Kế toán quản trị CHi phí mục tiêu

Trong môi trường hội nhập và cạnh tranh toàn cầu hiện nay, doanh nghiệp muốn tồn tại thì phải đạt được mục tiêu sản xuất sản phẩm đạt chất lượng tốt, giá thành phù hợp và đáp ứng nhu cầu của khách hàng. Trong môi trường kinh tế ngày càng có nhiều biến động, các phương pháp tính giá thành truyền thống không thể đáp ứng được mục tiêu kể trên, việc áp dụng phương pháp tính giá thành theo chi phí mục tiêu (CPMT) có thể là con đường giúp doanh nghiệp Việt Nam tồn tại và phát triển trong cạnh tranh. Phương pháp chi phí mục tiêu thể hiện được tính ưu việt trong việc cắt giảm chi phí, giúp các doanh nghiệp phát triển trong thị trường cạnh tranh khi được áp dụng tại các nước phát triển như Nhật Bản, Mỹ. Phương pháp này chưa biết biết đến nhiều ở Việt Nam, tuy nhiên, điều này không có nghĩa là không thể áp dụng trong công tác kế tác quản trị của các doanh nghiệp tại Việt Nam. Vì vậy, bài viết xin giới thiệu về phương pháp chi phí mục tiêu và xem xét các điều kiện vận dụng phương pháp này trong các doanh nghiệp tại Việt Nam. Bài báo cáo được viết theo bố cục gồm 3 phần:Phần 1: Tóm tắt lý thuyết về phương pháp chi phí mục tiêuPhần 2: Các nghiên cứu có liên quan đến phương pháp chi phí mục tiêuPhần 3: Điều kiện vận dụng phương pháp chi phí mục tiêu vào Việt Nam

CHI PHÍ MỤC TIÊU MỞ ĐẦU Trong môi trường hội nhập cạnh tranh toàn cầu nay, doanh nghiệp muốn tồn phải đạt mục tiêu sản xuất sản phẩm đạt chất lượng tốt, giá thành phù hợp đáp ứng nhu cầu khách hàng Trong môi trường kinh tế ngày có nhiều biến động, phương pháp tính giá thành truyền thống đáp ứng mục tiêu kể trên, việc áp dụng phương pháp tính giá thành theo chi phí mục tiêu (CPMT) đường giúp doanh nghiệp Việt Nam tồn phát triển cạnh tranh Phương pháp chi phí mục tiêu thể tính ưu việt việc cắt giảm chi phí, giúp doanh nghiệp phát triển thị trường cạnh tranh áp dụng nước phát triển Nhật Bản, Mỹ Phương pháp chưa biết biết đến nhiều Việt Nam, nhiên, điều nghĩa áp dụng công tác kế tác quản trị doanh nghiệp Việt Nam Vì vậy, viết xin giới thiệu phương pháp chi phí mục tiêu xem xét điều kiện vận dụng phương pháp doanh nghiệp Việt Nam Bài báo cáo viết theo bố cục gồm phần: Phần 1: Tóm tắt lý thuyết phương pháp chi phí mục tiêu Phần 2: Các nghiên cứu có liên quan đến phương pháp chi phí mục tiêu Phần 3: Điều kiện vận dụng phương pháp chi phí mục tiêu vào Việt Nam CHI PHÍ MỤC TIÊU I QUẢN TRỊ THEO CHI PHÍ MỤC TIÊU Lược sử hình thành chi phí mục tiêu Các nghiên cứu chứng minh “chi phí mục tiêu”, hay tiếng Nhật gọi “Genka Kikaku” hoàn toàn ngành công nghiệp Nhật Bản Cooper & Slagmuler (1997) cho Toyota đặt việc xác định chi phí mục tiêu vào năm 1959 Từ thành lập năm 1937, Toyota tìm hệ thống cải tiến để giảm chi phí cách hiệu Họ nhận ước tính chi phí không đủ tốt, cần phải có kỹ thuật kiểm soát chi phí Sản phẩm Toyota áp dụng hệ thống “chiếc xe ngàn đô la” vào năm 1980 Sự sản xuất hàng loạt ngành công nghiệp Nhật Bản để đáp ứng nhu cầu khách hàng vào năm 1980 Khi khách hàng trở nên kén chọn hàng hóa mà họ tiêu dùng Sản xuất hàng loạt không mang lại khả có sản phẩm khác mong muốn Chính điều mà nhiều vấn đề phải giải để đáp ứng cách có hiệu nhu cầu thị trường Xác định chi phí mục tiêu áp dụng số ngành công nghiệp Atsugi Motor Parts, chi nhánh Ô tô Nissan, năm 1976 sau Daihatsu Cả hai công ty áp dụng xác định chi phí mục tiêu để phản ứng lại thị trường thay đổi cách có hiệu quả, mà khách hàng nhận sản phẩm có giá trị với mức giá hợp lý (Sakurai, 1989) Kato (1993) cho 80% công ty chủ yếu ngành công nghiệp sử dụng xác định chi phí mục tiêu Nhật Còn phần Cooper & Slagmulder (1997) lại cho công ty chủ yếu bao gồm Công ty TNHH Ô tô Nissan, Tập đoàn Ô tô Toyota, Công ty TNHH Komatsu, Công ty TNHH Olympus, Tổng Công ty Sony, Tập đoàn Topcon, Công ty TNHH Ô tô Isuzu (Nguồn: Jaime