CHuyên đề kế toán quản trị KẾ TOÁN TINH GỌN

MỤC LỤCLời mở đầu……………………………………………………………………………...……2Chương I: Tổng quan về kế toán quản trị tinh gọn……………….....................................31. Phương thức sản xuất tinh gọn...…………….. ………………………………..........…...31.1 Thế nào là phương thức sản xuất tinh gọn…………….……………………...………...31.2 Nguyên tắc của phương thức sản xuất tinh gọn...……………………………..................32. Các nhân tố thúc đẩy kế toán quản trị theo hướng tinh gọn…..………..…………….......53. Kế toán quản trị tinh gọn……………………………………………...….………….…. 63.1 Khái niệm kế toán quản trị tinh gọn…………………………………...……………..…..63.2 Nội dung kế toán quản trị tinh gọn……………………………………..…………..…....73.2.1 Nội dung kế toán quản trị tinh gọn…………………………………..…………..……..73.2.2 Công cụ được sử dụng trong kế toán quản trị tinh gọn………………..………...……...93.3 Lợi ích của kế toán quản trị tinh gọn…………………………………………………...134. Phân biệt kế toán theo phương pháp truyền thống và kế toán quản trị theo phương pháp tinh gọn……………………………………………………………………………..……...14Chương II: Nghiên cứu liên quan đến kế toán quản trị tinh gọn………......................17Chương III: Vận dụng kế toán quản trị tinh gọn vào thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam………………………………………………………………….……….......................191.Điều kiện vận dụng kế toán quản trị tinh gọn vào Việt Nam………………………......181.1Tính phù hợp với luật pháp Việt Nam…………………………………………………181.2Tính phù hợp với mô hình tổ chức, quản lý sản xuất ở các doanh nghiệp Việt Nam…181.3Tính phù hợp giữa lợi ích và chi phí……………………………………………..……..181.4Tính phù hợp với đặc điểm kế toán quản trị tinh gọn………………………………..…182. Thử thách đặt ra khi áp dụng mô hình kế toán tinh gọn………….………………………203. Mục tiêu của việc vận dụng kế toán quản trị tinh gọn ở Việt Nam……………………....224. Một số kiến nghị để vận dụng kế toán quản trị tinh gọn ở Việt Nam…………………….22Kết luận………………………………………………………………………………..….20Danh mục tài liệu tham khảo…………………………………………………………..…21LỜI MỞ ĐẦU Tại các doanh nghiệp sản xuất, vấn đề sản xuất và chi phí sản xuất luôn được đặt ra xem xét, nhằm tìm cách cải thiện để mang lại hiệu quả cao nhất trong sản xuất cũng như hướng tới người tiêu dùng ở mức độ cao nhất. Thật vậy, trong một vài năm trở lại đây, một vài công ty đang cố gắng vận dụng, phát triển quá trình sản xuất tinh gọn như là một yếu tố then chốt để mở rộng và gia tăng lợi nhuận cho công ty mình. Tuy nhiên, hầu hết những công ty này vẫn còn giữ lại các công cụ quản lý, chế độ kế toán, tài chính và những cách thức đo lường kết quả theo phướng cách truyền thống. Điều này sẽ làm giảm đi phần nào những hiệu quả mà mô hình tinh gọn trong sản xuất mang lại cho đơn vị. Do vậy, các chuyên gia tài chính trong công ty này đã cố gắng tìm cách tháo bỏ những khó khăn này, để đem lại hiệu quả cao nhất của mô hình sản xuất tinh gọn bằng cách thực hiện một phương pháp mới, một phương pháp phi truyền thống để có thể quản lý và đo lường doanh nghiệp. Mô hình mới này được gọi là mô hình kế toán tinh gọn. Phương thức sản xuất tinh gọn đang dần được các doanh nghiệp Việt Nam ở mọi quy mô và lĩnh vực sản xuất học hỏi và áp dụng. Phương thức sản xuất tinh gọn hướng về phát triển hệ thống sản xuất chỉ sử dụng những nguồn lực được tính toán là thực sự cần thiết cho quá trình sản xuất và chỉ sản xuất theo đúng số lượng yêu cầu của khách hàng, hạn chế tối đa lượng hàng tồn kho. Phương thức này hoàn toàn khác với phương thức sản xuất hàng loạt với chi phí trên mỗi đơn vị hàng giảm khi một lượng lớn hàng hóa được sản xuất thông qua việc chia chi phí cố định trên một số lượng lớn. Kế toán quản trị theo phương pháp truyền thống được xây dựng để hỗ trợ cho phương thức sản xuất hàng loạt và để đánh giá hàng tồn kho. Vì vậy, việc nghiên cứu một hệ thống kế toán quản trị phù hợp với phương thức sản xuất tinh gọn là một vấn đề cấp thiết, nó có ý nghĩa quan trọng đối với thực tiễn quản trị tài chính cho các doanh nghiệp áp dụng phương thức sản xuất tinh gọn.

Kế tốn quản trị tinh gọn GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh MỤC LỤC Lời mở đầu…………………………………………………………………………… ……2 Chương I: Tổng quan kế toán quản trị tinh gọn……………… Phương thức sản xuất tinh gọn …………… ……………………………… … 1.1 Thế phương thức sản xuất tinh gọn…………….…………………… ……… 1.2 Nguyên tắc phương thức sản xuất tinh gọn …………………………… Các nhân tố thúc đẩy kế toán quản trị theo hướng tinh gọn… ……… …………… .5 Kế toán quản trị tinh gọn…………………………………………… ….………….… 3.1 Khái niệm kế toán quản trị tinh gọn………………………………… …………… … 3.2 Nội dung kế toán quản trị tinh gọn…………………………………… ………… … 3.2.1 Nội dung kế toán quản trị tinh gọn………………………………… ………… …… 3.2.2 Công cụ sử dụng kế toán quản trị tinh gọn……………… ……… …… 3.3 Lợi ích kế tốn quản trị tinh gọn………………………………………………… 13 Phân biệt kế toán theo phương pháp truyền thống kế toán quản trị theo phương pháp tinh gọn…………………………………………………………………………… …… 14 Chương II: Nghiên cứu liên quan đến kế toán quản trị tinh gọn……… 17 Chương III: Vận dụng kế toán quản trị tinh gọn vào thực tiễn doanh nghiệp Việt Nam………………………………………………………………….……… .19 Điều kiện vận dụng kế toán quản trị tinh gọn vào Việt Nam……………………… 18 1.1 Tính phù hợp với luật pháp Việt Nam…………………………………………………18 1.2 Tính phù hợp với mơ hình tổ chức, quản lý sản xuất doanh nghiệp Việt Nam…18 1.3 Tính phù hợp lợi ích chi phí…………………………………………… …… 18 1.4 Tính phù hợp với đặc điểm kế toán quản trị tinh gọn……………………………… …18 Thử thách đặt áp dụng mơ hình kế tốn tinh gọn………….………………………20 Mục tiêu việc vận dụng kế toán quản trị tinh gọn Việt Nam…………………… 22 Một số kiến nghị để vận dụng kế toán quản trị tinh gọn Việt Nam…………………….22 Kết luận……………………………………………………………………………… ….20 Danh mục tài liệu tham khảo………………………………………………………… …21 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế tốn quản trị tinh gọn GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh LỜI MỞ ĐẦU Tại doanh nghiệp sản xuất, vấn đề sản xuất chi phí sản xuất ln đặt xem xét, nhằm tìm cách cải thiện để mang lại hiệu cao sản xuất hướng tới người tiêu dùng mức độ cao Thật vậy, vài năm trở lại đây, vài công ty cố gắng vận dụng, phát triển trình sản xuất tinh gọn yếu tố then chốt để mở rộng gia tăng lợi nhuận cho cơng ty Tuy nhiên, hầu hết cơng ty cịn giữ lại cơng cụ quản lý, chế độ kế tốn, tài cách thức đo lường kết theo phướng cách truyền thống Điều làm giảm phần hiệu mà mơ hình tinh gọn sản xuất mang lại cho đơn vị Do vậy, chun gia tài cơng ty cố gắng tìm cách tháo bỏ khó khăn này, để đem lại hiệu cao mơ hình sản xuất tinh gọn cách thực phương pháp mới, phương pháp phi truyền thống để quản lý đo lường doanh nghiệp Mơ hình gọi mơ hình kế tốn tinh gọn Phương thức sản xuất tinh gọn dần doanh nghiệp Việt Nam quy mô lĩnh vực sản xuất học hỏi áp dụng Phương thức sản xuất tinh gọn hướng phát triển hệ thống sản xuất sử dụng nguồn lực tính tốn thực cần thiết cho q trình sản xuất sản xuất theo số lượng yêu cầu