Phân bổ chi phí cho các bộ phận phụ trợ Kế toán quản trị

MỤC LỤCLỜI MỞ ĐẦU1CHƯƠNG I: TÓM TẮT LÝ THUYẾT VỀ PHÂN BỔ CHI PHÍ VÀ PHÂN BỔ CHI PHÍ CHO BỘ PHẬN PHỤ TRỢ2I.Phân bổ chi phí21. Khái niệm về chi phí và khái quát các tiêu thức phân loại chi phí22. Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động22.1 Chi phí sản xuất22.1.1 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp:22.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp:22.1.3 Chi phí sản xuất chung:22.2 Chi phí ngoài sản xuất32.2.1 Chi phí bán hàng:32.2.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp:33. Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí33.1 Chi phí khả biến (Variable costs)43.2 Chi phí bất biến (Fixed costs)43.3 Chi phí hỗn hợp (Mixed costs)54. Phân loại chi chí theo đối tượng tập hợpchi phí54.1 Chi phí trực tiếp54.2 Chi phí gián tiếp55. Các cách phân loại khác:55.1 Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được65.2 Chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ75.2.1 Chi phí sản phẩm (product costs)75.2.2 Chi phí thời kỳ (period costs)75.3 Chi phí lặn (sunk costs)75.4 Chi phí chênh lệch (differential costs)85.5 Chi phí cơ hội (Opportunity costs)86. Mô hình phân bổ CP SXC:86. 1 Phân bổ chi phí SXC chỉ sử dụng một tiêu chuẩn phân bổ duy nhất86.2 Phân bổ chi phí SXC theo bộ phận86.3 Phân bổ chi phí sản xuất chung theo mô hình ABC (ActivityBased Costing)9II.Phân bổ chi phí cho bộ phận phụ trợ101. Bộ phận phụ trợ là gì?102.Sự cần thiết phải phân bổ chi phí của các bộ phận phụ trợ103. Tiêu thức phân bổ114.Các hình thức phân bổ chi phí cho bộ phận phụ trợ:114.1 Hình thức phân bổ trực tiếp114.2 Phân bổ nhiều bước (phân bổ bậc thang)124.3 Hình thức phân bổ chéo13CHƯƠNG II: NHỮNG NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN CHI PHÍ VÀ PHÂN BỔ CHI PHÍ 15I Tổng quan về phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động 151.1. Khái niệm phương pháp tính giá ABC151.2 Đặc điểm của phương pháp ABC161.3 Các yếu tố cần thiết cho việc thực hiện thành công của phương pháp ABC162. Nội dung và trình tự thực hiện phương pháp tính giá dựa trên cơ sở hoạt động (ABC)16 2.1 Một số khái niệm cơ bản162.2 Các bước thực hiện phương pháp ABC173. Khái niệm tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực 194. So sánh phương pháp truyền thống và phương pháp ABC205. Phương pháp ABC với việc quản trị dựa trên cơ sở hoạt động215.1. Các quan điểm về việc áp dụng phương pháp ABC trong quản trị doanh nghiệp215.2. Phân tích nguyên nhân và hoạt động gây nên chi phí nhằm phục vụ quản trị doanh nghiệp21 II Kế toán chi phí theo phương pháp chi phí mục tiêu 211.Các nghiên cứu về phương pháp chi phí mục tiêu tại Việt Nam222.Những khái niệm về phương pháp chi phí mục tiêu tại 223.Các giai đoạn thực hiện chi phí mục tiêu 234.Các công ty áp dụng được chi phí mục tiêu 24CHƯƠNG III:VẬN DỤNG PHÂN BỔ CHI PHÍ VÀ PHÂN BỔ CHI PHÍ CHO BỘ PHẬN PHỤ TRỢ VÀO VIỆT NAM251. Điều kiện để vận dụng phương pháp phân bổ chi phí truyền thống251.1. Mô hình 1: Phân bổ chi phí SXC chỉ sử dụng một tiêu chuẩn phân bổ duy nhất251.2. Mô hình 2: Phân bổ chi phí SXC theo bộ phận252. Điều kiện để vận dụng phương pháp phân bổ chi phí hiện đại252.1 Điều kiện để vận dụng phương pháp quản trị theo chi phí mục tiêu262.2 Điều kiện để vận dụng phương pháp quản trị theo cơ sở hoạt động (ABC)26II. Điều kiện để vận dụng các phương pháp phân bổ chi phí cho các bộ phận phụ trợ tại Việt Nam 27KẾT LUẬN28

Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường với tham gia nhiều thành phần kinh tế xuất động lực thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh Hiệu kinh doanh vấn đề đặt lên hàng đầu mục tiêu phấn đấu doanh nghiệp, điều kiện cần thiết để doanh nghiệp củng cố vị trí vững thị trường Kế toán quản trị chi phí phần quan trọng kế toán doanh nghiệp xét phạm vi toàn kinh tế, việc giảm chi phí sản xuất doanh nghiệp đem lại tiết kiệm lao động xây dựng, tăng tích luỹ cho kinh tế phục vụ cho mục đích tăng trưởng phát triển doanh nghiệp Do không vấn đề quan tâm chung toàn xã hội Xuất phát từ vai trò to lớn áp dụng kiến thức học nên nhóm chọn đề tài “Phân bổ chi phí sản xuất phân bổ chi phí cho phận phụ trợ” Bài viết hoàn thành sở có tham khảo giáo trình kế toán quản trị trường Đại học kinh té Đà Nẵng, Đại học Duy Tân ácc giáo trình tham khảo tác giả GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ CHƯƠNG I TÓM TẮT LÝ THUYẾT VỀ PHÂN BỔ CHI PHÍ VÀ PHÂN BỔ CHI PHÍ CHO BỘ PHẬN PHỤ TRỢ I Phân bổ chi phí Khái niệm chi phí khái quát tiêu thức phân loại chi phí: Chi phí định nghĩa giá trị bằngtiền khoản hao phí bỏ nhằm thu đượccác loại tài sản, hàng hóa dịch vụ Như vậy, nội dung chi phí đa dạng Trong kế toán quản trị, chi phí phân loại sử dụng theo nhiều cách khác nhằm cung cấp thông tin phù hợp với nhu cầu đa dạng thời điểm khác quản lý nội doanh nghiệp Thêm vào đó, chi phí phát sinh loại hình doanh nghiệp khác (sản xuất, thương mại, dịch vụ) có nội dung đặc điểm khác nhau, nội dung chi phí doanh nghiệp sản xuất thể tính đa dạng bao quát Phân loại chi phí theo chức hoạt động Chi phí phát sinh doanh nghiệp sản xuất, xét theo công dụng chúng, hay nói cách khác, xét theo hoạt động có chức khác trình sảnxuất kinh doanh mà chúng phục vụ, chia thành hai loại lớn: Chi phí sản xuất chi phí sản xuất 2.1 Chi phí sản xuất Giai đoạn sản xuất giai đoạn chế biến nguyên vật liệu thành thành phẩm sức lao động công nhân kết hợp với việc sử dụng máy móc thiết bị Chi phí sản xuất bao gồm ba khoản mục: Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung 2.1.1 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Khoản mục chi phí bao gồm loại nguyên liệu vật liệu xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm.Trong đó, nguyên vật liệu dùng để cấu tạo nên thực thể sản phẩm loại vật liệu phụ khác có tác dụng kết hợp với nguyên vật liệu để hoàn chỉnh sản phẩm mặt chất lượng hình dáng 2.