Giá trị hợp lý: lý thuyết và những vận dụng trong các chuẩn mực kế toán ở Việt Nam

Hiện nay, việc ghi nhận các khoản nợ phải trả và tài sản trong các doanh nghiệp Việt Nam chủ yếu dựa trên nguyên tắc giá gốc. Tuy nhiên trong xu thế hội nhập và tiếp cận với Chuẩn mực kế toán quốc tế, kế toán theo nguyên tắc giá gốc sẽ dần bị thay thế bởi kế toán theo phương pháp giá trị hợp lý. Việc phản ánh và trình bày các khoản mục tài sản và nợ phải trả theo giá trị hợp lý sẽ phản ánh kịp thời tình hình biến động của tài sản tại thời điểm lập báo cáo tài chính, hoặc khi không xác định được giá gốc thì giá trị hợp lý được sử dụng như một cách thay thế. Từ đó, người sử dụng thông tin kế toán sẽ có thể đưa ra quyết định chính xác hơn nhờ số liệu sát với thực tế. Nhằm tìm hiểu và củng cố lại kiến thức để có cái nhìn tổng quan về phương giá trị hợp lý và vận dụng giá trị hợp lý trong chuẩn mực kế toán ở Việt Nam, tôi xin thực hiện đề tài : “ Giá trị hợp lý: lý thuyết và những vận dụng trong các chuẩn mực kế toán ở Việt Nam”. Nội dung trình bày gồm các phần chính sau:  Lý thuyết về giá trị hợp lý  Những vận dụng về giá trị hợp lý trong các chuẩn mực kế toán ở Việt Nam  Định hướng sự thay đổi cho việc sử dụng giá trị hợp lý trong chuẩn mực và chế độ kế toán Việt Nam thời gian tới

Tiểu luận Lý thuyết kế toán Đề tài số LỜI MỞ ĐẦU Hiện nay, việc ghi nhận khoản nợ phải trả tài sản doanh nghiệp Việt Nam chủ yếu dựa nguyên tắc giá gốc Tuy nhiên xu hội nhập tiếp cận với Chuẩn mực kế toán quốc tế, kế toán theo nguyên tắc giá gốc dần bị thay kế toán theo phương pháp giá trị hợp lý Việc phản ánh trình bày khoản mục tài sản nợ phải trả theo giá trị hợp lý phản ánh kịp thời tình hình biến động tài sản thời điểm lập báo cáo tài chính, khơng xác định giá gốc giá trị hợp lý sử dụng cách thay Từ đó, người sử dụng thơng tin kế tốn đưa định xác nhờ số liệu sát với thực tế Nhằm tìm hiểu củng cố lại kiến thức để có nhìn tổng quan phương giá trị hợp lý vận dụng giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán Việt Nam, xin thực đề tài : “ Giá trị hợp lý: lý thuyết vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam” Nội dung trình bày gồm phần sau: − Lý thuyết giá trị hợp lý − Những vận dụng giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán Việt Nam − Định hướng thay đổi cho việc sử dụng giá trị hợp lý chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam thời gian tới Tiểu luận Lý thuyết kế toán Chương Đề tài số LÝ THUYẾT VỀ GIÁ TRỊ HỢP LÝ 1.1 Sự hình thành, khái niệm chất giá trị hợp lý: 1.1.1 Sự hình thành: − Với nhược điểm kế toán theo giá gốc ( giá thị trường có biến động lớn, giá gốc phản ánh khơng thực chất tình hình tài đơn vị) nhà nghiên cứu lý thuyết kế toán nghiên cứu đề xuất thay loại giá khác : kế toán theo mức giá chung, giá hành (giá thay thế), giá đầu Nhưng thay giá nhìn chung phát sinh nhược điểm tính khách quan, tin cậy thơng tin khơng đảm bảo Chính từ thực tế này, nhà nghiên cứu kế toán đề xuất giá trị hợp lý 1.1.2 Khái niệm : − Giá trị