - Lô hàng C gồm 10.000 SP, đơn giá 10 USD/SP, mua bảo hiểm 2,5% giá FOB 2, Cơng ty kí hợp đồng gia cơng cho nước ngồi, theo hợp đồng công ty nhập 120.000kg nguyên liệu theo giá CIF quy đồng VN 40.000đ/kg Theo định mức giao phía VN phải hồn thành 5.000 SP từ số nguyên liệu nói Tuy nhiên giao hàng có 500 SP khơng đạt u cầu chất lượng nên bên nước trả lại phải tiêu dùng nội địa với giá bán chưa thuế GTGT 100.000đ/ SP Yêu cầu : Hãy tính thuế XNK, thuế GTGT từ hoạt động Biết giá tính thuế nhập 18.500đ/USD Thuế suất thuế NK A 10%, B 15%, C 20% Thuế suất thuế NK NVL : 10% Thuế GTGT 10% *) Phân bổ chi phí vận chuyển cho lô hàng Lô A : + + => Thuế nhập phải nộp là: - Lô B: + + => Thuế nhập phải nộp là: 62 - Lô C: + + => Thuế nhập phải nộp là: Nhập gia cơng cho nước ngồi miễn thuế NK Khi giao hàng có 500 thành phẩm không đạt yêu cầu nên bị trả lại Thuế N phát sinh là: => Tổng thuế NK phải nộp là: Bài 4: Tại công ty kinh doanh XNK Hồng Hà kỳ có nghiệp vụ sau: NK 20.000sp A giá CIF 60USD/sp Tỷ giá tính thuế 18.000đ/USD NK 8.000sp B giá hợp đồng theo giá FOB 8USD/sp, phí vận chuyển phí bảo hiểm quốc tế 2USD/sp, tỷ giá tính thuế 17.000đ/USD XK 200 sp C giá xuất bán kho 3.000.000đ/tấn, chi phí vận chuyển từ kho đến cảng 180.000đ/tấn NK lô hàng có lơ hàng xuất xứ từ nước Áo Hai lô hàng mua theo điều kiện CIF: Lơ hàng 1: có tổng giá trị 10.000USD Lơ hàng 2: có 3.500sp đơn giá 85USD/sp Ba lơ hàng lại mua theo điều kiện FOB: * Lơ hàng 1: gồm 15.000sp đơn giá 8USD/sp mua bảo hiểm với giá 2,5% giá FOB * Lô hàng 2: gồm 7.000 sp đơn giá 15USD/sp mua bảo hiểm với giá 2% giá FOB * Lô hàng 3: gồm 2.000 sp đơn giá 30USD/sp, mua bảo hiểm với giá 2% giá FOB Tổng chi phí chuyên chở cho lô hàng 9.500USD, tỷ giá tính thuế NK lơ hàng 18.500đ/USD Thuế suất loại hàng 10%, hai loại sau 15% Trực tiếp XK 10.000sp D theo điều kiện CIF 10USD/sp, phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế 8.000đ/sp, tỷ giá tính thuế 18.000đ/sp 63 Biết thuế suất sp A 10%, sp B 12%, sp C 15%, sp D 10% Hãy xác định thuế XK, NK, GTGT? Thuế nhập = Q x CIF x t Thay số vào ta có: TNK = 20.000 x 60 x 10% = 120.000 USD = 120.000 x 180.000 = 2160 x 106 đồng Ta có CIF = FOB + I + F = + = 10 USD Thuế nhập TNK = 8.000 x 10 x 12% = 9.600 USD = 9.600 x 17.000 = 163,2 x 10 đồng Thuế XK = Q x FOB x t = 200 x 3.180.000 x 15% = 95,4 x 10 đồng Thuế phải nộp Lô hàng 1: 10.000 x 18.500 x 10% = 18.500.000 đồng Lô hàng 2: 3.500 x 85 x 18.500 x 10 % = 550.375.000 đồng Ta có tổng giá trị lơ hàng là: 15.000 x + 7.000 x 15 + 2.000 x 30 = 285.000 USD Phân bổ chi phí cho lơ lại Lơ 1: (15.000 x x 9.500)/285.000 = 4.000 USD = 74 x 10 đ Lô 2: (7.000 x 15 x 9.500)/285.000 = 3.500 USD = 64,75 x 106 đ Lô 3: (2.000 x 30 x 9.500) 285.000 = 2.000 USD = 37 x 106 đ Thuế nhập phải nộp Lô hàng 1: = [15.000 x x 18.500 x (1 + 0,025) + 74 x 106] x 15% = 352.425.000đ Lô hàng 2: = [7.000 x 15 x 18.500 x (1 + 0,02) + 64,75 x 106] x 15% = 306.915.000đ Lô hàng 3: = [2.000 x 30 x 18.500 x (1 + 0,02) + 37 x 106] x 15% = 175.380.000đ Tổng thuế nhập phải nộp lô hàng là: 1.403,595 triệu đồng Thuế xuất = Q x FOB x t Với FOB = CIF – F – I = 10 x 18.000 – 8.000 = 172.000 đ Thuế xuất