Kế toán quản trị phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) và phương pháp quản lý dựa trên cơ sở hoạt động (ABM)

Sau một giai đoạn khủng hoảng kinh tế kéo dài, cuối năm 2014 đầu năm 2015 nền kinh tế thế giới và Việt Nam đã có những dấu hiệu hồi phục rõ rệt. Muốn phục hồi kinh tế nhanh và toàn diện các doanh nghiệp cần nâng cao hiệu quả hoạt động của mình. Một công cụ hữu hiệu nâng cao khả năng cạnh tranh đó là quản trị chi phí hiệu quả. Áp dụng phương pháp ABC trong quản trị chi phí đã được áp dụng thành công ở rất nhiều quốc gia trên thế giới nhưng còn khá mới mẻ với các doanh nghiệp Việt Nam. Hệ thống kế toán chi phí dựa trên hoạt động ABC (ActivityBased Costing) ra đời được coi như một trong những hệ thống kế toán chi phí tốt nhất, được giới thiệu đầu tiên bởi các nhà nghiên cứu của Đại học Harvard: Thomas Johnson và Robert S.Kaplan. ABC hỗ trợ các quyết định chiến lược như việc định giá sản phẩm do nó giới hạn chính xác hơn chi phí cấu thành của các đối tượng tính phí. Hơn nữa, nó cung cấp các thông tin phù hợp cho việc quản trị doanh nghiệp thông qua việc cung cấp các thông tin liên quan đến quy trình hoạt động của doanh nghiệp và chỉ ra các hướng đi để cải thiện hiệu quả của các hoạt động trong doanh nghiệp. Ngoài ra, thông tin từ ABC còn hỗ trợ doanh nghiệp trong việc ra các quyết định dạng vấn đề quản trị (ABM) như cải thiện hiệu quả của các hoạt động có chi phí cao, xác định và giảm thiểu các hoạt động không mang lại giá trị gia tăng. Phương pháp ABC từ khi ra đời đến nay đã được rất nhiều nước trên thế giới áp dụng, đặc biệt là các nước phát triển như Mỹ, Úc… và nó đã lan tỏa như một công cụ mạnh của các doanh nghiệp. Tuy nhiên, thực tế cũng cho thấy không phải mọi quốc gia và cũng không phải doanh nghiệp nào cũng dễ dàng áp dụng phương pháp này, mặc dù lý thuyết đưa ra rằng đây là một phương pháp có rất nhiều ưu việt. Tại Việt Nam, ABC cũng không phải là một phương pháp kế toán chi phí phổ biến. Với những tối ưu của phương áp tính giá ABC và quản trị dựa trên hoạt động ABM, bài tiểu luận sẽ nghiên cứu về phương pháp tính giá ABC và quản trị dựa trên hoạt động ABM theo bố cục gồm 3 phần: Phần 1: Tóm tắt lý thuyết về phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC) và phương pháp quản lý dựa trên cơ sở hoạt động (ABM) Phần 2: Các nghiên cứu có liên quan đến phương pháp ABC và ABM Phần 3: Điều kiện vận dụng phương pháp ABC và ABM vào Việt Nam

Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh LỜI MỞ ĐẦU Sau giai đoạn khủng hoảng kinh tế kéo dài, cuối năm 2014 đầu năm 2015 kinh tế giới Việt Nam có dấu hiệu hồi phục rõ rệt Muốn phục hồi kinh tế nhanh tồn diện doanh nghiệp cần nâng cao hiệu hoạt động Một cơng cụ hữu hiệu nâng cao khả cạnh tranh quản trị chi phí hiệu Áp dụng phương pháp ABC quản trị chi phí áp dụng thành cơng nhiều quốc gia giới mẻ với doanh nghiệp Việt Nam Hệ thống kế tốn chi phí dựa hoạt động ABC (Activity-Based Costing) đời coi hệ thống kế tốn chi phí tốt nhất, giới thiệu nhà nghiên cứu Đại học Harvard: Thomas Johnson Robert S.Kaplan ABC hỗ trợ định chiến lược việc định giá sản phẩm giới hạn xác chi phí cấu thành đối tượng tính phí Hơn nữa, cung cấp thơng tin phù hợp cho việc quản trị doanh nghiệp thơng qua việc cung cấp thơng tin liên quan đến quy trình hoạt động doanh nghiệp hướng để cải thiện hiệu hoạt động doanh nghiệp Ngồi ra, thơng tin từ ABC hỗ trợ doanh nghiệp việc định dạng vấn đề quản trị (ABM) cải thiện hiệu hoạt động có chi phí cao, xác định giảm thiểu hoạt động khơng mang lại giá trị gia tăng Phương pháp ABC từ đời đến nhiều nước giới áp dụng, đặc biệt nước phát triển Mỹ, Úc… lan tỏa cơng cụ mạnh doanh nghiệp Tuy nhiên, thực tế cho thấy khơng phải quốc gia khơng phải doanh nghiệp dễ dàng áp dụng phương pháp này, lý thuyết đưa phương pháp có nhiều ưu việt Tại Việt Nam, ABC khơng phải phương pháp kế tốn chi phí phổ biến Với tối ưu phương áp tính giá ABC quản trị dựa hoạt động ABM, tiểu luận nghiên cứu phương pháp tính giá ABC quản trị dựa hoạt động ABM theo bố cục gồm phần: Phần 1: Tóm tắt lý thuyết phương pháp tính giá dựa sở hoạt động (ABC) phương pháp quản lý dựa sở hoạt động (ABM) Phần 2: Các nghiên cứu có liên quan đến phương pháp ABC ABM Phần 3: Điều kiện vận dụng phương pháp ABC ABM vào Việt Nam PHẦN I Nhóm Trang Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh TĨM TẮT LÝ THUYẾT VỀ PHƯƠNG PHÁP TÍNH GIÁ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG (ABC) VÀ PHƯƠNG PHÁP QUẢN LÝ DỰA TRÊN CƠ SỞ HOẠT ĐỘNG (ABM) I Lý thuyết phương pháp tính giá dựa sở hoạt động (ABC) Sự hình thành phương pháp tính giá dựa hoạt động: Trong năm thập niên 1980, nhiều nhà quản trị kế tốn khơng hài lòng với hệ thống tính giá truyền thống Bên cạnh ưu điểm, hệ thống tính giá bộc lộ số hạn chế dẫn đến bất lợi việc định Có thể bàn đến hai hạn chế lớn cách lựa chọn đối tượng tập hợp chi phí kỹ thuật phân bổ chi phí Một là, phương pháp tính giá truyền thống, đối tượng tập hợp chi phí chủ yếu theo đơn đặt hàng (hệ thống tính giá theo cơng việc) theo phân xưởng, nơi sản xuất (hệ thống tính giá theo q trình sản xuất) Với đối tượng đó, hệ thống tính giá nhằm mục đích tính giá thành sản phẩm, khơng mối quan hệ qua lại hoạt động phận chức khác Những vấn đề như: chi phí gia tăng khâu nào, ngun nhân q trình sản xuất ln nhà quản trị đặt q trình hồn thiện thiết kế lại q trình sản xuất nhằm cắt giảm chi phí Thực tế cho thấy, chi phí phát sinh nhiều hoạt động khác q trình sản xuất, tập hợp chi phí góc độ chung khơng thể kiểm sốt chi phí doanh nghiệp Nói cách khác, mục tiêu kiểm sốt hoạch định doanh nghiệp điều kiện cạnh tranh gia tăng chưa đáp ứng Hai là, phương pháp tính giá truyền thống thường lựa chọn hay vài tiêu thức để phân bổ chi phí sản xuất chung Thơng thường, chi phí sản xuất chung phân bổ theo tiền lương cơng nhân trực tiếp sản xuất theo đơn hàng, cơng việc Ý tưởng việc lựa chọn tiêu thức phân bổ xuất phát từ họat động quản lý sản xuất nơi sản xuất thực chất quản lý cơng nhân trực tiếp sử dụng phương tiện sản xuất họat động tạo sản phẩm Gần như, tồn chi phí sản xuất chung nơi làm việc có mối liên hệ với tiêu thức phân bổ Tuy nhiên, có tượng khơng hợp lý phát sinh doanh nghiệp q trình cải tiến cơng nghệ, thay lao động thủ cơng máy móc tự động Trong điều kiện đó, việc chọn tiền lương hay cơng làm tiêu chuẩn phân bổ bất hợp lý Bộ phận lao động thủ cơng chịu phần chi phí sản xuất chung phân bổ nhiều phận lao động máy móc, thực tế chi phí sản xuất chung sử dụng cho hoạt động tương đối thấp so với phận đầu