khách hàng, hạn chế tối đa lượng hàng tồn kho Phương thức hoàn toàn khác với phương thức sản xuất hàng loạt với chi phí đơn vị hàng giảm lượng lớn hàng hóa sản xuất thơng qua việc chia chi phí cố định số lượng lớn Kế toán quản trị theo phương pháp truyền thống xây dựng để hỗ trợ cho phương thức sản xuất hàng loạt để đánh giá hàng tồn kho Vì vậy, việc nghiên cứu hệ thống kế toán quản trị phù hợp với phương thức sản xuất tinh gọn vấn đề cấp thiết, có ý nghĩa quan trọng thực tiễn quản trị tài cho doanh nghiệp áp dụng phương thức sản xuất tinh gọn Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh CHƯƠNG I TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TINH GỌN Phương thức sản xuất tinh gọn _Trước tìm hiểu kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn, tìm hiểu qua phương thức sản xuất tinh gọn để thấy khác biệt trình vận hành hệ thống sản xuất từ tìm hiểu phương pháp kế tốn quản trị truyền thống có phù hợp đáp ứng chức cung cấp thông tin phục vụ kịp thời cho hoạt động sản xuất tinh gọn hay chưa 1.1 Thế Phương thức sản xuất tinh gọn? _Phương thức sản xuất tinh gọn (Lean manufacturing) triết lý sản xuất hướng tới việc rút ngắn khoảng thời gian từ nhận đơn hàng giao sản phẩm cho khách hàng Nó xây dựng hệ thống công cụ phương pháp quản lý nhằm liên tục loại bỏ tất lãng phí sản xuất, giảm chi phí, giúp cho doanh nghiệp trở nên cạnh tranh hơn, đáp ứng nhanh chóng yêu cầu thị trường Doanh nghiệp áp dụng phương thức sản xuất tinh gọn trọng vào việc gia tăng nguồn lực xuất phát từ nhu cầu khách hàng, tức sản xuất khách hàng yêu cầu, mong muốn số lượng khách hàng cần 1.2 Nguyên tắc phương thức sản xuất tinh gọn 1.2.1 Nhận thức lãng phí _ Bất kỳ vật liệu, quy trình hay tính khơng tạo thêm giá trị theo quan điểm khách hàng xem thừa nên loại bỏ Dưới nhìn khách hàng, sản phẩm hay dịch vụ đánh giá có giá trị đảm bảo vấn đề chất lượng, tốc độ đáp ứng dịch vụ thuộc tính phù hợp với nhu cầu khách hàng mà sản phẩm đem lại Ví dụ máy móc thiết bị để cách xa phải thời gian di chuyển nhân viên lãng phí cần loại bỏ 1.2.2 Chuẩn hóa quy trình _Tất thao tác công nhân thực sản xuất hướng dẫn chi tiết nội dung, trình tự, thời gian kết Điều giúp loại bỏ khác biệt cách công nhân thực cơng việc Chuẩn hóa quy trình giúp cho nhân viên nhận diện điều kiện làm việc phù hợp, nhận diện công việc bắt đầu khỏi khuôn khổ, cung cấp thông tin phản hồi nhanh chóng đến hoạt động quy trình, báo động vấn đề nguy hiểm xảy để giải đưa quay trở quy trình 1.2.3 Quy trình liên tục Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế tốn quản trị tinh gọn GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh _Hướng tới việc triển khai quy trình sản xuất liên tục, luồng nguyên liệu phụ liệu di chuyển đặn không bị ùn tắc, gián đoạn, vòng lại, trả hay phải chờ đợi công đoạn sản xuất 1.2.4 Sản xuất kéo _Sản xuất kéo chủ trương sản xuất cần vào lúc cần đến Sản xuất diễn tác động công đoạn sau, nên phần hành sản xuất theo yêu cầu công đoạn 1.2.5 Chất lượng từ gốc _Các vấn đề nảy sinh sản xuất phải xác định nguồn gốc phát sinh loại trừ để đảm bảo chất lượng công đoạn sản xuất Và để nhận diện nguyên nhân cách hiệu quả, cơng nhân u cầu tự kiểm sốt chất lượng cơng việc mình, khơng để sản phẩm chất lượng vào công đoạn sản xuất 1.2.6 Liên tục cải tiến _Đòi hỏi cố gắng đạt đến hồn thiện cách khơng ngừng loại bỏ lãng phí phát chúng, cần tham gia tích cực cơng nhân q trình cải tiến liên tục 1.3 Những khác biệt sản xuất truyền thống sản xuất tinh gọn Tiêu chí Sản xuất truyền thống Sản xuất tinh gọn Định hướng Theo nhà cung cấp Theo khách hàng Các đơn hàng đến nhà máy dựa Hoạch định Các đơn hàng đưa tới nhà máy yêu cầu khách hàng hay nhu cầu công đoạn Quy mô Lớn Nhỏ lơ Kiểm sốt Nhân viên kiểm sốt chất lượng Công nhân kiểm tra dây chuyền chất lượng kiểm tra lấy mẫu ngẫu nhiên Hàng tồn Tập hợp sản phẩm dở dang Khơng có sản phẩm dở kho cơng đoạn sản xuất dang công đoạn sản xuất Bàn giao Vật liệu sau khâu tập trung Vật liệu bàn giao trực tiếp từ sản phầm vào kho bán thành phẩm trước khâu cho khâu dở dang đưa vào khâu Chu kỳ sản xuất nhiều thời gian Chu kỳ sản xuất rút ngắn gần Thời gian thời gian thật dành cho việc thời gian dành cho việc xử lý vật chu kỳ xử lý vật liệu liệu _Trong sản xuất tinh gọn, tổ chức sản xuất theo mơ hình chuỗi giá trị, thước đo đánh giá hiệu hệ thống sản xuất tinh gọn xây dựng thông qua thước đo đánh giá thực chuỗi giá trị Chuỗi giá trị mang tính thống, kết nối tất công đoạn, thao tác hoạt động hỗ trợ yêu cầu để sản xuất hay cung cấp dịch vụ từ đặt mua nguyên vật liệu giao sản phẩm hoàn thành hoàn tất cung cấp Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh dịch vụ cho khách hàng Sự kết nối thể chỗ có thay đổi cơng đoạn đánh giá dựa ảnh hưởng quy trình Mục đích chuỗi giá trị rút ngắn thời gian sản xuất, tăng suất lao động, việc đánh giá mức độ thực công việc cụ thể cập nhật theo từng ngày để nắm kết mong muốn chuỗi giá trị đạt hay chưa Khi kết không mong đợi, doanh nghiệp rà sốt lại để tìm ngun nhân hoạt động khơng hiệu Việc tiến hành phân tích nguyên nhân kết thường xuyên tạo chương trình cải tiến liên tục sản xuất Sự tác động lẫn kết mong muốn chuỗi giá trị chương trình cải tiến liên tục lại thiết lập tiêu chuẩn cho nhân tố then chốt quy trình sản xuất Để đảm bảo chuỗi giá trị vận hành tốt, nguyên tắc tinh gọn trì vấn đề có ảnh hưởng lớn văn hóa quản lý người doanh nghiệp Quản lý theo mệnh lệnh từ xuống cần phải loại bỏ mà thay vào việc phân quyền quản lý cho nhân viên Khi nhân viên trao quyền, họ cảm thấy có giá trị cơng ty, say mê làm việc cảm thấy hứng khởi việc phát vấn đề trục trặc sản xuất, đưa chứng, tìm hiểu nguyên nhân nghiên cứu cách giải quyết, họ biết nguyên nhân giải pháp cập nhật vào hệ thống chuẩn công ty Điều đảm bảo quy trình hoạt động khơng hồn hảo nhân viên biết nguyên nhân, cách giải chuẩn hóa nhân viên khắc phục lập tức, không thời gian chờ đợi đạo giải vấn đề từ cấp Các nhân tố thúc đẩy kế toán quản trị theo hướng tinh gọn _Doanh nghiệp tinh gọn cần hệ thống kế toán quản trị phù hợp để hỗ trợ trình thực phương thức sản xuất tinh gọn Ngịai thơng tin chi phí thu nhập phận, mặt hàng sản xuất… hệ thống kế tốn quản trị phải có khả đo lường cung cấp liên tục thông tin hoạt động cải tiến cấp tổ chức Giúp ban lãnh đạo nắm bắt tốt lợi ích cơng ty đạt thơng qua loại bỏ hoạt động lãng phí khơng phục vụ cho nhu cầu khách hàng Từ đó, ban lãnh đạo tự tin để thúc đẩy theo đuổi phương pháp sản xuất tinh gọn Khi công ty áp dụng phương thức sản xuất tinh gọn, có nhiều thay đổi tổ chức sản xuất, phương pháp kiểm soát thước đo đánh giá thực hoạt động truyền thống trở nên không cịn thích hợp Hệ thống kế tốn truyền thống khơng ngoại lệ Trước tìm hiểu kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn, tìm hiểu bất cập hệ thống kế toán quản trị truyền thống phương thức sản xuất tinh gọn: + Kế toán quản trị truyền thống