MỤC LỤCLỜI MỞ ĐẦU4PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG51.1.Giới thiệu về kế toán quản trị môi trường51.1.1.Một số khái niệm liên quan đến kế toán quản trị môi trường5a.Kế toán quản trị (MA)5b.Kế toán môi trường (EA)5c.Kế toán quản trị môi trường (EMA)51.1.2.Các cấp độ của kế toán quản trị môi trường:61.1.3.Lợi ích của kế toán quản trị môi trường:61.1.4.Nội dung của kế toán quản trị môi trường10a.Kế toán quản trị môi trường tiền tệ (MEMA)10b.Kế toán quản trị môi trường vật chất (PEMA)111.1.5.Các bước thực hiện của kế toán quản trị môi trường121.2.Kế toán chi phí doanh thu môi trường161.2.1.Chi phí môi trường và doanh thu liên quan đến môi trường16A.Chi phí môi trường17B.Doanh thu liên quan đến môi trường201.2.2.Phân bổ chi phí môi trường20PHẦN 2: CÁC NGHIÊN CỨU VỀ VIỆC ỨNG DỤNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MÔI TRƯỜNG TRONG MỘT SỐ DOANH NGHIỆP212.1.Nghiên cứu về EMA tại các doanh nghiệp ở Nhật Bản212.2. Nghiên cứu về ứng dụng EMA tại công ty cổ phần gạch men COSEVCO232.2.1.Giới thiệu về công ty cổ phần gạch men COSEVCO232.2.2.Đặc điểm tổ chức sản xuất của công ty232.2.Nghiên cứu ứng dụng EMA tại công ty cổ phần xi măng VICEM Hải Vân31Phần 3: Điều kiện vận dụng kế toán quản trị môi trường vào Việt Nam413.1Những giải pháp bổ trợ để tổ chức vận dụng EMA vào các doanh nghiệp Việt Nam……………………………………………………………………………….413.1.1Đối với cơ quan nhà nước413.1.2Khuyến khích những công trình nghiên cứu và ứng dụng về EMA423.1.3.Đưa lý thuyết về EMA vào chương trình giảng dạy tại các trường Đại học chuyên ngành kinh tế423.2.Những kiến nghị về trình bày và công bố thông tin liên quan đến môi trường433.2.1. Trình bày thông tin môi trường trên báo cáo trách nhiệm xã hội433.2.2Trình bày thông tin tài chính về môi trường trên báo cáo tài chính45KẾT LUẬN47DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO48
Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh Page GVHD: TS Đoàn Ng ọc Phi Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh MỤC LỤC Page GVHD: TS Đoàn Ng ọc Phi Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, môi trường trở thành vấn đề thời có tính chất tồn cầu Các nước muốn thực mục tiêu phát triển bền vững cần thiết phải thực chương trình bảo vệ môi trường Bảo vệ môi trường nhiệm vụ cấp bách doanh nghiệp, cấp, ngành quốc gia Bất ngành kinh tế nào, phát triển gắn liền với môi trường Về lâu dài, trách nhiệm doanh nghiệp (DN) môi trường yếu tố quan trọng làm tăng lợi nhuận doanh nghiệp Vì vậy, doanh nghiệp cần giải song song hiệu kinh tế với hiệu xã hội, thực trách nhiệm doanh nghiệp với môi trường việc làm cụ thể như: Đánh giá tác động môi trường, nộp thuế môi trường, phân loại xử lý chất thải, giảm thiểu chi phí nguyên liệu, nhiên liệu, cắt giảm chi phí rác thải Đặc biệt, bối cảnh hội nhập kinh tế quốc tế tồn cầu hóa ngày sâu rộng, cạnh tranh diễn ngày khốc liệt gay gắt, không doanh nghiệp quan tâm đến lợi nhuận trước mắt, có định, hành vi gây ảnh hưởng xấu tới mơi trường; sau bị trả giá việc người tiêu dùng xã hội tẩy chay sản phẩm Điều buộc doanh nghiệp phải xét đến việc kế tốn mơi trường q trình hạch tốn kế tốn Bên cạnh đó, thay đổi nhận thức trách nhiệm xã hội DN trước vấn đề mơi trường đặt kế tốn truyền thống DN trước thách thức: cách kế tốn yếu tố mơi trường? Khơng thơng qua vai trị có tính truyền thống ghi chép báo cáo thông tin tài chính, mà cịn phải thể vai trị kế tốn cơng cụ trợ giúp hữu hiệu cho nhà quản lý quản trị vấn đề môi trường phạm vi đơn vị kinh tế Trong bối cảnh đó, đời kế tốn mơi trường (EA) tất yếu nhằm đáp ứng địi hỏi thơng tin mơi trường hoạt động đơn vị góc độ lý luận thực tiễn EA DN phận cấu thành kế toán liên quan đến thông tin hoạt động môi trường phạm vi DN nhằm thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin mơi trường cho đối tượng DN sử dụng để định Trong phạm vi DN EA bao gồm: kế tốn quản trị mơi trường (EMA), kế tốn tài mơi trường (EFA), kế tốn chi phí mơi trường (ECA) Bài viết trình bày số nội dung bản, quan trọng cần thiết kế tốn quản trị mơi trường, vận dụng kinh nghiệm áp dụng nước giới qua rút học điều kiện vận dụng Việt Nam Bài viết có 03 phần chính: Phần 1: Cơ sở lý thuyết kế tốn quản trị môi trường Phần 2: Các nghiên cứu việc ứng dụng kế tốn quản trị mơi trường số doanh nghiệp Phần 3: Điều kiện