M.Petez (2009), Application of Target Costing Principles in Publically Funded Green Buidings) Như vậy, công cụ chi phí mục tiêu có nguồn gốc từ Nhật Bản Công cụ ứng dụng từ năm 60 công ty có quy mô lớn ngành công nghiệp chế tạo ô tô (Toyota, Nissan) ngành công nghiệp điện tử (NEC, Sony) CHI PHÍ MỤC TIÊU Định nghĩa chi phí mục tiêu Chi phí mục tiêu tổng thể phương pháp, công cụ quản trị cho phép đạt mục tiêu chi phí mục tiêu hoạt động giai đoạn thiết kế kế hoạch hóa sản phẩm Công cụ cho phép cung cấp sở kiểm soát chi phí giai đoạn sản xuất bảo đảm sản phẩm đạt mục tiêu lợi nhuận xác định phù hợp với chi phí chu kỳ sống sản phẩm (Nguồn: PGS.TS Trương Bá Thanh, TS Nguyễn Công Phương, Quản trị chi phí theo lợi nhuận mục tiêu khả vận dụng Việt Nam) Như theo định nghĩa này, công cụ chi phí mục tiêu làm giảm chi phí từ giai đoạn thiết kế sản phẩm, đồng thời cung cấp sở kiểm soát chi phí giai đoạn sản xuất để làm tăng lợi nhuận mà không ảnh hưởng đến chất lượng chức sản phẩm Phương pháp tính giá thành theo CPMT phương pháp quản lý chi phí sản xuất giá thành sản phẩm chiến lược theo dạng cộng thức sau: Chi phí mục tiêu = Giá bán mục tiêu – Lợi nhuận mục tiêu Ví dụ: Một công ty có kế hoạch sản xuất sản phẩm Thông tin nghiên cứu thị trường cho thấy sản phẩm cần bán 10.000 đơn vị 21,00 $ / đơn vị Công ty mong muốn lợi nhuận đạt 40% tổng doanh thu Chi phí mục tiêu sản phẩm là= Giá bán mục tiêu – Lợi nhuận mục tiêu = 21-40%x21 =15 Chi phí mục tiêu với chu kì sống sản phẩm Sơ đồ Chi phí mục tiêu với chu kì sống sản phẩm (Nguồn: Robert S.Kaplan– Anthony A.Atkinson, Adavanced Management Accounting, third edition pp 222-229) mô tả chi phí chu kỳ sống sản phẩm chia thành ba giai đoạn: giai đoạn hoạch định, giai đoạn sản xuất, giai đoạn loại bỏ Giai đoạn hoạch định giai đoạn quan trọng chi phí chu kỳ sống sản phẩm, giai đoạn ước lượng chi phí cho vòng đời sản phẩm Chi phí mục tiêu dùng suốt giai đoạn hoạch định, hướng trình lựa chọn sản phẩm trình thiết kế sản phẩm mà sản phẩm sản xuất với chi phí thấp, mức lợi nhuận chấp nhận, đưa giá CHI PHÍ MỤC TIÊU bán sản phẩm cạnh tranh, đảm bảo chức sản phẩm Chi phí Kaizen (cải tiến liên tục) tập trung vào nhận biết hội để cải tiến chi phí suốt giai đoạn sản xuất Trong viết này, tập trung vào giới thiệu giai đoạn hoạch định nghiên cứu xác định chi phí mục tiêu Phương pháp chi phí mục tiêu sử dụng giai đoạn hoạch định gồm bước công việc sau: Xác định sản phẩm – Xác định giá bán mục tiêu – Xác định lợi nhuận mục tiêu – Xác định chi phí mục tiêu – Thay đổi thiết kế sản phẩm trình sản xuất Phương pháp chi phí mục tiêu hướng khách hàng với xuất phát điểm ban đầu giá bán sản phẩm Giá bán ước tính dựa vào công dụng thuộc tính sản phẩm, đối thủ cạnh tranh thị trường Trên sở lợi nhuận mong đợi, doanh nghiệp phải xác định chi phí sản xuất tiêu thụ chấp nhận để tiến hành sản xuất sản phẩm Chi phí mục tiêu xác lập dựa vào chi phí chấp nhận chi phí ước tính theo điều kiện sản xuất có doanh nghiệp Mỗi giai đoạn phát triển sản phẩm đánh giá nhằm đạt mục tiêu chi phí xác định Việc đánh giá dựa phân tích giá trị nhằm đánh giá việc thiết kế sản phẩm nhận diện hội cải tiến giá trị sản phẩm CHI PHÍ MỤC TIÊU Giai đoạn hoạch định Sản phẩm/ Xác định dự án Giá bán mục tiêu Lợi nhuận mục tiêu Xác định chi phí mục tiêu Thay đổi thiết kế sản phẩm trình sản xuất chủ yếu Chi phí chu kỳ sống Thiết kế có đáp ứng chi phí mục tiêu không? Không Chi phí mục tiêu Có Ước tính CP chu kì sống sản phẩm CP chu kì sống dự kiến có chấp nhận không? Giai đoạn sản xuất Không Có Đưa sản phẩm vào sản xuất Thay đổi thiết kế sản phẩm trình sản xuất thứ yếu Giai đoạn loại bỏ Loại bỏ sản phẩm Chi phí Kaizen CHI PHÍ MỤC TIÊU Việc xác định chi phí mục tiêu thực qua ba giai đoạn chính: a) Xác định chi phí mục tiêu theo phận sản phẩm sản xuất Chi phí mục tiêu phải xác định theo