Bài giảng thuế GTGT chi tiết cập nhật mới

THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG • • • • • • • Luật thuế GTGT sửa đổi 2013 Nghị định 209/2013 ngày 18/12/2013 Thông tư 219/2013 ngày 31/12/2013 Thông tư 119/2014 ngày 25/8/2014 Thông tư 26/2015 ngày 27/2/2015 Thông tư 130/2016 ngày 12/8/2016 Thông tư 25/2018/TT-BTC ngày 16/3/2018 Nội dung I Khái niệm, đặc điểm II Nội dung luật thuế hành Khái niệm thuế GTGT Thuế GTGT sắc thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh khâu trình từ sản xuất lưu thơng đến tiêu dùng Đặc điểm • • • • • Thuế gián thu Thuế luỹ thoái Thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn khơng trùng lắp Tính trung lập cao Tính lãnh thổ Thuế gián thu • Thế thuế gián thu? • Tính gián thu thể ntn? + Là yếu tố giá hh, dv + Đối tượng nộp thuế: Người cung cấp + Đối tượng chịu thuế: Người tiêu dùng • Tại thuế tiêu dùng lại thu theo chế gián thu? Thuế luỹ thoái - Thế thuế luỹ thoái? - Tại thuế tiêu dùng thuế luỹ thoái? + Tỷ suất thuế bq= Số thuế TD/ Tổng thu nhập = (mức TD x thuế suất)/ Tổng thu nhập = (Mức tiêu dùng/ Tổng thu nhập) x thuế suất + Khi thu nhập tăng, tỷ lệ (Mức tiêu dùng/ Tổng thu nhập) giảm + Khi thu nhập tăng, TS khơng đổi tỷ suất thuế bq giảm→ thuế tiêu dùng thuế luỹ thoái Thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn, không trùng lắp > Thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn: - Thuế TD có loại: + Thuế giai đoạn + Thuế nhiều giai đoạn - Thuế GTGT thu tất khâu luân chuyển - Tại lại đánh thuế TD nhiều giai đoạn? > Thuế tiêu dùng không trùng lắp - Thuế GTGTchỉ tính phần GTGT giai đoạn - Tổng số thuế thu tất khâu số thuế tính giá bán cho người tiêu dùng cuối Tính trung lập cao - Tính trung lập thuế? Thuế khơng bóp méo hành vi người sản xuất người tiêu dùng→ chế TS, miễn giảm thuế - Thuế GTGT có tính trung lập cao + Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh người nộp thuế + Số thu thuế GTGT không chịu ảnh hưởng việc tổ chức công đoạn sản suất kinh tế Đánh thuế theo nguyên tắc điểm đến - Nguyên tắc đánh thuế TD: điểm đến - Thuế GTGT đánh vào hoạt động TD phạm vi biên giới quốc gia + Hàng XK: TS 0% + Hàng NK: đánh thuế Nội dung luật thuế hành Phạm vi áp dụng Căn tính thuế Phương pháp tính thuế Hố đơn, chứng từ Hoàn thuế Đăng ký, kê khai, nộp thuế 10 Hoá đơn, chứng từ 4.4 Chuyển HH cho đại lý bán hàng giá: Lựa chọn cách: - PXK hàng bán đại lý + Lệnh điều động nội - Hố đơn 4.5 Cơ sở giao hàng cho sở hạch toán phụ thuộc: Khi giao hàng sở lựa chọn hình thức: - PXK kiêm vận chuyển nội + Lệnh điều động nội - Hoá đơn 66 Hoàn thuế GTGT 5.1 Cơ sở kd nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) khấu trừ vào kỳ 5.2 Cơ sở kd thành lập từ DA đầu tư đăng ký kd, đăng ký nộp thuế GTGT theo pp khấu trừ, DA tìm kiếm thăm dị phát triển mỏ dầu khí giai đoạn đầu tư, chưa vào hoạt động, thời gian đầu tư từ năm trở lên: hoàn thuế GTGT đầu vào theo năm Trường hợp, số thuế GTGT đầu vào luỹ kế sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên: hoàn thuế GTGT Hoàn thuế GTGT 5.3 Cơ sở kd HĐ nộp thuế GTGT theo