vận dụng kế tốn quản trị mơi trường vào Việt Nam Page Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MƠI TRƯỜNG 1.1 Giới thiệu kế tốn quản trị môi trường 1.1.1 Một số khái niệm liên quan đến kế tốn quản trị mơi trường a Kế tốn quản trị (MA) Kế toán quản trị Hiệp hội kế tốn Mỹ định nghĩa: "là q trình định dạng, đo lường, tổng hợp, phân tích, lập báo biểu, giải trình thơng đạt số liệu tài phi tài cho ban quan trị để lập kế hoạch, theo dõi việc thực kế hoạch phạm vi nội doanh nghiệp, đảm bảo việc sử dụng có hiệu tài sản quản lý chặt chẽ tài sản này" Kế toán quản trị đặt trọng b tâm giải vấn đề quản trị doanh nghiệp Kế tốn mơi trường (EA) Kế tốn môi trường DN phận cấu thành kế tốn liên quan đến thơng tin hoạt động môi trường phạm vi DN nhằm thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin mơi trường cho đối tượng ngồi DN c sử dụng để định Kế toán quản trị môi trường (EMA) Theo ủy ban phát triển bền vững Liên hợp quốc (UNDSD) định nghĩa “EMA hiểu biết tốt đắn kế tốn quản trị Mục đích tổng qt sử dụng thơng tin EA cho tính toán nội tổ chức cho định Q trình xử lý thơng tin EMA phục vụ cho việc định bao gồm tính toán vật chất nguyên liệu, lượng tiêu thụ, dòng luân chuyển vật tư lượng vật chất bị loại bỏ xả thải tính tốn tài có tính tiền tệ chi phí (cả phần bỏ thêm tiết kiệm được) doanh thu thu nhập có liên quan đến hoạt động có khả ảnh hưởng tác động tiềm tàng đến mơi trường” EMA xem xét từ góc độ: cơng tác kế tốn cơng tác quản lý mơi trường, EMA có nhiều chức khác hỗ trợ việc định nội hoạt động kinh doanh DN nhằm hướng tới mục đích cải thiện hiệu hoạt động tài hiệu hoạt động môi trường Đồng thời, EMA cịn cung cấp cho ta thơng tin chi phí thơng thường, thơng tin chi phí liên quan đến mơi trường Ngồi ra, EMA cịn sở cho việc cung cấp thơng tin bên ngồi phạm vi doanh nghiệp đến bên liên quan như: ngân hàng, tổ chức tài chính, quan quản lý mơi trường, cộng đồng dân cư,… Page Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đoàn Ng ọc Phi 1.1.2 Các cấp độ kế tốn quản trị mơi trường: EMA cơng cụ hỗ trợ cho việc nhận dạng, thu thập phân tích dịng thơng tin tài nội doanh nghiệp nhằm mục đích cải thiện hiệu hoạt động kinh tế môi trường doanh nghiệp Trong EMA có cấp độ sau: Bảng Các cấp độ EMA Cấp độ hạch tốn mơi trường Hạch tốn thu nhập quốc dân Phạm vi hạch toán Quốc gia Tác dụng -Thúc đẩy việc sử dụng nguồn tài nguyên bền vững, phát triển kinh tế cách bền vững - Giảm chi phí mơi trường nhờ đầu tư vào công nghệ sạch, thay đổi nguyên liệu đầu vào - Nhiều chi phí mơi trường địi hỏi khơng lớn Hạch tốn tài hiệu kinh tế lại cao (như đầu tư sản Doanh nghiệp xuất hơn, công nghệ thân thiện với môi trường,…) - Cải thiện lực cạnh tranh sản phẩm nhờ áp dụng biện pháp bảo vệ môi trường, …) - Quản lý tốt chi phí mơi trường, nhờ có tác Hạch tốn nội Doanh nghiệp động tích cực đến mơi trường sức khoẻ người - Tính tốn chi phí sản phẩm xác 1.1.3 Lợi ích kế tốn quản trị mơi trường: EMA áp dụng DN nhằm đạt tới lợi ích sau: - Nhận dạng đầy đủ, xác định xác phân bổ đắn khoản chi phí mơi trường giúp cho việc định giá sản phẩm xác định kết kinh doanh từ có định chiến lược sản phẩm đầu tư thiết bị cơng nghệ - Kiểm sốt chi phí hoạt động cải thiện môi trường nhờ vào việc kiểm soát chất thải gắn với nguồn phát sinh Page Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh - GVHD: TS Đoàn Ng ọc Phi Cải thiện quan hệ với chủ nợ, ngân hàng, cổ đông, khách hàng đáp ứng tiêu chuẩn môi trường quốc tế, tạo lợi thương mại, nâng cao uy tín cộng đồng nhờ phát triển hình ảnh “xanh” - Cải tiến hệ thống hạch toán có nhờ vào việc tổ chức hệ thống thơng tin kế toán khoa học gắn kết luồng thông tin hoạt động từ phận DN Tiết kiệm chi phí tài cho DN LỢI ÍCH TỪ EMA Làm hài lịng củng cố niềm tin cho bên liên quan Nâng cao khả cạnh tranh DN Tạo lợi mang tính chiến lược Hình Lợi ích kế tốn quản trị mơi trường EMA khắc phục nhược điểm hạch toán truyền thống Kế toán truyền thống phương pháp sử dụng lâu đời, cung cấp thơng tin tài cách truyền thống, trình bày cho người khơng nằm trong doanh nghiệp thấy vị tài doanh nghiệp thay đổi giai đoạn cụ thể Nó thừa nhận khắp nơi giới có ảnh hưởng tới tất quốc gia Tuy nhiên, bối cảnh nay, hệ thống kế toán truyền thống xuất nhiều hạn chế: Page Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh - GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi Khơng tách biệt rõ khía cạnh mơi trường: Các tác động mơi trường Doanh nghiệp thường xảy bên ranh giới giao dịch Doanh nghiệp tác động môi trường thường coi “các yếu tố bên ngồi” chúng Doanh nghiệp tính toán vài trường hợp định Nghĩa hệ thống kế tốn truyền thống khơng phản ánh tác động môi trường mà Doanh nghiệp gây trực tiếp hay gián tiếp Ví dụ: số nguyên vật liệu sử dụng sản xuất kinh doanh gây tác động xấu đến nguồn nước Doanh nghiệp bị xử phạt hành chính, thể tài khoản Doanh nghiệp, có trường hợp khách hàng kiện Doanh nghiệp phạt tiền Doanh nghiệp cách gian tiếp tẩy chay sản phẩm hại đến môi trường sức khỏe người thiệt hại không đề cập đến - Không cung cấp thông tin thiệt hại môi trường Nghĩa là, loại tài nguyên thiên nhiên tài nguyên môi trường bị thiệt hại bao nhiêu, chi phí xã hội cao nào, …không phản ánh báo cáo tài Do đó, hậu tài chính, vấn đề sức khỏe khơng chi trả đưa vào để tính giá thành sản phẩm Do vậy, gây ngoại ứng tiêu cực, thiệt hại cho môi trường, sinh thái sức khỏe người mà xã hội trả Do hệ thống kế tốn hành khơng phản ánh tác động đến môi trường không đủ lực để ước lượng rủi ro xảy tương lai Trong hệ thống kế toán truyền thống, giới hạn nguồn tài khơng dùng từ “đủ”, nghĩa nguồn tài ln rót miễn tạo giá trị gia tăng kinh tế, mơi trường tự nhiên có giới hạn Nếu không xem xét đến tác động đến môi trường mà nỗ lực để tạo thu nhập cao giàu có sớm hay muộn tác động tiêu cực môi trường gây thiệt hại khơng lường trước cho tồn xã hội và điều không đề cập đến hệ thống kế toán truyền thống Tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp EMA áp dụng khắc phục tình trạng thiếu thơng tin cho việc định quản lý môi trường hệ thống kế toán truyền thống thừa nhận số chi phí mà chưa phát chi phí mơi trường ẩn chi phí chung Page Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi hay phân bổ khơng chi phí chung vào q trình sản xuất sản phẩm hoạt động dẫn đến sử dụng khơng hiệu quả, lãng phí ngun vật liệu, lượng Tình trạng thiếu thơng tin liệu liên quan đến tác động môi trường ảnh hưởng khơng nhỏ đến chi phí thật chi phí khơng cần thiết rủi ro xảy tương lai mà thân doanh nghiệp không lường trước Thực tốt EMA đưa thơng tin chi phí mơi trường có ích cho doanh nghiệp q trình định quản lý Ví dụ, có đầy đủ thơng tin chi phí mơi trường giúp doanh nghiệp đưa định thiết kế, cải tiến sản phẩm phù hợp, thiết kế dây chuyền sản xuất hợp lý, lựa chọn thiết bị, đưa định thu mua nguyên vật liệu, nhiên liệu phù hợp, điều hành trình để quản lý rủi ro cách có hiệu Tuân thủ chiến lược môi trường mà không ảnh hưởng đến lợi nhuận doanh nghiệp Hoặc đưa định đầu tư vốn hợp lý, phân bổ chi phí quản lý chất thải kết hợp với phận để thực cách có hệ thống, hiệu trước Đây cách thức quản lý hiệu chi phí mơi trường để tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp Mặt khác, EMA giúp đưa tính tốn xác chi phí sản xuất thực tạo sản phẩm, bóc tách chi phí ẩn khơng tạo sản phẩm, chi phí xử lý chất thải chi phí mơi trường khác Từ đó, để phận đưa sáng kiến cải tiến hoạt động kinh doanh, giảm thiểu chi phí khơng cần thiết Hơn nữa, EMA giúp đưa định đem lại doanh thu môi trường lợi nhuận bù lại từ khoản khác Ví dụ khoản chi phí doanh nghiệp tiết kiệm như: tiền tiết kiệm nhờ giảm chi phí bảo hiểm, chi phí sức khỏe, khám chữa bệnh lao động, tiền tiết kiệm nhờ giảm chi phí phạt, bồi thường, kiện tụng,… Nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp EMA giúp cung cấp thông tin xác tồn diện để đo lường q trình thực hiện, từ cải thiện hình ảnh doanh nghiệp với cổ đông khách hàng, người dân địa phương, người lao động, phủ bên liên quan khác Từ đó, tránh chi phí tiền phạt, tiền trách nhiệm, tiền bảo hiểm pháp lý Page Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi mơi trường, dự phịng chi phí làm sạch, chi phí rủi ro khắc phục, chi phí tuân thủ luật pháp,… Mặt khác, thực tốt EMA, giảm đầu vào nhân công, lượng, nguyên vật liệu bị trình tạo ô nhiễm, làm tăng hiệu sử dụng tài nguyên, tăng lợi cạnh tranh giảm giá thành Làm hài lòng củng cố lòng tin bên liên quan Các bên liên quan không người lao động doanh nghiệp, chịu tác động ảnh hưởng trực tiếp mơi trường làm việc mà cịn đối tượng bên doanh nghiệp cộng đồng dân cư bị chịu nhiễm, nhóm hoạt động mơi