phận cấu thành sản phẩm Việc xác định chi phí cho thành phần phải dựa vào mức độ quan trọng khác vai trò thành phần sản phẩm, từ xác định tỷ lệ chi phí thành phần tổng số chi phí sản phẩm theo tỷ lệ thuận với mức độ quan trọng Ví dụ : Khi sản xuất quạt máy, nhà quản trị phân chia mức độ quan trọng chức để xác định chi phí mục tiêu : Tốc độ gió: 40% Độ bền: 20% Hoạt động yên lặng: 15% Mẫu mà: 15% Điều khiển từ xa hẹn giờ: 10% b) Tổ chức thực mục tiêu chi phí xác định Giai đoạn thứ hai giai đoạn tổ chức thực chi phí mục tiêu xác định Quá trình thực chi phí sản xuất cần phải phát thành phần sản phẩm có chi phí cao so với tầm quan trọng xác định bước thứ Quá trình sản xuất phận phải điều chỉnh, áp dụng nguyên tắc phương pháp quản lý nghiêm ngặt để giảm chi phí sản xuất Bên cạnh đó, giai đoạn cần phát thành phần sản phẩm có chi phí thấp so với tầm quan trọng để gia tăng chi phí hợp lý nhằm đảm bảo chất lượng sản phẩm Việc sản xuất thành phần điều chỉnh cho phù hợp với tầm quan trọng sản phẩm sản xuất Ở giai đoạn này, việc theo dõi phát chi phí không phù hợp phải thực thường xuyên để không ngừng cắt giảm chi phí c) Đánh giá kết Thực trình sản xuất theo phương pháp chi phí mục tiêu dẫn đến trường hợp sau: CHI PHÍ MỤC TIÊU - Chi phí sản xuất đạt đến chi phí trần: Trong trường hợp này, nhà quản trị cần phải tạm dừng hoạt động sản xuất để xem xét lại kế hoạch sản suất khả đạt lợi nhuận mục tiêu từ sản xuất sản phẩm không cao Tuy nhiên, điều nghĩa dự án bị hoãn vĩnh viễn Thay vào đó, quản lý nên xem xét lại dự án cũ năm lần để xem liệu hoàn cảnh thay đổi có đủ dự án trở nên khả thi lần Nhóm dự án cần xác định thay đổi cần thiết để bắt đầu xem xét lại sản phẩm (chẳng hạn giảm giá chi tiết sử dụng thiết kế sản phẩm) Nếu thay đổi diễn ra, dự án khởi động lại - Chi phí sản xuất chưa đạt đến chi phí trần đạt đến chi phí mục tiêu: Khi tình xảy ra, nhà quản trị cần xem xét lại giai đoạn giai đoạn hai Phải xem xét kỹ trình thiết kế sản phẩm hợp lý chưa xem xét lại bước giai đoạn sản xuất để giảm chi phí Các phương pháp vận dụng giai đoạn thiết kế sản phẩm giai đoạn sản xuất nhằm cắt giảm chi phí như: + Kế hoạch hóa tốt trình chế tạo sản phẩm; + Cải tiến phương pháp sản xuất, lựa chọn đầu tư hợp lý, lựa chọn công nghệ phù hợp mang lại hiệu suất cao, vận dụng hệ thống sản suất “kịp thời” (Just-in time) để loại trừ chi phí phát sinh thời gian chờ yếu tố sản xuất, chờ đợi giai đoạn dự trữ cao; + Áp dụng hệ thống quản trị chất lượng tổng thể để tránh lãng phí làm gia tăng chi phí Công cụ thực phương pháp chi phí mục tiêu Như đề cập, việc thực phương pháp chi phí mục tiêu không thực đơn lẻ phòng thiết kế hay dây truyền sản xuất mà tổ hợp biện pháp cắt giảm chi phi từ nghiên cứu thị trường để định hình sản phẩm đến đưa sản phẩm vào sản xuất hàng loạt Do vậy, công cụ thực phải đồng có mối liên kết chặt chẽ với Theo IMA 1999, có công cụ để thực phương pháp chi phí mục tiêu là: CHI PHÍ MỤC TIÊU • Đánh giá thị trường (Market Assessment tools): gồm điều tra khách hàng khách hàng tiềm năng, chia nhóm vấn khách hàng điểm thích không thích sản phẩm công ty • Phân tích ngành sản xuất phân tích cạnh tranh (Industry and competitive analysis) • Lật lại trình chế tạo (Reverse engineering): quay lại phân tích chi tiết trình chế tạo sau mổ xẻ sản phẩm đối thủ cạnh tranh (thiết kế, nguyên liệu, qui trình sản xuất, chất lượng, thuộc tính sản phẩm chi phí) • Lập kế hoạch phân tích tài (Financial planning and analysis) • Phân tích chi phí sản phẩm (Product cost analysis): Một số công ty Mỹ sử dụng phương pháp ABC/ABM (Activity-based costing/Activity-based management) công ty Nhật lại thường chọn phương pháp JIT (Just-in-time) • Bảng chi phí (Cost table): Các công ty Nhật Bản sử dụng phổ biến bảng chi phí với sở liệu chi phí dựa nhiều biến số trình sản xuất Các công ty Mỹ lại không