bài giảng thuế thu nhập cá nhân

Chương 6: Thuế Thu nhập cá nhân 6.1 Tổng quan thuế TNCN 6.2 Nội dung luật thuế TNCN 6.1 Tổng quan thuế TNCN 6.1.1 Khái niệm 6.1.2 Đặc điểm 6.1.3 Vai trò 6.1 Tổng quan thuế TNCN 5.1.1 Khái niệm Thuế TNCN lần đời Anh vào năm 1841 Việt Nam: 1962: Thuế lợi tức lương bổng 1990: Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao 2007: Luật thuế TNCN 04/2007/QH12 Thuế TNCN loại thuế trực thu, đánh vào phần thu nhập đáng cá nhân 6.1 Tổng quan thuế TNCN 6.1.2 Đặc điểm - Là thuế trực thu – tạo công theo chiều dọc - Phụ thuộc vào thu nhập cá nhân kinh tế - Mang tính lũy tiến - Diện đánh thuế rộng - Chi phí quản lý lớn - Tính tốn phức tạp 6.1 Tổng quan thuế TNCN 6.1.3 Vai trò - Tạo nguồn thu lớn cho NSNN - Góp phần thực cơng xã hội - Góp phần điều tiết tiêu dùng tiết kiệm 6.2 Nội dung luật thuế TNCN 6.2.1 Hệ thống văn pháp luật 6.2.2 Quy định chung 6.2.3 Căn tính thuế cá nhân cư trú 6.2.4 Căn tính thuế cá nhân khơng cư trú 6.2.5 Điều khoản thi hành 6.2.1 Hệ thống văn pháp luật - Luật thuế TNCN số 04/2007/QH12 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2009 - Nghị định số 65/2013/NĐ-CP quy định chi tiết số điều luật thuế TNCN luật sửa đổi bổ dung số điều luật thuế TNCN, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/07/2013 - Thông tư số 111/2013/TT-BTC hướng dẫn thực luật thuế TNCN…, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/10/2013 - Thông tư 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014, sửa đổi bổ sung số điều thông tư để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 01/09/2014 6.2.1 Hệ thống văn pháp luật - Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014, sửa đổi, bổ sung số điều nghị định quy định thuế có hiệu lực thi hành từ ngày 15/11/2014 - Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP có hiệu lực từ ngày 15/11/2014 - Luật số 71/2014/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều luật thuế - Thông tư số 92/2015/TT-BTC hướng dẫn thực thuế TNCN sửa đổi bổ sung quy định luật số 71/2014/QH13 6.2.2 Quy định chung 6.2.2.1 Người nộp thuế 6.2.2.2 Các khoản thu nhập chịu thuế 6.2.2.3 Các khoản thu nhập miễn thuế 6.2.2.4 Giảm thuế 6.2.2.5 Kỳ tính thuế Người nộp thuế - Cá nhân cư trú: nộp thuế TN phát sinh Việt Nam phát sinh VN (thu nhập toàn cầu) - Cá nhân không cư trú : nộp thuế với TN phát sinh VN - Cá nhân cư trú cá nhân đáp ứng điều kiện: + Có mặt Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính năm dương lịch tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày có mặt Việt Nam + Có nơi thường xuyên Việt Nam Thu nhập từ chuyển nhượng vốn Ví dụ: Ơng K cổ đông công ty cổ phần X (đã niêm yết Sở giao dịch chứng khoán) Năm 2011, ông K nhận 5.000 cổ phiếu (CP) trả thay cổ tức Công ty X (mệnh giá cổ phiếu 10.000 đồng) Tháng 2/2014, Ông K chuyển nhượng 2.000 cổ phiếu công ty X với giá 30.000 đồng/cổ phiếu Tháng 8/2014, ông K chuyển nhượng 7.000 cổ phiếu với giá 20.000 đồng/cổ phiếu - Đối với thu nhập từ cổ tức trả cổ phiếu thời điểm xác định thu nhập từ đầu tư vốn thời điểm cá nhân chuyển nhượng cổ phiếu Thu nhập từ chuyển nhượng vốn * Đối