hợp lý nhà kế toán nêu khái niệm hoàn thiện dần qua nhiều giai đoạn Dựa vào chuẩn mực Mỹ Hội đồng chuẩn mực kế tốn tài Mỹ (FASB) ban hành , nêu khái niệm giá trị hợp lý sau: Giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả trao đổi giao dịch người tham gia tự nguyện khơng có mối quan hệ, có đầy đủ hiểu biết giao dịch trao đổi − Trong khái niệm có số thuật ngữ cần hiểu sau: • Những người tham gia tự nguyện : người mua bán khơng có mối quan hệ với nhau, có khả tài khả pháp luật để thực giao dịch, tự nguyện tham gia giao dịch, bắt buộc • Có đầy đủ hiểu biết : người tham gia giao dịch phải có trình độ chung hiểu biết nhân tố, đặc điểm tài sản nợ phải trả giao dịch có hiểu biết giao dịch − Từ sau năm 1990, giá trị hợp lý thể số chuẩn mực Mỹ FASB ban hành Các chuẩn mực đưa hướng dẫn giá trị hợp lý tương đối rõ hơn, làm cho giá trị hợp lý áp dụng ngày rộng rãi Những hướng dẫn giá trị hợp lý thể hiện: − Xác định cấp độ áp dụng giá trị hợp lý • Cấp độ 1: trường hợp có giá tham chiếu thị trường tài sản nợ phải trả y hệt tài sản nợ phải trả định giá • Cấp độ 2: trường hợp có giá tham chiếu thị trường tài sản nợ phải trả, có tương • tự tài sản nợ phải trả định giá Cấp độ 3: trường hợp khơng có giá tham chiếu thị trường tài sản nợ phải trả có mức độ khác biệt không đánh giá rõ ràng − Các phương pháp xác định giá trị hợp lý: Tiểu luận Lý thuyết kế tốn Đề tài số • Phương pháp tiếp cận thị trường: tham chiếu theo giá thị trường tham chiếu theo giá thị • trường có điều chỉnh Phương pháp tiếp cận chi phí: giá trị hợp lý ước tính dựa vào số tiền ước tính để có • tài sản thay Phương pháp tiếp cận thu nhập: giá trị hợp lý ước tính dựa vào thu nhập tương lai hay nói cách khác giá trị hợp lý giá dòng thu nhập mong chờ cách sử dụng lãi − • • • suất để quy đổi dịng tiền mong chờ tương lai Vận dụng xác định giá trị hợp lý: Với cấp độ 1: giá trị hợp lý giá tham chiếu thị trường Với cấp độ 2: giá trị hợp lý giá tham chiếu thị trường có điều chỉnh Với cấp độ 3: lựa chọn phương pháp phù hợp phương pháp cho có kết đáng tin cậy phù hợp với tiền đề định giá  Tuy nhiên việc áp dụng giá trị hợp lý cịn có bất cập hướng dẫn chưa đạt thống nhất, rõ ràng tính khách quan, tin cậy thơng tin cịn nhiều tranh cãi Các nhà kế toán tiếp tục nghiên cứu sâu lý thuyết giá trị hợp lý tinh thần giá trị hợp lý loại giá sử dụng độc lập loại giá khác mà sử dụng trường hợp cần thiết phù hợp nhằm bổ sung khắc phục nhược điểm giá gốc 1.1.3 Bản chất giá trị hợp lý: − Với tinh thần nhìn nhận chất giá trị hợp lý sau: chất giá trị hợp lý phương pháp bổ sung cho giá gốc, chủ yếu tập trung vào việc định giá sau ghi nhận ban đầu sở giá thị trường thơng tin có từ thị trường Trong số trường hợp, giá • trị hợp lý sử dụng cho đánh giá ban đầu tài sản khơng có giá gốc Tiểu luận Lý thuyết kế toán Chương Đề tài số NHỮNG VẬN DỤNG VỀ GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 2.1 Vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam: − Giá trị hợp lý nhắc đến hầu hết Chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS) bao gồm : VAS 01, 03, 04, 05, 06, 07, 10, 11, 14, 30 VAS 01, 03, 04, 05, 06, 10, 11, 14 giá trị hợp lý nhắc đến phương pháp định giá bổ sung cho giá gốc Sau khái quát quy định vể sử dụng giá trị hợp lý Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Khái quát quy định sử dụng giá trị hợp lý Việt Nam Chuẩn mực chung - Giá trị hợp lý cách xác định giá trị tài sản khơng có giá VAS 01 gốc (đoạn 5) Tài sản cố định hữu hình - Giá trị hợp lý sử dụng để đánh giá tài sản ghi nhận ban VAS đầu trường hợp tài sản hình thành khơng qua giao dịch mua khơng đơn vị sản xuất (Giá trị hợp lý giá gốc trường hợp này): (đoạn 20) • Tài sản cố định hữu hình mua hình thức trao đổi • TSCĐ hữu hình tài trợ, biếu tặng Tài sản cố định vơ hình - Giá trị hợp lý sử dụng để ghi nhận ban đầu tài sản vơ hình VAS 04 (Giá trị hợp lý giá gốc ghi nhận ban đầu) trường hợp tài sản vơ hình hình thành khơng qua giao dịch mua, khơng hình thành từ nội bộ: (đoạn 22, 23, 24, 30, 31) • TSCĐ vơ hình hình thành từ việc trao đổi tốn chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn đơn vị • TSCĐ vơ hình từ việc sáp nhập doanh nghiệp • TSCĐ vơ hình nhà nước cấp tặng, biếu • TSCĐ vơ hình mua hình thức trao đổi Giá trị hợp lý là: - Giá niêm yết thị trường hoạt động; Tiểu luận Lý thuyết kế toán Đề tài số - Giá nghiệp vụ mua bán TSCĐ vô hình tương tự Bất động sản đầu tư - Ghi nhận theo mơ hình giá trị hợp lý mơ hình giá gốc Theo VAS 05 mơ hình giá trị hợp lý, bất động sản đầu tư ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý (đoạn 5) Thuê tài sản - Nguyên giá tài sản thuê ghi nhận ban đầu giá thấp VAS 06 giá trị hợp lý tài sản thuê giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu (đoạn 13) Ảnh hưởng việc thay - Ghi nhận ban đầu : theo tỷ giá ngày giao dịch đổi tỷ giá hối đoái - Các khoản mục phi tiền tệ xác định theo giá trị hợp lý VAS 10 ngoại tệ phải báo cáo theo tỷ giá hối đoái ngày xác định giá trị hợp lý (đoạn 10) Hợp kinh doanh - Giá phí hợp kinh doanh xác định sở giá trị hợp lý VAS11 tài sản dùng để trao đổi (đoạn 24, 28) - Tài sản, nợ phải trả công ty hợp đánh giá theo giá trị hợp lý thời điểm hợp (đoạn 60, 61) - Trên sở giá phí hợp kinh doanh phân bổ giá phí để xác định ghi nhận lợi thương mại (nếu có) Doanh thu thu nhập - Doanh thu ghi nhận theo giá trị hợp lý khoản thu khác VAS 14 thu giao dịch : (đoạn 06, 08) • Doanh thu phát sinh từ giao dịch xác định thỏa thuận • doanh nghiệp với bên mua bên sử dụng tài sản Giao dịch hàng hóa dịch vụ trao đổi để lấy hàng hóa dịch vụ khác khơng tương tự Kết luận: Từ quy định văn bảng trên, ta thấy mặt dù có vận dụng giá trị hợp lý nhằm xác định giá trị ban đầu tài sản khơng có giá gốc Như vậy, sử dụng Tiểu luận Lý thuyết kế toán Đề tài số cách xác định giá gốc Trong đó, điều quan trọng giá trị hợp lý định giá sau ghi nhận ban đầu tài sản , nợ phải trả giá thị trường thay đổi Xét giác độ này, nói đến thời điểm nay, ta chưa có vận dụng giá trị hợp lý theo nghĩa 2.2 Vận dụng quy định khác: − Luật