phải nộp 10.000 x 172.000 x 10% = 172 x 106đ Tổng số thuế nhập doanh nghiệp phải nộp 3.726,795 (triệu đồng) Tổng số thuế xuất doanh nghiệp phải nộp 267,4 (triệu đồng) Bài 5: Cơng ty kinh doanh XNK Z kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: NK 180.000 sp A, giá CIF quy vnđ 100.000đ/sp Theo biên giám định quan chức có 3000 sp bị hỏng hồn tồn thiên tai trình vận chuyển Số sp công ty bán với giá chưa thuế GTGT 150.000đ/sp 64 NK 5.000sp D theo giá CIF 5USD/sp Qua kiểm tra hải quan xác định thiếu 300 sp Tỷ giá tính thuế 18.000đ/USD Trong kỳ công ty bán 2.000sp với giá chưa thuế 130.000đ/sp XK 1.000 sp C giá bán xuất kho 4.500.000đ/tấn, chi phí vận chuyển từ kho đến cảng 500.000đ/tấn Yêu cầu: Xác định thuế XNK thuế GTGT đầu phải nộp cho công ty biết sp A: 10%, B: 15%, C: 5% Thuế GTGT 10% Nhập 180.000 sản phẩm A Theo biên giám định quan chức có 3000 sản phẩm bị hỏng hồn tồn thiên tai q trình vận chuyển: * Tính thuế nhập cho 180.000 – 3000 = 177.000 sp - Thuế NK phải nộp là: - TNK = QNK * CIF * t = 177.000 * 100.000 * 10% = 1.770.000.000 (đ) Thuế GTGT phải nộp là: VATp = 177.000 * 150.000 * 10% = 2.155.000.000 (đ) Nhập 5.000 sản phẩm B, qua kiểm tra hải quan xác định thiếu 300 sản phẩm: * Tính thuế NK cho 5.000 – 300 = 4.700 sp - Thuế NK cho 4.700 sp B là: TNKB = 4.700 * * 18.000 * 15% = 63.450.000 (đ) - Số thuế GTGT phải nộp là: VATPB = 2.000 * 130.000 * 10% = 26.000.000 (đ) Số thuế XK nộp cho sản phẩm C là: TXKC = QXK * FOB * t = 1.000 * ( 4.500.000 + 500.000 ) * 5% = 250.000.000 (đ) Vậy tổng loại thuế phải nộp là: Tổng thuế xuất : TXK = 250.000.000 (đ) Tổng thuế nhập : TNK = 2.655.000.000 + 63.450.000 = 2.718.450.000 (đ) Tổng thuế GTGT phải nộp : VAT = 225.000.000 + 26.000.000 = 251.000.000 (đ) 65 Bài 1: Cửa hàng Nam Hải chuyên sản xuất A mặt hàng chịu thuế TTĐB Năm 2009 sản xuất 1.500 sp với giá bán chưa có thuế GTGT 1.200.000đ/sp Hãy tính thuế TTĐB phải nộp DN Biết thuế suất thuế TTĐB 45% Giá tính thuế TTĐB = = 827,58 (1.000đ Thuế TTĐB phải nộp = Số lượng hàng hóa tính thuế TTĐB * Giá tính thuế TTĐB *Thuế suất thuế TTĐB 1.500 × 827,58 × 0,45 = 558.616(1000đ ) Vậy thuế TTĐB mà DN phải nộp 558.616 ( 1.000đ) Bài : Công ty Halida sản xuất mặt hàng bia lon với số lượng 2.800.000 hộp/ năm Giá trị vỏ hộp khấu trừ 3.800 đ/vỏ Giá bán chưa có thuế GTGT 15.000 đ/hộp Thuế suất thuế TTĐB 65% Tính thuế TTĐB mà DN phải nộp Giá tính thuế TTĐB = = 6,78 ( 1.000đ) Thuế TTĐB phải nộp = Số lượng hàng hóa tính thuế TTĐB*Giá tính thuế TTĐB*Thuế suất thuế TTĐB = 2.800.000 × 6,78 × 0,65 =12.339.600 (1.000đ) Vậy thuế TTĐB mà DN phải nộp 12.339.600 ( 1.000đ ) Bài 3: Công ty A nhập mặt hàng với số lượng 5.000 sp theo giá CIF 54USD/sp, theo tỷ giá hối đối 18.500đ/USD Hãy tính thuế TTĐB mà cơng ty phải nộp Biết thuế suất thuế TTĐB 35%, thuế suất thuế NK 10% Số thuế NK phải nộp = Số lượng hàng hóa thực tế NK*Giá tính thuế NK* Thuế suất thuế NK = = 499.500 (1.000đ) Giá tính thuế TTĐB = Giá tính thuế NK + Thuế NK = 5.494.500 (1.000đ) Số thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTĐB*Thuế suất thuế TTĐB Vậy số thuế TTĐB mà DN phải nộp 1.923.075 ( 1.000đ) Bài 4: Doanh nghiệp A có tài liệu sau: 66 