với lần chuyển nhượng tháng 2/2014 - Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ đầu tư vốn: (2.000 CP × 10.000 đồng) × 5% = 1.000.000 đồng - Thuế thu nhập cá nhân (tạm nộp) thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn: (2.000 CP × 30.000 đồng) × 0,1% = 60.000 đồng * Đối với lần chuyển nhượng tháng 8/2014 - Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ đầu tư vốn: (3.000 CP × 10.000 đồng) × 5% = 1.500.000 đồng - Thuế thu nhập cá nhân (tạm nộp) thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn: (7.000 CP × 20.000 đồng) × 0,1% = 140.000 đồng Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS - Chuyển nhượng quyền sử dụng đất tài sản gắn liền với đất: nhà ở, hạ tầng sở, trồng, vật nuôi … - Chuyển nhượng quyền sở hữu nhà - Chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước - TN góp vốn tăng vốn BĐS - Các khoản TN khác nhận từ chuyển nhượng BĐS hình thức Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS - Thu nhập tính thuế xác định giá chuyển nhượng trừ (-) giá vốn chi phí hợp lý liên quan - Các chi phí hợp lý: Các loại phí, lệ phí nộp NSNN Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo… - Thuế suất: Thuế suất chuyển nhượng bất động sản 25% thu nhập tính thuế Thu nhập từ chuyển nhượng BĐS - Trường hợp người nộp thuế khơng xác định khơng có hồ sơ để xác định giá vốn giá mua giá thuê chứng từ hợp pháp xác định chi phí liên quan làm sở xác định thu nhập tính thuế áp dụng thuế suất 2% giá chuyển nhượng giá bán giá cho thuê lại - Trường hợp chuyển nhượng bất sản đồng sở hữu nghĩa vụ thuế xác định riêng cho người nộp thuế theo tỷ lệ sở hữu bất động sản Căn xác định tỷ lệ sở hữu tài liệu hợp pháp như: thoả thuận góp vốn ban đầu, di chúc định phân chia án, Trường hợp khơng có tài liệu hợp pháp nghĩa vụ thuế người nộp thuế xác định theo tỷ lệ bình quân Thu nhập từ trúng thưởng Trúng thưởng xổ số Trúng thưởng hình thức khuyến mại Trúng thưởng hình thức cá cược, đặt cược pháp luật cho phép Trúng thưởng casino pháp luật cho phép hoạt động Trúng thưởng trò chơi, thi có thưởng Thu nhập từ trúng thưởng Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng phần giá trị giải thưởng vượt 10 triệu đồng mà người nộp thuế nhận theo lần trúng thưởng Trường hợp giải thưởng có nhiều người trúng giải thu nhập tính thuế phân chia cho người nhận giải thưởng Trường hợp cá nhân trúng nhiều giải thưởng chơi thu nhập tính thuế tính tổng giá trị giải thưởng Thu nhập từ trúng thưởng Ông M từ lúc vào lúc khỏi Điểm vui chơi giải trí có thưởng thực lần đổi tiền mặt lấy đồng chíp, tổng giá trị lần 500 USD thực lần đổi đồng chíp lấy tiền mặt, tổng giá trị lần đổi 700 USD Căn lần đổi tiền thu nhập từ trúng thưởng thu nhập tính thuế Ông A xác định sau : - Thu nhập từ trúng thưởng = 700 USD – 500 USD = 200 USD - Thu nhập tính thuế = 200 USD × tỷ giá USD/VND - 10 triệu đồng Thu nhập từ trúng thưởng Ông N chơi trực tiếp với máy chơi tự động dùng tiền mặt Trong chơi Ông N thực lần nạp tiền (Key in), tổng giá trị lần nạp tiền (Key in) 300 USD Khi kết thúc chơi Ông N rút tồn số tiền lại khỏi máy chơi (Cash out), tổng số tiền mặt lại (Cash out) 1.500 USD Trong chơi ơng N trúng thêm phần thưởng từ giải thưởng tích luỹ (jackpot) 1.000 USD (Giá trị giải thưởng jackpot cộng dồn số tiền Cash out) Thu nhập từ trúng thưởng - Thu nhập trúng thưởng từ giải thưởng tích luỹ (jackpot) Ơng B tồn giá trị giải thưởng tích luỹ (jackpot) : + Thu nhập từ trúng thưởng = 1000 USD + Thu nhập tính thuế = 1000USD × tỷ giá USD/VND - 10 triệu đồng - Thu nhập trúng thưởng từ chơi với máy chơi tự động Ông B là: + Thu nhập từ trúng thưởng : = 1500 USD - 1000 USD - 300 USD = 200 USD + Thu nhập tính thuế : = 200 USD × tỷ giá USD/VND - 10 triệu đồng Thu nhập từ quyền Thu nhập từ quyền thu nhập nhận chuyển nhượng, chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng đối tượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật Sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định Luật Chuyển giao cơng nghệ Thu nhập tính thuế từ tiền quyền phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng Trường hợp đối tượng chuyển giao, chuyển quyền đồng sở hữu thu nhập tính thuế phân chia cho cá nhân sở hữu Tỷ lệ phân chia theo giấy chứng nhận quyền sở hữu quyền sử dụng quan Nhà nước có thẩm quyền  Thuế TNCN phải nộp = TN tính thuế x Thuế suất 5% Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Nhượng quyền thương mại hoạt động thương mại, theo bên nhượng quyền cho phép yêu cầu bên nhận quyền tự tiến hành việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo điều kiện bên nhượng quyền hợp đồng nhượng quyền thương mại Thu nhập tính thuế từ nhượng quyền thương mại phần thu nhập vượt 10 triệu đồng theo hợp đồng nhượng quyền thương mại Thuế TNCN phải nộp = TN tính thuế x Thuế suất 5% Thu nhập từ thừa kế, quà tặng + Chứng khoán – Sở giao dịch chứng khoán + Vốn góp – Sổ sách kế tốn + Bất động sản – Bảng giá đất + Các tài sản phải đăng kí quyền sử dụng quyền sở hữu : ô tô, xe máy, tàu thuyền, súng … - Bảng giá tính lệ phí trước bạ Thu nhập tính thuế phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt 10 triệu đồng lần nhận Thuế TNCN phải nộp = TN tính thuế x Thuế suất 10% Căn tính thuế cá nhân khơng cư trú Đối với thu nhập từ kinh doanh - 1% hoạt động kinh doanh hàng hoá - 5% hoạt động kinh doanh dịch vụ - 2% hoạt động sản xuất, xây dựng, vận tải hoạt động kinh doanh khác Đối với thu nhập từ tiền lương tiền công Thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công cá nhân không cư trú xác định thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền cơng nhân (×) với thuế suất 20% 6.2.5 Điều khoản thi hành Tự nghiên cứu ... thu thu nhập người có thu nhập cao 2007: Luật thu TNCN 04/2007/QH12 Thu TNCN loại thu trực thu, đánh vào phần thu nhập đáng cá nhân 6.1 Tổng quan thu TNCN 6.1.2 Đặc điểm - Là thu trực thu. .. thu 6.2.2.3 Các khoản thu nhập miễn thu 6.2.2.4 Giảm thu 6.2.2.5 Kỳ tính thu Người nộp thu - Cá nhân cư trú: nộp thu TN phát sinh Việt Nam phát sinh VN (thu nhập toàn cầu) - Cá nhân không... hợp số thu phải nộp năm tính thu lớn mức độ thiệt hại số thu giảm mức độ thiệt hại - Trường hợp số thu phải nộp năm tính thu nhỏ mức độ thiệt hại số thu giảm số thu phải nộp Kỳ tính thu