hoàn thiện mô hình kế toán quản trị chi phí - giá thành trong các doanh nghiệp việt nam hoạt động theo cơ chế thị trường

Trần Ngọc Dung Chuyên đề Kế toán trởng Lời mở đầu Do sự phát triển mạnh mẽ của khoa học kỹ thuật, các phơng pháp sản xuất, nên cách thức quản lý truyền thống của các nhà sản xuất đã thay đổi, trong đó có các phơng thức thu nhập, xử lý và cung cấp thông tin cho các ph- ơng án kinh doanh. Mặt khác, xu hớng khu vực hoá và quốc tế hoá đã tạo ra khuynh hớng vừa hợp tác vừa cạnh tranh giữa các doanh nghiệp, các hãng và các tập đoàn. Điều đó làm tăng thêm nhu cầu về cung cấp, xử lý thông tin do kế toán cung cấp. Mà một phần lớn các thông tin chi tiết cụ thể từ việc lập kế hoạch hoạt động, kiểm soát các hoạt động và kết quả của nó, giúp cho các nhà quản trị đa ra các quyết định phù hợp là do kế toán quản trị cung cấp. Ngày nay kế toán quản trị (KTQT) đang thực sự trở thành một bộ phận của hệ thống kế toán và hệ thống thông tin quản trị kinh doanh. Tại Việt Nam KTQT đã có những điều kiện hình thành và phát triển: - Nền kinh tế nớc ta thực chất đang ở giai đoạn đầu của nền kinh tế thị trờng. Giai đoạn kinh tế hàng hoá là điều kiện thuận lợi cho KTQT hình thành và phát triển. - Nhờ sự phát triển của khoa học quản trị nói chung nên khoa học kế toán cũng có những bớc phát triển mạnh mẽ ở nhiều quốc gia và thế giới. Do đó việc sử dụng KTQT nh một công cụ kiểm tra, kiểm soát, thu nhận xử lý và cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch và ra quyết định là một tất yếu. - Hiện nay, công cuộc cải cách và sửa đổi chế độ kế toán cùng với việc hội nhập với kế toán các nớc có nền kinh tế phát triển trong và ngoài khu vực đang dần đợc thực hiện. Vì vậy, việc vận dụng và thực hiện KTQT ở Việt Nam là một tất yếu khách quan, phù hợp với quy luật và xu thế thời đại. Tuy nhiên, thực tế cho thấy việc vận dụng KTQT vào các doanh nghiệp cha đợc tổ chức thực hiện theo đúng với vị trí và vai trò của nó. Những nguyên nhân có thể là: - Trong t duy và nhận thức của các nhà quản lý, các chuyên gia kế toán thì KTQT cha thực sự đợc coi là một môn khoa học. Mặc dù KTQT đã có đối tợng nghiên cứu, nội dung và phơng pháp luận riêng đã đợc nhiều quốc gia trên thế giới công nhận. Tuy nhiên phần lớn đội ngũ cán bộ quản lý và cán bộ kế toán lại đợc đào tạo trong thời kỳ bao cấp, nên cha nắm vững kiến thức kinh tế thị trờng, các quy luật riêng có cùng những thức, cách thức, cơ chế quản lý nền kinh tế đó. - Hệ thống kế toán đã đợc cải cách một cách căn bản song Chính phủ cha ban hành và tạo dựng một môi trờng pháp lý về KTQT nh ban hành các văn bản hớng dẫn cho các doanh nghiệp, mở lớp đào tạo, phổ biến kiến thức Lớp KT41D Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 1 Trần Ngọc Dung Chuyên đề Kế toán trởng về KTQT. Hơn nữa hệ thống kế toán hiện nay mang tính hỗn hợp giữa kế toán tài chính và KTQT, cha có sự hớng dẫn vận dụng và tổ chức thực hiện KTQT ở các doanh nghiệp. - Hiện nay các doanh nghiệp cha nhận thức thực sự đúng đắn vị trí, vai trò quan trọng của KTQT trong việc thu thập, xử lý và cung cấp thông tin cho việc ra các quyết định kinh tế. Đối với nhiều nhà quản trị . Khái niệm: "KTQT" thật xa lạ và hoàn toàn mới mẻ. Đây là hạn chế chủ yếu ở tầm nhận thức và tổ chức thức hiện của các