dùng công cụ • Đánh giá trình chế tạo (Value Engineering): Việc đánh giá nhu cầu khách hàng, kết nối nhu cầu với trình thiết kế, chế tạo, sản xuất đặt điều kiện dịch vụ, chất lượng, tốc độ chi phí cụ thể Ý tưởng công cụ chi phí từ khâu nghiên cứu, phát triển, sản xuất chí chi phí phát sinh sau sản xuất (ví dụ chi phí hậu mãi) phải tổng hợp lại xem xét đánh giá đồng thời • Triển khai chức chất lượng (Quality function deployment): Đây khái niệm mà công ty Nhật Bản dùng nhiều công ty Mỹ Nó đề cập đến cấp độ phân tích phức tạp bao gồm nhu cầu khách hàng, đặc điểm sản phẩm, tính kỹ thuật chi phí Quá trình thực từ việc chuyển hóa yêu cầu khách hàng thành đặc điểm/tính sản phẩm cuối cách có hệ thống Việc triển khai thực từ phận chức đến toàn trình sản xuất phẩm, giai đoạn ước lượng chi phí cho vòng đời sản phẩm Chi phí mục tiêu dùng suốt giai đoạn hoạch định, hướng trình lựa chọn sản phẩm trình thiết kế sản phẩm mà sản phẩm sản xuất với chi phí thấp, mức lợi nhuận CHI PHÍ MỤC TIÊU chấp nhận, đưa giá bán sản phẩm cạnh tranh, đảm bảo chức sản phẩm Chi phí kaizen (cải tiến liên tục) tập trung vào nhận biết hội để cải tiến chi phí suốt giai đoạn sản xuất Nguyên tắc áp dụng phương pháp chi phí mục tiêu Để triển khai phương pháp chi phí mục tiêu, có sáu nguyên tắc nghiên cứu Ansari đồng năm1997, IMA năm 1999 (Nguồn: By Dan Swenson, Ph.D., CMA, CPA; Shahid Ansari, Ph.D.,; Jan Bell, Ph.D., CPA; And IL- Woon Kim, Ph.D (2003),Best Practices in Target Costing, Management Accounting Quarterly, Winter 2003, Vol.4, No.2, pp 12-17 ) • Giá bán định chi phí (Price-led costing): Phương pháp chi phí mục tiêu thiết lập hệ thống chi phí mục tiêu cách lấy mức giá cạnh tranh thị trường trừ (-) phần lợi nhuận biên mục tiêu • Tập trung vào khách hàng (Focus on customer): Tiếng nói khách hàng tối thượng phương pháp chi phí mục tiêu Điều diện liên tục xuyên suốt trình sản xuất • Tập trung vào thiết kế (Focus on design): Hệ thống chi phí mục tiêu xem trình thiết kế sản phẩm trình trọng tâm hoạt động quản trị chi phí Các kỹ sư khuyến khích đánh giá ảnh hưởng công nghệ trình thiết chi phí sản phẩm • Xem xét tương tác phận chức (Cross-functional involvement): Phương pháp chi phí mục tiêu xem xét tương tác sản phẩm dự kiến đưa thị trường với đội ngũ lao động (kỹ sư thiết kế, công nhân dây truyền, nhân viên bán hàng, marketing, thu mua nguyên vật liệu, kế toán chi phí, nhân viên dịch vụ hỗ trợ) để đạt mục tiêu chi phí • Định hướng theo vòng đời sản phẩm (Life-cycle orientation): Phương pháp chi phí mục tiêu đánh giá chi phí cho toàn vòng đời sản phẩm từ giá mua, chi phí hoạt động, tu, bảo dưỡng, chi phí phân phối CHI PHÍ MỤC TIÊU • Sự tương tác chuỗi giá trị (Value-chain involvement): Phương pháp chi phí mục tiêu liên quan đến tất thành viên chuỗi giá trị từ nhà cung cấp đến nhà phân phối Mục tiêu chi phí mục tiêu - Khảo sát để thiết lập mức chi phí thấp cho sản phẩm giai đoạn thiết kế - Làm sở kiểm soát chi phí giai đoạn sản xuất - Giảm chi phí sản xuất mà không giảm chất lượng sản phẩm cách loại bỏ hoạt động không làm tăng thêm giá trị cho khách hàng - Tạo động lực để tập thể nhân viên công ty cố gắng đạt lợi nhuận mục tiêu suốt trình thiết kế sản phẩm cách tạo môi trường hoạt động toàn công ty để hướng đến chi phí mục tiêu Ưu nhược điểm Phương pháp chi phí mục tiêu • - Ưu điểm Việc vận dụng công cụ chi phí mục tiêu cho phép nhà quản trị kiểm soát chi phí chặt chẽ hơn, cho vừa đáp ứng mức khách hàng mong muốn, vừa đạt mục tiêu lợi nhuận doanh nghiệp với mức chi phí hợp lý Từ đó, công cụ hỗ trợ đắc lực cho chiến lược chiếm lĩnh thị trường hay mở rộng - thị phần nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp Giảm chi phí đầu vào cho trình sản xuất sản phẩm giảm thay đổi thiết kế sau bắt đầu sản xuất sản phẩm • Nhược điểm:Chi phí mục tiêu thường đòi hỏi doanh nghiệp