kế tốn (2003) • Điều khoản “ Giá trị tài sản tính theo giá gốc, bao gồm chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp ráp, chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác đưa tài sản vào sử dụng Đơn vị kế tốn khơng tự điều chỉnh lại giá trị tài sản ghi sổ kế tốn trừ trường hợp pháp luật có quy định khác” − Ngồi ra, giá trị hợp lý cịn đề cập nhiều thông tư 200/2014 ,thông tư 202/2014/TTBTC, thơng tư 210/2009/TT-BTC − Ngày 13/03/2006, Bộ Tài ban hành thông tư 17/TT/BTC hướng dẫn Nghị định 101/2005/NĐ-CP thẩm định giá, có quy định cụ thể phương pháp định giá Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp kế tốn cịn bỏ ngõ Tiểu luận Lý thuyết kế toán Chương Đề tài số ĐỊNH HƯỚNG SỰ THAY ĐỔI CHO VIỆC SỬ DỤNG GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN TỚI 3.1 Nguyên nhân gây khác biệt việc sử dụng “Giá trị hợp lý” chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) so với Chuẩn mực quốc tế (IAS/IFRS) − VAS xây dựng dựa IAS/IFRS, theo ngun tắc vận dụng có chọn lọc thơng lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm kinh tế trình độ quản lý doanh nghiệp Việt Nam Tuy nhiên, sử dụng giá trị hợp lý, IAS/IFRS ngày hướng tới đo lường tài sản dựa sở giá trị hợp lý, giá gốc sở đo lường chủ yếu qui định VAS; Có nhiều lý để giải thích cho chưa hịa hợp này, có nguyên nhân trực tiếp •  nguyên nhân thuộc mơi trường kế tốn Ngun nhân trực tiếp VAS soạn thảo dựa IAS/IFRS tương ứng ban hành đến cuối năm 2003, sau khơng cập nhật sửa đổi IAS liên quan IFRS ban hành sau năm 2003; IAS/IFRS ngày hướng tới đo lường tài sản dựa sở giá trị hợp lý nhằm đảm bảo tính ‘liên quan’ thơng tin kế tốn đối tượng sử dụng, •  giá gốc sở đo lường chủ yếu qui định VAS; Nguyên nhân thuộc mơi trường kế tốn Thứ nhất, văn hố người Việt Nam tránh rủi ro không chắn Áp dụng IAS/IFRS, không chắn cao BCTC theo IAS/IFRS sử dụng nhiều ước tính kế tốn, ví dụ giá trị hợp lý VAS với ước tính kế tốn thận trọng làm hạn chế yếu tố không chắn, nhiên, điều giảm nhiều phù hợp thông tin BCTC Đặc điểm văn hoá yếu tố ảnh hưởng gián tiếp quan trọng đến việc VAS chưa áp dụng hoàn toàn IAS/IFRS  Thứ hai, kinh tế thị trường Việt Nam non trẻ, Việt Nam phát triển kinh tế thị trường từ năm cuối kỷ 20, thị trường vốn Việt Nam thị trường non trẻ giới, hình thành mười năm Đến nay, chưa thể rõ vai trò quan trọng kinh tế, phạm vi quốc gia, chưa liên thông với thị trường vốn giới Trong đó, định hướng IAS/IFRS xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn hồn tồn thị trường hỗ trợ thị trường vốn, hệ thống chuẩn mực kế toán phục vụ cho lợi ích chung, chất lượng cao, dễ hiểu áp dụng tồn giới, nhằm giúp người tham gia vào thị trường vốn khác giới định Tiểu luận Lý thuyết kế toán Đề tài số kinh tế Do vậy, định hướng phát triển VAS để phục vụ cho nhà đầu tư thị trường vốn khơng mạnh IAS/IFRS Ngồi ra, Việt Nam nay, nhiều đối tượng sử dụng BCTC chưa có nhu cầu thực đối vối thơng tin tài chất lượng cao thơng tin tài đóng vai trò thứ yếu việc định họ 3.2 Định hướng thay