nhà quản trị doanh nghiệp. Từ những nhận định cơ bản trên cho thấy KTQT vẫn cha có vị thế xứng đáng với vị trí và vai trò của nó trong quản trị doanh nghiệp. KTQT mới chỉ tồn tại dới dạng định nghĩa, khái niệm trong lý luận chứ cha đợc vận dụng và tổ chức thực hiện ở các doanh nghiệp với t cách là công cụ quản lý kinh tế và cung cấp thông tin kinh tế. Vì vậy trong phạm vi đề án này em chỉ xin nghiên cứu một phần rất nhỏ của KTQT là cách phân loại chi phí và vấn đề giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay bằng phơng pháp diễn giải. Bố cục đề án chia làm hai phần: Phần I: Những lý luận cơ bản về kế toán quản trị chi phí - giá thành tại các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay. Phần II: Hoàn thiện mô hình kế toán quản trị chi phí - giá thành trong các doanh nghiệp Việt Nam hoạt động theo cơ chế thị trờng. Lớp KT41D Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 2 Trần Ngọc Dung Chuyên đề Kế toán trởng Phần I: Những lý luận cơ bản về kế toán quản trị chi phí - giá thành tại các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay A. Phân loại chi phí: Trong kế toán tài chính, chi phí đợc định nghĩa nh là một khoản hao phí bỏ ra để thu đợc một số sản phẩm hoặc dịch vụ nào đó. Bản chất của chi phí là phải mất đi để đổi lấy một khoản thu về. Trong KTQT, chi phí đợc sử dụng trong nhiều trờng hợp khác nhau, do đó có rất nhiều loại chi phí và những chi phí này đợc sắp xếp, phân loại theo nhiều tiêu thức, tuỳ theo nhu cầu thông tin cần cho việc ra quyết định. Vì vậy trong KTQT cần nghiên cứu kỹ cách phân loại chi phí. 1. Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động: 1.1. Mục đích của việc phân loại chi phí theo chức năng hoạt động: + Xác định rõ vai trò, chức năng hoạt động của chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh. + Cung cấp thông tin có hệ thống cho việc lập các báo cáo tài chính. 1.2. Theo chức năng hoạt động, chi phí đợc phân thành: + Chi phí sản xuất. + Chi phí ngoài sản xuất. a. Chi phí sản xuất: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm cho một kỳ nhất định, chi phí sản xuất gồm 3 khoản mục chi phí sau: * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. * Chi phí lao động trực tiếp. * Chi phí sản xuất chung. + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (nguyên vật liệu chính): Là chi phí của những loại nguyên vật liệu cấu thành thực thể của sản phẩm, có giá trị lớn và có thể xác định đợc một cách tách biệt, rõ ràng và cụ thể cho từng sản phẩm. Nguyên vật liệu trực tiếp dễ nhận diện trong sản phẩm vì nó tợng trng cho đặc tính dễ thấy nhất của cái gì đã đợc sản xuất. Ví dụ: Gỗ tấm để làm tủ. Số mét vải để may áo + Chi phí lao động trực tiếp: Là chi phí tiền lơng của những lao động trực tiếp chế tạo sản phẩm. Khả năng và kỹ năng của lao động trực tiếp có ảnh hởng đến số lợng và chất lợng sản phẩm tạo ra. Thông thờng những lao động này trực tiếp xử lý nguyên vật liệu trực tiếp bằng tay hoặc thông qua việc sử dụng công cụ, dụng cụ hoặc máy móc thiết bị. Chi phí lao động trực tiếp giống nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là có thể xác định rõ ràng cụ thể và tách biệt cho từng đơn vị sản phẩm nên đợc tính thẳng vào từng đơn vị sản phẩm. Lớp KT41D Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 