phải thiết kế toàn trình sản xuất để đáp ứng yêu cầu chi phí Đó thách thức doanh nghiệp nhỏ mà đội ngũ phát triển chuyên dụng Chi phí mục tiêu dẫn đến góc khuất sử dụng vật liệu rẻ tiền nhân công có tay nghề cao để hạ chi phí xuống đến mức thích hợp, có nhiều chi phí cần thiết bị bỏ qua Để hiểu rõ phương pháp chi phí mục tiêu, viết trình bày ví dụ để minh họa: 1) Nhà hàng Thịnh Phát xem xét việc tổ chức tiệc cưới cho khách hàng tháng Giá suất ăn tương tự nhà hàng khác 180.000đ Nhà hàng Thịnh Phát tin tháng nhà hàng nhận tổ chức 10 tiệc cưới Bình quân 10 CHI PHÍ MỤC TIÊU tiệc cưới có khoảng 350 lượt khách Nhà hàng mong muốn đạt tỷ suất lợi nhuận doanh thu 30% cho tất loại sản phẩm dịch vụ Chi phí ước tính cho suất ăn sau: Nguyên vật liệu trực tiếp: 70.000đ Chi phí nhân công trực tiếp: 50.000đ Biến phí sản xuất chung: 5.000đ Định phí sản xuất chung: 3.000đ Biến phí bán hàng: 5.000đ Định phí bán hàng dịch vụ liên quan: 4.000đ Hãy thảo luận vấn đề nhà hàng nên điều tra để giảm chi phí ước tính để đạt mức chi phí mục tiêu? Trả lời: Ta có chi phí mục tiêu/1 suất ăn : 180.000-(180.000*30%) = 126.000 Trong ta có chi phí thực tế cho suất ăn là: 70.000 + 50.000 + 5.000 + 5.000 = 130.000 Chi phí thực tế lớn chi phí mục tiêu, thấy nhà hàng chưa kiểm soát tốt chi phí hiệu so với mục tiêu đề Do đó, nhà hàng cần xem xét yếu tố sau: - Suất ăn thiết kế lại để giảm chi phí nguyên vật liệu chi phí nhân công không? - Giá mua nguyên vật liệu đầu vào đàm phán lại với nhà cung cấp không? - Quá trình chế biến phục vụ thiết kế để giảm chi phí nguyên vật liệu chi phí nhân công không? - Thiết kế suất ăn thay đổi khách hàng cảm thấy hài lòng sẵn sàng chi trả tiền nhiều hơn? - Liệu nhà hàng nhận tổ chức tiệc cưới tháng nhiều 10 để giảm chi phí cố định bình quân cho lượt khách? Qua ví dụ ta thấy: + Việc xác định chi phí mục tiêu tiến hành trước định sản xuất sản phẩm + So sánh chi phí thực tế với chi phí mục tiêu để đánh giá công tác quản trị chi phí doanh nghiệp + Đi sâu tìm hiểu xem chi phí cần thiết, chi phí không cần thiết để cắt giảm chi phí tối đa, đưa biện pháp cắt giảm: thương lượng nhà cung cấp, cải tiến công nghệ, … 11 CHI PHÍ MỤC TIÊU 2) Công ty sản xuất quạt máy Asia nghiên cứu triển khai sản xuất sản phẩm mang nhãn hiệu N2016 với số liệu dự toán cho năm N: - Số lượng sản phẩm sản xuất tiêu thụ 1.000 - Giá bán: 1.000.000 VNĐ/ - Lợi nhuận mong muốn nhà quản trị 30%/tổng doanh thu Yêu cầu: a) Xác định tổng chi phí mục tiêu thành phần theo mức độ quan trọng chức sau: • Tốc độ gió: 40% • Độ bền: 20% • Hoạt động yên lặng: 15% • Mẫu mà: 15% • Điều khiển từ xa hẹn giờ: 10% b) Giả thiết chi phí thực tế sản xuất quạt điện N2016 năm N 800 triệu đồng Với chi phí trần 75% tổng doanh thu, bạn có tư vấn cho Nhà quản trị? c) Năm N, chi phí thực tế sản xuất thành phần "Tốc độ gió" 220 triệu đồng, bạn có kiến nghị Nhà quản trị? Trả lời: a) Xác định tổng chi phí mục tiêu thành phần: Tổng chi phí mục tiêu = Tồng doanh thu mục tiêu - Lợi nhuận mong muốn = 1.000.000.000đ-300.000.000đ = 700.000.000đ Chi phí mục tiêu thành phần cấu thành quạt điện: Tốc độ gió: 40%*700 = 280 triệu Độ bền: 20% 700 = 140 triệu Hoạt động yên lặng: 15% * 700 = 105 triệu ĐIều khiển từ xa hẹn giờ: 15%*700 = 105 triệu b) Nếu chi phí trần 75% chi phí tối đa chấp nhận 750 triệu Trong chi phí thực tế 800 triệu vượt mức chi phí tối đa chấp nhận Nhà quản trị xem xét đến việc dừng dự án sản xuất sản phẩm quạt N2016 không đạt mức lợi nhuận mong muốn c) Chi phí thực tế sản xuất thành phần "Tốc độ gió" 220 triệu đồng Trong đó, chi phí mục tiêu tốc độ gió 40% (280 triệu đồng) Như vật, chi phí thực tế sản xuất thấp chi phí mục tiêu 60 triệu đồng 12 CHI PHÍ MỤC TIÊU Nhà quản trị cần đánh giá nguyên nhân điều chỉnh trình sản xuất hợp lý Có thể nhà quản trị lựa chọn đầu tư hợp lý, lựa chọn công nghệ phù hợp mang lại