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp: Khoản mục chi phí bao gồm tiền lương phải trả cho phận công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm khoản trích theo lương họ tính vào chi phí Cần phải ý rằng, chi phí tiền lương khoản trích theo lương phận phục vụ hoạt động chung phận sản xuất nhân viên quản lý phận sản xuất không bao gồm khoản mục chi phí mà tính phần khoản mục chi phí sản xuất chung 2.1.3 Chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung chi phí phát sinh phạm vi phân xưởng để phục vụhoặc quản lý trình sản xuất sản phẩm Khoản mục chi phí bao gồm: Chiphí vật liệu phục vụ trình sản xuất quản lý sản xuất, tiền lương khoản trích theo lương nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao, sửa chữa bảo trì máy móc GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ thiết bị, nhà xưởng, chi phí dịch vụ mua phục vụ sản xuất quản lý phân xưởng, v.v Ngoài ra, kế toán quản trị dùng thuật ngữ khác: Chi phí ban đầu (prime cost) để kết hợp chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp; Chi phí chuyển đổi (conversion cost) để kết hợp chi phí nhân côngtrực tiếp chi phí sản xuất chung 2.2 Chi phí sản xuất Đây chi phí phát sinh trình sản xuất sản phẩm liên quan đến quátrình tiêu thụ sản phẩm phục vụ công tác quản lý chung toàn doanh nghiệp Thuộc loại chi phí gồm có hai khoản mục chi phí: Chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 2.2.1 Chi phí bán hàng: Khoản mục chi phí bao gồm chi phí phát sinh phục vụ cho khâu tiêu thụ sản phẩm Có thể kể đến chi phí chi phí vận chuyển, bốc dỡ thành phẩm giao cho khách hàng, chi phí bao bì, khấu hao phương tiện vận chuyển, tiền lương nhân viên bán hàng, hoa hồng bán hàng, chi phí tiếp thị quảng cáo, v.v 2.2.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm tất chi phí phục vụ cho công tác tổ chức vàquản lý trình sản xuất kinh doanh nói chung góc độ toàn doanh nghiệp Khoản mục bao gồm chi phí như: Chi phí văn phòng, tiền lương khoản trích theo lương nhân viên quản lý doanh nghiệp, khấu hao tài sản cố định doanh nghiệp, chi phí dịch vụ mua khác, v.v… Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí: Cách “ứng xử” chi phí (cost behavior) thuật ngữ để biểu thị thay đổi củachi phí tương ứng với mức độ hoạt động đạt được.Các tiêu thể mức độ hoạt động đa dạng Trong doanh nghiệp sản xuất ta thường gặp tiêu thể mức độ hoạt động như: Khối lượng công việc thực hiện, khối lượng sản phẩm sản xuất, số máy hoạt động,v.v Khi xem xét cách ứng xử chi phí, cần phân biệt rõ phạm vi hoạt động (operating range) doanh nghiệp với mức độ hoạt động (operating levels) mà doanh nghiệp đạt kỳ Phạm vi hoạt động rõ lực hoạt động tối đa công suất máy móc thiết bị, số công lao động công nhân, mà doanh nghiệp khai thác, mức độ hoạt động mức hoạt động cụ thể mà doanh nghiệp thực kỳ giới hạn phạm vi hoạt động Khi nói đến cách ứng xử chi phí, thường hình dung đến thay đổi tỉ lệ chi phí với mức độ hoạt động đạt được: Mức độ hoạt động cao lượng chi phí phát sinh lớn ngược lại Tuy nhiên, loại chi phí có cách ứng xử phận tổng số chi phí doanh nghiệp Một số loại chi phí có tính chất cố định, không phụ thuộc theo mức độ hoạt động đạt kỳ, ra, có số chi khác mà cách ứng xử chúng kết hợp hai loại chi phí kể Chính vậy, xét theo cách ứng xử, chi phí doanh nghiệp chia thành loại: Chi phí khả biến, chi phí bất biến chi phí hỗn hợp 3.1 Chi phí khả biến (Variable costs) GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ Chi phí khả biến chi phí, xét lý thuyết, có thay đổi tỉ lệ với mức độ hoạt động.Chi phí khả biến phát sinh có hoạt động xảy Tổng số chi phí khả biến tăng (hoặc giảm) tương ứng với tăng (hoặc giảm) mức độ hoạt động, chi phí khả biến tính theo đơn vị mức độ hoạt động không thay đổi Nếu ta gọi: a: Giá trị chi phí khả biến tính theo đơn vị mức độ hoạt động x: Biến số thể mức độ hoạt động đạt Ta có tổng giá trị chi phí khả biến (y) hàm số có dạng : y = ax Đồ thị biểu diễn biến thiên chi phí khả biến theo mức độ hoạt động sau: y (Biến phí) y = ax x (Mức độ hoạt động) Đồ thị 2.1 Đồ thị biểu diễn chi phí khả biến Trong doanh nghiệp sản xuất, khoản mục chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp chi phí nhân công trực tiếp thể rõ đặc trưng chi phí khả biến Ngoài ra, chi phí khả biến bao gồm chi phí khác thuộc khoản mục chi phí sản xuất chung (ví dụ, chi phí vật liệu phụ, chi phí động lực, chi phí lao động gián tiếp chi phí sản xuất chung chi phí khả biến) thuộc khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp (như chi phí vật liệu, phí hoa hồng, phí vận chuyển, ) Chi phí khả biến gọi chi phí biến đổi biến phí 3.2 Chi phí bất biến (Fixed costs) Chi phí bất biến chi phí, xét lý thuyết, thay đổi theo mức độ hoạt động đạt Vì tổng số chi phí bất biến không thay đổi mức độ hoạt động tăng chi phí bất biến tính theo đơn vị mức độ hoạt động giảm ngược lại Nếu ta gọi b tổng số chi phí bất biến, đường biểu diễn chi phí bất biến đường thẳng có dạng y = b y Chi phí bất biến y=b GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ x Mức độ hoạt động Đồ thị 2.2 Đồ thị biểu diễn chi phí bất biến Trong doanh nghiệp sản xuất, loại chi phí bất biến thường gặp chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí tiền lương nhân viên quản lý, chi phí quảng cáo, v.v Chi phí bất biến gọi chi phí cố định hay định phí Có thể đưa nhận xét loại chi phí chiếm tỉ trọng lớn chi phí bất biến doanh nghiệp sản xuất chi phí liên quan đến sở vật chất tạo lực hoạt động doanh nghiệp, đó, với xu hướng tăng cường đại hoá sở vật chất kỹ thuật doanh nghiệp tỉ trọng chi phí bất biến ngày tăng cao tổng số chi phí doanh nghiệp Sự hiểu biết thấu đáo quan hệ tỉ trọng chi phí khả biến chi phí bất biến (được hiểu kết cấu chi phí doanh nghiệp) có ý nghĩa lớn việc đề sách quản trị doanh nghiệp 3.3 Chi phí hỗn hợp (Mixed costs) Chi phí hỗn hợp chi phí mà cấu thành nên bao gồm yếu tố chi phí khả biến chi phí bất biến Ở mức độ hoạt động cụ thể đó, chi phí hỗn hợp mang đặc điểm chi phí bất biến, mức độ hoạt động tăng lên, chi phí hỗn hợp biến đổi đặc điểm chi phí khả biến Hiểu theo cách khác, phần bất biến chi phí hỗn hợp thường phận chi phí để trì hoạt động mức độ tối thiểu, phần khả biến phận chi phí phát sinh tỉ lệ với mức độ hoạt động tăng thêm Trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí hỗn hợp chiếm tỉ lệ cao loại chi phí, chẳng hạn chi phí điện thoại, chi phí bảo trì máy móc thiết bị, Nếu ta gọi: a: tỉ lệ biến đổi theo mức độ hoạt động phận chi phí biến đổi chi phí hỗn hợp b: phận chi phí bất biến chi phí hỗn hợp phương trình biểu diễn biến thiên chi phí hỗn hợp phương trình bậc