tư hệ thống sản xuất tự động giới hóa Do vậy, giá thành sản phẩm thường khơng phản ánh giá phí Kết việc định giá bán cạnh tranh bị ảnh hưởng sản phẩm tính giá q cao q thấp Nhóm Trang Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh Để khắc phục hạn chế đó, người ta bắt đầu nghiên cứu ứng dụng phương pháp tính giá thành sản phẩm gọi phương pháp tính giá thành dựa sở hoạt động (ABC) Khởi đầu từ ý tưởng nhà quản trị vào đầu năm 1980, phương pháp ABC kỹ thuật tính giá thành sản phẩm, dịch vụ cách áp dụng nhiều tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung để đảm bảo giá thành xác định hợp lý Đến đầu năm 1990, nhà quản trị phát rằng, với liệu ban đầu giá thành tính theo phương pháp ABC sử dụng tốt cho việc thiết kế sản phẩm thiết kế lại q trình sản xuất ABC sử dụng để đo lường hiệu hoạt động q trình kinh doanh Số liệu phương pháp ABC giúp nhà quản trị nhìn nhận rõ mối quan hệ thời gian, chất lượng, cơng suất nhà xưởng, linh họat chi phí doanh nghiệp Phương pháp ABC ngày gắn với triết lý quản trị quản trị dựa hoạt đơng (ABM) Giới thiệu phương pháp ABC 2.1.Phương pháp ABC nội dung phương pháp ABC: - Khái niệm phương pháp ABC: Phương pháp kế tốn chi phí dựa hoạt động lần Thomas Johnson, Robin Cooper Robert Kaplan đề cập đến “Relevance Lost: The Rise and Fall of Management Accounting” (1987) phương pháp cải thiện việc tính tốn chi phí Từ đó, có nhiều khái niệm phương pháp ABC, học giả giới có khái niệm khác Ví dụ: Theo Krumwiede Roth (1997): “Phương pháp kế tốn chi phí dựa sở hoạt động (ABC) hệ thống kế tốn quản trị tập trung đo lường chi phí, hoạt động, sản phẩm, khách hàng đối tượng chi phí Phương pháp phân bổ chi phí cho đối tượng chi phí dựa số lượng hoạt động sử dụng đối tượng chi phí đó” Đến năm 1998, Kaplan đưa định nghĩa khác phương pháp kế tốn ABC: “Phương pháp ABC thiết kế nhằm cung cấp cách thức phân bổ xác chi phí gián tiếp nguồn lực cho hoạt động, q trình kinh doanh, sản phẩm dịch vụ mục tiêu phương pháp ABC khơng phải phân bổ chi phí chung cho sản phẩm mà mục tiêu phương pháp đo lường tính giá tất nguồn lực sử dụng cho hoạt động mà hỗ trợ cho việc sản xuất phân phối sản phẩm, dịch vụ đến với khách hàng” Còn theo Horngren (2000): “Phương pháp ABC cải tiến phương pháp tính giá truyền thống việc tập trung vào hoạt động cụ thể đối tượng chi phí Hệ thống tính giá dựa sở hoạt động tập hợp chi phí cho hoạt động phân bổ chi phí cho sản phẩm dịch vụ dựa hoạt động tiêu dùng sản phẩm hay dịch vụ đó” Có thể thấy ABC nhiều tác giả định nghĩa theo nhiều cách khác nhau, lại định nghĩa phương pháp ABC phương pháp đo lường chi phí Nhóm Trang Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh hiệu hoạt động, sản phẩm dịch vụ sở nguồn lực sử dụng nhiều hoạt động khác để tạo sản phẩm dịch vụ - Nội dung phương pháp ABC: Nhằm mục đích tính giá thành cho chủng loại mặt hàng xác phương pháp tính giá thành truyền thống, phương pháp ABC xác định đối tượng tập hợp chi phí hoạt động Mỗi hoạt động theo phương pháp hiểu nơi có yếu tố làm phát sinh chi phí doanh nghiệp Do vậy, nhà quản trị tìm hiểu ngun nhân biến động chi phí có biện pháp cắt giảm phù hợp Chi phí liên quan đến họat động biến phí gồm vừa biến phí định phí Chi phí phát sinh theo hoạt động sau phân bổ cho đối tượng tính giá thành theo số lượng hoạt động (nguồn sinh phí) mà đối tượng sử dụng Cần ý hệ thống tính gía thành dựa sở họat động phần hệ thống tính giá thành theo cơng việc hay tính giá thành theo q trình sản xuất Hệ thống tính giá khơng thay phương pháp tính giá truyền thống, mà nhằm bổ sung khả xử lý cung cấp thơng tin việc định ngắn hạn dài hạn doanh nghiệp Trong tiêu biểu đồ hiểu sau: - Nguồn lực (Resource) Là yếu tố kinh tế sử dụng để thực hoạt động Con người, dụng cụ, thiết bị nhà xưởng,… ví dụ nguồn lực - Hoạt động trung tâm hoạt động Nhóm Trang Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh + Hoạt động (Activity): Là kiện nghiệp vụ gây phát sinh chi phí doanh nghiệp Tất chi phí bị gây ngun nhân gây chi phí nhóm lại thành chi phí Q trình sản xuất sản phẩm cung ứng dịch vụ doanh nghiệp thực chất hợp thành cách có hệ thống, có tổ chức nhiều hoạt động khác + Trung tâm hoạt động (nhóm hoạt động): Trung tâm hoạt động hiểu phần q trình sản xuất mà kế tốn phải báo cáo cách riêng biệt tình hình chi phí hoạt động thuộc trung tâm Về lí thuyết, hoạt động coi trung tâm Tuy nhiên, q trình sản xuất phân tích thành nhiều hoạt động khác nhau, nên để giảm bớt khối lượng cơng việc kế tốn, trung tâm hoạt động bao gồm số hoạt động có chất xét khía cạnh gây phát sinh chi phí Chẳng hạn, trung tâm “hoạt động kiểm tra sản phẩm” bao gồm hoạt động cụ thể như: kiểm tra thơng số kỹ thuật, chạy thử, kiểm tra cơng tác đóng gói, bảo quản sản phẩm… - Đối tượng chịu phí/ đối tượng tính giá (Cost Objective): Theo lí thuyết ABC, chi phí hoạt động phân bổ tới đối tượng chịu phí Đối tượng chịu phí thường đa dạng tùy thuộc vào nhu cầu thơng tin nhà quản trị mà người thiết kế hệ thống thiết lập đối tượng chịu phí khác Một số đối tượng chịu phí điển hình như: sản phẩm, dịch vụ, lơ sản phẩm, hợp đồng, cơng việc, dự án, khách hàng, nhóm khách hàng, kênh phân phối, khu vực bán hàng… - Tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực (Resource Cost driver) Tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực yếu tố đo lường tiêu hao nguồn lực cho hoạt động Nếu nguồn lực người, người tiêu tốn thời gian cho hoạt động theo mức độ khác nên tỉ lệ thời gian lao động tiêu thức phân bổ cho chi phí nguồn lực - Tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động (Activities Cost driver) Tiêu thức phân bổ cầu nối hoạt động đối tượng chịu phí, yếu tố dùng để đo lường tiêu hao hoạt động cho đối tượng chịu phí 2.2.Trình tự thực phương pháp ABC Cooper đề xuất mơ hình ABC hai giai đoạn (Cooper, 1987a; Cooper, 1987b) Trong giai đoạn đầu, chi phí tính vào hoạt động theo trung tâm hoạt động, dựa tiêu thức phân bổ chi phí Trong phương pháp tính chi phí truyền thống khơng có bước cơng việc tương tự Ở giai đoạn hai, chi phí phân bổ từ hoạt động đến sản phẩm dựa vào mức độ sử dụng hoạt động sản phẩm Giai đoạn tương tự với phương pháp truyền thống, nhiên, kỹ thuật phân bổ khác Trong mơ hình ABC, nhóm chi phí chung ví dụ chi phí hành chính, chi phí th mướn, chi phí vận chuyển chi phí bảo hiểm phải xác định Những thơng Nhóm Trang Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh tin chi phí có dễ dàng từ phận kế tốn Bước xác định hoạt động mà dễ dàng theo dõi thơng tin chi phí Việc thực cách nhóm hành động có liên