hiệu suất cao tiết kiệm chi phí sản xuất thành phần Tuy nhiên cần phải xem xét lại kế hoạch hóa trình xác định chi phí mục tiêu cho thành phần II CÁC NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN ĐẾN CHI PHÍ MỤC TIÊU Chi phí mục tiêu áp dụng nước phát triển Mỹ, Nhật Bản nước phát triển Trung Quốc, thể công dụng to lớn việc cắt giảm chi phí, giúp doanh nghiệp phát triển bền vững thị trường cạnh tranh ngày khốc liệt Hiện nay, có nhiều công trình nghiên cứu chi phí mục tiêu để xem xét khả ứng dụng Việt Nam như: - Quản trị chi phí theo lợi nhuận mục tiêu khả vận dụng Việt Nam, PGS TS Trương Bá Thanh TS Nguyễn Công Phương, Đại Học Kinh Tế Đà Nẵng - Chi phí mục tiêu – công cụ quản lý chi phí đại, ThS Đặng Thị Tâm Ngọc, Đại Học Nha Trang - Phương pháp tính giá thành theo chi phí mục tiêu: chìa khóa thành công cạnh tranh, TS Nguyễn Thị Phương Dung, Khoa Kế toán-Kiểm toán, Đại học Kinh tế, ĐHQGHN - Tính ưu việt tính giá theo phương pháp chi phí mục tiêu so với phương pháp tính giá truyền thống, CH Phạm Thị Hiền Hảo, Đại Học Duy Tân Qua trình nghiên cứu, để cung cấp thêm thông tin cho người đọc hiểu rõ chi phí mục tiêu nhóm xin tóm tắt lại điểm đặc sắc công trình nghiên cứu tác giả a) Trình tự phương pháp tính giá thành theo CPMT nghiên cứu TS Nguyễn Thị Phương Dung, Khoa Kế toán-Kiểm toán, Đại học Kinh tế, ĐHQGHN Ansari cộng (2006) đưa trình tự phương pháp tính giá thành theo chi phí mục tiêu sau: Target Cost = Target Price – Target Margin Trong đó, Target Cost giá thành mục tiêu,Target Price giá bán mục tiêu, Target Margin mức lợi nhuận mục tiêu Đầu tiên công ty xác định Target Price cách nghiên cứu phân tích giá hành thị trường, giá đối thủ cạnh tranh, người tiêu 13 CHI PHÍ MỤC TIÊU dùng mong muốn sản phẩm Sau đó, xác định Target Margin vào chiến lược kế hoạch lợi nhuận công ty Cuối cùng, công ty xác định Target Cost việc tập trung vào giai đoạn nghiên cứu, thiết kế sản phẩm kết hợp với việc sử dụng kỹ thuật phân tích giá trị (value engineering) Nguyên lý phương pháp tính giá thành theo CPMT rõ ràng nhiên trình thực phức tạp, trải qua nhiều giai đoạn mang tính đặc thù loại sản phẩm, ngành sản xuất Trình tự cần thực để định giá bán mục tiêu tính giá thành theo CPMT sau: Giai đoạn : Đánh giá thị trường, nghiên cứu phát triển sản phẩm với chất lượng chức thỏa mãn nhu cầu khách hàng thị trường Giai đoạn : Xác định giá bán mục tiêu Giá bán mục tiêu thiết lập dựa chiến lược phát triển sản phẩm Đối với sản phẩm hành mà công ty sản xuất, xác định giá bán cho phiên sản phẩm đó, công ty xuất phát từ giá bán tại, sau điều chỉnh tăng giảm giá theo đặc tính bỏ bớt đặc tính cũ sản phẩm Đối với sản phẩm mà công ty sản xuất, việc xác định giá bán khó khăn nên việc nghiên cứu thị trường phải tiến hành kỹ lưỡng Công ty sử dụng giá đối thủ cạnh tranh để làm điểm khởi động (Ansari cộng 2007) Giai đoạn : Xác định mức lợi nhuận mục tiêu Sau xác định giá bán mục tiêu, công ty xác đinh mức lợi nhuận mục tiêu dựa kế hoạch kinh doanh chiến lược phát triển công ty Sản lượng hàng bán ước tính giai đoạn để xác định lợi nhuận ước tính vòng đời sản phẩm Giai đoạn 4: Xác định CPMT thiết kế sản phẩm đạt chi phí mục tiêu: CPMT xác định Giá bán mục tiêu trừ lợi nhuận mục tiêu Trong giai đoạn này, công ty cần tiến hành xác định phân tích thành phần chi phí sản xuất tạo thành sản phẩm Phân tích chi phí theo chức Kỹ thuật phân tích giá trị (value engineering) thường sử dụng để xác định chi phí tạo giá trị chi phí không tạo giá trị, cuối xác định CPMT cho giá thành sản phẩm Nhiều nghiên cứu thực nghiệm cho thấy chi phí sản xuất sản phẩm xác định khoảng 90% giai đoạn thiết kế, sản phẩm vào sản xuất chi phí sản xuất tiết kiệm 14 CHI PHÍ MỤC TIÊU không đáng kể (Cooper 1995) CPMT toàn sản phẩm thiết kế xong, tiến hành xác định CPMT cho phận tạo giá trị sản phẩm Kế toán quản trị