có dạng: y = ax + b Có thể minh hoạ biến đổi chi phí hỗn hợp đồ thị sau: y Chi phí bất biến y=ax+b x Mức độ hoạt động Đồ thị 2.3 Đồ thị biểu diễn chi phí hỗn hợp Phân loại chi chí theo đối tượng tập hợpchi phí: 4.1 Chi phí trực tiếp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ Trong doanh nghiệp sản xuất, khoản chi phí phát sinh có liên quan trực tiếp đến trình sản xuất sản phẩm thực đơn đặt hàng tính trực tiếp cho loại sản phẩm hay đơn đặt hàng gọi chi phí trựctiếp (direct costs) 4.2 Chi phí gián tiếp Các khoản chi phí phát sinh cho mục đích phục vụ quản lý chung, liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ nhiều loại sản phẩm, nhiều đơn đặt hàng cần tiến hành phân bổ cho đối tượng sử dụng chi phí theo tiêu thức phân bổ gọi chi phí gián tiếp (indirect costs) Thông thường, khoản mục chi phí NLVLTT chi phí NCTT khoản mục chi phí trực tiếp, khoản mục chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp chi phí gián tiếp Cách phân loại chi phí giúp ích cho việc xây dựng phương pháp hạch toán phân bổ thích hợp cho loại chi phí Các cách phân loại khác: 5.1 Chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát Một khoản chi phí xem chi phí kiểm soát (controllable costs) chi phí không kiểm soát (non-controllable costs) cấp quản lý tuỳ thuộc vào khả cấp quản lý định để chi phối, tác động đến khoản chi phí không Như vậy, nói đến khía cạnh quản lý chi phí gắn liền với cấp quản lý định: Khoản chi phí mà cấp quản lý có quyền định để chi phối gọi chi phí kiểm soát (ở cấp quản lý đó), ngược lại chi phí không kiểm soát Chẳnghạn, giám đốc Marketing có trách nhiệm việc truyền thông định cách thức thông điệp để tiêu thụ sản phẩm, vậy, chi phí quảng cáo chi phí kiểm soát thuộc cấp giám đốc Marketing chịu trách nhiệm định chi phí Những khoản chi phí chi phí khấu hao chi phí không kiểm soát giám đốc phân xưởng giám đốc phân xưởng không chịu trách nhiệm cách thức tính khấu hao mà trách nhiệm thuộc phận kế toán Chi phí không kiểm soát phận thường thuộc hai dạng: Các khoản chi phí phát sinh phạm vi quản lý phận (chẳng hạn chi phí phát sinh phận sản xuất thu mua chi phí không kiểm soát người quản lý phận bán hàng), khoản chi phí phát sinh thuộc phạm vi hoạt động phận thuộc quyền chi phối kiểm soát từ cấp quản lý cao (như chi phí khấu hao phương tiện, kho hàng người quản lý phận bán hàng ví dụ trên) Cũng cần ý thêm việc xem xét khả kiểm soát loại chi phí cấp quản lý có tính tương đối có thay đổi cósự thay đổi mức độ phân cấp quản lý GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ Xem xét chi phí khía cạnh kiểm soát có ý nghĩa lớn phân tích chi phí định xử lý, góp phần thực tốt kế toán trách nhiệm doanh nghiệp 5.2 Chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ 5.2.1 Chi phí sản phẩm (product costs) Chi phí sản phẩm bao gồm chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất sản phẩm, chi phí kết hợp tạo nên giá trị sảnphẩm hình thành qua giai đoạn sản xuất (được gọi giá thành sản xuất hay giá thành công xưởng) Thuộc chi phí sản phẩm gồm khoản mục chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp chi phí sản xuất chung Xét theo mối quan hệ với việc xác định lợi nhuận kỳ hạch toán, chi phí sản phẩm tính toán, kết chuyển để xác định lợi nhuận kỳ hạch toán tương ứng với khối lượng sản phẩm tiêu thụ kỳ Chi phí khối lượng sản phẩm tồn kho chưa tiêu thụ vào cuối kỳ lưu giữ giá trị tồn kho kết chuyển để xác định lợi nhuận kỳ sau mà chúng tiêu thụ Vì lí này, chi phí sản phẩm gọi chi phí tồn kho (inventorial costs ) 5.2.2 Chi phí thời kỳ (period costs) Chi phí thời kỳ gồm khoản mục chi phí lại khoản mục chi phí thuộc chi phí sản phẩm.Đó chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Các chi phí thời kỳ phát sinh kỳ hạch toán xem có tác dụng phục vụ cho trình kinh doanh kỳ đó, chúng tính toán kết chuyển hết để xác định lợi nhuận kỳ hạch toán mà chúng phát sinh Chi phí thời kỳ gọi chi phí không tồn kho (noninvento rial costs) 5.3 Chi phí lặn (sunk costs) Khái niệm chi phí lặn nảy sinh ta xem xét chi phí gắn liền với phương án hành động liên quan đến tình cần định lựa chọn Chi phí lặn hiểu khoản chi phí bỏ khứ hiển tất phương án với giá trị Hiểu cách khác, chi phí lặn xem khoản chi phí tránh cho dù người quản lý định lựa chọn thực theo phương án Chính vậy, chi phí lặn loại chi phí không thích hợp cho việc xem xét, định người quản lý.Tuy nhiên, thực tế, việc nhận diện chi phí lặn nhận thức chi phí lặn cần loại bỏ tiến trình định lúc dễ dàng 5.4 Chi phí chênh lệch (differential costs) Tương tự chi phí lặn, chi phí chênh lệch (cũng gọi chi phí khác biệt) xuất so sánh chi phí gắn liền với phương án định lựa chọn phương án tối ưu Chi phí chênh lệch hiểu phần giá trị khác loại chi phí phương án so với phương án khác Có hai dạng chi phí chênh lệch: Giá trị chi phí phát sinh phương án mà phương án khác, phần chênh lệch giá trị loại chi phí phương án khác Người quản lý đưa định lựa chọn phương án sở phân tích phận chi phí chênh lệch phí chênh lệch dạng thông tin thích hợp cho việc định 5.5 Chi phí hội (Opportunity costs) GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ Chi phí hội thu nhập tiềm tàng bị lựa chọn thực phương án thay cho phương án khác Chẳng hạn, với định tự sử dụng cửa hàng để tổ chức hoạt động kinh doanh thay cho thuê thu nhập có từ việc cho thuê cửa hàng trở thành chi phí hội phương án tự tổ chức kinh doanh Chi phí hội yếu tố đòi hỏi phải tính đến định quản lý Để đảm bảo chất lượng định, việc hình dung dự đoán hết tất phương án hành động có liên quan đến tình cần định quan trọng hàng đầu Có vậy, phương án hành động lựa chọn thực tốt so sánh với khoản lợi ích tất phương án bị loại bỏ Tóm lại: Cho nhiều mục đích khác nhau, chi phí xem xét theo nhiều khía cạnh khác Trước hết hiểu biết chung cần có nội dung chi phí kết hợp với việc xem xét chức Doanh nghiệp sử dụng loại chi phí sử dụng vào mục đích dạng thông tin thiết phải có báo cáo tài chính.Tuy nhiên, phục vụ tốt cho hoạt động quản lý đòi hỏi hiểu biết kỹ lưỡng chi phí Chi phí xem xét giác độ kiểm soát hay không kiểm soát điều kiện tiền đề cho việc thực kế toán trách nhiệm Chi phí nhận thức phân biệt thành dạng chi phí không thích hợp chi phí thích hợp cho việc định có tác dụng lớn phục vụ cho tiến trình