đổi cho việc sử dụng giá trị hợp lý chuẩn mực kế toán Việt Nam: Để hồn thiện hệ thống thơng tin kế tốn nhằm cung cấp thơng tin kịp thời, xác cho người sử dụng, giá trị hợp lý đặt nhu cầu cấp bách cần áp dụng − Về nguyên tắc : Sử dụng giá trị hợp lý phải phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện Việt Nam; việc tiến tới sử dụng giá trị hợp lý sở định giá chủ yếu kế tốn cần phải có lộ trình hợp lý Việc sử dụng giá trị hợp lý phù hợp với chuẩn mực thông lệ quốc tế nhằm : đáp ứng yêu cầu hội nhập, tiêu chuẩn đánh giá Việt Nam tương đồng với tiêu chuẩn đánh giá quốc tế; đảm bảo tính đồng hệ thống kế tốn, theo đó, hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam xây dựng dựa chuẩn mực kế toán quốc tế, việc định giá khác được, cần đưa giá trị hợp lý vào vận dụng việc lập Báo cáo tài Tuy nhiên, kinh tế thị trường Việt Nam, thị trường chứng khoán Việt Nam non trẻ, nhiều liệu tham chiếu chưa có, áp dụng tồn theo chuẩn mực quốc tế ảnh hưởng đến tính đáng tin cậy thông tin định giá theo giá trị hợp lý Do vậy, việc sử dụng giá trị hợp lý cần tính tốn phù hợp với đặc điểm kinh tế giai đoạn Theo đó, việc xác định lộ trình hợp lý cần thiết − Giải pháp thay đổi Chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam • Điều chỉnh Luật kế tốn, hồn thiện hệ thống Chuẩn mực kế toán; ban hành hướng dẫn áp dụng giá trị hợp lý, chuẩn hóa định nghĩa giá trị hợp lý, giải thích cấp độ, phương pháp xác định giá trị hợp lý, quy định cân đối đặc tính chất lượng tiêu chuẩn đánh giá, bổ sung, cập nhật, nội dung chuẩn mực kế tốn hành có liên quan đến giá trị hợp lý − Trong trình rà soát điều chỉnh chuẩn mực kế toán ban hành, cần bổ sung quy định định giá theo hướng tiếp cận Chuẩn mực kế toán quốc tế Các quy định bổ sung cần hướng đến việc tạo lập thống nhất, theo đó, cần quy định chuẩn mực u cầu trình bày thơng tin giá trị hợp lý Trước mắt, giá trị hợp lý thiết phải sử dụng sau ghi nhận ban đầu : bất động sản đầu tư, cơng cụ tài chính, hợp kinh doanh; khoản Tiểu luận Lý thuyết kế toán Đề tài số đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, đầu tư vào công ty con, lẻ, phản ánh theo giá gốc không phản ánh thay đổi thị trường, không phản ánh lãi - lỗ chưa thực vào kỳ mà phát sinh − Từng bước hồn chỉnh hệ thống thị trường hoạt động (active market); đồng minh bạch hóa hành lang pháp lý kinh doanh Thị trường hàng hóa thị trường tài Việt Nam phải xây dựng ngày “ hoạt động” để đáp ứng nhu cầu tìm kiếm liệu tham chiếu đo lường giá trị hợp lý  Một số sửa đổi Luật kế tốn (2015) có hiệu lực từ 01/01/2017 • Điều 3: giải thích từ ngữ Khoản : “giá trị tài sản tính theo giá gốc, bao gồm chi phí mua, bốc xếp , vận chuyển, lắp ráp , chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác đưa tài sản vào sử dụng.” Bỏ câu :” Đơn vị không tự điều chỉnh lại giá trị tài sản ghi sổ kế toán trừ trường hợp pháp luật có quy định khác.” Khoản 6: giá trị hợp lý giá trị xác định phù hợp với giá thị trường, nhận bán tài sản chuyển nhượng khoản nợ phải trả thời điểm xác