3 Trần Ngọc Dung Chuyên đề Kế toán trởng Ngoài ra chi phí lao động trực tiếp còn bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT và KPCĐ, nếu trích và chi cho lao động trực tiếp. + Chi phí sản xuất chung: Định nghĩa: Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết khác để sản xuất sản phẩm ngoài chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí lao động trực tiếp. Chi phí sản xuất chung chủ yếu bao gồm các loại chi phí nh sau: . Chi phí nguyên vật liệu gián tiếp: Là những yếu tố vật chất không tạo nên thành phần chính của sản phẩm, nếu có thì chúng cũng không phải là chi phí nguyên vật liệu quan trọng nh keo dán mica của tủ mica, đinh, ốc, vít hay nhiên liệu sử dụng cho quá trình sản xuất nh than, điện . Chi phí lao động gián tiếp: Là các chi phí tiền lơng của tất cả các lao động gián tiếp bao gồm: đốc công, nhân viên kỹ thuật phân xởng; thợ sửa chữa, bảo trì máy móc dùng trong quá trình sản xuất sản phẩm. Ngoài ra còn bao gồm: . Chi phí của thời gian ngừng sản xuất: Phản ánh chi phí thanh toán cho lao động trực tiếp về những khoảng thời gian ngừng sản xuất vì máy hỏng, cung cấp nguyên vật liệu không kịp thời, mất điện hay vì lý do nào khác ngoài ý muốn chủ quan của ngời lao động. . Chi phí phụ trội: Phản ánh chi phí thanh toán cho lao động trực tiếp về khoảng thời gian làm thêm giờ, thêm ca trong điều kiện lao động bình thờng, bù đắp thời gian ngừng sản xuất. . Chi phí phúc lợi lao động: Gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính là chi cho lao động gián tiếp. . Chi phí phân xởng khác: Gồm các chi phí cần thiết để vận hành phân xởng nh chi phí thuê nhà, khấu hao máy móc, thiết bị, chi phí điện nớc, chi phí động lực, bảo hiểm chống cháy Đặc điểm của chi phí sản xuất chung. 1. Bao gồm nhiều khoản mục chi phí khác nhau. 2. Các khoản mục chi phí sản xuất chung đều có tính gián tiếp đối với từng đơn vị sản phẩm nên không thể tính thẳng vào sản phẩm. 3. Cơ cấu chi phí sản xuất chung gồm cả biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp trong đó định phí chiếm tỷ lệ cao nhất. 4. Do gồm nhiều khoản mục chi phí nên chúng đợc nhiều bộ phận khác nhau quản lý và rất khó kiểm soát. Do đặc điểm không thể tính trực tiếp vào sản phẩm nên chúng sẽ đợc tính vào sản phẩm thông qua việc phân bổ theo các tiêu thức thích hợp. b. Chi phí ngoài sản xuất: gồm 2 loại: Lớp KT41D Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 4 Trần Ngọc Dung Chuyên đề Kế toán trởng - Chi phí bán hàng và tiếp thị: Bao gồm toàn bộ chi phí cần thiết để đẩy mạnh quá trình lu thông hàng hoá và để đảm bảo cho việc đa hàng hoá đến tay ngời tiêu dùng. Chi phí bán hàng và tiếp thị gồm những khoản chi phí nh chi phí tiếp thị, chi phí khuyến mãi, quảng cáo, đóng gói sản phẩm, vận chuyển bốc dỡ, l- ơng nhân viên bán hàng, tiền hoa hồng bán hàng của các doanh nghiệp sản xuất hoặc doanh nghiệp thơng mại dịch vụ. - Chi phí quản lý bao gồm những khoản chi phí liên quan đến việc tổ chức hành chính và các hoạt động văn phòng làm việc của doanh nghiệp. Chi phí quản lý gồm những khoản chi nh: lơng cán bộ quản lý và nhân viên văn phòng, chi phí văn phòng phẩm 1.3. Chi phí thời kỳ và chi phí sản phẩm: Ngoài việc phân loại chi phí thành chi phí sản xuất và chi phí ngoài sản