phân tích thông tin, định người quản lý Mô hình phân bổ CP SXC: Phân bổ chi phí SXC sử dụng tiêu chuẩn phân bổ Khi hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp chưa có ứng dụng mạnh mẽ khoa học công nghệ tự động hóa mà chủ yếu mang nặng tính thủ công Chính thế, yếu tố ảnh hưởng lớn đến chi phí nhân công trực tiếp số công Nhà quản trị cho việc sử dụng nhân công chi phí sản xuất chung có mối quan hệ với nhau.Vì vậy, lựa chọn tiêu thức phân bổ chi phí SXC người ta sử dụng số công số ca máy hoạt đông,… tiêu thức phân bổ cho chi phí SXC.Tuy nhiên, xem xét kỹ nguồn gốc phát sinh chi phí chi phí SXC đa dạng phức tạp lựa chọn tiêu thức phân bổ số công số ca máy hoạt động chưa xác * Ưu điểm - Tính toán đơn giản - Chi phí quản lý thấp * Nhược điểm - Độ xác không cao GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ 6.2Phân bổ chi phí SXC theo phận Với kết mô hình cho thấy việc sử dụng tiêu chuẩn phân bổ không hợp lý Do vậy, nhiều công ty áp dụng mô hình phân bổ CP SXC dựa nhiều tiêu chuẩn phân bổ khác phận phát sinh chi phí Để xác định chi phi SXC cho sản phẩm, dịch vụ phải trải qua giai đoạn: Giai đoạn 1: Tập hợp chi phí SXC phát sinh phận (từng trung tâm chi phí) Giai đoạn 2: Tiến hành phân bổ chi phí SXC cho sản phẩm, dịch vụ (dùng nhiều tiêu thức phân bổ khác cho phù hợp hợp lý) * Ưu điểm: Việc sử dụng nhiều tiêu chuẩn phân bổ khác tương ứng với trung tâm chi phí, mô hình phân bổ chi phí sản xuất chung theo phận cho phép xác định giá phí loại sản phẩm, dịch vụ cách xác * Nhược điểm: Những công ty mà sản xuất nhiều loại sản phẩm khác kích cỡ, tính chất, quy trình sản xuất phức tạp việc tính phân bổ CP SXC nhiều hạn chế 6.3Phân bổ chi phí sản xuất chung theo mô hình ABC (Activity-Based Costing) Mô hình ABC đòi hỏi trình phân bổ CPSXC cho loại sản phẩm, dịch vụ tiến hành theo hai giai đoạn phân biệt: - Giai đoạn 1: Xác định trung tâm hoạt động tập hợp chi phí sản xuất chung theo phận hoạt động Trong giai đoạn này, CPSXC tập hợp theo trung tâm chi phí phận, tương tự mô hình sử dụng tiêu chuẩn phân bổ mô hình phân bổ CPSXC theo phận Sau CPSXC quy nạp theo hoạt động trình sản xuất - Giai đoạn 2: Phân phối chi phí cho loại sản phẩm, dịch vụ Ở giai đoạn này, chi phí tập hợp theo hoạt động tiếp tục phân phối cho sản phẩm, dịch vụ * Ưu điểm: Theo mô hình ABC, chi phí tập hợp theo hoạt động, tức chi phí tập hợp theo nguồn phát sinh chi phí Điều tạo điều kiện thuận lợi cho công tác quản lý, kiểm soát chi phí có nhận thức nguyên nhân gây chi phí có biện GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ pháp phù hợp để tác động vào nguồn gốc phát sinh chi phí nhằm quản lý, kiểm soát chi phí cách hiệu Mô hình giúp KTQT thực tốt mục tiêu kiểm soát chi phí Vận dụng mô hình ABC, KTQT có linh hoạt việc sử dụng tiêu chuẩn phân bổ chi phí cho sản phẩm nhằm cung cấp thông tin đa dạng, phong phú tình hình chi phí, giá thành đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin khác nhà quản trị Mô hình ABC làm thay đổi cách quan niệm chi phí sản xuất chung Một số yếu tố CPSXC, theo truyền thống, coi khoản chi phí gián tiếp lại liên quan đến hoạt động cụ thể quy nạp thẳng cho loại sản phẩm cụ thể * Nhược điểm: Điểm hạn chế việc áp dụng mô hình khối lượng công việc kế toán lớn phức tạp II Phân bổ chi phí cho phận phụ trợ Bộ phận phụ trợ gì? Bộ phận phụ trợ phận gồm nhữngđơn vị không gắn cách trực tiếp với hoạt động chức hoạt động chúng cần thiết cho phận trực tiếp, cung cấp dịch vụ phục vụ tạođiều kiện thuận lợi cho phận hoạtđộng Ví dụ: Phòng kế toán, phòngthu mua, phòng tổ chức, tin… Tất chi phí sản xuất, cho dù có nguồn gốcở phận sản xuất phậnphụ trợ phảiđược phân bổ vào hàng hóa sản xuất phầnđịnh giá xác Mô hình phân bổ chi phí cho phận phụ trợ phận chức BỘ PHẬN PHỤ TRỢ (CĂN TIN) BỘ PHẬN CHỨC NĂNG (GIA CÔNG) Chi phí trực tiếp gián tiếp BỘ PHẬN PHỤ TRỢ(P KẾ TOÁN) SẢN PHẨM BỘ PHẬN CHỨC NĂNG (LẮP RÁP) BỘ PHẬN PHỤ TRỢ (P NHÂN SỰ) Sự cần thiết phải phân bổ chi phí phận phụ trợ: GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 10 Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ + Tiêu thức phân bổ theo mức độ thực Khái niệm tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực : Khái niệm tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực (Resource Cost driver): Tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực yếu tố đo lường tiêu hao nguồn lực cho hoạt động Nếu nguồn lực người, người tiêu tốn thời gian cho hoạt động khác nhau, tỉ lệ thời gian tiêu tốn tương ứng cho hoạt động tiêu thức phân bổ cho chi phí nguồn lực Khái niệm tiêu thức phân bổ chi phí hoạt động (Activities Cost driver): Tiêu thức phân bổ cầu nối hoạt động đối tượng tính giá, đo lường sản phẩm, dịch vụ…là yếu tố dùng để đo lường tiêu hao hoạt động cho đối tượng tính giá tạo hoạt động Theo Narcyz Roztocki đề xuất mô hình giai đoạn: + Giai đoạn thứ nhất: Phân bổ kết chuyển chi phí cho hoạt động Trong giai đoạn này, chi phí liên quan trực tiếp đến hoạt động kết chuyển trực tiếp cho hoạt động đó, chi phí liên quan đến nhiều hoạt động cần xác định nguồn phát sinh chi phí để phân bổ chi phí cho hoạt động, chi phí gián tiếp nhận diện, sau hoạt động tiêu dùng nguồn lực xác định, hoạt động tương tự tiêu dùng nguồn lực nhóm lại thành trung tâm hoạt động + Giai đoạn thứ hai: Trong giai đoạn này, chi phí phân bổ cho đối tượng chi phí, hoạt động tiêu dùng cho đối tượng chi phí toàn chi phí tập hợp cho hoạt động kết chuyển cho đối tượng chi phí Nếu hoạt động tiêu dùng nhiều đối tượng chi phí cần xác định nguồn phát sinh chi phí làm phân bổ chi phí hoạt động cho đối tượng chi phí So sánh phương pháp truyền thống phương pháp ABC * Giống nhau: - Cả hai phương pháp tính giá trải qua hai giai đoạn Giai đoạn thứ liên quan đến việc tập hợp chi phí đầu vào vào trung tâm chi phí Giai đoạn hai phân bổ chi phí cho sản phẩm - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tập hợp trực tiếp vào giá thành sản phẩm - Chi phí nhân công trực tiếp: Tiêu thức phân bổ chi phi gắn liền với số lượng sản xuất kết hợp với định mức thời gian sản xuất sản phẩm - Có thể có đối tượng tính giá thành * Khác nhau: GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 20 Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ Phương pháp tính giá ABC Đối