NK 1.000 lít rượu 42 độ để sản xuất 200.000 sản phẩm A thuộc diện chịu thuế TTDB giá tính thuế nhập 30.000 đ/lít, thuế suất thuế NK 65% XK 150.000 sp A theo giá FOB 200.000 đ/sp Bán nước 1.000 sp A với đơn giá chưa thuế GTGT 220.000 đ/sp Yêu cầu : Hãy tính thuế TTDB phải nộp thuế NK phải nộp Biết thuế suất thuế TTDB rượu 42 độ 65% , Thuế XK : 2% Bài giải : ADCT: Thuế NK phải nộp = Số lượng x giá TT x thuế suất =1.000 x 30.000 x 0,65 = 19.500.000 (đồng) Giá tính thuế TTĐB = giá tính thuế nhập + thuế nhập = 1.000 x 30.000 + 19.500.000 = 49.500.000 (đồng) Thuế TTĐB phải nộp = Giá tính thuế TTDB x thuế suất = 49.500.000 x 0,65 = 32.175.000 (đồng) ADCT: Thuế XK phải nộp = Số lượng x giá TT x thuế suất =150.000 x 250.000 x 0,02 = 750.000.000 (đồng) Thuế TTĐBr = Thuế TTĐB đầu vào 150.000 sản phẩm: Thuế TTĐB đầu vào 1.000 sản phẩm: Giá tính thuế TTĐB = Thuế TTĐB đầu 1.000 sản phẩm : TTĐBr = 1.000 x 133.334 x 0,65 = 86.667.100 (đồng) Thuế TTĐB phải nộp 1.000 sản phẩm: TTĐBp = 86.667.110 – 160.875 = 86.506.225 (đồng) KL: 67 +)Thuế XK phải nộp kỳ: XKp = 750.000.000 (đồng) +)Thuế NK phải nộp kỳ: NKp = 19.500.000 (đồng) +)Thuế TT ĐB doanh nghiệp phải nộp kỳ: TTĐBp = 32.175.000 - 24.131.250 + 86.506.225 = 94.549.975 (đồng) Bài 5: Tại nhà máy thuốc Thăng Long có tài liệu: NK thuốc sợi làm nguyên liệu sx thuốc điếu có đầu lọc Tổng giá trị hàng NK theo đk CIF quy tiền VN 20 tỷ Nhà máy sử dụng 60% nguyên liệu đưa vào chế biến tạo 500.000 thuốc thành phẩm XK 180.000 thuốc thành phẩm với giá CIF quy tiền VN 150.000đ/cây Bán nước 120.000 với giá bán chưa thuế GTGT 120.000đ/cây Yêu cầu: Tính thuế XNK, thuế TTĐB Biết thuế TTĐB thuốc 55%; thuế XK thuốc thành phẩm 2%; thuế NK thuốc sợi 30%; phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế chiếm 2% giá CIF Bài 6: Môt doanh nghiệp nước quý I năm 2009 có tình hình sản xuất KD sau: 1.Mua 100.000 thuốc từ sở sản xuất X để XK theo hợp đồng ký kết với giá mua 100.000đ/cây, số lại khơng đủ tiêu chuẩn chất lượng nên phải tiêu thụ nước với giá bán 140.000/cây 2.Nhập 200 điều hòa nhiệt độ hiệu National cơng suất 20000 BTU giá mua cửa nước xuất 300 USD/chiếc, chi phí vận chuyển bảo hiểm quốc tế cho tồn lô hàng 1.200 USD Trong kỳ đơn vị bán 120 với giá 12tr đồng/ Yêu Cầu: Tính thuế xuất nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt biết Thuế XK là 5% thuốc lá, Thuế suất thuế XK điều hòa nhiệt độ là 20% Thuế suất thuế TTĐB thuốc là 45%, điều hòa là 15% Thuế NK là 35%, tỷ giá 18.500đ/USD Bài giải Thuế xuất tính cho 50.000 thuốc xuất là: 50.000 x 120.000 x 5% = 300.000.000đ Thuế TTĐB tính cho 50.000 thuốc tiêu thụ nước là: 140.000 x50.000 x0,45 = 2.172.413.793 + 0,45 12.000.000 x 2.000 = 4.800.000 5.000 Vận chuyển đến đại lí bán hàng đơn vị Thuế TTĐB tính cho 800 sp A bán được: Thuế TTĐB= giá tính thuế TTĐB thuế suất thuế TTĐB ThuếTTBThuếTTB 14.000 = Thuế TTĐB × 800 × 65% = 4.412.121,21(đ ) +1265 % 000 000 = ×1500 × 55% 5000 68 thuế TTĐB doanh nghiệp phải nộp cho sản phẩm A là: 11 030.303,03 + 4.412.121,21 − 4.800.000 − 1.920.000 Thuế TTĐB doanh nghiệp phải nộp cho sản phẩm B là: 38.322.580,65 + 19.161.290,32 = 57.483.370,97(đ ) Vậy tổng thuế TTĐB doanh