trường, quan phủ, nhà đầu tư, cổ đông, khách hàng, nhà cung cấp bên liên quan đến môi trường khác Nếu doanh nghiệp có thái độ hành vi tốt với mơi trường thuận lợi lớn trình phát triển doanh nghiệp, nâng vị doanh nghiệp thị trường nước tồn cầu, giúp doanh nghiệp hịa nhập vào thị trường quốc tế cách dễ dàng Một ví dụ, doanh nghiệp có chứng ISO 14001 thuận lợi xuất hàng hóa sang nước EU, Nhật Bản, Mỹ,… chứng thể đạo đức mơi trường trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Nó giấy thông hành giúp doanh nghiệp xâm nhập vào thị trường quốc tế, quốc gia có địi hỏi mơi trường cao Tạo lợi mang tính chiến lược Như giảm chi phí sản xuất, tăng suất, chất lượng quản lý phù hợp Dẫn đến giảm giá thành có ưu cạnh tranh giá bán lợi nhuận cao Lợi việc cải thiện hình ảnh cơng ty, sản phẩm tốt mang đến hội thị trường tốt hơn, cải thiện mối quan hệ với cộng đồng giảm vấn đề Pháp luật trách nhiệp pháp lý a 1.1.4 Nội dung kế toán quản trị mơi trường Kế tốn quản trị mơi trường tiền tệ (MEMA) MEMA (Monetary Environmental Management Accounting) hệ thống hạch tốn liên quan đến thơng tin mơi trường tiền tệ, nghĩa thông tin môi trường tiền Page Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đoàn Ng ọc Phi tệ ghi lại tất hoạt động liên quan đến doanh nghiệp vốn tài khứ, tại, hay tương lai dòng vốn doanh nghiệp thể đơn vị tiền tệ Thông tin môi trường tiền tệ xem chi phí nguyên vật liệu, lượng, nước mà doanh nghiệp sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh tài nguyên môi trường định giá tiền MEMA công cụ trung tâm, rộng khắp, cung cấp sở thông tin cho hấu hết định quản lý nội vấn đề liên quan đến việc làm để theo dõi phát hiện, xử lý chi phí, doanh thu xuất tác động đến mơi trường cơng ty MEMA đóng góp cho việc lập kế hoạch chiến lược hoạt động cung cấp sở quan trọng cho việc định để đạt mục tiêu mong đợi b Kế toán quản trị môi trường vật chất (PEMA) PEMA (Physical Environmental Management Accounting) việc hạch toán hoạt động doanh nghiệp có liên quan đến thơng tin mơi trường vật chất (hay phi tiền tệ), bao gồm tất dòng nguyên vật liệu, lượng khứ, tương lai có tác động lên hệ sinh thái PEMA xem cơng cụ thơng tin cho việc định nội Tuy nhiên, trái với MEMA, PEMA lại tập trung vào tác động doanh nghiệp lên môi trường tự nhiên đuợc thể thuật ngữ vật lý tấn, kg, m3 Những tác động môi trường đo đạc theo đơn vị vật lý phải định giá theo đại lượng phi tiền tệ Mục đích PEMA thiết kế để: - Tìm mặt mạnh nhược điểm sinh thái học Kiểm soát trực tiếp gián tiếp hậu môi trường Hỗ trợ cho việc định đến chất lượng môi trường bật Đo lường hiệu sinh thái Cung cấp thêm thông tin cho việc định nội gián tiếp cho công tác truyền thơng bên ngồi Như vậy, nói việc xác định EMA tương tự với việc xác định kế tốn quản trị truyền thống, tóm lại có vài điểm khác biệt sau: - EMA nhấn mạnh hạch tốn chi phí mơi trường - EMA không bao gồm thông tin thông thường, thơng tin mơi trường thơng tin chi phí khác mà cịn bao gồm thơng tin dịng ngun vật liệu, Page 10 Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi Chi phí tái chế: Vào năm 2013 Cơng ty khơng có khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc tái chế lượng chất thải đầu Sau nhận diện phân loại chi phí mơi trường tổng hợp chi phí mơi trường Cơng ty 53.608.720.753 đồng b Lập dự tốn chi phí mơi trường Cơng ty Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí: Tại Cơng ty có phí cấp nước; phí vận chuyển rác thải; phí xử lý chất thải rắn; đào tạo, bồi dưỡng; nhân hoạt động quản lý mơi trường; chi phí an tồn lao động; chi phí khám cấp thuốc cho cơng nhân biến phí, cịn lại định phí khơng có chi phí hỗn hợp Lập dự tốn chi phí mơi trường Cơng ty: Dự tốn năm 2014 chi phí xử lý chất thải 2.635.839.143 đồng, chi phí ngăn ngừa quản lý mơi trường 1.184.462.298 đồng, chi phí phân bổ cho chất thải 50.692.743.438 đồng, tổng hợp dự tốn chi phí mơi trường 54.513.044.879 đồng c Tổ chức tập hợp, phân bổ chi phí mơi trường theo kế tốn quản trị mơi trường Tổ chức tập hợp chi phí mơi trường theo kế tốn quản trị mơi trường Khoản phí, lệ phí mơi trường Cơng ty hạch tốn vào TK 642, nhiên phận quản lý doanh nghiệp gánh chịu phần chi phí mà phải phận sản xuất trực tiếp gánh chịu Bởi vì, phận sản xuất trực tiếp nơi phát sinh chất thải Do đó, khoản phí, lệ phí phải hạch tốn vào TK 627 