tượng tập hợp chi phí Nguồn sinh phí Tiêu thức phân bổ chi phí Chi phí tập hợp dựa hoạt động Nguồn sinh phí xác định rõ: Thường có nguồn sinh phí hoạt động Phương pháp tính giá truyền thồng Dựa công việc, nhóm sản phẩm hay nơi phát sinh chi phí: phân xưởng, đội SX Có nhiều nguồn sinh phí đối tượng tập hợp chi phí + Dựa vào nhiều tiêu thức phân bổ Dựa vào nhiều tiêu nhiều cấp độ khác thức phân bổ chi phí như: công, tiền lương, máy,…Tuy + Tiêu thức lựa chọn thực nhiên, số trường hợp, nguồn sinh phí hoạt động tiêu thức thuyết phục làm cho việc phân bổ chi phí không xác Tính hợp lý Giá thành xác hơn, xác tạo tin cậy cao việc định Giá thành tính cao thấp Kiểm soát chi phí Kiểm soát chi phí theo hoạt động, cho phép ưu tiên quản trị chi phí Kiểm soát dựa sở trung tâm chi phí, phân xưởng, phòng, đơn vị Chi phí thực Khá phức tạp, chi phí tương đối Đơn giản, tốn để thực cao để thực trì phương trì phương pháp pháp Phương pháp ABC với việc quản trị dựa sở hoạt động 5.1 Các quan điểm việc áp dụng phương pháp ABC quản trị doanh nghiệp Quản trị dựa hoạt động phương pháp quản lý dựa theo kết phương pháp phân bổ chi phí theo hoạt động (ABC) Đây phương pháp quản lý mở rộng ứng dụng từ hệ thống tính toán chi phí sản phẩm, dịch vụ tới chức quản lý nhằm tập trung giảm thiểu chi phí cải tiến quy trình, nâng cao trình định Nhà quản trị sử dụng thông tin có từ việc áp dụng phương pháp phân bổ chi phí theo hoạt động (ABC) để định giá sản phẩm, dịch vụ, định cấu sản phẩm, dịch vụ phù hợp, giúp triển khai biện pháp giảm thiểu chi phí cải tiến quy trình Hiểu rõ chi phí liên quan đến sản phẩm, dịch vụ giúp cho nhà quan trị phân tích tốt thị trường cần tập trung phát triển, sản phẩm cần tiến hành phương pháp cải tiến chi phí, đối tượng khách hàng cần hướng tới để có sách thay đổi giá nhằm thỏa mãn nhu cầu khách hàng GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 21 Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ Dù vậy, nhiều nguyên nhân khác nhau, nhiều doanh nghiệp thất bại việc sử dụng thông tin từ phương pháp ABC Nghiên cứu Cooper (1992) doanh nghiệp khác cho thấy họ không hành động dựa mô hình phương pháp ABC Turney (1992) xác định mục tiêu ABM không ngừng gia tăng giá trị cho khách hàng gia tăng lợi nhuận việc gia tăng giá trị Và ông đề xuất bước để thực hiện: + Phân tích trình để xác định hoạt động không tạo giá trị không cần thiết để loại bỏ + Việc xác định loại bỏ nguồn phát sinh chi phí tạo lãng phí hoạt động không cần thiết không hiệu + Đo lường thành hoạt động đóng góp vào mục tiêu chung doanh nghiệp Theo Ted R Compton (1994) cho có thông tin xác từ phương pháp ABC nửa chặng đường Phương pháp ABC ABM Hasen Mowen (2001) nhìn nhận chiều hướng: theo hướng phân bổ chi phí theo hướng quy trình 5.2 Phân tích nguyên nhân hoạt động gây phí nhằm phục vụ quản trị doanh nghiệp - Phân tích nguyên nhân việc xác định nhân tố gốc rễ gây phí hoạt động - Phân tích hoạt động trình xác định, mô tả, đánh giá hoạt động tổ chức II Kế toán chi phí theo phuông pháp chi phí mục tiêu Các nghiên cứu phương pháp chi phí mục tiêu Việt Nam Hiện nay, chi phí mục tiêu áp dụng nước phát triển thể công đụng to lớn việc ki ểm soát chi phí cho doanh nghiệp, giúp doanh nghiệp phát triển bền vững thị trường cạnh tranh ngày Tại Việt Nam, có nhiều công trình nghiên cứu chi phí mục tiêu ứng dụng kinh tế nước nhà: - Kế toán chi phí theo phương pháp chi phí mục tiêu, PGS.TS Trương Bá Thanh, Đại Học Kinh Tế Đà Nẵng - Phương pháp tính giá thành theo chi phí mục tiêu: chìa khóa thành công cạnh tranh, TS Nguyễn Thị Phương Dung, Đại học Quốc gia Hà Nội - Chi phí mục tiêu – công cụ quản lý chi phí đại, ThS Đặng Thị Tâm Ngọc, Đại Học Nha Trang GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 22 Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ - Tính ưu việt tính giá theo phương pháp chi phí mục tiêu so với phương pháp tính giá truyền thống, CH Phạm Thị Hiền Hảo, Đại Học Duy Tân - Kế toán quản trị chi phí đại: Phương pháp chi phí mục tiêu, Ths Nguyễn Thanh Huyền, Ths Nguyễn Thu Hoài, Tạp chí Kinh tế Phát triển Những khái niệm vềphương pháp chi phí mục tiêu Phương pháp chi phí mục tiêu thành lập với việc đưa ý tưởng giá bán định chi phí sản xuất, có tác động đến cách hành xử doanh nghi ệp hoạt động sản xuất kinh doanh, chìa khóa cho tồn phát tri ển c doanh nghiệp môi trường cạnh tranh Các công ty hàng đầu Nh ật B ản Toyota, Nissan, Nippondenso NEC công ty tiên phòng d ẫn đ ầu việc vận dụng tối đa toàn diện phương pháp chi phí mục tiêu k ể từ năm 1980 V ới thành công thị trường nội địa lẫn quốc tế công ty thúc đ ẩy cho nhà nghiên cứu Nhật Bản Monden, Sukủai, Tanaka quy ết định tìm hi ểu nguyên nhân dẫn đến thành công phương pháp Ti ếp đến công ty B ắc Mỹ nh Chrysler Cummins Engine bắt đầu học hỏi cách th ức ng ười Nhật tri ển khai phương pháp chi phí mục tiêu Manh nha ý tưởng cắt giảm chi phí s ản xu ất Henry Ford áp dụng từ năm 1908 Với việc giải vấn đề c ốt lõi c gi ảm chi phí sản xuất, ý tưởng công ty khác Mỹ áp dụng nh ững năm 1950 đến 1962 Boeing, Caterpillar, John Deere Northern Telecom Mỗi công ty có cách áp dụng phương pháp chi phí m ục tiêu khác nên phương pháp định nghĩa theo nhiều cách khác từ r ộng đ ến h ẹp (IMA,1994): - Robin Cooper (1992): “Mục đích phương pháp chi phí mục tiêu xác định chi phí sản xuất sản phẩm cụ thể mà đem bán tạo mức lợi nhuận biên mong muốn” - Michiharu Sakurai (1989): “Phương pháp chi phí mục tiêu định nghĩa làmột công cụ quản trị chi phí nhằm cắt giảm tổng chi phí sản xuất sản phẩm suốt chu kỳ sống nhờ hỗ trợ phận sản xuất, chế tạo, nghiên cứu thiết kế,marketing kế toán” - Peter Horvath (1993) : “Kế hoạch chi phí toàn diện, hoạt động quản trị chi phívà khái niệm kiểm soát chi phí sử dụng triệt để từ giai đoạn đầu trình thiết kế sản phẩm nhằm tác động đến cấu trúc chi phí sản phẩm với tính đáp ứng yêu cầu thị trường Phương pháp chi phí mục tiêu trình phối hợp tất phận chức doanh nghiệp hướng tới mục tiêu cắt giảm chi phí” GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 23 Bài tập nhóm - Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ Theo tổ chức quốc tế CAM-I, Một tổ chức quốc tế thành lập số tập đoàn công nghiệp lớn, gọi Consortium for Avanced Management-International, định nghĩa chi phí