xuất trong KTQT, chi phí còn đợc phân thành chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ. a. Chi phí thời kỳ: Bao gồm những khoản chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán. Vì thế chi phí thời kỳ là những chi phí trực tiếp làm giảm lợi tức trong kỳ chúng phát sinh. Chi phí thời kỳ không phải là những khoản chi phí tạo thành thực thế của sản phẩm hay nằm trong các yếu tố cấu thành giá vốn hàng hoá mua vào, mà là những khoản chi phí hoàn toàn tách biệt với quá trình sản xuất sản phẩm hoặc mua vào hàng hoá. Vì vậy chi phí thời kỳ bao gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý hành chính. b. Chi phí sản phẩm: Bao gồm các chi phí gắn liền với các sản phẩm đợc sản xuất ra hoặc mua vào để bán lại. Đối với các doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản phẩm gồm chi phí nguyên liệu trực tiếp, lao động trực tiếp và chi phí sản xuất chung. Vì vậy chi phí sản phẩm luôn gắn liền với sản phẩm và chỉ đợc thu hồi khi sản phẩm tiêu thụ còn khi cha đợc tiêu thụ thì chúng đợc nằm trong sản phẩm tồn kho. Chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ khác nhau ở chỗ: chi phí thời kỳ phát sinh ở thời kỳ nào tính ngay vào thời kỳ đó, do đó chúng ảnh hởng trực tiếp đến lợi tức của thời kỳ mà chúng phát sinh. Các nhà quản trị rất khó kiểm soát chi phí thời kỳ nếu để những chi phí này phát sinh quá mức cần thiết. Chi phí sản phẩm cũng ảnh hởng đến lợi tức của doanh nghiệp. Nếu không tính đúng chi phí sản phẩm sẽ ảnh hởng đến nhiều kỳ vì sản phẩm có thể đợc sản xuất ra ở kỳ này nhng lại đợc tiêu thụ ở kỳ khác. 2. Phân loại chi phí theo cách ứng xừ của chi phí. 2.1. Mục đích của cách phân loại chi phí này: Lớp KT41D Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 5 Trần Ngọc Dung Chuyên đề Kế toán trởng Cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm tra và chủ động điều tiết chi phí cho phù hợp. 2.2. Theo cách phân loại này chi phí đợc phân thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp: a. Biến phí (chi phí biến đổi). - Định nghĩa: Biến phí là những khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động về mức độ hoạt động. - Đặc điểm: + Tổng các biến phí thay đổi khi sản lợng thay đổi. + Biến phí đơn vị giữ nguyên không đổi khi sản lợng thay đổi. - Biến khí thờng gồm các khoản chi phí nh: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. + Chi phí lao động trực tiếp + Chi phí bao bì đóng gói. + Giá vốn của hàng hoá mua vào để bán. + Hoa hồng bán hàng. - Biến phí chia làm 2 loại: + Biến phí tỷ lệ: Là những khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động của mức độ hoạt động, căn cứ nh chi phí lao động trực tiếp + Biến phí cấp bậc: Là những khoản chi phí chỉ thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi nhiều và rõ ràng. Biến phí loại này không đổi khi mức độ hoạt động, căn cứ thay đổi ít. Biến phí cấp bậc gồm những khoản chi phí nh chi phí lao động gián tiếp, chi phí bảo trì. Hoạt động căn cứ là các căn cứ mà đợc xem là nguyên nhân phát sinh chi phí. Các hoạt động căn cứ thờng đợc dùng gồm: + Sản lợng sản xuất. + Số giờ - máy hoạt động. + Số giờ - lao động trực tiếp. + Số Km vận chuyển. + Mức tiêu thụ sản phẩm. + Số lợng giờng bệnh. + Số phòng phục vụ b. Định phí (chi phí cố định): - Định