thiết kế nhằm phục cho phương thức sản xuất đại trà, quy mô sản xuất lớn, mức độ tồn kho cao Quy trình kế tốn truyền thống phức tạp, u cầu số lượng lớn công việc báo cáo không tạo giá trị cho khách hàng báo cáo hiệu lao động, phân bổ chi phí sản xuất chung Những thước đo đánh giá hồn tồn khơng phục vụ cho cơng ty hướng tới phương thức sản xuất tinh gọn phương thức sản xuất tinh gọn xuất phát từ nhu cầu khách hàng, sản xuất đúng, đủ Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế tốn quản trị tinh gọn GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh theo đơn đặt hàng khách hàng, luôn tạo giảm đáng kể hàng tồn kho trọng tới việc loại bỏ hoạt động không tạo giá trị + Kế toán quản trị truyền thống cung cấp báo cáo dự tốn chi phí xây dựng từ định mức chi phí để kiểm sốt hiệu hoạt động sản xuất đồng thời xây dựng phương pháp phân bổ chi phí chung phù hợp với mức độ hàng tồn kho cao Điều trái ngược với nguyên tắc phương thức sản xuất tinh gọn, hoạt động sản xuất quản lý theo cách trực quan, chất lượng cơng nhân kiểm sốt, quy trình sản xuất tổ chức theo chuỗi giá trị, hạn chế tối đa chi phí sản xuất chung + Kế tốn quản trị truyền thống khơng có phương pháp tốt để phán ánh ảnh hưởng tích cực hoạt động cải tiến sản xuất tinh gọn lên báo cáo phân tích hoạt động kinh doanh Ngược lại, báo cáo lại thể thông tin tiêu cực hoạt động cải tiến tinh gọn thực tốt Một ví dụ doanh nghiệp thực loại bỏ hoạt động lãng phí, thực giao hàng hẹn, làm tăng giá trị khách hàng tạo lực sẵn có để đáp ứng thêm nhu cầu khách hàng, điều rõ ràng tăng thêm sức mạnh cho công ty báo cáo truyền thống lại không kết lại nguồn lực không tận dụng hiệu + Báo cáo kết kinh doanh phận theo số dư đảm phí thường khó hiểu nhà quản lý sản xuất cấp sở, người chun mơn kế tốn sử dụng để đưa định phận + Kế toán quản trị truyền thống sử dụng hệ thống chi phí đơn vị sản phẩm tiêu chuẩn để kiểm sốt chi phí, đó, phương thức sản xuất tinh gọn, hoạt động sản xuất quản lý trực quan chặt chẽ, việc giảm chi phí thực thông qua việc loại bỏ hoạt động lãng phí quy trình cải tiến sản xuất liên tục Các hoạt động lãng phí xác định nhờ vào thước đo đánh giá công việc thực xây dựng nhờ vào so sánh chi phí thực tế với chi phí tiêu chuẩn _Thực kế toán quản trị theo hướng tinh gọn khơng phải tạo cách hồn tồn sổ sách kế tốn, thơng tin chi phí kế toán quản trị theo hướng tinh gọn thơng tin chi phí hệ thống kế tốn truyền thống Nó vấn đề thiết kế lại liệu để thích hợp với nhu cầu phương thức sản xuất tinh gọn bổ sung thơng tin phi tài để nắm bắt việc cải tiến sản xuất tinh gọn Mục đích kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn khơng phải phân bổ chi phí hồn hảo mà chi phí nhận diện xác theo đối tượng chịu chi phí Kế tốn quản trị tinh gọn 3.1 Khái niệm kế toán quản trị tinh gọn (“Lean Accounting”, Joe Stenzel, 2007) _Kế toán quản trị theo hướng tinh gọn (Lean Accounting, L/A) mơ hình kế tốn thiết kế cho doanh nghiệp thực phương pháp sản xuất kinh doanh tinh gọn Mơ hình bao gồm phương pháp tổ chức quản lý chi phí theo dịng giá trị, thay đổi kỹ Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh thuật đánh giá hàng tồn kho đưa thêm số thơng tin phi tài vào báo cáo tài cơng ty Kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn: + Cung cấp thông tin đúng, kịp thời dễ hiểu để thúc đẩy chuyển đổi tinh gọn xuyên suốt tổ chức, để đưa định nhằm làm tăng giá trị cho khách hàng, góp phần tăng trưởng, tạo lợi nhuận dịng tiền cho doanh nghiệp + Sử dụng công cụ tinh gọn để loại bỏ lãng phí từ quy trình kế tốn trì kiểm sốt tài kỹ lưỡng + Tuân thủ chuẩn mực kế tốn, quy định báo cáo bên ngồi báo cáo nội _Để thay đổi áp dụng thống cho toàn doanh nghiệp vậy, L/A thực quy trình gọi quy trình quản lý dịng chảy giá trị Quản lý dòng chảy giá trị (VSM) cách thức khác để đo lường đánh giá kết hoạt động m ột doanh nghiệp yêu cầu phải thay đổi quy trình định Hơn h ẳn cách th ức quản lý đo lường kết với phận truyền th ống, chẳng h ạn nh b ộ ph ận dịch vụ khách hàng, phận mua sắm, phận sản xuất, kỹ sư, tài k ế tốn, cơng ty lúc tổ chức đơn vị thành dịng giá tr ị qu ản lý, đo lường theo dòng chảy giá trị Một dòng chảy giá trị bao gồm tất c ả chức người để hỗ trợ hoàn toàn từ đầu đến cuối dịng ch ảy giá trị Người quản lý dịng chảy giá trị có trách nhiệm bao quát toàn b ộ h ướng đ ến lợi nhuận chung dịng giá trị Vào tuần, thành viên m ột nhóm dòng chảy giá trị đo lường giá trị thu được, bao g ồm c ả đánh giá q trình hoạt động, lực, khía cạnh tài dịng ch ảy giá tr ị H ơn nữa, mục tiêu việc quản lý dòng chảy giá trị đ ể xác đ ịnh gi ảm ho ặc lo ại bỏ lãng phí dịng chảy giá trị cơng ty bạn Khái niệm lãng phí tinh gọn khơng làm tăng giá trị sản phẩm, VSM m ột công cụ c ực kỳ hiệu giúp cho cấp quản lý công ty tập trung vào n ỗ l ực liên t ục c ải ti ến lộ trình đắn, cải thiện dịng chảy sản phẩm thơng qua quy trình sản xuất cách giảm bớt cản trở sản phẩm dở dang hay chậm tồn dây chuyền Việc cải thiện dịng chảy làm tăng lợi ích sản xuất 3.2 Nội dung kế toán quản trị tinh gọn 3.2.1 Nội dung kế toán quản trị tinh gọn _Doanh nghiệp áp dụng phương thức sản xuất tinh gọn đánh giá thực hoạt động thông qua thước đo trực quan nơi làm việc theo chuỗi giá trị thơng qua quy trình cải tiến liên tục Trong mơ hình sản xuất tinh gọn, kế tốn yêu cầu phải từ bỏ vai trò dẫn dắt hoạt động mà thay vào đóng vai trị hỗ trợ hoạt động, thông tin từ máy kế tốn dùng để xây dựng hệ thống thơng tin hoạt động cho phòng ban khác để họ cải tiến quy trình sản xuất, cung cấp giá trị cho khách hàng Kế toán quản trị theo hướng tinh gọn tạo phương pháp tinh gọn cho hệ thống kế toán cơng ty, xây dựng quy trình kiểm sốt Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh thước đo đánh giá thực công việc phù hợp với phương thức sản xuất tinh gọn Với mục tiêu để loại bỏ lãng phí, tăng lực, đẩy nhanh tiến độ, loại bỏ sai sót, lỗi làm cho quy trình kế tốn rõ ràng hơn, dễ hiểu Kế toán quản trị theo hướng tinh gọn thúc đẩy hoạt động thay đổi tinh gọn, hoạt động cải tiến cung cấp thơng tin thích hợp cho kiểm sốt định, cung cấp hiểu biết giá trị khách hàng, đưa ảnh hưởng cải tiến tinh gọn tới tình hình tài làm cho báo cáo tài đơn giản, trực quan lãng phí *Dựa vào sơ đồ bên dưới, ta thấy kế toán quản trị theo hướng tinh gọn khơng sử dụng cơng cụ phương pháp kế tốn quản trị truyền thống chi phí tiêu chuẩn, phân bổ chi phí dựa hoạt động, báo cáo biến động, hệ thống kiểm soát nghiệp vụ phức tạp, báo cáo tài khó hiểu Nó thay bằng: - Thước đo đánh giá thực công việc nhắm vào triết lý sản xuất tinh gọn - Tổng hợp đơn giản chi phí trực tiếp chuỗi giá trị - Đưa định báo cáo việc sử dụng Bảng điểm - Báo cáo tài lúc thể từ ngữ đơn giản, dễ hiểu cho tất người, kể người khơng có chun mơn kế tốn - Đơn giản hóa hệ thống kiểm sốt nghiệp vụ việc loại bỏ không cần thiết chúng - Thực thay đổi tinh gọn từ việc hiểu rõ giá trị tạo cho khách hàng - Giá