nghiệp phải nộp là: 8.722.424,242 + 57.483.370,97 = 66.206.295,21(đ ) Giá tính thuế nhập 200 điều hòa là: (200 x 300 + 1.200) x 18.500 = 1.132.200.000đ • Thuế nhập tính cho 200 điều hòa là: 1.132.200.000 x 35% = 396.270.000đ • Thuế TTĐB tính cho 200 điều hòa nhập là: (1.132.200.000 + 396.270.000) x 15% = 229.270.500đ Thuế TTĐB tính cho 120 điều hòa tiêu thụ nước là: (12.000.000 x 120) x0,15 = 187.826.086 + 0,15 Vậy: Thuế xuất DN phải nộp là: 300.000.000đ Thuế xuất DN phải nộp là: 396.270.000đ Thuế TTĐB cho hàng nước: 2.172.413.793 + 187.826.086 = 2.360.239.880đ Thuế TTĐB cho hang xuất khẩu: 229.270.500đ Thuế TTĐB khấu trừ cho nguyên liệu dùng để sx 2000 sp A là: 12.000.000 x 2.000 = 4.800.000 5.000 Thuế TTĐB tính cho 3000 sp B bán cho Công Ty TM: Xác định thuế GTGT phải nộpPP khấu trừ) Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: a/ Thuế GTGT đầu (=) giá tính thuế hàng hóa, dịch vụ chịu thuế bán nhân với (x) thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ b/ Thuế GTGT đầu vào (=) tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thuế hàng hoá nhập chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi theo hướng dẫn Bộ Tài áp dụng tổ chức, cá nhân nước ngồi có hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng thuộc hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước Việt Nam Xác định thuế GTGT phải nộp: (PP Trực tiếp) Số thuế GTGT phải nộp = Giá trị gia tăng hàng hóa, dịch vụ chịu thuế x Thuế suất thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ GTGT hàng hóa, dịch vụ= Doanh số hàng hóa, dịch vụ bán 69 Giá vốn hàng hóa, dịch vụ bán Giá trị gia tăng xác định số ngành nghề kinh doanh sau: - Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh bán hàng số chênh lệch doanh số bán với doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất, kinh doanh Trường hợp sở kinh doanh khơng hạch tốn doanh số vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng với doanh số hàng bán xác định sau: Giá vốn hàng bán (=) Doanh số tồn đầu kỳ, cộng (+) doanh số mua kỳ, trừ (-) doanh số tồn cuối kỳ Ví dụ: Một sở A sản xuất đồ gỗ, tháng bán 150 sản phẩm, tổng doanh số bán 25 triệu đồng - Giá trị vật tư, nguyên liệu mua để sản xuất 150 sản phẩm 19 triệu đồng, đó: + Ngun liệu (gỗ): 14 triệu + Vật liệu dịch vụ mua khác: triệu Thuế suất thuế GTGT 10%, thuế GTGT sở A phải nộp tính sau: + GTGT sản phẩm bán ra: 25 triệu đồng - 19 triệu đồng = triệu đồng + Thuế GTGT phải nộp: triệu đồng x 10% = 0,6 triệu đồng 70 ... phải thực toán thuế GTGT quan thuế Năm toán thuế tính theo năn dương lịch, thời hạn sở kinh doanh phải nộp toán thuế cho quan thuế chậm không 60 ngày, kể từ ngày kết thúc năm toán thuế (31/12)... Nộp thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XNK, thuế TNDN TGNH 15 Kết chuyển xác định kết kinh doanh DN quý I/N 16 Tính thuế TNDN phải nộp (biết rằng, thuế suất thuế TNDN 20%) Yêu cầu: Tính thuế TTĐB, thuế. .. Thuế GTGT = phải nộp Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Trong đó: - Thuế GTGT đầu = Giá tính thuế GTGT x Thuế suất thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào = Tổng số thuế toán ghi hoá đơn thuế GTGT mua hàng