Tương tự khoản chi phí quan trắc môi trường định kỳ chủ yếu thực giám sát, giám định khu vực sản xuất, lương phận quản lý mơi trường, chi phí PCCC Do đó, chi phí tập hợp vào TK 627 Ngồi ra, cịn có chi phí khám cấp thuốc miễn phí cho cơng nhân làm việc hai phân xưởng hạch toán vào TK 642 khơng phù hợp với phận phát sinh chi phí nên phải hạch toán vào TK 627 Phân bổ chi phí mơi trường theo kế tốn quản trị mơi trường Chi phí mơi trường sau nhận diện, phân loại tập hợp theo kế toán quản trị môi trường ta tiến hành phân bổ lại khoản mục chi phí theo chi phí nhân cơng trực tiếp Page 35 Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi viii Đánh giá ảnh hưởng kế toán quản trị môi trường hoạt động công ty a So sánh cách tính giá với kế tốn quản trị chi phí mơi trường Qua bảng giá thành sau điều chỉnh chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp không thay đổi tiến hành tập hợp phân bổ lại theo kế tốn quản trị mơi trường cịn chi phí sản xuất chung điều tăng cụ thể ta thấy chi phí sản xuất chung xi măng PCB30 tăng thêm 66.387.517 đồng Điều chi phí môi trường sau điều chỉnh tăng thêm lượng 66.387.517 đồng Từ đó, tổng giá thành xi măng PCB30 tăng lên 66.387.517 đồng, giá thành đơn vị sản phẩm tăng từ 981.313 đồng/ lên 981.773 đồng/m 2, hay tăng 460 đồng/ giá thành xi măng PC40 tăng 254 đồng/ tấn, Xi măng PCB40 tăng 341 đồng/ Đánh giá ảnh hưởng kế tốn quản trị chi phí mơi trường hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty Lập bảng so sánh loại chi phí mơi trường trước sau áp dụng kế toán quản trị môi trường để giúp doanh nghiệp thấy mức độ ảnh hưởng chi phí nhiều Bảng 4: Bảng đánh giá chi phí mơi trường trước sau áp dụng kế tốn quản trị mơi trường năm 2013 Page 36 Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi Từ bảng đánh giá chi phí mơi trường loại chi phí mơi trường tổng giá thành cho thấy năm 2013 Công ty phải khoản tiền 53.608.720.753 đồng chi trả cho môi trường Số tiền lớn nhiều lần số tiền mà Cơng ty nhận diện 1.746.675.000 đồng (theo bảng 2.2.) số tiền lớn số tiền Công ty nhận diện 51.862.045.753 đồng Trong tổng giá thành sản xuất xi măng, chi phí mơi trường chiếm đến 5,96 % tổng giá thành theo quan điểm Công ty 0,19 % tổng giá thành Vì đứng góc nhìn nhà quản lý Cơng ty chi phí nhỏ thực chất lớn Theo quan điểm Công ty khơng phân loại chi phí mơi trường nên khơng nhìn nhận chi phí nhiều hay ít, áp dụng kế tốn quản trị chi phí mơi trường ta thấy tổng chi phí mơi trường Cơng ty chi phí phân bổ cho chất thải 49.808.692.153 đồng chiếm 92,91% tổng chi phí mơi trường, chi phí mơi trường cịn lại chiếm 7,09% tổng chi phí mơi trường Điều cho thấy thực tế chi phí Cơng ty trả tiền cho việc tạo chất thải lớn nhiều so với chi phí mà Cơng ty bỏ để xử lý chúng Qua đó, cho thấy Cơng ty cần phải có nhìn nhận đắn, đầy đủ, tồn diện cơng tác quản trị chi phí mơi trường nhằm đem lại hiệu tối ưu cho hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Để thấy rõ mức độ tác động chi phí mơi trường sản phẩm dựa vào bảng số liệu 3.1, 3.2, 3.3 ta lập bảng sau: Bảng 5: Bảng chi tiết chi phí mơi trường năm 2013 cho sản phẩm Page 37 Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi Qua bảng ta thấy sản phẩm xi măng PC40 có tỷ lệ chi phí mơi trường cao 6,9168%, xi măng PCB30 6,0475% đạt tỷ lệ thấp xi măng PCB40 5,9083% tác động đến mơi trường sản phẩm xi măng PCB30, PC40 lớn Tiếp theo ta xem xét tỷ suất lợi nhuận gộp doanh thu sản phẩm Bảng 6: Tỷ suất lợi nhuận gộp Công ty năm 2013 trước sau điều chỉnh Qua bảng ta thấy trước điều chỉnh, tỷ suất lợi nhuận gộp Công ty năm 2013 đạt 44,98% so với doanh thu, cụ thể: Lợi nhuận gộp xi măng PCB30 chiếm 24,51% so với doanh thu, lợi nhuận xi măng PC40 chiếm 34,16% so với doanh thu, lợi nhuận xi măng PCB40 chiếm 47,99% so với doanh thu Tuy nhiên, sau điều chỉnh theo quan điểm kế toán quản trị mơi trường tiêu lợi nhuận gộp Công ty giảm đạt 44,96% cụ thể xi măng PCB30 24,47%, xi măng PC40 đạt 34,15% xi măng PCB40 đạt 47,97% Như vậy, sau lựa chọn lại tiêu thức phân bổ theo chi phí nhân cơng trực tiếp có chi phí mơi trường phát sinh Cơng ty, điều dẫn đến cấu giá vốn, lợi nhuận Cơng ty có thay đổi so với trước điều chỉnh Từ bảng 4, 5, ta thấy chi phí mơi trường Cơng ty năm 2013 chiếm tỷ lệ không nhỏ tổng giá thành 5,96% sản phẩm xi măng PCB30 PC40 