mục tiêu sau:“Phương pháp chi phí mục tiêu tổng thể phương pháp, công cụ quản trị cho phép đạt mục tiêu chi phí mục tiêu hoạt động giai đoạn thiết kế kế hoạch hóa sản phẩm Phương pháp cho phép cung cấp sở kiểm soát giai đoạn sản xuất bảo đảm sản phẩm đạt mục tiêu lợi nhuận xác định phù hợp với chu kỳ sống sản phẩm” Với việc định nghĩa phương pháp chi phí mục tiêu theo h ướng chi phí mục tiêu gắn liền với lợi nhuận đạt theo chu kỳ sống sản phẩm; cách ti ếp cận khác biệt so với phương pháp truyền thống Phương pháp quản tr ị chi phí mục tiêu nhấn mạnh mục tiêu chi phí cần phải đạt th ời gian phân tích chu kỳ sống sản phẩm Từ đó, chi phí mục tiêu công cụ quản tr ị chi phí vận dụng giai đoạn thiết kế sản xuất để cải tiến trình s ản xuất, gi ảm chi phí sản xuất tương lai (Kaplan Atkinson, 1998) Các giai đoạn thực chi phí mục tiêu Có thể viết lại rằng: Chi phí mục tiêu = Giá mục tiêu – Lợi nhuận mục tiêu Trong đó: Giá mục tiêu mức giá ước tính mà khách hàng sẵn sàng tr ả cho s ản ph ẩm (dịch vụ) Chi phí mục tiêu xác lập dựa vào chi phí có th ể ch ấp nhận chi phí ước tính theo điều kiện sản xuất có doanh nghi ệp Mỗi giai đo ạn phát tri ển sản phẩm đánh giá nhằm đạt mục tiêu chi phí xác định Phương pháp chi phí mục tiêu thực qua ba giai đoạn chính: • Xác định chi phí mục tiêu theo phận sản phẩm sản xuất Trước hết, cần phải xác định chi tiết chi phí mục tiêu cho ph ận s ản phẩm, dựa vào mức độ quan trọng sản ph ẩm khác t xác đ ịnh tỷ lệ chi phí thành phần tổng số chi phí s ản phẩm theo t ỷ l ệ thu ận với mức độ quan trọng • Tổ chức thực mục tiêu chi phí xác định Trong bước thứ hai phát thành phần sản phẩm có chi phí cao thấp so với tầm quan trọng tương ứng (tỷ lệ chi phí xác định bước một) Qui trình sản xuất phận phải điều chỉnh đ ể tăng giảm chi phí hợp lý thông qua việc áp dụng nguyên tắc ph ương pháp qu ản lý nghiêm ngặt nhằm bảo đảm chất lượng sản phẩm Đây giai đoạn cần theo dõi phát chi phí không phù hợp phải thực thường xuyên đ ể ều chỉnh chi phí cho phù hợp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 24 Bài tập nhóm • Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ Đánh giá kết thực chi phí Sau thực bước hai dẫn đến hai kết qu ả chi phí th ực tế phát sinh sau: - Chi phí thực tế nằm giới hạn chi phí mục tiêu chi phí trần: Nhà quản trị cần phải tạm dừng hoạt động sản xuất để xem xét lại kế hoạch sản suất khả đạt lợi nhuận mục tiêu từ sản xuất sản phẩm không cao Việc tạm dừng nghĩa đóng cửa sản xuất sản phẩm mà nhà quản trị phải xem xét dự án cũ năm lần để xem xét tính khả thi dự án môi trường kinh doanh thay đổi Từ đưa thay đổi cần thiết để xem xét có cần thay đổi sản phẩm hay không Khi hai thay đổi diễn dự án phải khởi động lại - Chi phí thực tế đạt đến chi phí mục tiêu: Nhà quản trị cần xem xét lại giai đoạn giai đoạn hai Phải xem xét kỹ trình thiết kế sản phẩm có hợp lý không xem xét lại bước giai đoạn sản xuất để giảm chi phí Các phương pháp vận dụng giai đoạn thiết kế sản phẩm giai đoạn sản xuất nhằm cắt giảm chi phí như: + Xây dựng kế hoạch chế tạo sản phẩm tốt hơn; + Cải tiến phương pháp sản xuất, lựa chọn công nghệ phù hợp mang lại hiệu suất cao, vận dụng hệ thống sản suất “kịp thời” (Just-in time) để loại trừ chi phí phát sinh thời gian chờ yếu tố sản xuất, chờ đợi giai đoạn dự trữ cao; + Lựa chọn đầu tư hợp lý, + Áp dụng hệ thống quản trị chất lượng tổng thể (TQS) để tránh lãng phí làm gia tăng chi phí Các công ty áp dụng chi phí mục tiêu Chi phí mục tiêu công cụ quản lý chi phí chi ến l ược phát tri ển ban đ ầu Nhật Bản tập trung chủ yếu vào ngành công nghi ệp l ắp ráp Sau đó, nhanh chóng lan rộng sang ngành công nghiệp chế biến, ngành sản xuất ph ần mềm ngành công nghiệp khác Chi phí mục tiêu áp dụng hầu hết cho công ty cạnh tranh b ằng cách liên tục phát hành dòng sản phẩm nâng cấp s ản ph ẩm đ ể đưa vào th ị trường (như hàng tiêu dùng) Tuy nhiên ,chi phí mục tiêu cần thi ết h ơn đ ối v ới công ty có sản phẩm kế thừa cần làm l ợi nhu ận dài h ạn c công ty liên quan chặt chẽ đến việc thâm nhập th ị tr ường ph ạm vi đ ịa lý (như mặt hàng nước ngọt) GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 25 Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ Chi phí mục tiêu ứng dụng hạn chế ngành dịch v ụ, ngành mà chi phí cho lao động chi phí quan trọng đặc ểm riêng bi ệt s ản ph ẩm dịch vụ Chi phí mục tiêu xem công cụ tuyệt vời cho vi ệc hoạch đ ịnh m ột dòng sản phẩm có mức sinh lời cao Điều trái ngược v ới cách ti ếp c ận ph ổ bi ến tạo sản phẩm dựa quan điểm phận kỹ thuật cho r ằng s ản ph ẩm nên thiết kế sau phải vật lộn với chi phí cao so v ới giá th ị trường CHƯƠNG III VẬN DỤNG PHÂN BỔ CHI PHÍ VÀ PHÂN BỔ CHI PHÍ CHO BỘ PHẬN PHỤ TRỢ VÀO VIỆT NAM I Điều kiện để vận dụng phương pháp phân bổ chi phí truyền thống 1.1 Mô hình 1: Phân bổ chi phí SXC sử dụng tiêu chuẩn phân bổ Điều kiện áp dụng mô hình doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh mang tính thủ công chi phí SXC chiếm tỷ trọng nhỏ giá thành sản xuất, doanh nghiệp vừa nhỏ sản xuất sản phẩm đồng công nghệ quy trình sản xuất lặp lại; doanh nghiệp có tổ chức máy kế toán đơn giản Ví dụ: Các Công ty, Trung tâm…chuyên sản xuất đồ thủ công mỹ nghệ, chi phí nhân công chiếm tỷ trọng lớn so với chi phí sản xuất chung Vì vậy, nhà quản trị thường lựa chọn mô hình phân bổ theo tiêu chuẩn phân bổ số làm việc 1.2 Mô hình 2: Phân bổ chi phí SXC theo phận Các doanh nghiệp thường áp dụng mô hình doanh nghiệp có gia tăng tỷ trọng chi phí sản xuất chung so với tổng chi phí sản phẩm hay dịch vụ doanh nghiệp, có phong phú yếu tố chi phí; doanh nghiệp sản xuất sản phẩm đa dạng chủng loại có phân công trách nhiệm rõ ràng hệ thống tổ chức máy kế toán Ví dụ: Công ty dược phẩm sản xuất nhiều loại thuốc khác nhau, có nhiều phận phòng QA, QC, trung tâm RD,… thường phát sinh nhiều loại chi phí sản xuất chung chi phí khấu hao, điện, nước, chi phí nghiên cứu sản phẩm, chi phí bao bì, phụ tùng, chi phí nhân viên quản lý phân xưởng Do đó, Nhà quản trị lựa chọn phương pháp phân bổ chi phí theo phận để kiểm soát chi phí theo phận riêng lẻ chặt chẽ hiệu Điều kiện để vận dụng phương pháp phân bổ chi phí đại Ngày nay, phát triển mạnh mẽ khoa học công nghệ, môi trường kinh tế, tổ chức sản xuất quản lý năm gần ảnh hưởng đáng kể phương