đóng vai trò quan trọng việc xác định lợi nhuận mục tiêu chi phí mục tiêu hiệu giai đoạn CPMT phản ánh lợi cạnh tranh công ty Đội phát triển sản phẩm phải thành lập gồm thành viên từ phòng/ ban khác marketing, kĩ thuật, thiết kế, vật tư,sản xuất kế toán làm việc để xác định chi phí ước tính sản phẩm mới, ước tính so sánh với CPMT Nếu chi phí ước tính vượt CPMT, Kỹ thuật phân tích giá trị sử dụng lại nhiều lần đến chi phí ước tính với chi phí mục tiêu Giai đoạn 5: Sản xuất sản phẩm áp dụng biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất Sau xác định mức CPMT, nhà quản trị đưa định cuối để bắt đầu sản xuất giới thiệu sản phẩm Trong suốt trình sản xuất, cần liên tục cập nhật thông tin chi phí cân nhắc yếu tố phát sinh trình sản xuất để thực thành công CPMT Trong trình sản xuất, biện pháp kỹ thuật khác sử dụng kết hợp với phương pháp tính giá thành theo CPMT nhằm đạt mức CPMT cụ thểnhư Kaizen costing, ABC ABM Sơ đồ Trình tự phương pháp tính giá thành theo CPMT (Nguồn : Tác giả tổng hợp) 15 CHI PHÍ MỤC TIÊU b) Chi phí mục tiêu giai đoạn sản xuất sản phẩm nghiên cứu PGS TS Trương Bá Thanh TS Nguyễn Công Phương, Đại Học Kinh Tế Đà Nẵng Quản trị chi phí tiến hành song song với bước qui trình chế tạo sản phẩm, khởi điểm định chế tạo sản phẩm nghiên cứu thị trường Nghiên cứu thị trường cho phép doanh nghiệp xác định giá bán sản phẩm dự kiến, chuẩn bị điều kiện sản xuất (thiết bị, nguyên vật liệu tuyển dụng lao động) Dựa vào giá bán chấp nhận, doanh nghiệp hoạch định lợi nhuận mục tiêu việc chế tạo sản phẩm Đồng thời, dựa vào giá bán dự kiến lợi nhuận mục tiêu, doanh nghiệp xác định chi phí trần chấp nhận Trong quản trị chi phí mục tiêu, ba yếu tố xem cố định (mặc dù biến đổi theo chiều hướng thuận lợi bất lợi) Bước hệ thống quản trị chi phí mục tiêu ước tính chi phí sản xuất theo điều kiện sản xuất doanh nghiệp Đây giai đoạn hoạch định chi phí sản suất (chi phí máy móc thiết bị, chi phí lao động, chi phí nguyên vật liệu, chi phí chung khác) Việc ước tính chi phí sản suất ý đến điều kiện sản xuất doanh nghiệp, không gắn với chi phí trần Dựa vào chi phí sản xuất ước tính chi phí trần, doanh nghiệp xác lập chi phí mục tiêu Hay nói cách khác, chi phí mục tiêu xác lập 16 CHI PHÍ MỤC TIÊU dựa vào chi phí trần chấp nhận chi phí ước tính theo điều kiện sản xuất có doanh nghiệp Rõ ràng chi phí mục tiêu xác lập vượt chi phí trần, xác lập chi phí mục tiêu vậy, việc đạt lợi nhuận mục tiêu có nhiều rủi ro Sau xác lập chi phí mục tiêu, định mức chi phí xây dựng để kiểm soát chi phí Như vậy, điểm khác biệt quản trị chi phí mục tiêu với quản trị chi phí truyền thống (chẳng hạn quản trị chi phí theo định mức) việc hoạch định chi phí mục tiêu không ý đến điều kiện sản xuất mà ý đến lợi nhuận mục tiêu Chi phí mục tiêu xem giới hạn chi phí để đạt hiệu sản xuất mong đợi Sau xác lập chi phí mục tiêu, doanh nghiệp phải tổ chức quản trị chi phí theo giai đoạn qui trình sản xuất - từ khâu thiết kế qui trình sản xuất khâu tiến hành sản xuất, từ kế hoạch tổ chức thực hiện, để chi phí thực tế vượt chi phí mục tiêu Điều đòi hỏi nhà quản trị phải tổ chức sản xuất quản trị chi phí thật nghiêm ngặt tất giai đoạn qui trình sản xuất, không ngừng phát chi phí không hữu ích không tương xứng với tầm quan trọng sản phẩm, để cắt giảm chi phí 17 CHI PHÍ MỤC TIÊU 18 CHI PHÍ MỤC TIÊU III ĐIỀU KIỆN VẬN DỤNG VÀO VIỆT NAM Phương pháp chi phí mục tiêu áp dụng phổ biến Mỹ Nhật Bản Điều dễ nhận thấy phương pháp chi phí mục tiêu áp dụng với tỷ lệ cao ngành công nghiệp lắp ráp, đặc biệt ngành khí, điện, điện tử thiết bị vận tải Các công ty Nhật Mỹ công ty có qui mô lớn, hoạt động quản trị doanh nghiệp vào nề nếp ổn định Do vậy, việc áp dụng phương pháp chi phí mục tiêu công ty có nhiều thuận lợi Thực tế cho thấy, kế toán quản trị hình thành phát triển nước ta khoảng gần 20 năm thức thừa