phát sinh chi phí mơi trường chiếm nhiều tỷ suất lợi nhuận gộp sản phẩm lại thấp Đối với sản phẩm xi măng PCB30 tỷ suất lợi nhuận gộp Page 38 Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi thấp chi phí mơi trường cao lẽ sản phẩm sản xuất phân xưởng 1, phân xưởng lạc hậu, mức độ nhiễm lớn, tiêu tốn nhiều chi phí bị phản ánh người dân địa phương nhiều Vậy, Công ty cần cân nhắc việc sản xuất sản phẩm Cịn xi măng PCB40 có tỷ suất lợi nhuận gộp cao, chi phí mơi trường thấp Công ty cần phát huy để tiết kiệm chi phí Bên cạnh Cơng ty cần xem xét lại việc sản xuất vượt cơng suất thiết kế có làm gia tăng chi phí mơi trường khơng mức độ ảnh hưởng để tiết kiệm chi phí Qua việc nghiên cứu phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động môi trường Cơng ty ta nhận thấy phần chi phí lớn tổng chi phí mơi trường phát sinh đơn vị chi phí phân bổ cho chất thải Chi phí chiếm đến 92,91% tổng chi phí mơi trường, điều cho thấy lượng tiền mà Công ty trả để tạo chất thải lớn Do đó, nhà quản trị cần xem xét có hướng khắc phục nhằm hạn chế chi phí tạo chất thải Page 39 Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi Phần 3: Điều kiện vận dụng kế toán quản trị mơi trường vào Việt Nam Kế tốn quản trị môi trường phận hệ thống kế tốn doanh nghiệp cơng cụ quản lý thiếu doanh nghiệp, giúp nhà quản trị kiểm sốt chi phí, lựa chọn phương án kinh doanh tối ưu đầu tư hiệu quả, đáp ứng tiêu chuẩn kinh tế môi trường Từ kết đạt nững học kinh nghiệm nước phát triển áp dụng thành công EMA, Việt Nam rút học để vận dụng thành công EMA vào Việt Nam nhằm nâng cao hiệu sản xuất kinh doanh nâng cao lực cạnh tranh doanh nghiệp bối cảnh Việt Nam hội nhập sâu rộng với giới Những giải pháp bổ trợ để tổ chức vận dụng EMA vào doanh nghiệp Việt Nam Một giải pháp cần phải thực xây dựng hoàn thiện hệ thống sở lý luận chặt chẽ EMA, từ vận dụng rộng rãi EMA Việt Nam Để thực điều cần có can thiệp quan nhà nước, khuyến khích cơng trình nghiên cứu, ứng dụng EMA đưa lý thuyết mơ hình vào giảng dạy trường Đại học chuyên ngành kinh tế 3.1.1 Đối với quan nhà nước Những học kinh nghiệm quốc gia giới cho thấy nhà nước đóng vai trị quan trọng để tăng tính phổ biến vận dụng kế tốn quản trị mơi trương tai doanh nghiệp.Các quan nhà nuớc Việt Nam nên sử dụng kết hợp ba công cụ quản lý: công cụ pháp lý, công cụ kinh tế công cụ kỹ thuật quản lý tiến trình thúc đẩy nhanh trình vận dụng EMA doanh nghiệp Việt Nam, cụ thể sau: Công cụ pháp lý: Các quan ban ngành liên quan nên xây dựng văn pháp lý vừa mang tính quy định, vừa mang tính huớng dẫn doanh nghiệp Việt Nam trình tổ chức kế tốn quản trị mơi trường doanh nghiệp mình, Đồng thời, nhà nước phải quy định rõ ràng, chi tiết nghĩa vụ trình bày cơng bố thông tin môi trường cho xã hội phát triển bền vững xã hội Giám sát cưỡng chế hai yếu tố quan trọng công cụ Thứ giám sát, cưỡng chế mang lại bình đẳng người gây nhiễm sử dụng tài nguyên môi Page 40 Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đoàn Ng ọc Phi trường phải tuân thủ quy định chung Thứ hai, góp phần quản lý chặt chẽ loại chất thải độc hại tài nguyên quý thông qua quy định mang tính cưỡng chế cao thực Cơng cụ kinh tế: Nhằm tác động đến chi phí, lợi ích hoạt động tổ chức kinh tế để tạo tác động ảnh hưởng đến hành vi tác nhân kinh tế theo hướng có lợi cho môi trường Các công cụ kinh tế chủ yếu nhà nước sử dụng thuế, phí môi trường, thị trường giấy phép hạn mức môi trường để đối phó với cơng cụ kinh tế quản lý mơi trường nhà nước, buộc lịng doanh nghiệp phải tổ chức phận kế toán quản trị mơi trường để phát huy tính linh hoạt, chủ động giảm chi phí mơi trường bước phải vươn tới phát triển bền vững công tác bảo vệ môi trường doanh nghiệp Công cụ kỹ thuật quản lý: thể vai trị kiểm sốt giám sát nhà nước hoạt động quản lý mơi trương doanh nghiệp Để khuyến khích doanh nghiệp tổ chức vận dụng EMA, nhà nuớc sử dụng kỹ thuật quản lý ban hành chứng nhận EMA để đánh giá hệ thống quản lý tài xử lý ngăn ngừa tác động đến môi trường doanh nghiệp xem xét tổ chức phận EMA hiệu tiêu chuẩn đánh giá hệ thống tiêu chuẩn công nhận chứng nhận ISO Việt Nam Nếu doanh nghiệp muốn khẳng định khả quản lý ý thức trách nhiệm xã hội cộng đồng, bắt buộc doanh nghiệp phải tổ chức phận EMA để đạt cơng nhận mơi trường 3.1.2 Khuyến khích cơng trình nghiên cứu ứng