định giá trị • Điều : nguyên tắc kế toán Khoản 1: giá trị tài sản nợ phải trả ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau ghi nhận ban đầu, số loại tài sản nợ phải trả mà giá trị biến động thường xuyên theo giá thị trường giá trị chúng xác định lại cách đáng tin cậy ghi nhận theo giá trị hợp lý thời điểm cuối kì lập Báo cáo tài Với quy định Luật kế toán 2015 mở hướng vận dụng giá trị hợp lý theo đầy đủ chất, ý nghĩa vận dụng để định giá tài sản, nợ phải trả sau ghi nhận ban đầu Sức ép yêu cầu hội nhập sức ép yêu cầu phát triển kinh tế thị trường Việt Nam rằng, tương lai không xa, giá trị hợp lý phải sở định giá chủ yếu hệ thống kế toán Việt Nam Tiểu luận Lý thuyết kế toán Đề tài số KẾT LUẬN Bài làm nêu lên tìm hiểu tác giả lý thuyết giá trị hợp lý vận dụng chuẩn mực kế tốn Việt Nam Trong q trình hội nhập quốc tế kinh tế kế toán tạo sức ép đáng kể việc nghiên cứu sử dụng giá trị hợp lý hệ thống kế toán Việt Nam, với giá trị hợp lý ngày sử dụng rộng rãi việc đánh giá ghi nhận yếu tố Báo cáo tài năm gần Tuy nhiên, việc hội nhập tiến tới sử dụng giá trị hợp lý sở định giá chủ yếu kế tốn cần phải có lộ trình hợp lý Với cải tiến không ngừng hệ thống Chuẩn mực chế độ kế toán, hy vọng tương lai không xa, giá trị hợp lý trở thành sở định giá chủ yếu hệ thống kế toán Việt Nam, đáp ứng hiệu yêu cầu hội nhập quốc tế kinh tế kế toán Trong khn khổ làm, nội dung cịn hạn hẹp khơng thể tránh khỏi thiếu sót Mong thầy thơng cảm góp ý để làm hồn thiện hơn.Em chân thành cảm ơn thầy hướng dẫn để thực đề tài 10 Tiểu luận Lý thuyết kế toán Đề tài số TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài Chính; 26 chuẩn mực kế tốn; ban hành từ năm 2001 đến 2005; Hệ thống chuẩn mực kế tốn, chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IAS, IFRS) 3.Kiểm toán nhà nước; Chuẩn mực kế tốn, Báo cáo tài quốc tế; http://www.khoahockiemtoan.vn/Category.aspx?newsID=312 Lê Hoàng Phúc, Thực trạng định hướng sử dụng giá trị hợp lý hệ thống kế toán Việt Nam , Tạp chí Kiểm tốn số 1, năm 2010; Nguyen Thi Tung Ngan , Perceptions towards the prospect of implementing fair value according to IASB in Vietnamese accounting system: A quantitative study of accounting professionals in Vietnam; Bachelor’s thesis Degree Program in International Business 2014; 11 Tiểu luận Lý thuyết kế toán Đề tài số MỤC LỤC 12 ... tài số NHỮNG VẬN DỤNG VỀ GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM 2.1 Vận dụng chuẩn mực kế toán Việt Nam: − Giá trị hợp lý nhắc đến hầu hết Chuẩn mực kế toán Việt Nam ( VAS) bao gồm... giá trị hợp lý nhắc đến phương pháp định giá bổ sung cho giá gốc Sau khái quát quy định vể sử dụng giá trị hợp lý Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế toán Khái quát quy định sử dụng giá trị. .. GIÁ TRỊ HỢP LÝ TRONG CHUẨN MỰC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN VIỆT NAM TRONG THỜI GIAN TỚI 3.1 Nguyên nhân gây khác biệt việc sử dụng ? ?Giá trị hợp lý? ?? chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) so với Chuẩn mực quốc