quan thành hoạt động nhóm hoạt động thành trung tâm hoạt động theo cách tiếp cận ABC Một vài ví dụ hoạt động cho doanh nghiệp nhỏ nhận u cầu khách hàng, báo giá cho khách hàng, giám sát sản xuất, vận chuyển hàng hóa Chi phí phân cho hoạt động vừa xác định thơng qua tiêu thức phân bổ chi phí giai đoạn Sang giai đoạn hai, tiêu thức phân bổ chi phí cho hoạt động xác định để phân bổ chi phí chung đến sản phẩm Trình tự thực cụ thể phương pháp ABC: Giai đoạn 1: Nhận diện loại chi phí (chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp), phân chia chi phí gián tiếp vào trung tâm hoạt động 1/Nhận diện chi phí trực tiếp Chi phí trực tiếp doanh nghiệp sản xuất thường bao gồm: chi phí ngun vật liệu trực tiếp chi phí nhân cơng trực tiếp Trong hoạt động, chi phí nhận diện phát sinh chi phí tập hợp trực tiếp cho đối tượng tính giá thành 2/Xác định hoạt động trung tâm hoạt động Nhận diện hoạt động u cầu cốt lõi phương pháp ABC, theo kế tốn quản trị phải phát hoạt động có yếu tố làm phát sinh chi phí Yếu tố thường gọi nguồn sinh phí (cost driver) Tùy thuộc vào đặc điểm tổ chức sản xuất qui trình cơng nghệ mà doanh nghiệp có hoạt động khác Có hoạt động thường gặp như: hoạt động khởi động máy phân xưởng, hoạt động kiểm tra chất lượng sản phẩm, hoạt động đặt hàng, hoạt động vận chuyển thành phẩm…Chi phí phát sinh hoạt động thực chất chi phí chung, khơng thể tập hợp trực tiếp cho đối tượng tính giá thành Các chi phí liên quan đến nhiều đối tượng tính giá thành cần tập hợp theo hoạt động, sau tiến hành phân bổ Số lượng hoạt động doanh nghiệp lớn, chia thành nhiều hoạt động để tập hợp phân bổ chi phí độ xác thơng tin cao, chi phí cho việc thu thập xử lí thơng tin khơng nhỏ Các nhà quản lí ln quan tâm phân tích mối quan hệ lợi ích đạt chi phí bỏ Các doanh nghiệp thường nhóm hoạt động có liên quan tiêu dùng nguồn lực vào tâm điểm hoạt động, gọi trung tâm hoạt động Để thiết lập hoạt động cần thiết cho ABC, qui định đồng phải nhóm lại với Hay nói cách khác, hoạt động tác động lên sản phẩm hoạt động tác động lên khách hàng phải tách để lập nên hai nhóm hoạt động riêng lẻ đồng Ví dụ, doanh nghiệp sản xuất, hoạt động lập báo giá, giám sát sản xuất, giao nhận ngun vật liệu… 3/Xác định tỷ lệ phân bổ chi phí gián tiếp vào trung tâm hoạt động Nhóm Trang Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh Để mơ tả mối quan hệ chi phí hoạt động người ta dùng ma trận EAD (Expense-Activity Dependent) Trong bước này, hoạt động liên quan đến loại chi phí xác định để thiết lập ma trận chi phí-hoạt động Nhóm chi phí biểu diễn theo cột hoạt động biểu diễn theo hàng Nếu hoạt động i có sử dụng chi phí j đánh dấu vào (i,j) Sau thay dấu đánh hệ số tỷ lệ ma trận EAD tổng cột ma trận EAD phải  Các phương pháp sử dụng để ước lượng tỉ lệ sử dụng hoạt động: Narcyz Roztocki (1999) đưa phương pháp có mức độ xác liệu sử dụng việc ước lượng tỉ lệ sử dụng hoạt động sản phẩm gồm: - Phương pháp ước đốn Trong trường hợp mà khơng thể có số liệu thực tế việc thu thập số liệu tốn kém, ước đốn để tính tỷ lệ Việc ước đốn hợp tác thực phận quản lí, phận tài nhân viên điều hành có liên hệ trực tiếp đến trung tâm tính chi phí Nhóm đưa ước đốn tỉ lệ chi phí phân bổ hai giai đoạn phương pháp ABC Mức độ xác dựa vào kết hợp người nhóm kiến thức họ trung tâm chi phí - Phương pháp đánh giá hệ thống Đây cách tiếp cận khoa học để xác định tỉ lệ chi phí cách sử dụng kĩ thuật hệ thống q trình phân tích thứ bậc (AHP- Analytic Hierarchical Process) AHP cơng cụ thích hợp cho việc xử lí ý kiến chủ quan thành thơng tin đại diện Ví dụ, doanh nghiệp cần phân bổ chi phí nhiên liệu cho hoạt động bán hàng, phân phối bảo trì Thơng qua việc đặt câu hỏi cho phận sử dụng nguồn lực u cầu họ đánh giá tỉ lệ nhiên liệu sử dụng thời gian định, AHP đưa tỉ lệ chi phí phân bổ chúng cho hoạt động AHP sử dụng giai đoạn phân bổ chi phí từ hoạt động cho sản phẩm - Phương pháp thu thập liệu thực tế Đây phương pháp xác tốn nhiều chi phí để tính tốn tỉ lệ dựa việc thu thập số liệu thực tế Trong hầu hết trường hợp, thủ tục thu thập số liệu phải xây dựng phải mua thiết bị thu thập số liệu Hơn nữa, việc thu thập số liệu phải thời điểm người thu thập số liệu đòi hỏi phải có kĩ định Kết thường phân tích cơng cụ thống kê Ví dụ, lấy mẫu cơng việc sử dụng để ước tính tỉ lệ thời gian để giám sát việc sản xuất sản phẩm định Trong trường hợp này, cán giám sát vấn vào thời điểm ngẫu nhiên để xác định sản phẩm giám sát Những thơng tin cần thiết có dựa liệu 4/Tính tốn giá trị tiền hoạt động Để có giá trị tiền hoạt động, áp dụng cơng thức: Nhóm Trang Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh TCA (i) = Với: TCA (i)= Tổng chi phí hoạt động i M= Số loại chi phí Chi phí (j)= Giá trị tiền nhóm chi phí j EAD (i,j)= Hệ số tỉ lệ i, j ma trận chi phí – hoạt động EAD Giai đoạn 2: Phân bổ chi phí từ hoạt động vào đối tượng chịu phí (đối tượng tính giá) 1/Xác định nguồn phát sinh chi phí Xác định nguồn phát sinh chi phí thực chất xác định ngun nhân gây chi phí Đối với chi phí phát sinh hoạt động liên quan trực tiếp đến sản phẩm tập hợp trực tiếp cho sản phẩm đó, khơng cần xác định nguồn phát sinh chi phí, chi phí hoạt động liên quan đến nhiều sản phẩm cần xác định nguồn phát sinh chi phí tiêu thức phân bổ chi phí cho sản phẩm Đây bước quan trọng, trực tiếp tác động đến giá thành sản phẩm sản xuất doanh nghiệp, tiêu thức phân bổ khơng phù hợp dẫn đến chi phí gián tiếp phân bổ cho sản phẩm bị sai lệch Nếu hệ thống tính giá thành theo cơng việc hay q trình sản xuất, người ta lựa chọn tiêu chuẩn chung để phân bổ tồn chi phí sản xuất chung phương pháp ABC, kế tốn quản trị phải xây dựng hệ thống tiêu chuẩn phân bổ Tiêu chuẩn phân bổ nguồn sinh phí hoạt động đó, chi phí phân bổ cho họat động xác Nguồn sinh phí chọn dựa tiêu chí, là: - Quan hệ nhân quả, hợp lí nguồn sinh phí lượng tiêu hao nguồn lực - Dữ liệu nguồn sinh phí thu thập Trong giai đoạn này, hoạt động trở thành điểm tích lũy chi phí, nguồn sinh phí tiêu thức phân bổ chi phí từ hoạt động đến sản phẩm Để thực mối quan hệ này, ma trận hoạt động - sản phẩm (APD) thiết lập Những hoạt động biểu diễn theo cột sản phẩm biểu diễn theo hàng Nếu sản phẩm i sử dụng hoạt động j ta đánh dấu vào ij Những ij đánh dấu thay tỷ lệ ước lượng, tỷ lệ xác định cách sử dụng ba phương pháp: ước đốn, đánh giá hệ thống thu thập liệu thực tế Tổng cột ma trận APD Để việc phân bổ chi phí gián tiếp khách quan phù hợp, phận kế tốn quản trị cần vấn trực tiếp nhân viên điều hành phân xưởng, tiến hành quan sát hoạt động phân xưởng để xác định hoạt động tiêu chuẩn phân bổ tương ứng Nhóm Trang Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh 2/Tính tốn giá trị tiền sản phẩm Ta áp dụng cơng thức: OCP (i) = Với: OCP (i)= Chi phí chung sản phẩm i N= Số hoạt động TCA (j)= Giá trị tiền hoạt động j APD (i,j)= Hệ số tỉ lệ i, j ma trận hoạt động – sản phẩm ADP 3/Tính giá thành loại sản phẩm Giá thành sản phẩm (i) xác định chi phí sản xuất trực tiếp sản phẩm (i) cộng với chi phí sản xuất gián tiếp phân bổ cho sản phẩm (i) đó, mà chi phí sản xuất gián tiếp phân bổ cho sản phẩm (i) tính theo cơng thức TCA (i) OCP (i) xác định Giá thành sản Chi phí sản xuất trực = phẩm i tiếp sản phẩm i + Chi phí sản xuất gián tiếp phân bổ cho sản phẩm i 2.3.Ví dụ minh họa: Cơng ty RIVYCO sản xuất loại sản phẩm R V, chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp phát sinh cho loại sản phẩm kỳ sau: Tên sản phẩm/Chỉ tiêu Số lượng sản phẩm sản xuất Số cơng/sp (giờ) Tổng cơng Chi phí NVL trực tiếp đơn vị sản phẩm (1000đ) Chi phí nhân cơng trực tiếp đơn vị sản phẩm (1.000đ) Sản phẩm R 10.000 20.000 45 20 Sản phẩm V 5.000 10.000 25 20 Cộng 30.00 Tổng chi phí sản xuất chung Cơng ty kỳ 450.000 (1000đ) a/Theo phương pháp truyền thống: Cơng ty sử dụng tổng thời gian lao động trực tiếp để làm phân bổ chi phí sản xuất chung cho sản phẩm Tỷ lệ chung phân bổ Cơng ty sau: = Tổng chi phí sản xuất chung/Tổng số cơng lao động trực tiếp = 450.000/30.000 = 15 Với tỷ lệ phân bổ này, chi phí để sản xuất đơn vị sản phẩm tính sau: Nhóm Trang Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh Chỉ tiêu Sản phẩm R Sản phẩm V Chi phí ngun vật liệu trực tiếp 45 25 Chi phí nhân cơng trực tiếp 20 20 Chi phí sản xuất chung 30 30 80 60 Cộng Như vậy, trường hợp này, Cơng ty RIVYCO xem xét đến thời gian lao động mà khơng xem xét đến ảnh hưởng yếu tố khác đến chi phí sản xuất chung Cơng ty Do vậy, hai sản phẩm có lượng thời gian lao động (2h/sp) nên chúng phân bổ lượng chi phí sản xuất chung (=30) b/Theo phương pháp tính giá ABC: Giả sử Cơng ty vận dụng phương pháp tính giá ABC xác định có hoạt động xem nhân tố ngun nhân phát sinh chi phí sản xuất chung - Các số liệu có liên quan đến hoạt động phân bổ cho hoạt động sau: Sản phẩm Hoạt động Số lần khởi động dây chuyền (lần) Số máy chạy (giờ) Số lần kiểm tra (lần) Sản phẩm R Sản phẩm V Tổng số 300 200 500 10.000 5.000 15.000 6.000 14.000 20.000 (Bảng a) Bảng xác định chi phí nguồn sinh phí hoạt động Hoạt động Chi phí sản xuất chung Chi phí khởi động dây chuyền (nguồn sinh phí số lần khởi động dây chuyền) 118.000 Chi phí chạy máy (Nguồn sinh phí số máy chạy) 220.000 Chi phí kiểm tra (Nguồn sinh phí số lần kiểm tra) 112.000 450.000 (Bảng b) Giai đoạn 1: Nhận diện loại chi phí (chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp), sau phân chia chi phí gián tiếp vào trung tâm hoạt động - Nhận diện chi phí trực tiếp: Chi phí ngun liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp - Phân chia chi phí gián tiếp vào trung tâm hoạt động: Bảng b Giai đoạn 2: Phân bổ chi phí từ hoạt động vào đối tượng chịu phí + Xác định nguồn phát sinh chi phí Nhóm Trang 10 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh hoạt động tốn nhiều chi phí vấn đề tính hiệu hay tính hữu hiệu gây ra, hay hai? Để giảm bớt chi phí, tính hữu hiệu phải ln ln nhấn mạnh tính hiệu Nếu cơng việc hoạt động khơng tăng giá trị khơng nên vận hành vận hành hiệu Nhà quản trị trước tiên phải cân nhắc có cần thiết tiến hành hoạt động hay khơng Chỉ nhà điều hành cho hoạt động khơng thể loại trừ việc gia tăng hiệu tính đến Nhằm xác định cơng ty hay u cầu khách hàng ngun nhân gây tần số hoạt động, O’Guin đề xuất việc kiểm tra xem phận phận khởi đầu hoạt động Nếu tần số hoạt động cao gây cơng ty, nhà điều hành nên thử loại bỏ giảm thiểu tần số cách gia tăng tính hiệu Nếu tần số hoạt động cao phía khách hàng gây ra, nhà điều hành nên cố gắng thỏa thuận với khách hàng việc hạn chế hoạt động Việc lập biểu đồ tiến trình nên dùng để xác định hoạt động khơng gia tăng giá trị Nhà quản trị phải ln thận trọng việc sử dụng thơng tin có từ hệ thống ABC việc sử dụng nguồn thơng tin cách khơng hợp lý làm cho hệ thống vận hành khơng tối ưu Nhà quản trị khơng nên tối ưu hóa phận, tối ưu hóa phận nghĩa làm cho tồn hệ thống khơng tối ưu Việc cắt giảm chi phi q trình làm tăng chi phí q trình khác Đây điểm mà hệ thống ABM bị phê bình nhà quản lý sử dụng thơng tin từ hệ thống ABC để cải tiến q trình mà khơng cân nhắc đến hậu tiêu cực khác ảnh hưởng đến việc thỏa mãn nhu cầu khách hàng… Phân loại hoạt động gia tăng giá trị khơng gia tăng giá trị Các hoạt động gia tăng giá trị hoạt động khơng gia tăng giá trị Các hoạt động gia tăng giá trị (Value-Added activities) • Đáp ứng u cầu khách hàng; • Có thể thay đổi làm tăng chất lượng ngun vật liệu đầu vào cho sản phẩm; • Khách hàng sẵn sàng trả thêm cho sản phẩm hay dịch vụ đáp ứng nhiều hơn; • Là bước quan trọng khơng thể loại bỏ quy trình kinh doanh; • Được thực để giải loại bỏ vấn đề chất lượng; • Được thực theo u cầu hay kỳ vọng khách hàng; Nhóm Các hoạt động khơng gia tăng giá trị (Non-Value-Added activities) • Có thể loại bỏ khơng ảnh hưởng đến hình thức hay chức sản phẩm dịch vụ; • Gây lãng phí khơng làm tăng giá trị cho sản phẩm dịch vụ; • Được thực hiệu lỗi q trình hoạt động; • Bị trùng lặp phòng/ban khác hay tạo bước thực khơng cần thiết quy trình kinh doanh; • Được thực để giám sát vấn đề chất lượng; • Được thực theo u cầu tố cáo/ khiếu nại khách hàng khơng hài Trang 17 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh • Nhìn chung, thời gian cho lòng; • Mang lại sản phẩm/ kết phép, bạn mong muốn thực khơng mong muốn hay khơng cần thiết; nhiều hoạt động • Nếu lựa chọn, bạn mong muốn thực hoạt động ABM thực việc phân tích hoạt động việc tạo giá trị hoạt động, phân tích nguồn sinh phí tiêu thức đo lường hiệu hoạt động để khởi phát, điều khiển hỗ trợ nỗ lực hồn thiện hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ABM thực việc tìm gốc rễ tiêu hao nguồn lực, qua thành đạt hoạt động, quy trình hay phận doanh nghiệp Trên sở đó, người quản lý tìm giải pháp để tăng cường hiệu hoạt động, tiết kiệm nguồn lực Mục tiêu cuối nhà quản trị thực ABM thay đổi nhu cầu hoạt động theo hướng hoạt động tạo lợi nhuận (hoạt động gia tăng giá trị) giảm hoạt động khơng hiệu (hoạt động khơng gia tăng giá trị), hoạt động lãng phí Lợi ích đạt sử dụng ABM: - Giảm chi phí tăng hiệu quy trình kinh doanh, tăng cường tập trung khả kiểm sốt doanh nghiệp nhận hoạt động cần nhiều hay chi phí chi phí quản lý giảm