dụng EMA Bên cạnh đề tài kế toán quản trị thiên hướng tổng quát, đề tài nghiên cứu chi tiết EMA cần phải quan tâm Hiện số lượng đề tài nghiên cứu EMA tổng số cơng trình nghiên cứu Việt Nam cịn thấp Muốn cần phải có hội thảo chuyên đề tổ chức vận dụng kế tốn quản trị mơi trường trường Đại học, Viện nghiên cứu công ty Qua khuyến khích nghiên cứu chun sâu cho cơng ty thấy rõ tính hữu ích phương thức tổ chức quản lý tiên tiến giới dường mẻ Việt Nam 3.1.3 Đưa lý thuyết EMA vào chương trình giảng dạy trường Đại học chuyên ngành kinh tế Page 41 Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi Hiện trường Đại học chuyên ngành kinh tế Việt Nam, kế toán quản trị môi trường chưa đưa vào nội dung giảng dạy thức chương trình bậc đại học sau đại học Vì cần phải có biện pháp khuyến khích trường Đai học chuyên ngành kinh tế viết tài liệu, dịch thuật trình bày cách tổ chức EMA nghiên cứu ứng dụng quốc gia phát triển EMA nên giới thiệu sơ nét cho sinh viên bậc đại học để sinh viên biết nhận thức hữu ích EMA, khơng đưa vào giảng dạy chi tiết cách tiếp cận tổ cức vận dụng EMA điều địi hỏi sinh viên phải có lượng kiến thức tổng hợp đầy đủ quản lý, kế tốn tài chính, kế toán quản trị Đối tượng nghiên cứu EMA phù hợp sinh viên bậc sau đại học Thứ nhất, lượng kiến thức tổng quát sinh viên cao học có đầy đủ Thứ hai, đối tượng bày có kinh nghiệm làm việc thực tế nên tiếp cận, vận dụng EMA vào mơ hình quản lý doanh nghiệp dễ dàng nắm bắt, hiểu rõ vấn đề Thứ ba, việc giảng dạy EMA đáp ứng yêu cầu sinh viên hội vận dụng thực tế EMA cao 3.2 Những kiến nghị trình bày cơng bố thơng tin liên quan đến môi trường Sử dụng báo cáo trách nhiệm xã hội báo cáo tài phương tiện để công bố thông tin môi trường Hiện doanh nghiệp Việt Nam chưa triển khai báo cáo mơi trường lý sau: Thứ nhất, Luật bảo vệ môi trường chưa yêu cầu doanh nghiệp phải lập báo cáo đánh giá tác động đến môi trường Thứ hai, trình độ quản lý khả tổ chức, thu thập thông tin môi trường doanh nghiệp Việt Nam cịn hạn chế, dẫn đến khơng thể đáp ứng u cầu trình bày thơng tin q chi tiết báo cáo môi trường theo hướng dẫn tổ chức mơi trường giới 3.2.1 Trình bày thông tin môi trường báo cáo trách nhiệm xã hội Bộ Tài cần phối hợp với quan ban ngành có liên quan sớm ban hành quy định trình bày cơng bố báo cáo trách nhiệm phần hệ thống báo cáo thường niên Báo cáo trách nhiệm xã hội phận hệ thống báo cáo thường niên doanh nghiệp đảm bảo tính đầy đủ thơng tin cung cấp đến người sử dụng tính liên tục thông tin công bố Để đảm bảo chất lượng báo cáo trách nhiệm xã hội, cần hịa nhập với thơng lệ quốc tế, phải phản ánh đầy đủ tiêu đánh giá ý thức trách nhiệm xã hội doanh nghiệp, có số mơi trường chi phí xử lý chất thải, Page 42 Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi làm xanh mơi trường, thể khía cạnh hoạt động quản lý mơi trường hệ thống hoạt động trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Báo cáo trách nhiệm xã hội nên bao gồm nội dung sau: Bảng 7: Bảng tóm tắt nơi dung báo cáo trách nhiệm xã hội Tiêu đề Phần I: Giới thiệu công ty: - Tóm lược hoạt động cơng ty - Tóm tắt kết tài - Tầm nhìn cam kết trách nhiệm xã hội công ty Phần II: Trình bày thực trách nhiệm cơng ty liên quan đến: - Đóng góp cho phát triển kinh tế - Chính sách người lao động - Sản phẩm - Chuỗi giá trị - Môi trường - An toàn sức khỏe - Hỗ trợ cộng đồng, xã hội Phần III: Các ghi nhận cộng đồng trách nhiệm xã hội công ty Trong tiểu mục môi trường, cần cung cấp thông tin sau: - Mô tả hệ thống quản lý bảo vệ môi trường - Mô tả hệ thống kết kiểm tốn mơi trường - Các cam kết bảo vệ mơi trường có hiệu lực bao gồm chi tiết vấn đề sau: + Các hoạt động liên quan đến môi trường + vấn đề môi trường kèm theo hoạt động + Thống kê chất ô nhiễm lan truyền, chất thải, lượng ngun liệu thơ + Các sách, mục tiêu, chương trình giải pháp bảo vệ mơi trường doanh nghiệp + Q trình thực chiến lược mơi trường cơng tác tổ chức hoạt động kế tốn quản trị mơi trường - Các thơng tin tài mơi trường chi phí nghiên cứu, phát triển, chi phí mơi trường ngoại sinh nghĩa vụ nợ liên quan đến mơi trường 3.2.2 Trình bày thơng tin tài mơi trường báo cáo tài Tổ chức kế tốn quản trị mơi trường khơng thể tách rời khỏi mục tiêu thơng tin tài mơi trường cho đối tượng bên doanh nghiệp theo quy định thơng lệ kế tốn quốc tế nguyên tắc