nghĩa: Định phí là những khoản chi phí không biến đổi khi mức độ hoạt động ít. Định phí chỉ giữ nguyên trong phạm vi phù hợp của doanh nghiệp. Phạm vi phù hợp là phạm vi giữa khối lợng sản phẩm tối thiểu và khối lợng sản phẩm tối đa mà doanh nghiệp dự định sản xuất. - Đặc điểm: + Tổng định phí giữ nguyên khi sản lợng thay đổi trong phạm vi phù hợp. + Định phí trên 1 đơn vị sản phẩm thay đổi khi sản lợng thay đổi. Lớp KT41D Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 6 Trần Ngọc Dung Chuyên đề Kế toán trởng - Trong các yếu tố của chi phí sản xuất, chỉ có một số yếu tố của CPSXC là đợc xếp vào loại định phí: + Chi phí thuê nhà xởng. + Chi phí khấu hao nhà xởng. + Chi phí khấu hao máy móc thiết bị sử dụng trong phân xởng. + Lơng nhân viên phân xởng. + Thuế bất động sản của phân xởng. + Chi phí bảo hiểm chống trộm và chống cháy của phân xởng. c. Chi phí hỗn hợp: - Định nghĩa: Chi phí hỗn hợp là loại chi phí mà bản thân nó gồm cả các yếu tố biến phí lẫn định phí. ở mức độ hoạt động căn bản, chi phí hỗn hợp thể hiện các đặc điểm của định phí, quá mức đó nó lại thể hiện đặc tính của biến phí. Mô hình ứng xử của ba yếu tố của chi phí sản phẩm Các khoản mục của chi phí sản phẩm Mô hình ứng xử - Nguyên vật liệu - Lao động trực tiếp - Sản xuất chung - Luôn luôn khả biến - Luôn luôn khả biến + Khả biến + Cố định + Hỗn hợp Để lập kế hoạch chi phí hỗn hợp cần phải tách chi phí hỗn hợp thành hai bộ phận: Định phí và biến phí trong chi phí hỗn hợp. - Các phơng pháp tách chi phí hỗn hợp: + Phơng pháp cực đại - cực tiểu: Thực chất của phơng pháp này là quan sát mức độ hoạt động cao nhất và thấp nhất của hoạt động trong phạm vi phù hợp. Từ đó bộ phận chi phí khả biến đợc xác định nh sau: Chi phí khả biến = Biến động của chi phí Biến động của hoạt động Chi phí bất biến = Tổng chi phí - Chi phí khả biến. - Ưu điểm của phơng pháp: Đơn giản. - Nhợc điểm của phơng pháp: Chỉ sử dụng hai điểm để xác định công thức tính chi phí nên cha đủ có những kết quả chính xác trong việc phân tích chi phí hỗn hợp, trừ khi các điểm này xảy ra đúng vị trí để phản ánh đúng mức trung bình của tất cả các giao điểm của chi phí và các mức độ hoạt động. + Phơng pháp bình phơng nhỏ nhất: Căn cứ trên sự tính toán của phơng trình tuyến tính: y = a + bx Lớp KT41D Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 7 Trần Ngọc Dung Chuyên đề Kế toán trởng Trong đó: y : Biến số phụ thuộc a: Yếu tố bất biến b: Tỷ lệ khả biến x: Biến số độc lập Từ phơng trình này tập hợp n phần tử quan sát ta có hệ phơng trình sau: xy = ax + bx 2 y = na + bx Với: x: Mức độ hoạt động y: Chi phí hỗn hợp a: Chi phí bất biến b: Tỷ lệ khả biến n: Số đơn vị quan sát Ưu điểm của phơng pháp: Cho kết quả chính xác. Nhợc điểm của phơng pháp: Phức tạp. 3. Phân loại chi phí trong các báo cáo tài chính: Khi xem xét mối quan hệ của chi phí sản phẩm với các báo cáo tài chính kế toán ta thấy không thể phân tách đợc các chức năng ứng xử của chi phí trong từng chức năng. Bởi vậy để phục vụ cho mục đích sử dụng nội bộ của ngời quản lý, việc phân tích chi phí thành 2 loại. Bất biến và khả biến là cần thiết. Báo cáo kết quả kinh doanh lập theo cách ứng xử của chi phí phải thể hiện đợc các chỉ tiêu chính sau: Báo cáo kết quả kinh doanh 1. Doanh thu bán hàng: Trừ chi