dựa vào giá trị rõ ảnh hưởng tài việc chuyển đổi tinh gọn Sơ đồ Mơ hình hóa kế tốn quản trị tinh gọn Quản lý sản xuất trực quan Quản lý chuỗi giá trị Thước đo chuỗi giá trị Thước đo đánh giá thực cơng Loại bỏ bớt nghiệp vụ Lợi ích tài thay đổi tinh gọn Cải tiến sản xuất liên tục Bảng điểm Chi phí lực chuỗi giá trị Chi phí chuỗi giá trị Chi phí theo yếu tố Báo cáo tài giản đơn Đưa định Lập kế hoạch Chi phí mục tiêu Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh 3.2.2 Cơng cụ sử dụng kế toán quản trị tinh gọn _Hoạt động sản xuất kinh doanh tổ chức theo chuỗi giá trị, từ nhận nguyên vật liệu giao thành phẩm cho khách hàng Các hoạt động quản lý trực quan dựa quy trình chuẩn thước đo thực xây dựng liên tục cải tiến thông qua việc tìm kiếm, phát hoạt động lãng phí để loại bỏ chúng Kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn hỗ trợ quy trình chuyển đổi tinh gọn việc xây dựng thước đo đánh giá kết hoạt động cải tiến công tác quản lý trực quan việc sử dụng Bảng điểm (Box score) cho chuỗi giá trị Kế toán quản trị theo hướng tinh gọn tập hợp chi phí theo chuỗi giá trị, từ tiến hành lập báo cáo tài cung cấp thơng tin tài cho Bảng điểm Kế toán quản trị theo hướng tinh gọn giúp người quản lý chuỗi giá trị ban lãnh đạo thấy lợi ích tài từ hoạt động lãng phí bị loại bỏ thơng qua thơng tin lực chi phí chuỗi giá trị Tất định kinh doanh, hoạt động định tài đánh giá dựa thơng tin chuỗi giá trị Tính tốn chi phí theo nhân tố thuộc tính dựa vào chi phí chuỗi giá trị Chi phí mục tiêu cơng cụ quản lý chi phí mà kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn hướng tới, phù hợp với quy trình cải tiến sản xuất tinh gọn doanh nghiệp, theo dõi phát chi phí khơng phù hợp phải thực thường xun để khơng ngừng cắt giảm chi phí nhằm trì tỷ lệ chi phí / lợi nhuận mức tốt 3.2.2.1 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh sử dụng thơng tin dễ hiểu _Chi phí tập hợp trực tiếp chuỗi giá trị để lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo lập hàng tuần, có khơng có chi phí chung phân bổ vào chi phí chuỗi giá trị Báo cáo hàng tuần công cụ tốt để nhà quản lý kiểm sốt chi phí họ xem xét việc quản lý hoạt động chuỗi giá trị thông tin thực Báo cáo cung cấp thông tin tài rõ ràng, dễ hiểu cho tất người tham gia chuỗi giá trị để đưa định thúc đẩy thực cải tiến Thông tin báo cáo sử dụng dễ dàng khơng bao gồm liệu gây hiểm nhầm liên quan đến chi phí tiêu chuẩn số khó hiểu Bảng 1: Báo cáo tài chuỗi giá trị Doanh thu Chi phí ngun phụ liệu Chi phí nhân cơng Chi phí máy móc Chi phí hỗ trợ Chi phí nhà xưởng Chi phí cơng cụ Chi phí khác Tổng chi phí Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Lợi nhuận Tỷ lệ lợi nhuận/doanh thu (Nguồn: “Lean Accounting”, Joe Stenzel, 2007.) 3.2.2.2 Bảng điểm _Kế toán quản trị theo hướng tinh gọn sử dụng “Bảng điểm” để theo dõi hoạt động cải tiến tinh gọn Bảng điểm lập hàng tuần, nhìn tổng hợp kết hoạt động chuỗi giá trị, bao gồm thước đo lĩnh vực: Hoạt động sản xuất, Tài Năng lực sản xuất Trong đó, thơng tin lực sản xuất phần trăm lực sản xuất tạo giá trị cho khách hàng, phần trăm lực lãng phí khơng sử dụng vào hoạt động tạo giá trị, lực sẵn có chuỗi giá trị Thơng tin hoạt động sản xuất thơng tin Tài thể quán thông qua bảng điểm, dễ so sánh qua kỳ Nhà quản trị cần sử dụng thơng tin từ Bảng điểm để nắm bắt thông tin hoạt động chuỗi giá trị để thực định bao gồm chào giá, tín tốn lợi nhuận, định tự sản xuất hay đặt gia cơng, tìm nguồn hàng, hợp lý hóa sản xuất v.v… mà không cần phải sử dụng chi phí tiêu chuẩn cho định quan trọng Bảng Báo cáo bảng điểm Năng suất Tỉ lệ giao hàng hẹn Tỉ lệ sản phẩm đạt yêu cầu Hoạt động sản xuất Thời gian sản xuất (Ngày) Chi phí đơn vị trung bình Thời gian thu tiền Sản xuất tạo giá trị cho khách hàng Năng lực sản xuất Sản xuất không tạo giá trị cho khách hàng Năng lực sản xuất sẵn có Doanh thu Chi phí nguyên vật liệu Chi phí nhân cơng Tài Chi phí khác Lợi nhuận Tỷ lệ lợi nhuận doanh thu (Nguồn: “Lean Accounting”, Joe Stenzel, 2007.) _Thước đo lĩnh vực Hoạt động sản xuất, Năng lực sản xuất Tài thể Bảng điểm hướng tới việc đạt mục tiêu theo chiến lược đề doanh nghiệp Nhóm chuyên thực cải tiến doanh nghiệp gồm nhà quản lý tiến hành phân tích thơng tin Bảng điểm hàng tuần Chúng ta tìm hiểu sáu thước đo đánh giá Hoạt động sản xuất để hiểu mục đích mối quan hệ với thơng tin Năng lực sản xuất Tài trình cải tiến sản xuất nhằm tạo giá trị khách hàng 10 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh trở nên phức tạp Kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn chứa đựng số phương pháp đánh giá hàng tồn kho đơn giản, trực quan Phương pháp phần nhiều khơng cần địi hỏi việc ghi chép hàng tồn kho máy tính phức tạp kế toán truyền thống 3.2.2.6 Loại bỏ bớt nghiệp vụ _Kế tốn truyền thống sử dụng hệ thống thơng tin dựa nghiệp vụ phức tạp để trì tình hình tài kiểm sốt hoạt động quy trình sản xuất Doanh nghiệp tinh gọn kiểm sốt quy trình sản xuất tốt việc áp dụng phương pháp sản xuất tinh gọn, kiểm soát trực quan, hàng tồn kho, thời gian sản xuất ngắn quan trọng nhận diện giải tận gốc nguyên nhân vấn đề làm kiểm soát sản xuất Khi nguyên nhân phát quy trình kiểm sốt chỗ, khơng cần thiết phải sử dụng hệ thống nghiệp vụ ghi chép phức tạp lãng phí để làm sáng tỏ vấn đề 3.2.2.7 Chi phí mục tiêu _Xuất phát từ phương thức tổ chức sản xuất theo hướng tinh gọn với hoạt động sản xuất cải tiến liên tục, kế toán quản trị theo hướng tinh gọn hướng đến quản trị chi phí theo lợi nhuận mục tiêu Phương pháp quản trị chi phí mục tiêu tổng thể phương pháp, công cụ quản trị cho phép đạt mục tiêu chi phí mục tiêu hoạt động giai đoạn thiết kế sản xuất sản phẩm Phương pháp cho phép thiết lập hệ thống kiểm sốt chi phí giai đoạn sản xuất bảo đảm sản phẩm đạt mục tiêu lợi nhuận xác định phù hợp với chu kỳ sống sản phẩm Chi phí mục tiêu công cụ giúp kết nối tất phận quy trình sản xuất kinh doanh gồm phận tiếp thị kinh doanh, thiết kế sản phẩm, sản xuất, giao hàng, phận quản lý… hợp tác đưa sáng kiến để thõa mãn yêu cầu khách hàng đồng thời đảm bảo mục tiêu lợi nhuận đề 3.2.2.8 Giá dựa giá trị _Một năm nguyên tắc tư tinh gọn tạo giá trị cho khách hàng Giá sản phẩm dịch vụ đưa phụ thuộc vào giá trị tạo cho khách hàng Kế toán quản trị theo hướng tinh gọn bao gồm phương pháp tính tốn tổng giá trị tạo sản phẩm dịch vụ công ty từ có hiểu biết để đưa giá Điều trái ngược hoàn toàn với nhiều doanh nghiệp truyền thống họ tính giá việc sử dụng phương pháp cộng chi phí (cost-plus) Phương pháp cộng chi phí đưa giá việc cộng tất chi phí cho sản phẩm cộng thêm mức lợi nhuận cho phép Phương pháp cộng chi phí đưa đến loạt lỗi nghiêm trọng giá tạo liên kết thất bại giá chi phí Giá sản phẩm khơng liên quan đến chi phí việc sản xuất cung cấp sản phẩm Giá sản phẩm hay dịch vụ hồn tồn xác định tổng giá trị tạo sản phẩm mắt khách hàng Phương pháp kế toán quản trị theo hướng tinh gọn khuyến