thiểu tương lai gần - Phương pháp ABM mặt cung cấp liệu để phân tích hoạt động nguồn sinh phí, hỗ trợ q trình quản trị việc lập dự tốn phân bổ nguồn lực cho hoạt động Thơng qua việc hiểu rõ mức tiêu hao nguồn lực hoạt động, người quản lý lập dự tốn chi phí xác hơn, nhằm thực việc quản trị hoạt động hiệu Nhóm Trang 18 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh PHẦN II TRÌNH BÀY CÁC NGHIÊN CỨU CĨ LIÊN QUAN ĐẾN PHƯƠNG PHÁP ABC VÀ ABM Hầu hết nhà máy sản xuất, nhà quản trị ln đặt câu hỏi làm để quản lý tốt chi phí sản xuất dây chuyền sản xuất nhà máy Trước u cầu quản trị đó, tổ chức quốc tế CAM-I nghiên cứu mơ hình quản lý nguồn lực (Capacity) dựa kết hợp lý thuyết quản trị chi phí theo phương pháp ABC ABM ứng dụng thành cơng nhà máy sản xuất theo dây chuyền Mỹ I Điều kiện đời mơ hình Capacity CAM-I (Consortium for Advanced Manufaturing - International) tổ chức kết hợp hoạt động quản lý cao cấp mang tính quốc tế Các thành viên CAM-I tổ chức nghiên cứu làm việc để phát triển chế quản lý cần thiết có hiệu cho việc định vấn đề kinh doanh quan trọng CAM-I cơng nhận tồn giới diễn đàn hàng đầu cho việc nghiên cứu mơ hình quản lý dựa thực tế kiểm chứng qua mơ hình quản lý tiên tiến phương pháp cơng cụ thay đổi cách thức tổ chức quản lý kinh doanh mà CAM-I đề Mơ hình quản lý nguồn lực (Capacity Management Model) nghiên cứu CAM-I Dựa u cầu quản trị chi phí nhà máy sản xuất, nhà quản trị ln đặt câu hỏi : - Làm để sản xuất nhiều hơn?ĐÏI HỌC ĐÔNG Á - Nếu tiếp tục mức sản xuất tại, làm tơi làm giảm chi phí? - Nguồn lực sử dụng tơi làm để tơi sử dụng tốt nhất? - Chi phí thật tơi cho sản phẩm dở dang thành phẩm bao nhiêu? - Những sản phẩm cần bán thị trường để tăng lợi nhuận? - Nguồn lực tốt để sản xuất sản phẩm cụ thể? - Làm để sử dụng nguồn lực tốt để tối đa hóa sản xuất cải tiến thiết bị? Nhóm Trang 19 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh Tất câu hỏi nhằm mục đích làm để quản lý tốt chi phí dây chun sản xuất nhà máy Trước u cầu quản trị đó, tổ chức quốc tế CAM-I nghiên cứu mơ hình Capacity dựa kết hợp lý thuyết quản trị chi phí sản xuất theo phương pháp ABC ABM ứng dụng hiệu vào nhà máy sản xuất theo dây chuyền Mỹ Mơ hình quản lý nguồn lực (Capacity) giúp nhà quản lý đánh giá nguồn lực cách cung cấp trình bày trực quan tất khu vực vấn đề Nó cung cấp nhìn sâu sắc để quản lý nhiều vấn đề sản xuất II Đặc điểm mơ hình Capacity Mơ hình nguồn lực (Capacity) mơ tả việc sử dụng nguồn lực cho dây chuyền sản xuất quy trình hoạt động nhà máy Các nguồn lực tiêu hao phân thành khu vực màu sau: - Khu vực màu vàng cho biết nguồn lực tiêu hao lãng phí Bao gồm hoạt động: chờ đợi q trình sản xuất… Nhà quản lý nhà máy nói chung có trách nhiệm việc giảm loại bỏ thời gian khu vực màu vàng để tăng hiệu giảm chi phí - Khu vực màu đỏ cho biết nguồn lực tiêu hao cho hoạt động khơng làm gia tăng giá trị sản phẩm Bao gồm hoạt động: nghỉ ca, chuẩn bị sản xuất, lắp đặt thay đổi thiết bị, bảo trì sửa chữa, kiểm tra chất lượng sản phẩm sản xuất… Bộ phận kinh doanh nhà quản lý có trách nhiệm cho thay đổi khu vực Mục tiêu họ phải tìm kiếm đơn đặt hàng nhiều tăng suất để với việc giá trị nguồn lực tiêu hao nhà máy sản xuất nhiều sản phẩm - Khu vực màu xanh cho biết nguồn lực tiêu hao cho hoạt động làm gia tăng giá trị sản phẩm, gồm hoạt động gia cơng sản phẩm Đây trách nhiệm nhà quản lý nhà máy Hình Mơ hình Capacity CAM-I Mơ hình quản lý nguồn lực (Capacity) giúp nhà quản lý đánh giá nguồn lực tiêu hao nhà máy sản xuất thơng qua việc cung cấp trình bày trực quan tất khu vực vấn đề dạng báo cáo chi tiết đồ thị nguồn lực Nhóm Trang 20 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh dây chuyền hay quy trình sản xuất cụ thể Do vậy, mơ hình cung cấp nhìn sâu sắc để quản lý nhiều vấn đề sản xuất giúp nhà quản trị đưa định nỗ lực giảm chi phí sản xuất sáng kiến cải tiến quy trình sản xuất Qua mơ hình này, nhà quản lý dễ dàng xác định vấn đề xúc nguồn lực nhà máy, cho phép đưa định sau như: - Cân sản xuất để phù hợp với thay đổi thị trường - Loại bỏ hoạt động lãng phí, khơng làm gia tăng giá trị sản phẩm thay đổi thiết bị lắp đặt khơng hiệu - Định lượng chi phí lỗi thiết bị hay quy trình sản xuất - Loại chi phí thời gian chết dù yếu tố nội hay bên ngồi tạo III Mối quan hệ mơ hình Capacity với ABM ABC Mơ hình Capacity kết hợp ABC ABM với chặt chẽ Mơ hình phát triển dựa kỹ thuật ABC phân bổ chi chí nguồn lực theo hoạt động Đồng thời dựa vào kỹ thuật ABM để xây dựng cách thức kiểm sốt chi phí thành khu vực với màu sắc khác nhau: - Khu vực làm gia tăng giá trị sản phẩm sản xuất (màu xanh) - Khu vực khơng làm gia tăng giá trị sản phẩm sản suất (màu đỏ) - Khu vực lãng phí (màu vàng).ĐẠI HỌCÔNG Á Bằng cách phối hợp phương pháp ABC ABM cách chặt chẽ, hợp lý để tạo mơ hình Capacity Mơ hình có tính ứng dụng thực tế cao, việc thực đơn giản hiệu kiểm sốt quản lý chi phí, đặt biệt chi phí sản xuất mơ hình cung cấp cho nhà quản lý góc nhìn khác chi phí sản xuất thơng qua đồ thị biểu diễn khu vực vấn đề cần quan tâm, vừa chi tiết vừa tổng qt, dễ nhìn, dễ phân tích IV Phương pháp đo lường giá trị nguồn lực tiêu hao theo mơ hình Capacity Đặc điểm mơ hình Capacity dựa lý thuyết quản trị chi phí ABC ABM Theo đó, việc đo lường giá trị nguồn lực tiêu hao nhà máy sản xuất tiến hành theo bước sau: - Bước 1: Thu thập phân tích số liệu nhà máy Ta tiến hành thu thập số liệu tổng thể chi phí phát sinh nhà máy sản xuất, bao gồm: chi phí ngun vật liệu (NVL chính, phụ…); chi phí nhân cơng trực tiếp (tiền lương khoản trích theo lương); chi phí SXC (lương quản lý phân xưởng (PX) khoản trích theo lương, khấu hao TSCĐ, chi phí CCDC, phụ tùng thay thế, nhiên liệu, chi phí điện nước khoản chi phí khác tiền…) Tuy nhiên, theo đặc điểm mơ hình Capacity chi phí phát sinh nhà máy sản xuất phải tách riêng cho PX sản xuất Chi phí phát sinh phân xưởng phân tích thành ba màu xanh, đỏ, vàng Sau đó, kết hợp tất PX lại ta tạo mơ hình tổng quan tồn chi phí sản xuất nhà máy Bảng g: Bảng tổng hợp chi phí phát sinh nhà máy sản xuất Nhóm Trang 21 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị STT Khoản mục chi phí GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh PX1 PX2 … Tổng Chi phí NVLTT - NVL chính, phụ Chi phí NCTT - Lương - BHYT, BHXH, KPCĐ, BHTN Chi phí SXC - Lương quản lý - Khấu hao TSCĐ - CCDC, PTTT Tổng - Bước 2: Xác định hoạt động PX sản xuất Ta xác định hoạt động chủ yếu PX, đồng thời tương ứng với hoạt động cần phải sử dụng nguồn lực mức độ sử dụng Thể qua bảng Bảng h: Bảng hoạt động PX1 ca