pp khấu trừ có DA đầu tư (trừ DA đầu tư XD nhà để bán) giai đoạn đầu tư: - DA đầu tư tỉnh, TP với trụ sở (hoặc khác tỉnh, TP với trụ sở chính, chưa đăng ký kd, chưa đăng ký thuế): Kê khai riêng DA đầu tư bù trừ thuế GTGT đầu vào DA đầu tư với số thuế GTGT phải nộp HĐ SXKD thực + Số thuế GTGT đầu vào DA đầu tư chưa khấu trừ hết từ 300 triệu đ trở lên: hoàn thuế GTGT cho DA đầu tư + Số thuế GTGT đầu vào DA đầu tư chưa khấu trừ nhỏ 300 triệu đ: kết chuyển vào số thuế GTGT đầu 68 vào DA đầu tư kỳ kê khai Hoàn thuế GTGT - DA đầu tư khác Tỉnh, TP với trụ sở có ban quản lý DA, chi nhánh thay mặt NNT trực tiếp quản lý đủ điều kiện kê khai nộp thuế GTGT theo pp khấu trừ: Ban Quản lý DA, chi nhánh lập hồ sơ khai thuế, hoàn thuế riêng với CQ thuế ĐF nơi đăng ký thuế 69 Hoàn thuế GTGT Cơ sở kd khơng hồn thuế GTGT mà kết chuyển số thuế chưa khấu trừ dự án đầu tư sang kỳ trường hợp: + Dự án đầu tư sở kd không góp đủ số vốn Điều lệ đăng ký theo quy định pháp luật + Dự án đầu tư sở kd ngành, nghề đầu tư kd có Điều kiện chưa đủ Điều kiện kd theo quy định Luật đầu tư + Dự án đầu tư sở kinh doanh ngành, nghề đầu tư kinh doanh có Điều kiện khơng bảo đảm trì đủ Điều kiện kd trình HĐ - 70 Hoàn thuế GTGT 5.4 Hoàn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ XK: - Cơ sở kd tháng (kê khai theo tháng), quý (kê khai theo quý) có HH, DV XK: + Nếu thuế GTGT đầu vào HH, DV XK chưa khấu trừ từ 300 triệu đ trở lên: hoàn thuế GTGT theo tháng, quý; + Nếu thuế GTGT đầu vào HH, DV XK chưa khấu trừ nhỏ 300 triệu đ: khấu trừ vào tháng, quý - Cơ sở kd khơng hồn thuế trường hợp hàng hóa NK sau XK, hàng hóa XK khơng thực việc XK địa bàn hoạt động hải quan theo quy định Luật Hải quan 71 Hoàn thuế GTGT 5.5 Cơ sở kd nộp thuế theo pp khấu trừ hoàn thuế GTGT nộp thừa, chưa khấu trừ hết chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi DN, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chấm dứt HĐ 5.6 Hoàn thuế GTGT chương trình, DA sử dụng nguồn vốn ODA khơng hồn lại, viện trợ khơng hồn lại, viện trợ nhân đạo 5.7 Đối tượng hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định PL mua HH, DV VN 5.8 Người NN, người VN định cư NN mang hộ chiếu giấy tờ nhập cảnh CQ có thẩm quyền NN cấp hồn thuế HH mua VN mang theo người xuất cảnh 5.9 Cơ sở kd có định xử lý hồn thuế CQ có thẩm quyền theo quy định PL trường hợp hoàn thuế GTGT theo điều ước QT mà VN thành viên 72 Đăng ký, kê khai, nộp thuế 6.1 Đăng ký thuế: - Cơ sở KD (chi nhánh, sở phụ thuộc) phải đăng ký nộp thuế với CQ thuế quản lý ĐF nơi KD theo mẫu qui định - Thời gian đăng ký thuế chậm 10 ngày kể từ cấp giấy phép đầu tư giấy ĐKKD 6.2 Kê khai thuế: - Cơ sở KD phải lập tờ khai thuế GTGT tháng (hoặc quý) gửi CQ thuế Kê khai thuế- bán hàng đại lý - Cơ sở có hàng bán qua đại lý: Kê khai, nộp thuế hàng bán qua đại lý - Cơ sở đại lý bán hàng theo hình thức: Kê khai, nộp thuế hàng hoá bán qua đại lý tiền hoa hồng thu Đại lý bán giá hưởng hoa hồng: kê khai, nộp thuế hoa hồng hưởng VD kê khai thuế- bán hàng đại lý A (chủ hàng) • Xuất cho B 100 sản phẩm • Giá giao CT: 200.000 