khích giá dựa giá trị 3.2.2.9 Tuân thủ yêu cầu _Một câu hỏi ln ln thảo luận kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn phương pháp có tn thủ với u cầu kế tốn GAAP khơng Kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn hoàn toàn tuân thủ với tất luật GAAP Kế toán quản trị theo 12 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế tốn quản trị tinh gọn GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh hướng tinh gọn phù hợp với IAS chuẩn mực kế tốn quốc tế, báo cáo tài cung cấp bên ngồi dựa chi phí thực tế yêu cầu GAAP luật định Có điều kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn tốt u cầu báo cáo chi phí thực tế báo cáo truyền thống sử dụng chi phí tiêu chuẩn phải điều chỉnh lại qua chi phí thực tế làm báo cáo tài cung cấp bên ngồi 3.3 Lợi ích kế tốn quản trị tinh gọn _Mơ hình L/A giúp cho đơn vị gia tăng doanh thu cung cấp thơng tin tốt cho nhà quản lý trình định Nếu doanh nghiệp sử dụng thông tin chi phí định mức cho việc định có liên quan đến thứ giá bán, hạn mức, mức lợi nhuận mong đợi, số lượng bán, mức vốn đầu tư việc giới thiệu sản phẩm họ gặp sai lầm Những chi phí định mức số mức độ cho q trình tính tốn chi phí, khơng có chức nhiều việc hỗ trợ thơng tin Ví dụ nhiều năm qua, số cơng ty có thói quen đọc báo cáo chi phí giá thành với việc cắt giảm lợi nhuận doanh nghiệp chi phí định mức thường cho mức lãi gộp thấp, từ cơng ty có ý định đem sản phẩm gia cơngbên ngồi với lý chi phí định mức cơng ty ln cao chi phí việc gia cơng Chính lẽ đó, doanh nghiệp cần phải có cơng cụ tốt việc quản lý chi phí theo chuỗi giá trị trình đưa định (lean decision-making) _Kế tốn tinh gọn cịn giúp xác định ảnh hưởng tài đến q trình cải tiến tinh gọn Hầu hết doanh nghiệp sử dụng mơ hình tiết kiệm chi phí truyền thống để đánh giá thành cơng q trình tinh gọn, đồng thời vài cơng ty cịn nhìn vào việc cắt giảm chi phí ngắn hạn thành thay đổi sang tinh gọn, thực tế cơng ty thường xun gặp thất vọng họ qn nhân cơng khoản chi phí mà khơng có phương pháp truyền thống đánh giá tính tài Qua đó, mơ hình kế tốn L/A xác định tác động yếu cho việc cắt giảm lãng phí việc tạo phận chuyên nghiệp sẵn sàng cho việc sản xuất Các nhà quản lý cắt giảm nhân cơng, gia tăng sản lượng bán hay tăng trưởng sản xuất, nhiên họ cần phải có chiến lược tạo tiền từ thay đổi Có số cơng ty lao vào việc chuyển đổi sang sản xuất mà khơng có chiến lược rõ ràng cho việc sử dụng nguồn lực có sẵn để mang lại hiệu tài cho đơn vị Với hạn chế mơ hình kế tốn L/A giải cách thật triệt để _ Hơn nữa, mơ hình L/A cịn giúp doanh nghiệp tiết kiệm tiền cắt giảm chi phí Với mơ hình hầu hết cắt giảm cách có hệ thống giao dịch phát sinh, báo cáo, trình điều chỉnh làm cho đáp ứng yêu cầu nhà quản trị đề Để thực nội dung việc sử dụng mơ hình chi phí theo dịng chảy giá trị giúp thực cách triệt để Chi phí theo dòng giá trị giúp cắt giảm khoản chi khơng cần thiết hàng ngàn giao dịch mang tính khơng có ích 13 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế tốn quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh sản xuất, đồng thời mơ hình cung cấp hiểu biết rõ ràng, lúc, có giá trị thơng tin hữu ích cho cơng việc chung Phân biệt kế toán theo phương pháp truyền thống kế toán quản trị theo phương pháp tinh gọn 4.1 Về việc xây dựng định hướng, chiến lược - Phương pháp truyền thống: Xây dựng chiến lược công ty đánh giá hiệu thực công việc dựa vào mục tiêu tài Ban lãnh đạo xây dựng kế hoạch lợi nhuận cho tồn cơng ty hàng năm giao nhiệm vụ cụ thể cho phòng ban Các thước đo đánh giá hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh cung cấp phận kế tốn, thơng qua phân tích tài tình hình biến động doanh thu, so sánh chi phí thực tế với định mức ….Doanh nghiệp truyền thống trọng đến suất lao động, hiệu sử dụng trang thiết bị Các biện pháp cải tiến tinh gọn có coi chương trình dành cho sản xuất khơng phải mục tiêu phấn đấu thực toàn doanh nghiệp - Phương pháp tinh gọn: Chiến lược công ty thước đo đánh giá hiệu thực công việc xây dựng phù hợp với định hướng tinh gọn Các thước đo đánh giá không phục vụ cho tổ chức sản xuất theo chuỗi giá trị với quy trình sản xuất kéo, hoàn hảo đáp ứng mong muốn khách hàng loại bỏ Các thước đo xây dựng kết hợp với định hướng cải tiến liên tục thực xuyên suốt chuỗi giá trị để đánh giá kết hoạt động quy trình nhằm kiểm sốt chi phí Thước đo đánh giá thực hoạt động sản xuất thực ô công việc Các công cụ đánh giá, kiểm sốt cơng việc thực theo sản xuất để đảm bảo công việc theo mục tiêu đề phương diện tài phi tài Đồng thời, nhóm chịu trách nhiệm hoạt động cải tiến đánh giá tình hình chung chuỗi giá trị để xem xét tác động ảnh thay đổi công việc cụ thể ảnh hưởng đến tồn chuỗi giá trị, nhờ đó, nỗ lực cải tiến liên tục thực vị trí 4.2 Trao quyền khuyến khích nhân viên học hỏi - Phương pháp truyền thống: Quản lý nhân viên theo mệnh lệnh từ xuống Chính sách khen thưởng đánh giá kết làm việc phòng ban hay cá nhân dựa vào lợi nhuận mà họ mang lại cho công ty - Phương pháp tinh gọn: Để khuyến khích nhân viên ln học hỏi nâng cao trình độ, doanh nghiệp tinh gọn khơng kiểm sốt cơng việc theo mệnh lệnh mà nhân viên huấn luyện tiêu chuẩn mà cơng việc địi hỏi, trao quyền tự kiểm sốt cơng việc đảm bảo phải đạt chất lượng chuyển qua công đoạn sau Các nhà quản lý huấn luyện trở thành người hướng dẫn cho nhân viên, phải xây dựng thước đo đánh giá kết làm việc phù hợp với môi trường sản xuất tinh gọn, gồm thước đo tài phi tài 14 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh 4.3 Mơ hình tổ chức - Phương pháp truyền thống: Bộ máy tổ chức bố trí theo phịng ban với chun mơn nghiệp vụ khác nhau, công tác quản lý báo cáo kết hoạt động lập dựa mơ hình tổ chức - Phương pháp tinh gọn: Nhận diện tất qui trình sản xuất phù hợp với kết cấu sản phẩm, quy trình chuỗi giá trị, gồm tất người với nghiệp vụ chuyên môn khác nhau, tham gia quy trình sản xuất, cho dù tham gia sản xuất trực tiếp hay gián tiếp Chỉ vài phận hỗ trợ không tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp phận ISO… Công tác quản lý báo cáo kết hoạt động kinh doanh thực theo chuỗi giá trị 4.4 Chi phí đơn vị sản phẩm - Phương pháp truyền thống: Tính chi phí đơn vị sản phẩm từ việc tổng hợp chi phí nguyên vật liệu, chi phí lao động từ quy trình sản xuất phân bổ chi phí sản xuất chung Phân bổ chi phí sản xuất chung việc sử dụng tỷ lệ phân bổ dựa lao động nhân công trực tiếp sản xuất chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tính chi phí tiêu chuẩn cho mặt hàng lập báo cáo so sánh thực tế với định mức - Phương pháp tinh gọn: Chi phí chuỗi giá trị sử dụng rộng rãi Khi chi phí đơn vị sản phẩm cần tính sử dụng chi phí theo cơng dụng thuộc tính sản phẩm Sử dụng việc tính chi phí mục tiêu để thiết lập giá trị khách hàng chi phí mục tiêu sản phẩm Kết hợp với việc sử dụng chi phí trung bình thực tế chuỗi giá trị để cải tiến chuỗi giá trị 4.5 Lợi ích tài