làm việc ĐẠI C ĐÔN Á STT Hoạt động Nguồn lực Ngun liệu Nhiên liệu Mức tiêu hao nguồn lực vật 100% tổng chi phí 90% tổng chi phí 100% tiền lương khoản Sản xuất sản phẩm Nhân cơng trích theo lương cơng nhân sản xuất TSCĐ 100% chi phí khấu hao TSCĐ CCDC 95% tổng chi phí Điện, nước 95% tổng chi phí Chậm trễ q trình sản Nhân cơng xuất Nhiên liệu phút/ca/người Lắp đặt thay đổi thiết bị 30 phút/ca/người Kiểm tra chất lượng sản phẩm Nhân cơng Tiếp liệu vận chuyển Nhóm Nhân cơng Nhân cơng 5% tổng chi phí 100% tiền lương khoản trích theo lương 100% tiền lương khoản Trang 22 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh trích theo lương … CCDC 5% tổng chi phí … … - Bước 3: Phân bổ giá trị nguồn lực theo hoạt động dựa kỹ thuật ABC Dựa vào bước 2, ta tập hợp chi phí phí cho hoạt động Tuy nhiên, có trường hợp hoạt động sử dụng nhiều nguồn lực khác nguồn lực phân bổ cho nhiều hoạt động khác Ta sử dụng ma trận Chi phí Hoạt động (EAD) để biểu diễn mối quan hệ chi phí hoạt động - Bước 4: Mã hóa hoạt động theo màu sắc biểu diễn theo mơ hình Capacity Mã hóa hoạt động thành màu sắc theo mơ hình lực Capacvity: + Màu xanh (gia tăng giá trị sản phẩm): Hoạt động gia cơng sản xuất sản phẩm… + Màu đỏ (khơng làm gia tăng giá trị sản phẩm): Lắp đặt, bảo trì thiết bị, kiểm tra chất lượng sản phẩm, nghỉ ca… + Màu vàng (lãng phí): Chậm trễ cơng việc… Sau đó, liệu chi phí hoạt động PX biểu diễn theo mơ hình Capacity Kết hợp tất PX sản xuất nhà máy ta có mơ hình Capacity nhà máy Thể hình Hình Mơ hình Capacity nhà máy V Điều kiện vận dụng mơ hình Capacity Mơ hình Capacity CAM-I đơn giản, dễ áp dụng vào thực tế Mơ hình trình bày trực quan liệu giúp nhà quản trị nắm bắt nhanh chóng, dễ hiểu, dễ so sánh Do vậy, mơ hình có tính hỗ trợ cao việc định quản trị Tuy nhiên, việc vận dụng mơ hình cần có điều kiện sau: - Loại hình doanh nghiệp: Mơ hình áp dụng cho doanh nghiệp kinh doanh có hoạt động sản xuất sản phẩm, khơng áp dụng doanh nghiệp thương mại, dịch vụ - Quy trình cơng nghệ: Hoạt động sản xuất phải thực theo quy trình cơng nghệ theo kiểu chế biến liên tục, theo trình tự định Sản phẩm Nhóm Trang 23 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh chế biến qua nhiều cơng đoạn khác Sản phẩm giai đoạn trước đối tượng chế biến giai đoạn sau - Cơ cấu tổ chức nhà máy sản xuất: Nhà máy sản xuất phải bao gồm nhiều phân xưởng sản xuất khác Mỗi phân xưởng đảm nhận cơng đoạn chu kỳ sản xuất sản phẩm khâu chế biến ngun vật liệu đầu vào đến hình thành nên sản phẩm đầu Mặc dù mơ hình Capacity đơn giản khả ứng dụng trở nên khó khăn bị ảnh hưởng vấn đề sau đây: - Chi phí khấu hao: Khơng thể tính xác chi phí khấu hao theo sở hoạt động Một số doanh nghiệp khơng giữ hồ sơ khấu hao chi tiết nhà máy thiết bị, đặc biệt doanh nghiệp thay đổi chủ sở hữu Điều làm cho việc truy tìm xác chi phí hoạt động khó khăn Trong trường hợp vậy, nhà phân tích buộc phải ước tính dựa hồ sơ khấu hao cũ thay giá trị trung bình - Sự pha trộn hoạt động: Một số hoạt động sản xuất khó phân loại xác, gây khó khăn việc phân loại theo màu xanh, đỏ, vàng Ví dụ, hoạt động làm mát sản phẩm phân vào khu vực màu xanh (làm gia tăng giá trị sản phẩm) khu vực màu đỏ (khơng làm gia tăng giá trị sản phẩm) Việc phân loại phải thực để hoạt động cải thiện cách thay đổi quy trình Nếu cần thiết, màu riêng biệt dùng để làm bật hoạt động chung mơ hình Capacity - Phân bổ thời gian người lao động với phân bổ thời gian hoạt động máy: Tiền lương số lao động đứng máy tài ngun liên quan thường phân bổ dựa hoạt động máy máy thực cơng việc thực tế - Xác định đầy đủ chi phí: Có câu hỏi ln đặt nguồn lực lãng phí có nên tính vào chi phí sản xuất cuối hay khơng Dù phương pháp tùy chọn phụ thuộc vào mục đích phân tích Tuy nhiên, nguồn lực lãng phí khơng tính cho sản phẩm, phải đảm bảo doanh nghiệp kiểm sốt nguồn lực lãng phí Nếu khơng, nhà quản lý khơng có tranh đầy đủ hoạt động sản xuất Nói tóm lại, kế tốn quản trị phận quan trọng hệ thống thơng tin quản lý, đặc biệt đáp ứng u cầu doanh nghiệp kinh tế thị trường Tập hợp chi phí sản xuất cách đầy đủ, xác báo cáo chi tiết rõ ràng, dễ so sánh, dễ phân tích nội dung quan trọng khơng thể thiếu cơng tác kế tốn doanh nghiệp Để làm tốt việc này, việc ứng dụng mơ hình quản trị chi phí sản xuất Capacity CAM-I - mơ hình áp dụng thành cơng nhà máy sản xuất Mỹ điều cần thiết nên thực Nó mở cho doanh nghiệp sản xuất Việt Nam phương pháp quản trị chi phí sản xuất để nhà quản trị đưa định sở số liệu xác Nhóm Trang 24 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh PHẦN III ĐIỀU KIỆN VẬN DỤNG VÀO VIỆT NAM Thực trạng phương pháp tính giá thành Việt Nam nay: Dựa vào bảng khảo sát gửi cho 500 doanh nghiệp nhóm tác giả… gửi ngẫu nhiên thư email tới doanh nghiệp, kết có 339 doanh nghiệp trả lời, đạt 67,8% Bảng tổng hợp kết khảo sát Nội dung hỏi Số lượng DN Kết (%) Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá TDC 339 100 Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá ABC 0 Mục đích tính giá thành phục vụ cho việc lập báo cáo tài 243 71,68 Do kế tốn tính, nhà quản trị khơng quan tâm 96 28,32 Dựa vào thơng tin chi phí giá thành để định 101 29,79 Ra định dựa vào phương pháp khác (kinh nghiệm, thơng tin thu thập từ bên ngồi…) 238 70,21 Mức độ tin cậy thơng tin chi phí giá thành phục vụ cho việc định 72 21,24 Kết từ mẫu thống kê cho thấy, phương pháp TDC phần lớn doanh nghiệp áp dụng, phương pháp ABC chưa áp dụng phổ biến Việt Nam (dựa kết khảo sát) Việc tính giá thành mục đích chủ yếu phục vụ cho việc lập báo cáo tài theo u cầu nhà nước chí ban giám đốc khơng quan tâm đến thơng tin giá thành chủ yếu định dựa vào kinh nghiệm nguồn thơng tin khác Chỉ có 29,79% nhà quản lý định có dựa vào thơng tin chi phí giá thành mức độ tin cậy thấp (21,24%) Phần lớn doanh nghiệp định chủ yếu dựa vào kinh nghiệm nguồn thơng tin khác có tỷ lệ cao, 70,21% Nhóm Trang 25 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh Từ thực trạng cho thấy, kế tốn quản trị nói chung việc tính giá thành nước ta chưa coi trọng Theo PGS.TS Nghiêm Văn Lợi, kế tốn quản trị nước ta chưa quan tâm đầy đủ tương xứng với vị trí vai trò quản trị doanh nghiệp Đa số doanh nghiệp ứng dụng phương pháp tính giá truyền thống để tính giá thành Do thơng tin cung cấp từ phương pháp xác việc định nhà quản trị phần hiệu thường dẫn đến sai lầm định giá bán, lựa chọn cấu sản phẩm tối ưu xác định lợi nhuận Như lợi nhuận mà doanh nghiệp Việt Nam cơng bố báo cáo tài mà người sử dụng bên ngồi dùng để phân tích đánh giá tình hình hoạt động cơng ty có mức độ tin cậy bao nhiêu, đặc biệt doanh nghiệp có hàng tồn kho lớn Hiện doanh nghiệp Việt Nam chưa áp dụng phương pháp tính giá thành ABC có nhiều lý Các lý phân tích thành hai nhóm sau: - Nhóm lý bên bao gồm: thiếu thơng tin ABC; hạn chế trình độ nhà quản lý việc tiếp cận phương pháp mới; tâm lý trơng chờ thói quen khơng thích thay đổi cũ từ kinh tế bao cấp tồn tại; thiếu nguồn nhân lực thực dự án - Nhóm lý bên ngồi bao gồm: mơi trường kinh tế nước ta chưa thật cạnh tranh gay gắt; chưa có doanh nghiệp hay tổ chức cơng bố việc áp dụng phương pháp ABC thành cơng để doanh nghiệp khác học hỏi chia sẻ kinh nghiệm; u cầu cung cấp thơng tin kế tốn bên ngồi chung chung, chưa có đòi hỏi chi tiết từ quan nhà nước hay người sử dụng Các yếu tố cần thiết cho việc vận hành thành cơng hệ thống ABC ABM: Có nhiều yếu tố ảnh hưởng đến thành cơng việc vận hành hệ thống ABC Dựa vào nhiều tài liệu nghiên cứu, có nhân tố quan trọng sau đây: hỗ trợ ủng hộ nhà điều hành cấp cao, hệ thống khác, liên kết việc đánh giá bồi thường, đào tạo, quyền sở hữu ngồi phận kế tốn, nguồn tài ngun, hệ thống cơng nghệ thơng tin tinh vi phức tạp - Sự ủng hộ hỗ trợ nhà điều hành cấp cao: Các nghiên cứu cho thấy ủng hộ hỗ trợ nhà điều hành cấp cao nhân tố định thành cơng việc áp dụng hệ thống ABC Điều qn với kết nghiên cứu khác tất cải cách cần phải có ủng hộ ủng hộ nhà quản trị cấp cao Các nhà điều hành cấp cao nên tập trung tài lực, chiến lược, mục tiêu việc thực hành hệ thống ABC Họ phải thể cam kết họ việc áp dụng hệ thống ABC cách sử dụng hệ thống ABC việc đưa định - Các hệ thống khác: Theo nghiên cứu gần nhóm quản lý chi phí Viện kế tốn quản trị, 62% cơng ty thử áp dụng hệ thống ABC khơng thành cơng hệ thống khác áp dụng Cơng ty Họ giải bày họ khơng thể cung cấp đủ tài ngun để áp dụng hệ thống ABC nhu cầu họ với việc áp dụng hệ thống Nhóm Trang 26 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh khác cao nhiều, chẳng hạn: hệ thống quản lý chất lượng tồn diện (TQM), hệ thống JIT (Just-in-time), hệ thống thẻ cân điểm (Balanced Scorecard) - Sự liên kết việc đánh giá bồi thường: Shields McEwen tầm quan trọng liên kết đánh giá bồi thường, nên việc áp dụng hệ thống ABC điều tự nhiên nhân viên thường ý đến việc ảnh hưởng đến phúc lợi họ Phúc lợi đa số nhân viên lại bị ảnh hưởng hệ thống đánh giá bồi thường nhân viên tin hệ thống ABC giúp việc đánh giá bồi thường trở nên cơng họ có động lực để giúp cho hệ thống ABC thành cơng - Đào tạo: Sự đào tạo huấn luyện giúp cho người hiểu hệ thống ABC khác với hệ thống truyền thống đâu ABC cung cấp hệ thống thơng tin đo lường kinh tế tốt Nó gia tăng quyền sở hữu ngồi kế tốn ABC đòi hỏi phải đào tạo từ cấp quản lý đến cấp nhân viên Có thể đào tạo cách thuyết trình, nghiên cứu tài liệu… - Quyền sở hữu ngồi kế tốn: Khi hệ thống ABC kiểm sốt quản lý phận kế tốn, có điều nguy hiểm họ sử dụng để thỏa mãn nhu cầu riêng họ Một lý quan trọng việc cơng ty khơng áp dụng thành cơng phận kế tốn giữ quyền sở hữu mà khơng chia sẻ quyền với phận ngồi kế tốn Bởi lý mà phận kế tốn phận khác ngồi kế tốn phải tham gia vào định ban đầu việc đầu tư, thiết kế áp dụng hệ thống ABC Bằng cách phận ngồi kế tốn có nhiều hội việc hỗ trợ phát triển hệ thống ABC - Tài ngun: Q trình thiết kế áp dụng hệ thống ABC đòi hỏi cơng ty phải có đủ nguồn tài ngun phù hợp Tài ngun cần thiết thời gian cam kết phận kế tốn, nhà điều hành cấp cao, nhân viên, phần mềm chun gia tư vấn Việc áp dụng hệ thống ABC thường thời gian mong đợi Các cơng ty tham gia vào vấn IMA cho biết phải thời gian khoảng năm triển khai trước họ sử dụng ABC Khoảng thời gian cần để hồn thành tùy thuộc vào kích cỡ cơng ty Trong khảo sát 143 Cơng ty, Shields McEwen nhận thấy có nguồn nhân lực phù hợp nhân tố quan trọng cho thành cơng hệ thống ABC Điều thú vị là, loại tài ngun khác phần mềm thương mại hay phần mềm tùy chỉnh tư vấn bên ngồi thường khơng chứng tỏ quan đến thành cơng việc áp dụng ABC Đa số cơng ty khảo sát sử dụng phần mềm thương mại để xây dựng hệ thống ABC Việc sử dụng phần mềm thương mại hay phần mềm tùy chỉnh khơng ảnh hưởng nhiều đến hệ thống ABC dài hạn Shields McEwen nghiên cứu việc lựa chọn hệ thống cơng nghệ thơng tin quan trọng với phận kế tốn hệ thống thơng tin quản lý (Management Information System) lựa chọn khơng ảnh hưởng tới Nhóm Trang 27 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh thành cơng dự án ABC - Các hệ thống cơng nghệ thơng tin tinh vi phức tạp: Trong khảo sát tiến hành IMA, mức độ tinh vi phức tạp cao hệ thống cơng nghệ thơng tin nhân tố quan trọng giúp cho cơng ty tiến nhanh vào giai đoạn sử dụng hệ thống ABC 61% cơng ty giai đoạn sử dụng hệ thống ABC có điểm số IT trung bình, so với 46% cơng ty chưa vào giai đoạn sử dụng Việc ứng dụng hệ thống ABC dễ dàng nhiều cơng ty có hệ thống IT sở hữu đặc điểm sau: tương thích tốt với hệ thống phụ, giao diện hệ thống quản lý liệu thân thiện với người dùng, dễ dàng truy cứu liệu doanh số, chi phí, 12 tháng trước liên tục cập nhật thơng tin vào sở liệu Những thuận lợi khó khăn áp dụng ABC ABM Việt Nam: * Các yếu tố thuận lợi: - Quy trình sản xuất ngày phức tạp, u cầu thơng tin ngày xác cấp quản trị quan tâm Nước ta vào q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa với mức độ ngày cao, quy trình sản xuất ngày trở nên phức tạp Thị trường cạnh tranh ngày trở nên gay gắt, nhu cầu người tiêu dùng ngày cao đa dạng Khơng có doanh nghiệp nước cạnh tranh với mà doanh nghiệp nước cạnh tranh với doanh nghiệp nước ngồi Vì vậy, nhà quản lý cần nhiều thơng tin thích hợp, xác, đáng tin cậy để định ABC mơ hình thích hợp để lựa chọn - Chi phí gián tiếp chiếm tỷ trọng ngày cao Cùng với q trình cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước, phận doanh nghiệp Việt Nam chuyển đổi quy trình sản xuất, từ quy trình sản xuất lạc hậu sang quy trình sản xuất đại dẫn đến chi phí đầu tư lớn; đẩy mạnh hoạt động nghiên cứu phát triển, quảng cáo, quảng bá hoạt động làm gia tăng đáng kể tỷ trọng chi phí gián tiếp giá thành sản phẩm dịch vụ Vì vậy, việc phân bổ chi phí gián phương pháp truyền thống khơng xác ảnh hưởng lớn đến định ngắn hạn dài hạn nhà quản trị - Tiết kiệm tài ngun cho doanh nghiệp Hiệu cơng việc cơng ty khơng cao thường tiêu hao nhiều tài ngun tạo nhiều phế phẩm, ABC theo dõi chi phí phát sinh theo hoạt động cho cấp quản trị biết hoạt động khơng mang lại giá trị tìm cách loại bỏ hay hạn chế chúng, giảm thiểu phế phẩm, giảm hao phí q trình sản xuất, tăng suất thúc đẩy doanh nghiệp phát triển - ABC khơng đòi hỏi trình độ q cao kế tốn, nguồn