đ/sp, hoa hồng đại lý (chưa thuế GTGT): 10% giá giao (thanh tốn theo số lượng thực tiêu thụ) • TS thuế GTGT: 10% B (đại lý bán hàng giá) • Đã tiêu thụ 80 sản phẩm • Giá bán CT: + TH 1: 200.000 đ/sp + TH 2: 195.000 đ/sp + TH 3: 220.000 đ/sp Kê khai thuế- công ty có sở phụ thuộc - Cơ sở phụ thuộc địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc TW) với sở chính: Tuỳ theo hình thức tổ chức, sở kê khai, nộp thuế tập trung thay cho sở phụ thuộc sở phụ thuộc trực tiếp kê khai nộp thuế riêng Kê khai thuế- cơng ty có sở phụ thuộc - Cơ sở phụ thuộc khác địa phương (tỉnh, thành phố trực thuộc TW) với sở + Cơ sở phụ thuộc khơng có hoạt động bán hàng, khơng phát sinh DT: Kê khai tập trung trụ sở + Có sở phụ thuộc có hoạt động bán hàng: Cơ sở phụ thuộc kê khai thuế địa phương nơi phát sinh hoạt động bán hàng + Cơ sở SX phụ thuộc, không phát sinh hoạt động bán hàng: ♣ Cơ sở SX phụ thuộc có tổ chức kế tốn: giao hàng cho sở phải xuất hóa đơn, kê khai theo pp khấu trừ địa phương nơi đóng trụ sở sở phụ thuộc ♣ Cơ sở phụ thuộc khơng có tổ chức kế tốn: Kê khai tập trung trụ sở chính, phân bổ số thuế phải nộp cho địa phương nơi đóng sở phụ thuộc theo tỷ lệ 1%, 2% DT chưa thuế GTGT sản phẩm SX sở phụ thuộc (hoặc phân bổ theo tỷ lệ DT) Ví dụ - - Cơ sở SXKD A nộp thuế GTGT theo pp khấu trừ có trụ sở Hà Nội có hoạt động kỳ sau: Giao 1.000 sản phẩm cho sở phụ thuộc B (tại Thanh Hóa), giá giao (chưa thuế GTGT) trđ/sp, sở B bán 800 sản phẩm theo giá qui định Bán HN 1.500 sản phẩm, giá bán (chưa thuế GTGT): triệu đ/sp Thuế GTGT HHDV mua vào khấu trừ: A: 40trđ, B: 10 trđ TS thuế GTGT: 10% Xác định nghĩa vụ kê khai, nộp thuế GTGT A B Ví dụ - - Cơ sở SXKD A trụ sở Hà Nội có sở SX phụ thuộc Hải dương có hoạt động kỳ sau: Cơ sở SX phụ thuộc HD giao 1.000 sản phẩm cho sở A, giá giao (chưa thuế GTGT) trđ/sp, sở A bán 800 sản phẩm theo giá qui định Cơ sở A bán nước 1.500 sản phẩm, giá bán (chưa thuế GTGT): triệu đ/sp Thuế GTGT HHDV mua vào khấu trừ: A: 40 trđ, B: 10 trđ TS thuế GTGT: 10% Xác định nghĩa vụ kê khai, nộp thuế GTGT A B Đăng ký, kê khai, nộp thuế 6.3 Nộp thuế: - Nộp tiền thuế không ngày 20 tháng (tờ khai tháng), ngày 30 quý tiếp thep (tờ khai quý), không 10 ngày sau kết thúc giao dịch tờ khai theo lần phát sinh - Ấn định thuế: nộp tiền thuế theo thông báo CQ thuế - Đối tượng NK hàng hoá: nộp thuế theo lần NK theo thời hạn nộp thuế NK - Thuế GTGT nộp vào NSNN đồng VN (trừ trường hợp nộp ngoại tệ theo quy định pháp luật) 80 ... nộp thay - Cơng thức tính: Thuế GTGT = Thuế GTGT - Thuế GTGT đầu vào phải nộp đầu khấu trừ 46 Thuế GTGT đầu Thuế GTGT = Giá tính thuế HH, DV x TS thuế GTGT đầu chịu thuế bán HH, DV + Khi bán HH,... trường thuế TTĐB: giá bán có thuế bảo vệ mơi trường thuế TTĐB, chưa có thuế GTGT Giá tính thuế Hàng hố nhập Giá tính thuế = Giá tính thuế NK + Thuế NK+ Thuế TTĐB+ Thuế BVMT Hàng hoá NK miễn, giảm thuế. .. tính thuế 2.1 Giá tính thuế 2.2 Thuế suất 22 Giá tính thuế • Ngun tắc chung: giá bán chưa có thuế GTGT • Giá tính thuế số hoạt động 23 Giá tính thuế HH, DV sở SXKD bán - Giá bán chưa có thuế GTGT