phí khả biến: - Chi phí nguyên vật liệu khả biến. - Chi phí nhân công khả biến. - Chi phí sản xuất chung khả biến. - Chi phí lu thông khả biến. - Chi phí quản lý doanh nghiệp khả biến. 2. Số d đảm phí: Trừ chi phí bất biến: - Chi phí sản xuất chung bất biến. - Chi phí lu thông bất biến. - Chi phí quản lý doanh nghiệp bất biến. 3. Thu nhập thuần: Lớp KT41D Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 8 Trần Ngọc Dung Chuyên đề Kế toán trởng (Số d đảm phí có thể định nghĩa nh là số tiền còn lại của doanh thu bán hàng sau khi đã trừ đi phần chi phí khả biến và đợc sử dụng để trang trải cho các chi phí bất biến và sau đó là lợi nhuận trong kỳ). 4. Các cách phân loại chi phí khác nhằm mục đích ra quyết định: 4.1. Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp: - Chi phí trực tiếp, là chi phí có thể tách biệt, phát sinh một cách riêng biệt cho một hoạt động cụ thể của doanh nghiệp nh một sản phẩm, một phân xởng sản xuất, một đại lý. - Chi phí gián tiếp: là chi phí chung hay chi phí kết hợp, không có liên quan tới hoạt động cụ thể nào mà liên quan cùng lúc với nhiều hoạt động. Do vậy để xác định chi phí gián tiếp cho một hoạt động cụ thể phải áp dụng ph- ơng pháp phân bổ. - Trên góc độ quản trị doanh nghiệp thì chi phí trực tiếp thờng mang tính chất có thể tránh đợc nghĩa là phát sinh và mất đi cùng với sự phát sinh và mất đi của một hoạt động cụ thể. Còn chi phí gián tiếp mang tính không thể tránh đợc và chúng sẽ vẫn tồn tại cho dù một hoặc vài hoạt động trong số các hoạt động mà chúng phục vụ bị đình chỉ. 4.2. Chi phí kiểm soát đợc và chi phí không kiểm soát đợc: Là những khoản mục chi phí phản ánh phạm vi, quyền hạn của các nhà quản trị các cấp đối với những loại chi phí đó. Các nhà quản trị cấp cao có nhiều quyền quyết định và kiểm soát chi phí hơn. Một loại chi phí đợc xem là chi phí kiểm soát đợc ở một cấp quản lý nào đó nếu cấp này có thẩm quyền định ra chi phí đó. 4.3. Chi phí chênh lệch: - Trớc khi ra quyết định, các nhà quản trị thờng phải so sánh nhiều ph- ơng án khác nhau và mỗi phơng án lại có các loại chi phí riêng, khác nhau cả về lợng và loại chi phí. Mỗi phơng án sẽ có một số chi phí liên quan và chúng đợc đem so sánh với chi phí của các phơng án khác. Một số chi phí có ở ph- ơng án này nhng chỉ có một phần hoặc không có ở các phơng án khác, các loại chi phí này gọi là chi phí chênh lệch. - Chi phí chênh lệch là một khái niệm rộng: bao gồm cả chi phí tăng và chi phí giảm giữa các phơng án khác nhau. 4.4. Chi phí cơ hội: - Chi phí cơ hội là lợi nhuận tiềm tàng bị mất đi khi chọn phơng án hoạt động này để thay thế một phơng án hành động khác. Hành động khác ở đây là phơng án tối u nhất có sẵn so với phản ánh đã chọn. - Chi phí cơ hội không có trên sổ sách kế toán nhng chi phí này phải đ- ợc xem xét một cách rõ ràng dứt khoát trong mọi quyết định của nhà quản lý. Lớp KT41D Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 9 Trần Ngọc Dung Chuyên đề Kế toán trởng Khi bỏ phơng án đang theo thì những điểm tốt có thể bị mất đi cùng các điểm xấu. Điểm tốt thực của một phơng án bị bỏ trở thành chi phí cơ hội của phơng án đe doạ. 4.5. Chi phí thích đáng và không thích đáng. - Chi phí thích đáng là chi phí có thể áp dụng cho 1 quyết định có mối liên hệ với phơng án đợc