pháp kế toán chi phí truyền thống nước giới Việt Nam, cụ thể nhiều trường GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 26 Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ hợp, việc phân loại chi phí thành chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp tương đối khó khăn doanh nghiệp sản xuất mà doanh nghiệp phân chia trình sản xuất thành nhiều giai đoạn có mức độ độc lập cao Khái niệm chi phí định mức có giá trị môi trường tương đối ổn định Trong môi trường gọi “biến động không ngừng” nay, việc điều chỉnh định mức diễn liên tục Thực tế dẫn đến xem xét lại thường xuyên định mức chi phí Như vậy, lý giải thích tiến triển kế toán chi phí từ phương pháp truyền thống thành phương pháp đại, biết phương pháp chi phí mục tiêu (target costing), phương pháp chi phí theo hoạt động (Activity Based Costing, viết tắt ABC) Các phương pháp kế toán ứng dụng phổ biến nước có công nghệ phát triển cao Mỹ, Nhật, Canada Ngay nước phát triển Trung Quốc bắt đầu ứng dụng phương pháp Hai phương pháp chưa biết nhiều Việt Nam 2.1 Điều kiện để vận dụng phương pháp quản trị theo chi phí mục tiêu Mô hình chi phí mục tiêu phù hợp với môi trường sản xuất tiên tiến, đại, tự động hóa cao, có phối hợp chặt chẽ, hỗ trợ phận từ khâu hình thành ý tưởng đến kiểm tra chất lượng sản phẩm trước xuất bán, Việt Nam thường vận dụng vào công ty sản xuất đồ điện tử, sản phẩm viễn thông, sản phẩm, dịch vụ sản xuất theo đơn đặt hàng, công ty liên doanh có vốn đầu tư nước Đối với doanh nghiệp nước ta, mặc dù, tổ chức sản xuất quản lý nước ta có cách biệt lớn so với nước phát triển, khả vận dụng phương pháp công ty có áp dụng qui trình công nghệ đại tổ chức sản xuất tiên tiến hoàn toàn Thật vậy, phân tích nội dung quản trị chi phí theo mục tiêu cho thấy, phương pháp có vài điểm giống phương pháp quản trị chi phí theo định mức kế hoạch - phương pháp vận dụng từ lâu doanh nghiệp nước ta Sự khác biệt lớn liên quan đến kiểm soát chi phí phối hợp tất giai đoạn quy trình sản xuất để cắt giảm chi phí Có thể nói rằng, nhiều ràng buộc đặc biệt vận dụng phương pháp doanh nghiệp Việt Nam Có ý thức khả tổ chức nhà quản trị doanh nghiệp Vận dụng phương pháp đòi hỏi nhà quản trị phải phân chia qui trình sản xuất phù hợp với kết cấu sản phẩm xác lập giai đoạn thiết kế sản phẩm, hoạch định kế hoạch chi phí phận theo mức độ quan trọng phận cấu thành sản phẩm chế tạo phận đó, tổ chức kiểm soát chi phí tất khâu Để làm điều này, mặt, qui trình sản xuất phải phân định thành nhiều giai đoạn, tổ chức sản xuất phải phân chia theo nhiều cấp sản xuất phù hợp với giai đoạn quy trình sản xuất, mặt khác đòi hỏi phải có phối hợp chặt chẽ phận kỹ thuật, phận quản lý sản xuất phận kế toán quản trị doanh nghiệp để phân tích, phát cải tiến không ngừng qui trình chế tạo, góp phần nâng cao hiệu sản xuất tài GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 27 Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ 2.2 Điều kiện để vận dụng phương pháp phân bổ chi phí theo sở hoạt động (ABC) Mô hình ABC phù hợp với doanh nghiệp đa dạng sản phẩm, chủng loại, mẫu mã, phức tạp kỹ thuật Quy trình chế tạo sản phẩm phải có kết hợp nhiều giai đoạn công nghệ; chi phí sản xuất chung chiếm tỷ trọng lớn tổng chi phí sản xuất ngày có xu hướng tăng lên Ví dụCông ty Beta quản trị theo sở hoạt động liên quan đến trình sản phẩm hoàn thiện nguyên vật liệu, dập khuôn, sản phẩm thô, đánh bóng, sơn, in ấn lưu kho sản phẩm hoàn thành Việc áp dụng phương pháp kế toán ABC không phụ thuộc vào lĩnh vực sản xuất lại phụ thuộc vào quy mô doanh nghiệp cấu trúc chi phí biểu tỷ lệ chi phí chung tổng chi phí Các doanh nghiệp Việt Nam biết đến áp dụng phương pháp Tuy nhiên tỷ lệ áp dụng mức thấp Theo khảo sát doanh nghiệp Việt Nam, tỷ lệ áp dụng 9/72, tỷ lệ áp dụng toàn doanh nghiệp 2/72, áp dụng vài mảng áp dụng dạng thí điểm 7/72 doanh nghiệp Đối với công ty chưa áp dụng lý phổ biến chưa tương thích phần mềm kế toán, bên cạnh có lý chưa biết kế toán ABC, hài lòng với hệ thống kế toán Khả áp dụng phương pháp ABC Việt Nam phụ thuộc vào nhiều yếu tố, bao gồm yếu tố chính: quy mô doanh nghiệp, cấu trúc chi phí doanh nghiệp, áp lực cạnh tranh mà doanh nghiệp phải đối mặt, tầm quan trọng thông tin chi phí doanh nghiệp, đa dạng sản phẩm/dịch vụ mà doanh nghiệp cung cấp, vấn đề chuyên môn/kỹ thuật Để áp dụng kế toán ABC thành công doanh nghiệp cần trọng phát triển kế toán quản trị, xây dựng nhóm chuyên trách ABC, áp dụng mô hình ABC đơn giản nhằm tiết kiệm chi phí hạn chế rào cản chuyên môn/kỹ thuật… II Điều kiện để vận dụng phương pháp phân bổ chi phí cho phận phụ trợ Việt Nam Trong trình sản xuất, việc tiêu dùng yếu tố sản xuất (lao động, đối tượng lao động, tư liệu lao động) chuẩn bị, mua sắm từ bên ngoài, phận sản xuất doanh nghiệp sử dụng sản phẩm, công việc lao vụ phận sản xuất phụ trợ cung cấp Đồng thời, phận sản xuất phụ trợ có quan hệ cung cấp, sử dụng sản phẩm, lao vụ lẫn Vì vậy, trước tính giá thành thực tế sản phẩm, cần phải phân bổ hợp lý phần chi phí phận sản xuất phụ trợ Chi phí phận phụ trợ cung cấp cho phận để phục vụ cho việc sản xuất kinh doanh ảnh hưởng đến tổng chi phí sản phẩm Chi phí phận phụ trợ phần chi phí sản xuất kinh doanh Phương pháp phân bổ chi phí cho phận phụ trợ phù hợp với doanh nghiệp có hệ thống sản xuất có quy mô lớn, ổn định tái lặp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 28 Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ lại nhiều lần Cách thức phân bổ chi phí cho phận phụ trợ có hình thức phân bổ khác phù hợp với mô hình doanh nghiệp, cụ thể: - Đối với hình thức phân bổ trực tiếp cho phận phụ trợ phù hợp với doanh nghiệp nhỏ, có nhiều phận phục vụ không cung cấp lẫn - Đối với hình thức phân bổ bậc thang cho phận phụ trợ phù hợp với doanh nghiệp vừa, có nhiều phận phụ trợ cung cấp cho theo chiều bệnh viện - Đối với hình thức phân bổ chéo phù hợp với doanh nghiệp lớn, có nhiều phận phụ trợ cung cấp lẫn Tại Việt Nam công ty vừa nhỏ nên việc vận dụng kế toán quản trị vào công việc quản lý chưa phổ biến Tuy nhiên theo xu nay, công ty bắt đầu đánh giá cao công tác kế toán quản trị doanh nghiệp việc định KẾT LUẬN Chi phí tiêu kinh tế tổng hợp quan trọng để đánh giá hiệu hoạt động kinh doanh tình hình quản lý sử dụng yếu tố sản xuất trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, kế toán quản trị chi phí phận quan trọng toàn nội dung doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin cần thiết để tính đúng, tính đủ chi phí sản xuất Các thông tin chi phí quan trọng cho nhà quản trị người làm công tác kế toán đưa định liên quan tới tồn phát triển doanh nghiệp GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 29 Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ TÀI LIỆU THAM KHẢO (1) http://www.daotaoketoan.vn/ke-toan-quan-tri/mot-so-mo-hinh-phan-bo-chiphi-san-xuat-chung-trong-ktqt (2) webketoan.vn (3) http://tailieu.ngheict.com/download/217847-Mot-so-mo-hinh-phan-bo-chi-phisan-xuat-chung-trong-KTQT_Tai-lieu_Ke-Toan-Kiem-Toan_Tai-lieu.html (4) Vận dụng phương pháp ABC báo “Vận dụng ph ương pháp tính giá dựa sở hoạt động doanh nghiệp In” - T ạp chí khoa h ọc công nghệ, Đại học Đà Nẵng - Số (32) 2009 PGS.TS Tr ương Bá Thanh, Đ ại h ọc kinh tế Đà Nẵng (5) Sự đời, khái niệm phương pháp ABC, s ự khác b ản c ph ương pháp ABC so với phương pháp tính giá truyền thống tác giả Huỳnh L ợi (2007), Kế toán quản trị, NXB Thống kê (6) Tham khảo phần ưu điểm, tính ưu việt phương pháp ABC kh ả vận dụng phương pháp ABC vào doanh nghiệp tác gi ả Tr ần Đ ức Nam (University of Oregon, USA) (2006), tạp chí ện t trang web http://www.tapchiketoan.com (7) Tập thể tác giả Trường ĐH Kinh tế Quốc dân (2005), Giáo trình K ế toán qu ản trị, NXB Tài (8) PGS.TS Phạm Văn Dược (2009), Kế toán quản trị, NXB Thống kê (9) TS Phan Đức Dũng (2007), Kế toán chi phí giá thành, NXB Thống kê (10) PGS.TS Trương Bá Thanh (2008), Giáo trình Kế toán quản tr ị, NXB Giáo d ục (11) Trần Thị Uyên Phương (2008), Vận dụng phương pháp tính giá d ựa c s hoạt Động (ABC) Công ty Cơ khí Ôtô thiết bị Điện Đà N ẵng, Lu ận văn Thạc sỹ, Trường Đại học Kinh tế Đà Nẵng (12) Tác giả Trần Quang Khải (năm 2011) đăng t ạp chí k ế toán v ới đề tài “Áp dụng phương pháp tính chi phí theo hoạt động (ABC) cho doanh nghiệp vừa nhỏ (13) TS Nguyễn Thị Phương Dung (2015) Phương pháp tính giá thành theo chi phí mục tiêu: chìa khóa thành công cạnh tranh, Đ ại h ọc Qu ốc gia Hà N ội GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 30 Bài tập nhóm GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ Trang 31 Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: TÓM TẮT LÝ THUYẾT VỀ PHÂN BỔ CHI PHÍ VÀ PHÂN BỔ CHI PHÍ CHO BỘ PHẬN PHỤ TRỢ I Phân bổ chi phí Khái niệm chi phí khái quát tiêu thức phân loại chi phí .2 Phân loại chi phí theo chức hoạt động 2.1 Chi phí sản xuất 2.1.1 Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: 2.1.2 Chi phí nhân công trực tiếp: 2.1.3 Chi phí sản xuất chung: 2.2 Chi phí sản xuất 2.2.1 Chi phí bán hàng: 2.2.2 Chi phí quản lý doanh nghiệp: 3 Phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí 3.1 Chi phí khả biến (Variable costs) 3.2 Chi phí bất biến (Fixed costs) 3.3 Chi phí hỗn hợp (Mixed costs) Phân loại chi chí theo đối tượng tập hợpchi phí 4.1 Chi phí trực tiếp 4.2 Chi phí gián tiếp 5 Các cách phân loại khác: .5 5.1 Chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát 5.2 Chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ 5.2.1 Chi phí sản phẩm (product costs) 5.2.2 Chi phí thời kỳ (period costs) 5.3 Chi phí lặn (sunk costs) .7 5.4 Chi phí chênh lệch (differential costs) 5.5 Chi phí hội (Opportunity costs) .8 Mô hình phân bổ CP SXC: Phân bổ chi phí SXC sử dụng tiêu chuẩn phân bổ 6.2 Phân bổ chi phí SXC theo phận .8 6.3 Phân bổ chi phí sản xuất chung theo mô hình ABC (Activity-Based Costing) .9 II Phân bổ chi phí cho phận phụ trợ 10 Bộ phận phụ trợ gì? 10 Sự cần thiết phải phân bổ chi phí phận phụ trợ 10 Tiêu thức phân bổ 11 Các hình thức phân bổ chi phí cho phận phụ trợ: .11 4.1 Hình thức phân bổ trực tiếp 11 GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 32 Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ 4.2 Phân bổ nhiều bước (phân bổ bậc thang) 12 4.3 Hình thức phân bổ chéo .13 CHƯƠNG II: NHỮNG NGHIÊN CỨU LIÊN QUAN ĐẾN CHI PHÍ VÀ PHÂN BỔ CHI PHÍ 15 I Tổng quan phương pháp tính giá dựa sở hoạt động 15 1.1 Khái niệm phương pháp tính giá ABC 15 1.2 Đặc điểm phương pháp ABC 16 1.3 Các yếu tố cần thiết cho việc thực thành công phương pháp ABC .16 Nội dung trình tự thực phương pháp tính giá dựa sở hoạt động (ABC) 16 2.1 Một số khái niệm 16 2.2 Các bước thực phương pháp ABC 17 Khái niệm tiêu thức phân bổ chi phí nguồn lực 19 So sánh phương pháp truyền thống phương pháp ABC .20 Phương pháp ABC với việc quản trị dựa sở hoạt động .21 5.1 Các quan điểm việc áp dụng phương pháp ABC quản trị doanh nghiệp 21 5.2 Phân tích nguyên nhân hoạt động gây phí nhằm phục vụ quản trị doanh nghiệp .21 II Kế toán chi phí theo phương pháp chi phí mục tiêu 21 Các nghiên cứu phương pháp chi phí mục tiêu Việt Nam 22 Những khái niệm phương pháp chi phí mục tiêu .22 Các giai đoạn thực chi phí mục tiêu 23 Các công ty áp dụng chi phí mục tiêu 24 CHƯƠNG III:VẬN DỤNG PHÂN BỔ CHI PHÍ VÀ PHÂN BỔ CHI PHÍ CHO BỘ PH ẬN PHỤ TRỢ VÀO VIỆT NAM 25 Điều kiện để vận dụng phương pháp phân bổ chi phí truyền thống 25 1.1 Mô hình 1: Phân bổ chi phí SXC sử dụng tiêu chuẩn phân bổ nhất25 1.2 Mô hình 2: Phân bổ chi phí SXC theo phận 25 Điều kiện để vận dụng phương pháp phân bổ chi phí đại .25 2.1 Điều kiện để vận dụng phương pháp quản trị theo chi phí mục tiêu 26 2.2 Điều kiện để vận dụng phương pháp quản trị theo sở hoạt động (ABC) .26 GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 33 Bài tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ II Điều kiện để vận dụng phương pháp phân bổ chi phí cho phận phụ trợ Việt Nam 27 KẾT LUẬN 28 GVHD: TS Đoàn Ngọc Phi Anh Trang 34 ... Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ CHƯƠNG I TÓM TẮT LÝ THUYẾT VỀ PHÂN BỔ CHI PHÍ VÀ PHÂN BỔ CHI PHÍ CHO BỘ PHẬN PHỤ TRỢ I Phân bổ chi phí Khái niệm chi phí khái quát tiêu thức phân. .. tập nhóm Phân bổ chi phí phân bổ chi phí cho phận phụ trợ Các hình thức phân bổ chi phí cho phận phụ trợ: 4.1 Hình thức phân bổ trực tiếp: Phân bổ chi phí phận phụ trợ trực tiếp cho phận sản... phân bổ cho phận phụ trợ khác cho phận sản xuất Sau đến chi phí phận phụ trợ Bộ phận phụ trợ (căn tin) Bộ phận sản xuất (PX khí) hân bổ i, chi phí phận phụ trợ khác không phân bổ ngược lại cho phận