thay đổi tinh gọn - Phương pháp truyền thống: Với mục tiêu giảm chi phí kế tốn truyền thống khơng thể nhận diện lợi ích tài thay đổi tinh gọn thơng qua hoạt động loại bỏ lãng phí có tạo giá trị tăng thêm cho khách hàng chi phí sản xuất khơng giảm xuống - Phương pháp tinh gọn: Nhận diện lợi ích tài thay đổi tinh gọn từ chiến lược tận dụng hiệu lực tạo thêm phận kinh doanh, sản xuất, tài thơng qua hoạt động cải tiến loại bỏ lãnh phí 4.6 Loại bỏ bớt nghiệp vụ kế tốn cơng nợ - Phương pháp truyền thống: Hóa đơn, chứng từ mua nguyên vật liệu công cụ phải kế toán phải trả đối chiếu kiểm tra với đơn đặt hàng, chuyển tốn, sai phải kiểm tra lại - Phương pháp tinh gọn: Đối với đơn hàng nhỏ hay mua hàng từ bạn hàng quen thuộc uy tín áp dụng hình thức tốn nhận ngun vật liệu để giảm bớt thời gian kiểm tra kế tốn phải trả 4.7 Khóa sổ kế tốn - Phương pháp truyền thống: Báo cáo phòng ban thực cuối tháng thơng thường hai tuần tháng sau có báo cáo tháng trước 15 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh - Phương pháp tinh gọn: Lập báo cáo hàng tháng hàng quý nhanh chóng cần tổng kết báo cáo hàng tuần lập chuỗi giá trị 4.8 Quản lý chi phí nguyên vật liệu - Phương pháp truyền thống: Tất chi phí sản xuất ghi chép kiểm soát việc sử dụng hệ thống chi phí theo cơng việc để giám sát số lượng nguyên vật liệu sử dụng Số lượng thực tế nguyên vật liệu ghi chép công đoạn Sử dụng báo cáo tình hình biến động nguyên vật liệu để kiểm sốt chi phí ngun vật liệu thực tế so với chi phí tiêu chuẩn - Phương pháp tinh gọn: Chi phí nguyên vật liệu tính trực tiếp cho chuỗi giá trị vào lúc mua hàng Sản xuất tinh gọn có hàng tồn kho xưởng chu kỳ sản xuất ngắn nguyên vật liệu đưa vào sử dụng lúc mua 4.9 Quản lý chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung - Phương pháp truyền thống: Tất chi phí sản xuất ghi chép kiểm sốt việc sử dụng hệ thống chi phí theo công việc để giám sát số lượng lao động sử dụng Số lao động thực tế lao động ghi chép công đoạn Sử dụng báo cáo suất lao động để kiểm soát chi phí nhân cơng thực tế so với chi phí tiêu chuẩn - Phương pháp tinh gọn: Tính chi phí nhân cơng chi phí sản xuất chung trực tiếp vào tổng chi phí chuỗi giá trị, chuỗi giá trị tập hợp tất người phân cơng vào chuỗi giá trị đó, hoạt động gián tiếp hay trực quan điểm truyền thống 4.10 Theo dõi hàng tồn kho - Phương pháp truyền thống: Ghi chép chi tiết tồn kho nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang thành phẩm, nhập hóa đơn mua vào, phiếu xuất kho…Hàng năm phải đánh giá lại hàng tồn kho để phù hợp với yêu cầu thuế kiểm toán - Phương pháp tinh gọn: Kiểm soát hệ thống sản xuất “kéo” tốt chuỗi giá trị, không để hàng tồn kho lâu 4.11 Chế độ khen thưởng - Phương pháp truyền thống: Đánh giá khen thưởng dựa vào hoàn thành kế hoạch thu chi dự kiến hàng năm Tăng lương thưởng cho trưởng phòng ban dựa vào việc đạt hay vượt kế hoạch giao cho phòng ban - Phương pháp tinh gọn: Tất người tham gia chuỗi giá trị làm việc theo nhóm, nỗ lực để đạt mục tiêu tinh gọn thưởng cơng 4.12 Vai trị kế tốn - Phương pháp truyền thống: Đảm bảo kiểm soát nội đảm bảo thơng tin trình bày báo cáo tài xác Kế tốn cung cấp thơng tin tài khơng tham gia vào hoạt động sản xuất - Phương pháp tinh gọn: Nhân viên kế tốn bố trí trực tiếp vào chuỗi giá trị, thành viên chuỗi giá trị, đóng vai trị quan trọng q trình cải tiến chuỗi giá trị, cung cấp thông tin tài chính, thơng tin hoạt động kịp thời cho người quản lý 16 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Các bước thực Giáo sư Maskell thiết lập nên mơ hình chuy ển đổi bốn bước Mơ hình đ ưa thay đổi cần phải thực chuyển đổi sang mơ hình tinh g ọn doanh nghiệp, tác động đến hệ thống kế toán hi ện ph ải song hành v ới thay đổi tinh gọn Mơ hình tóm tắt sau: (1) trì hệ thống kế toán hành phương pháp ki ểm soát hi ện tại, bắt đầu cắt giảm khoản chi phí rõ ràng th rõ ph ạm vi trình sản xuất ; (2) cắt giảm giao dịch khoản chi phí khơng cần thi ết q trình xem xét báo cáo sản xuất cố gắng gi ảm b ớt l ượng s ản ph ẩm d dang; (3) gắn kết việc giảm lãng phí với chu kỳ kế toán hi ện đ ơn v ị nh chu kỳ bán hàng, sản xuất phân phối để thực cách tổng th ể h ơn; (4) tiến hành chuyển dần nghiệp vụ phát sinh với cách tính chi phí theo bước cắt giảm để có q trình sản xuất hồn thi ện 17 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh CHƯƠNG II NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TINH GỌN _Phương pháp sản xuất tinh gọn giới thiệu Henry Ford vào cuối năm 1800 đầu năm 1900 sau tiến hành nghiên cứu nhiều quốc gia giới với tham gia nhiều nhà kinh tế học Ở quy mơ tồn cầu, khái niệm Lean Manufacturing – với hệ thống nguyên lý phương pháp – thực thừa nhận cách rộng rãi giáo James Wommack viết cho xuất sách "LEAN – The Machine That Changed The World" (tạm dịch "LEAN – Cỗ máy làm thay đổi giới") vào năm 1990 Từ đến nay, Lean Manufacturing ứng dụng rộng rãi, với phương pháp Six Sigma, toàn giới chiến lược giúp doanh nghiệp cải thiện lực tác nghiệp để hướng đến mơ hình hồn hảo (Operational Excellence) Các điển hình theo đuổi Lean Manufacturing với thành công học kinh nghiệm ghi nhận kể đến General Electric, Boeing, Lockheed Martin, Intel, ABB, … Việc thực kế toán quản trị tinh gọn công ty Toyota (Nhật Bản) từ năm 1950 người sáng lập Toyota ông Kichiro Toyoda Ông bắt đầu phát triển Hệ thống sản xuất Tyota (Toyota Production System – TPS) với nhiều nguyên lý phương pháp mà Lean Manufacturing kế thừa sau Cùng với Taiichi Ohno, TPS triển khai rộng khắp toàn hệ thống Toyota mang lại thành tích kỳ diều cho hãng xe suất chất lượng Việc thực kế tốn quản trị tinh gọn cơng ty Toyota (Nhật Bản) quan tâm đánh giá cao tính hiệu lớn mà mang lại Đứng trước tình trạng suy thối kinh tế tồn cầu vào năm 2008, hãng xe Toyota lại vươn lên trở thành công ty dẫn đầu ngành công nghiệp sản xuất xe giới Cách chưa lâu, Toyota biết tới nhà sản xuất xe nhỏ, sau 10 năm, doanh số riêng hãng Toyota nhiều doanh số 12 công ty sản xuất ô tô lớn giới cộng lại, ba tháng đầu năm 2008, số lượng xe bán Toyota nhiều hãng xe General Motors 160.000 Mặc dù, có Toyota có cố chất lượng vào Toyota ln giải vấn đề cách thần diệu trở lại thị trường với vị mạnh Đây đặc điểm ấn tượng khiến nhà quản lý cao cấp tất ngành chủ động nghiên cứu tìm hiểu cách thức quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh Toyota Bí mật việc áp dụng thành cơng phương thức sản xuất tinh gọn vào quy trình sản xuất kinh doanh (lean manufacturing), kết việc theo đuổi mơ hình chuỗi sản phẩm (one-piece flow) quản lý dòng chảy giá trị (VSM), đảm bảo quy trình sản xuất hoạt động liên tục, hạn chế tối đa thời gian chờ đợi công đoạn sản xuất điều kiện nguồn lực giới hạn Các nhà máy châu Âu châu Mỹ nhận thấy phương pháp sản xuất tinh gọn phải áp dụng cho tất lĩnh vực doanh nghiệp, kể tài kế tốn quản trị 18 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế tốn quản trị tinh gọn GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh _Các công ty Mỹ sau thời gian áp dụng quy trình sản xuất tinh gọn bị thất bại, nhà quản lý áp dụng quy trình vào hoạt động sản xuất kinh doanh giữ hệ thống kế tốn quản trị truyền thống, khơng thể ảnh hưởng mong muốn nhà quản lý lộ trình áp dụng phương thức tinh gọn vào báo cáo tài Và Toyota đạt thành cơng nhờ Toyota vận dụng quy trình sản xuất tinh gọn vào tất lĩnh vực công ty, tạo thành hệ thống kết nối chặt chẽ, thông tin cung cấp phận kịp thời, vận hành thể sống Power Curbers, Inc ví dụ thành cơng mơ hình sản xuất tinh gọn có vận dụng kế toán quản trị theo hướng tinh gọn Power Curbers, Inc bắt đầu vận dụng kế toán quản trị theo hướng tinh gọn vào tháng năm 2006, tạp chí The Fabricator Mỹ số tháng năm 2009 có đăng “Khi Power Curbers thực tốt sản xuất tinh gọn, họ nhận hệ thống kiểm soát đo lường kế toán theo phương pháp truyền thống ảnh hưởng khơng tốt đến tiến trình cải tiến tinh gọn cho công ty Các tiêu đánh giá kế tốn truyền thống khơng khơng hỗ trợ mà cịn làm thúc đẩy hành vi khơng hướng đến mục tiêu tinh gọn, thơng tin chi phí tiêu chuẩn dẫn đến định sai lầm ban quản trị, việc phân bổ chi phí sản xuất chung kích thích sản xuất dư thừa, hệ thống hỗ trợ tốn lãng phí Sau áp dụng kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn, hàng tuần ban lãnh đạo có báo cáo hoạt động kinh doanh mặt hàng, định đưa dựa thông tin Bảng điểm, nghiệp vụ ghi chép giảm nhiều sản xuất, thay vào biện pháp kiểm soát trực quan.” 19 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh CHƯƠNG III VẬN DỤNG KẾ TỐN QUẢN TRỊ TINH GỌN VÀO THỰC TIỄN CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM _Phương thức sản xuất tinh gọn hướng đến quy trình cải tiến sản xuất khơng ngừng kiểm sốt chi phí cách hiệu Phương thức sản xuất tinh gọn đòi hỏi việc quản lý sản xuất chặt chẽ, gắn kết nỗ lực thực giai đoạn thiết kế giai đoạn sản xuất sản phẩm nhằm tạo giá trị cho khách hàng đạt mục tiêu lợi nhuận xác lập Đối với doanh nghiệp nước ta, phương thức sản xuất tinh gọn dường Trong trào lưu học hỏi du nhập phương thức sản xuất tinh gọn từ kinh tế phát triển kinh nghiệm từ nước, cần thiết phải vận dụng đồng phương thức tinh gọn vào hoạt động sản xuất hoạt động kế tốn Có thể nói rằng, khơng có nhiều ràng buộc đặc biệt vận dụng phương pháp kế toán quản trị theo hướng tinh gọn doanh nghiệp Việt Nam Điều kiện vận dụng kế tốn quản trị tinh gọn Việt Nam 1.1 Tính phù hợp với luật pháp Việt Nam _Tất doanh nghiệp thuộc lĩnh vực, thành phần kinh tế nước phải chịu quản lý quan, ban ngành chủ quản, chịu can thiệp Nhà nước thông qua định, thơng tư, chuẩn mực kế tốn chế độ kế toán hành Kế toán quản trị theo hướng tinh gọn phải đảm bảo xây dựng máy kế toán tài kế tốn quản trị tn thủ nguyên tắc, quy định luật pháp Việt Nam hội kế tốn chế độ, sách kế tốn 1.2 Tính phù hợp với mơ hình tổ chức, quản lý sản xuất doanh nghiệp _Đặc trưng kế toán quản trị xây dựng phù hợp với quy trình hoạt động, nguyên lý vận hành quy trình hoạt động, mơ hình tổ chức quản lý hoạt động, phương thức quản lý hoạt động Vì vận dụng kế toán quản trị theo hướng tinh gọn phù hợp với đặc điểm sản xuất tinh gọn công ty, đảm bảo cung cấp thông tin tăng cường kiểm soát nội bộ, đề cao tinh thần tập thể cán cơng nhân viên 1.3Tính phù hợp lợi ích chi phí _Kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn có chung điểm xuất phát hệ thống chứng từ kế toán ban đầu với kế tốn tài chính, có khác xử lý thông tin thu thập đảm bảo thơng tin nhận lớn chi phí bỏ cho việc áp dụng phương pháp kế toán quản trị theo hướng tinh gọn Việc vận dụng kế toán quản trị theo hướng tinh gọn giúp cho ban lãnh đạo ln nhận thơng tin tình hình sản xuất phục vụ cho việc định cách nhanh với chi phí phận kế tốn quản trị 1.4 Tính phù hợp với đặc điểm kế toán quản trị tinh gọn _Các báo cáo tài theo lối truyền thống khơng cịn giá trị hữu mà thay vào phân tích giá trị theo nhóm dịng chảy giá trị Các chi phí chuẩn khơng bao 20 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh sử dụng hệ thống VSM, mà phải vào chứng từ chi tiết nguyên vật liệu, giá trị hàng tồn kho cuối kỳ doanh nghiệp để làm sử dụng đánh giá giá trị chi phí chuyển đổi mức giá vốn hàng bán bình quân theo ngày, từ xác định số ngày hàng tồn kho bình quân vào cuối tháng _Khi chuyển đổi hệ thống bình thường sang mơ hình kế tốn tinh gọn dẫn đến phản ứng, lúng túng từ phía đội ngũ nhân viên việc tiến hành quy trình tinh gọn, họ chưa quen với mơ hình này, đồng thời trách nhiệm họ lúc gắn liền với bơ phận khơng cịn tách biệt hay chung chung Thử thách đặt áp dụng mơ hình kế toán tinh g ọn: Kế toán tinh gọn áp dụng doanh nghiệp ứng dụng mơ hình sản xuất tinh gọn Các báo cáo truyền thống theo phận khơng cịn hi ện h ữu nh hi ện nay, mà thay vào việc phân tích giá trị theo nhóm dòng ch ảy giá tr ị Vi ệc khó khăn cho doanh nghiệp quen áp dụng mơ hình kế tốn truy ền th ống Các chi phí chuẩn khơng sử dụng h ệ th ống VSM Chúng ta vào chứng từ chi tiết nguyên vật liệu giá tr ị hàng tồn kho cuối kỳ công ty để làm sử dụng đánh giá giá tr ị chi phí chuy ển đ ổi m ức giá vốn hàng bán bình quân cho ngày, từ xác định s ố ngày hàng tồn kho bình quân vào lúc cuối tháng Khi chuyển đổi hệ thống bình thường sang mơ hình tinh gọn có th ể d ẫn đ ến phản ứng đội ngũ nhận viên, họ chưa quen với mơ hình này, đ ồng th ời trách nhiệm họ phải gắn liền với phận khơng cịn tách biệt hay chung chung Do vây, số nhân viên có th ể b ị sa th ải quy trình rút gọn khơng nắm bắt cơng nghệ 2.1 Ý thức tồn thể thành viên tổ chức: Mục xếp Lean, nói đến vận hành c c ả hệ thống (system) dựa nỗ lực tập thể, đội nhóm khơng phải cá nhân 2.2 Đội ngũ công nhân viên : Hệ thống sản xuất Lean đòi hỏi người lao động phải có ý thức tinh th ần trách nhiệm cao cơng việc Ví dụ điển hình, Lean, đội ngũ làm công việc kiểm tra sản phẩm (QC hay KCS) xem lãng phí Chính người th ực hi ện cơng việc (cell layout) chịu trách nhiệm ki ểm tra chất lượng s ản ph ẩm làm Hay việc rút ngắn thời gian lắp đặt hay ều chỉnh máy móc, ng ười lao động phải tuân thủ nghiêm túc quy trình chuyển đổi có hiệu Với thói quen làm việc thong dong chậm rãi người Việt Nam chúng ta, li ệu có 21 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế tốn quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh tinh thần chủ động tuân thủ quy trình tiết kiệm th ời gian để tăng su ất hay nghĩ đến việc có nhiều thời gian, phải làm nhiều việc hơn? 2.3 Đội ngũ quản lý : Đây lại người ảnh hưởng lớn đến tiến trình ứng dụng kế toán tinh gọn Đối với người làm quản lý, người có tư tưởng làm vi ệc cũ, dựa vào kinh nghiệm thích ổn định cơng vi ệc m ột th thách l ớn yêu cầu họ thay đổi cơng việc đó, làm việc t ốt h ơn cho thân Hiện nay, người có tư tưởng làm việc có mặt đa s ố tổ chức Họ tự tin vào kinh nghiệm, kiến thức hay kỹ làm vi ệc c Có người bạn yêu cầu thay đổi để ứng dụng phương thức mới, họ đồng ý, ch ỉ mặt, thực lại dở dở ương ương Có người lại phản ứng cho rằng, không gặp vấn đề rắc rối, phải thay đổi 2.4 Ban lãnh đạo: Để ứng dụng thành cơng địi hỏi phải có Ban lãnh đạo tài lĩnh; khéo léo xử lý quan hệ sáng suốt quy ết định s ự vi ệc x ảy trình ứng dụng L/A Ban lãnh đạo cần phải có tố chất định sau: Sự dũng cảm: Quá trình ứng dụng Lean trình chuy ển đổi cách làm truy ền th ống sang cách làm chuyên nghiệp, khoa học quan trọng hình thành m ột văn hóa t ổ chức Đó q trình nảy sinh thử thách khó khăn địi h ỏi s ự dũng c ảm lớn Ban lãnh đạo tổ chức Dũng cảm loại bỏ cá nhân, tập thể dù người tài có vị trí quan trọng tổ chức họ định không theo chủ tr ương Ban lãnh đ ạo đặt Dũng cảm đối mặt với thách thức xảy trình chuy ển đ ổi (thường gặp giai đoạn đầu q trình ứng dụng) có th ể ảnh hưởng đến l ợi nhuận tổ chức Chẳng hạn chuyển đổi quy trình, cách thức làm vi ệc, s ắp xếp bố trí lại máy móc thiết bị, nhà xưởng… chí đội ngũ ki ểm tra ch ất lượng Sự cương thực hiện: Tầm ảnh hưởng Ban lãnh đạo toàn thể cán công nhân viên r ất quan trọng, người đóng vai trị đầu tàu suốt đường Ban lãnh đạo phải thống cương hành động để thực mơ hình này, điều cho người thấy tâm Ban lãnh đạo Không ch ỉ m ột th ế hệ mà qua nhiều hệ, điều phải ln trì thực Sự kiên trì: Để xây dựng hệ thống sản xuất Lean hiệu tồn tổ chức, địi hỏi s ự kiên trì thực lớn Ban lãnh đạo phải kiên trì thúc đẩy ho ạt đ ộng ứng d ụng 22 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh Lean ln thực cách liên tục, có khó khăn Kinh nghi ệm cho thấy, ứng dụng Lean cách miệt mài, không bị gián đo ạn t ạo ảnh h ưởng r ất lớn đến tập thể người lao động Họ thấy chuy ển đổi tâm nh ững người lãnh đạo Sự khơng liên tục q trình ứng dụng làm ch ậm ti ến trình người lao động nhanh chóng “qn” vừa m ới “chuy ển” vào tâm trí họ 2.5 Khả năng, lực tư vấn viên hay tổ chức tư vấn: Để ứng dụng hệ thống sản xuất Lean thành công, khả năng, lực tổ chức tư vấn tư vấn viên đóng vai trị quan tr ọng Đó người d ẫn đường cho Thực Lean phải người xuất thân từ s ản xu ất th ực hành Lean ln với thực tiễn Q trình thực hi ện Lean th ời gian r ất dài ảnh hưởng đến hệ thống doanh nghiệp (quy trình, thủ tục, hướng dẫn ISO…), đó, người tư vấn phải có trình độ, kiến thức thực tế định ứng dụng Lean Nếu bạn chọn phải nhà tư vấn nói giỏi khái niệm Lean mà chưa l ần th ực hành, bạn có nguy thành vật thí nghiệm với hệ thống vận hành Ngay nhà tư vấn có uy tín áp dụng Lean vấp sai lầm thường Mục tiêu việc vận dụng kế toán quản trị tinh gọn Việt Nam _Phương pháp sản xuất tinh gọn đòi hỏi nhà quản trị phải phân chia qui trình sản xuất phù hợp với kết cấu sản phẩm xác lập giai đoạn thiết kế sản phẩm, hoạch định kế hoạch chi phí phận theo mức độ quan trọng phận cấu thành sản phẩm chế tạo phận đó, tổ chức kiểm sốt chi phí tất khâu Vận dụng kế toán quản trị theo hướng tinh gọn phù hợp với quy trình sản xuất tinh gọn nhằm giảm bớt sực cồng kềnh hệ thống kế toán kiểm sốt chi phí chi phí tiêu chuẩn đảm bảo báo cáo kế toán quản trị đơn giản, dễ hiểu, phù hợp với nhu cầu thông tin nhà quản trị công ty; phù hợp với phạm vi cung cấp thơng tin kế tốn quản trị Ngồi ra, việc vận dụng kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn hướng đội ngũ kế toán gần gũi với phận quản lý, phận sản xuất kinh doanh để nắm bắt tốt hoạt động diễn công ty cải tiến cách làm việc để đảm bảo kiểm soát nội theo sát hoạt động kinh doanh, tn thủ cơng tác hạch tốn kế tốn tách khỏi phận khác tổ chức Kế toán quản trị theo hướng tinh gọn với mục tiêu sử dụng chi phí thực tế sát với hoạt động sản xuất kinh doanh diễn để cung cấp thông tin phục vụ việc định sử dụng hệ thống chi phí tiêu chuẩn Ngồi ra, kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn vận dụng nhiều phương pháp đánh giá hoạt động dựa đo lường yếu tố phi tài Một số kiến nghị để vận dụng kế toán quản trị tinh gọn vào thực tiễn Việt Nam 23 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh _Đào tạo đội ngũ nhân viên doanh nghiệp, phận kế tốn để họ nhận thức cách chắn, xác tồn tầm quan trọng cách áp dụng mơ hình kế tốn tinh gọn _Tạo mở rộng mối quan hệ với nhà cung cấp để khẳng định vai trò giá trị họ doanh nghiệp _Quản lý chặt chẽ, rà sốt kỹ thay đổi sách, kỹ thuật việc chuyển đổi từ mơ hình truyền thống sang mơ hình kế tốn tinh gọn đảm bảo đáp ứng yêu cầu mặt nguyên tắc kế toán chung, quy định báo cáo tài bên ngồi nội doanh nghiệp 24 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh KẾT LUẬN Với môi trường kinh doanh biến động nay, ln địi hỏi linh động quy trình sản xuất, kéo theo thay đổi yếu tố sản xuất làm cho việc phân loại chi phí thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp, việc xây dựng chi phí định mức điều chỉnh định mức liên tục gây nhiều khó khăn tốn cho doanh nghiệp Tóm lại, mơ hình kế tốn tinh gọn mơ hình mẻ doanh nghiệp, nhiên cung cấp thơng tin cách xác, kịp thời hiểu cách dễ dàng để cải tiến q trình chuyển đổi truyền thơng phận doanh nghiệp Hơn mơ hình ứng dụng cơng cụ quản lý dịng chảy giá trị nhằm loại bỏ lãng phí từ quy trình kế tốn thông thường đảm bảo đáp ứng nguyên tăc, quy định chung báo cáo tài cơng bố bên Nếu biết vận dụng tốt mơ hình kế tốn quản trị tinh gọn cơng cụ kế tốn đắc lực để qua đầu tư tốt cho người, làm cho họ chủ động việc cung cấp thông tin tạo lực lớn nhằm cải thiện tốt quy trình phận doanh nghiệp Đây định hướng kế toán quản trị khả tìm hiểu có giới hạn nên có nhiều cố gắng đề tài khơng tránh khỏi thiếu sót Kính mong Thầy bạn học viên đóng góp ý kiến để tiểu luận hoàn thiện 25 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế tốn quản trị tinh gọn GVHD: TS Đồn Ngọc Phi Anh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Tìm hiểu mơ hình kế tốn tinh gọn - ThS.Phạm Quang Huy - Tạp chí kế tốn Xn 2009 Quản trị sản xuất tinh gọn doanh nghiệp vừa nhỏ Việt Nam - Nguyễn Hồng Sơn - NXB Đại học Quốc Gia Hà Nội 2014 Giáo trình Kế toán quản trị - TS Trương Bá Thanh - NXB Giáo Dục - 2009 Accounting for Lean Manufacturing: another missed opportunity? - Kay Carnes and Scott Hedin, PhD - Management Accounting Review 2006 Lean Accounting Series, Costing by Value Stream - Bruce Baggaley - 2004 Lean Accounting and Lean Thinking - John L.Daly and Dan Chenoweth, 2009 26 Lớp: K31.KTO.DN Trang ... phí Kế tốn quản trị tinh gọn 3.1 Khái niệm kế toán quản trị tinh gọn (“Lean Accounting”, Joe Stenzel, 2007) _Kế toán quản trị theo hướng tinh gọn (Lean Accounting, L/A) mơ hình kế tốn thiết kế. .. giá trị cho khách hàng Kế toán quản trị theo hướng tinh gọn tạo phương pháp tinh gọn cho hệ thống kế toán cơng ty, xây dựng quy trình kiểm sốt Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn. .. khơng Kế tốn quản trị theo hướng tinh gọn hoàn toàn tuân thủ với tất luật GAAP Kế toán quản trị theo 12 Lớp: K31.KTO.DN Trang Kế toán quản trị tinh gọn GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh hướng tinh gọn