kế toán chấp nhận (GAAP) quốc gia mà doanh nghiệp hoạt động Trên sở nghiên cứu tài liệu hướng dẫn kế toán môi trường giới xét sở phù hợp với nguyên tắc ghi Page 43 Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi nhận kế tốn áp dụng Việt Nam, kế tốn quản trị mơi trường cần phân tích rõ chất thơng tin tài môi trường để phân loại vào khoản mục, tài khoản phù hợp theo chuẩn mực kế toán Việt Nam chi phí, thu nhập, tài sản, nợ, làm sở để hạch tốn trình bày thơng tin báo cáo tài trung thực, hợp lý b Những giải pháp cần có để tổ chức vận dụng EMA vào doanh nghiệp Việt Nam Nâng cao hiểu biết doanh nghiệp lợi ích EMA Cần phối hợp, nỗ lực toàn nhân viên từ nhà quản lý cấp cao đến công nhân sản xuất việc nắm chiến lược, sách mơi trường doanh nghiệp, từ nỗ lực thực tốt trách nhiệm công việc, nâng cao hiệu quản lý mơi trường tồn doanh nghiệp Ngoài ra, để tổ chức vận dụng EMA thật hiệu quả, doanh nghiệp cần quan tâm đào tạo nhân viên vận hành EMA kiến thức cần thiết kế tốn quản trị, phân tích hệ thống mơi trường thông qua hội thảo chuyên đề, chương trình huấn luyện phân cấp theo cấp quản lý với nội dung giảng dạy phù hợp với trách nhiệm cấp để nhằm đảm bảo nội dung truyền đạt đảm bảo hiệu khả vận dụng thực tế cao, giảng dạy, hướng dẫn chun gia có uy tín, kinh nghiệm lĩnh vực EMA Bên cạnh đó, cần đảm bảo cam kết, hỗ trợ nhà quản lý cấp cao xây dựng hệ thống sách mơi trường doanh nghiệp sở đảm bảo phù hợp với chất, quy mô tác động lên môi trường hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nguyên tắc, quy định môi trường cần tuân thủ nhằm cam kết cải thiện ngăn chặn ô nhiễm môi trường, đảm bảo số an tồn mơi trường hồn thành Từ sách mơi trường xây dựng, doanh nghiệp cần chuẩn bị chương trình hành động mơi trường nhằm định hướng, hướng dẫn thực hiện, đảm bảo đạt kết tốt Nội dung chương trình hành động cần đảm bảo cung cấp thông tin sau: - Có gắn kết chặt chẽ với chiến lược kinh doanh, có tính đến thứ tự ưu tiên - theo mục tiêu mơi trường Có mục tiêu cụ thể, thời hạn xác định thời gia hoàn thành phân chia trách nhiệm hoạt động quản lý môi trường Page 44 Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh Page 45 GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi KẾT LUẬN EMA xem lĩnh vực kế toán quản trị đại, hệ thống quản lý thành kinh tế liên quan môi trường cho phép doanh nghiệp xác định, phân tích tổng hợp chi phí hiệu bảo vệ mơi trường trình hoạt động kinh doanh nhằm nâng cao hiệu bảo vệ môi trường thiên nhiên trì mối quan hệ thân thiện với cộng đồng xã hội theo nguyên tắc phát triển bền vững Tuy nhiên, Việt Nam, EMA lĩnh vực khoa học mẻ chưa áp dụng thực tế Do đó, nhà quản lý hoạch định sách cần cơng bố, khuyến khích áp dụng cơng cụ kế tốn quản trị mơi trường quản lý mơi trường, qua gián tiếp khuyến khích hoạt động bảo vệ mơi trường Page 46 Bài tập nhóm: Đề tài 12_Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Ths Hà Thị Thu Nga (http://cdcdlaocai.edu.vn/) Lý thuyết kế tốn mơi trường (http://123doc.org/document/133450-ke-toanmoi-truong-la-gi.htm) Kế tốn quản trị mơi trường – học kinh nghiệm cho Việt Nam (http://www.hoiketoanhcm.org.vn/) Phạm Thị Thu Hiền (2012), Luận văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh “Nghiên cứu việc áp dụng EMA công ty cổ phần gạch men COSEVCO”, ĐH Kinh tế Đà Nẵng Nguyễn Thị Tiền (2014), Luận văn thạc sĩ Quản trị kinh doanh “Kế tốn quản trị mơi trường công ty cổ phần xi măng VICEM Hải Vân”, ĐH Kinh tế Đà Nẵng Võ Văn Nhị & Nguyễn Đình Hùng, Trách nhiệm xã hội vấn đề trình bày số trách nhiệm xã hội báo cáo thường niên công ty niêm yết Việt Nam, Tạp chí phát triển kinh tế, trường Đại học Kinh tế Tp.HCM, số 230, 12/2009 Page 47 ... Page Bài tập nhóm: Đề tài 12 _Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đồn Ng ọc Phi PHẦN 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ MƠI TRƯỜNG 1.1 Giới thiệu kế tốn quản trị môi trường 1.1.1 Một số... 1: Cơ sở lý thuyết kế tốn quản trị môi trường Phần 2: Các nghiên cứu việc ứng dụng kế tốn quản trị mơi trường số doanh nghiệp Phần 3: Điều kiện vận dụng kế tốn quản trị mơi trường vào Việt Nam... Đề tài 12 _Kế tốn quản trị mơi trường Anh GVHD: TS Đoàn Ng ọc Phi viii Đánh giá ảnh hưởng kế tốn quản trị mơi trường hoạt động công ty a So sánh cách tính giá với kế tốn quản trị chi phí mơi trường