lực kế tốn đáp ứng - Tin học giúp cho doanh nghiệp tiết kiệm thời gian chi phí áp dụng phương pháp ABC Nhóm Trang 28 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh * Các yếu tố bất lợi - Một phận doanh nghiệp có chi phí gián tiếp chiếm tỷ trọng nhỏ Đa số doanh nghiệp vừa nhỏ nước ta có chi phí gián tiếp chiếm tỷ trọng nhỏ, việc đầu tư máy móc thiết bị ít, sản xuất chủ yếu dựa vào cơng nhân - Sự hợp tác nhân viên Hầu hết nhân viên q quen thuộc với việc tính giá theo phương pháp truyền thống nên chuyển sang phương pháp ABC, doanh nghiệp gặp khơng trở ngại - Thực trạng quản lý lạc hậu Các doanh nghiệp nước ta quen quản lý theo kiểu truyền thống, chủ yếu đạt mục tiêu đề cho phận mà ý tới mục tiêu chung doanh nghiệp, tiêu chuẩn đánh giá hồn thành cơng việc hay mục tiêu kế hoạch đề Tuy nhiên, phải xem xét kế hoạch lập Đối với đại đa số doanh nghiệp khảo sát kế hoạch lập chủ yếu dựa kết năm trước điều chỉnh tăng lên hay giảm xuống theo phân tích người lập kế hoạch Như vậy, thân kế hoạch lập có chứa đựng sai sót nhiều khơng phù hợp với thực tế, tính khả thi thấp Chính kế hoạch khơng thực tế, khơng xác quản lý theo kế hoạch nhiều cơng ty cơng ty nhà nước góp phần ngăn chặn phát triển doanh nghiệp, lãng phí nguồn lực kinh tế thân doanh nghiệp lãng phí nguồn tài ngun quốc gia - Tư tưởng quản lý lạc hậu Thực trạng có nhiều nhà quản lý doanh nghiệp chưa qua đào tạo kiến thức quản lý, chủ yếu quản lý kinh nghiệm Nước ta chuyển đổi từ kinh tế bao cấp sang kinh tế thị trường chưa đầy 30 năm, kiến thức quản lý doanh nghiệp kinh tế thị trường lạc hậu so với nước giới để áp dụng phương pháp ABC doanh nghiệp gặp phải rào cản lớn từ nhà quản lý - Lợi ích chi phí áp dụng phương pháp ABC Để áp dụng phương pháp ABC, chắn doanh nghiệp phải tốn nhiều nguồn lực để thiết kế thực phương pháp tính giá truyền thống Xét ngắn hạn nhà quản trị chưa thấy rõ lợi ích phương pháp ABC nên khó chấp nhận từ nhà lãnh đạo Các giải pháp vận dụng phương pháp ABC ABM thành cơng Việt Nam 4.1 Sự hợp tác phận, nhóm làm việc ủng hộ, hỗ trợ nhà điều hành cấp cao Để áp dụng thành cơng phương pháp ABC đòi hỏi phải có hợp tác phòng ban đơn vị tinh thần làm việc nhóm Ngồi ra, ủng hộ lãnh đạo doanh nghiệp nhân viên doanh ngiệp, phận kế tốn điều Nhóm Trang 29 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh cần thiết Nếu có chống đối, muốn giữ hệ thống tính giá có ABC khó thực Các nhà điều hành cấp cao nên tập trung tài lực, chiến lược, mục tiêu vào việc thực hành hệ thống ABC Họ phải thể cam kết họ việc áp dụng hệ thống ABC cách sử dụng hệ thống ABC việc đưa định 4.2 Giải pháp nguồn nhân lực ABC khơng phải mơ hình cứng ngắt, q trình ứng dụng có thay đổi mối quan hệ tiêu thức phân bổ chi phí, trung tâm chi phí đòi hỏi người sử dụng phải có kiến thức phương pháp ABC kiến thức kế tốn quản trị Điều đòi hỏi trường đại học sở đào tạo phải có dự án cụ thể sinh viên thực hành phân tích thuận lợi khó khăn áp dụng phương pháp ABC vào doanh nghiệp Chính phủ trung tâm nghiên cứu ứng dụng kế tốn Việt Nam phải có dự án cụ thể: ứng dụng ABC cho phần hành tồn doanh nghiệp Có thể lựa chọn ứng dụng thí điểm cơng ty có đủ điều kiện áp dụng ABC sau cơng bố kết ứng dụng cho cơng ty khác học hỏi ứng dụng 4.3 Đẩy mạnh nghiên cứu Đối với nước giới, việc nghiên cứu ứng dụng phương pháp ABC diễn từ cuối năm 1980 Họ khơng nghiên cứu lý thuyết ABC mà khảo sát thực trạng ứng dụng ABC, tìm yếu tố tác động tích cực tiêu cực đến q trình ứng dụng ABC Nước ta việc nghiên cứu q ít, doanh nghiệp thiếu nguồn tài ngun quan trọng để nghiên cứu ứng dụng Để giải vấn đề này, nhà nghiên cứu người thực hành kế tốn phải nghiên cứu nhiều hơn, sâu phương pháp ABC phải cần có hỗ trợ phủ việc mua tài liệu tạp chí khoa học giới phương pháp ABC 4.4 Thay đổi quan điểm nhà quản lý Các nhà quản lý cần thay đổi thái độ q trình điều hành quản lý doanh nghiệp Họ chưa thay đổi cách nhìn nhận phần thiếu hụt kiến thức quản lý, phần tâm lý sợ thay đổi, sợ thất bại q trình áp dụng 4.5 Áp dụng phương pháp ABC phải gắn với nội lực doanh nghiệp u cầu thực tế ABC khơng có tiêu chuẩn cho doanh nghiệp, áp dụng ABC phải gắn liền với tình hình thực tế doanh nghiệp mình, khơng nên chạy theo phong trào hay coi đổi để áp dụng khơng hiệu Ngày với cạnh tranh gay gắt thơng tin đòi hỏi ngày đa dạng, thân phương pháp ABC có nhược điểm cần kết hợp phương pháp tính giá thành ABC với phương pháp khác ABC kết hợp với phân tích biến phí, định phí; ABC kết hợp với chi phí định mức; ABC kết hợp với BSC (Balanced Scorecard) 4.6 Điện tốn hóa kế tốn Nhóm Trang 30 Tiểu luận mơn Kế tốn quản trị GVHD: PGS.TS Đồn Ngọc Phi Anh Cập nhật phần mềm ứng dụng ABC phù hợp với điều kiện doanh nghiệp Mơ hình ABC khơng thể ưu điểm khơng có phần mềm ứng dụng phù hợp Bởi thơng tin ABC khơng thơng tin tài thơng thường mà thơng tin phi tài chính: thơng tin chất lượng, thơng tin số lượng, thơng tin hoạt động… ABC đòi hỏi phải có lượng thơng tin khổng lồ Có thực phương pháp ABC cách hiệu Vì ABC khơng phát huy tính ưu việt khơng có phần mềm hiệu u cầu phần mềm phải có khả phân tích sâu khơng dừng lại việc phân bổ chi phí, tức thiết kế phần mềm phải tiếp cận với mạng lưới đối tượng để tiến hành phân bổ chi phí nhiều chiều (sản phẩm, khách hàng, thị trường…) Bên cạnh phần mềm phải bao gồm hệ thống báo cáo đầu tiêu chuẩn bao qt thơng tin sở kết đối tượng chi phí hoạt động Những mẫu báo cáo sử dụng cách linh hoạt tuỳ người sử dụng Ngồi phần mềm có hoạt động hỗ trợ khác Trong trường hợp doanh nghiệp khơng có khả thiết kế phần mềm mua chúng, song phải hiểu rõ ứng dụng ABC vào doanh nghiệp Nên thiết kế mơ hình ABC phân tích hoạt động trước lựa chọn phần mềm thích hợp Hiện có số phần mềm kế tốn áp dụng phương pháp ABC Esoft Financials Trong tương lai, nhiều phần mềm dựa vào phương pháp phát triển phần mềm hỗ trợ việc phân bổ chi phí gián tiếp vào sản phẩm cách xác với chi phí thấp thời gian ngắn KẾT LUẬN Nhóm Trang 31 ... nghiệp Phương pháp ABC ngày gắn với triết lý quản trị quản trị dựa hoạt đơng (ABM) Giới thiệu phương pháp ABC 2.1.Phương pháp ABC nội dung phương pháp ABC: - Khái niệm phương pháp ABC: Phương pháp... thân phương pháp ABC có nhược điểm cần kết hợp phương pháp tính giá thành ABC với phương pháp khác ABC kết hợp với phân tích biến phí, định phí; ABC kết hợp với chi phí định mức; ABC kết hợp với... có ABC khó thực Các nhà điều hành cấp cao nên tập trung tài lực, chiến lược, mục tiêu vào việc thực hành hệ thống ABC Họ phải thể cam kết họ việc áp dụng hệ thống ABC cách sử dụng hệ thống ABC