nhận Luật kế toán Quốc hội thông qua ngày 17/6/2003 Việc ban hành Thông tư số 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 việc hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp mang tính chất định hướng ban đầu cho việc thực kế toán quản trị doanh nghiệp VN Vì doanh nghiệp VN, tổ chức kế toán quản trị chi phí, trước mắt áp dụng lý thuyết kế toán quản trị chi phí truyển thống Khi kế toán quản trị trở nên thông dụng phổ biến, doanh nghiệp bước áp dụng lý thuyết kế toán chi phí đại Mô hình Chi phí mục tiêu phù hợp với môi trường sản xuất tiên tiến, đại, tự động hóa cao, Việt Nam thường vận dụng vào công ty sản xuất đồ điện tử, sản phẩm viễn thông, sản phẩm, dịch vụ sản xuất theo đơn đặt hàng Việc triển khai phương pháp chi phí mục tiêu gặp nhiều khó khăn, đặc biệt với công ty trước chưa thực hoạt động kế toán quản trị chi phí cách Do vậy, công ty cân nhắc việc có triển khai phương pháp chi phí mục tiêu hoạt động quản trị hay không cần phải xem xét đến số thách thức sau đây: • Vấn đề nhận thức: nhiều công ty phải thay đổi cách tiếp cận chi phí giá bán sản phẩm Họ chuyển từ cách tiếp cận "chi phí tăng- giá tăng" sang cách tiếp cận "giá giảm- chi phí giảm" Nhiều nhà quản trị đánh giá kết tài theo cách tiếp cận thứ Do vậy, để áp dụng phương pháp chi phí mục tiêu, cách tư "giá giảm- chi phí giảm" phải truyền tải đến cấp quản trị công ty 19 CHI PHÍ MỤC TIÊU Phương pháp chi phí mục tiêu công cụ kế toán quản trị để đương đầu với áp lực môi trường kinh doanh giá bán sản phẩm giảm dần • Sự ủng hộ nhà quản trị cấp cao: áp dụng phương pháp chi phí mục tiêu thay đổi lớn văn hóa kinh doanh doanh nghiệp Xuất phát từ nhận thức thị trường xác lập giá, nhà quản trị tăng giá cách tùy ý.Thậm chí, nhà quản trị phải đặt giá thấp hơn, đặc biệt trường hợp muốn tăng thị phần Do vậy, thay tác động vào giá, nhà quản trị phải tác động vào việc sử dụng nguồn lực để đạt mục tiêu • Sự tương tác phận chức năng: việc cắt giảm chi phí thực đơn lẻ phận Mục tiêu cắt giảm chi phí phải quán triệt cho toàn công ty nhằm thiết lập mối liên hệ chặt chẽ phận chức từ khâu thiết kế, chế tạo sản phẩm, đến khâu cung ứng vật liệu, sản xuất, kế toán, phân phối dịch vụ sau bán hàng 20 CHI PHÍ MỤC TIÊU KẾT LUẬN Trải qua trình áp dụng vào thực tiễn nước phát triển Mỹ, Nhật Bản nước phát triển Trung Quốc, phương pháp chi phí mục tiêu chứng tỏ tác dụng to lớn việc cắt giảm chi phí, giúp doanh nghiệp phát triển bền vững thị trường cạnh tranh ngày khốc liệt Đặc biệt, điều kiện kinh tế suy thoái nay, việc cắt giảm chi phí có ý nghĩa giúp doanh nghiệp tồn chí mở rộng thị phần Tính ưu việt phương pháp chi phí mục tiêu thừa nhận giới chi phí mục tiêu công cụ khích lệ tạo thuận lợi cho việc liên kết phận qui trình sản xuất Phương pháp nước ta đa phần doanh nghiệp thường sử dụng phương pháp truyền thống Việc thực hệ thống chi phí liên quan đến đầu tư thời gian tiền bạc Để áp dụng phương pháp chi phí mục tiêu đòi hỏi thay đổi nhiều mặt tổ chức, chấp thuận nhân viên công ty, trình độ lực nhân viên, phối hợp phận nhiều vấn đề khác Tuy nhiên, việc tiếp cận kế toán quản trị thời kỳ đại này, nước ta nên tiếp cận phương pháp đại, ưu việt để doanh nghiệp có phát triển bền vững kinh tế cạnh tranh ngày khốc liệt 21 ... MỤC TIÊU không đáng kể (Cooper 1995) CPMT toàn sản phẩm thiết kế xong, tiến hành xác định CPMT cho phận tạo giá trị sản phẩm Kế toán quản trị đóng vai trò quan trọng việc xác định lợi nhuận mục... sinh trình sản xuất để thực thành công CPMT Trong trình sản xuất, biện pháp kỹ thuật khác sử dụng kết hợp với phương pháp tính giá thành theo CPMT nhằm đạt mức CPMT cụ thểnhư Kaizen costing, ABC... phẩm có chi phí thấp so với tầm quan trọng để gia tăng chi phí hợp lý nhằm đảm bảo chất lượng sản phẩm Việc sản xuất thành phần điều chỉnh cho phù hợp với tầm quan trọng sản phẩm sản xuất Ở giai