chọn của nhà quản lý. Chi phí thích đáng cho việc ra quyết định là mọi chi phí có thể tránh đ- ợc, đó là chi phí có thể hạn chế (toàn bộ hoặc một phần) nh là kết quả của sự lựa chọn giữa 2 phơng án. Tuy nhiên chi phí sau không thể tránh đợc: + Chi phí chìm: Là loại chi phí mà doanh nghiệp phải chịu và vẫn sẽ phải chịu dù doanh nghiệp chọn phơng án hoạt động nào. + Chi phí tơng lai không chênh lệch nhau giữa các phơng án. Do đó các chi phí không tránh đợc là không thích đáng với quyết định của nhà quản lý. 5. Chuẩn mực kế toán mới về chi phí và KTQT chi phí trong các DNVN hiện nay theo cơ chế thị trờng. 5.1. Chuẩn mực kế toán mới về chi phí sản xuất chung (CPSXC) và việc xác định, phân bố CPSXC ở các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay. Ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ Trởng Bộ Tài chính. - Theo chuẩn mực kế toán mới của Việt Nam. + Chi phí sản xuất chung bao gồm: . CPSXC cố định là những chi phí sản xuất gián tiếp, thờng không thay đổi theo số lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí khấu hao, chi phí bảo dỡng máy móc thiết bị, nhà xởng và chi phí quản lý hành chính ở các phân xởng sản xuất. . CPSXC biến đổi là những chi phí sản xuất gián tiếp thờng thay đổi trực tiếp hoặc gần nh trực tiếp theo số lợng sản phẩm sản xuất nh chi phí nguyên liệu vật liệu gián tiếp, chi phí nhân công gián tiếp. + Phân bổ CPSXC: . CPSXC cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm đợc dựa trên công suất bình thờng của máy móc sản xuất. Công suất bình th- ờng là số lợng sản phẩm đạt đợc ở mức trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thờng. . Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình thờng thì CPSXC cố định đợc phân bố cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh. . Trờng hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn công suất bình thờng là CPSXC cố định chỉ đợc phân bố vào chi phí chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo công suất bình thờng. Khoản CPSXC không đợc phân bổ đợc ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ mà theo Thông t số 89 hớng dẫn kế toán thực hiện (04) chuẩn mực kế toán mới ban hành thì khoản chi phí sản xuất chung không phân bổ đợc ghi giảm giá vốn hàng bán: Lớp KT41D Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân 10 [...]... của việc phân loại chi phí và việc phân bổ chi phí gián tiếp để tính giá thành sản phẩm 20 Phần II: Hoàn thiện mô hình KTQT chi ph - giá thành trong các DNNN hoạt động theo cơ chế thị trờng 1 Thực tế công tác KTQT chi ph - giá thành tại các DNNN hiện nay 22 2 Một số kinh nghiệm tổ chức KTQT chi ph - giá thành ở các DNNN 24 3 Phơng hớng hoàn thiện KTQT chi ph - giá thành ở các DNNN 25 Kết luận 36 Tài liệu... KTQT chi phí giá thành tại các DNVN hiện nay: - Về phân loại chi phí: Nhìn chung cách phân loại chi phí theo chức năng hoạt động ở các doanh nghiệp tơng đối tốt Còn đối với cách phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí và các cách phân loại chi phí khác hầu hết cha đợc các doanh nghiệp quan tâm đúng mức - Về phơng pháp xác định chi phí: Nhìn chung theo các phơng pháp xác định giá thành cơ bản... năng hoạt động 2 Phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí Trờng Đại học Kinh tế Quốc dân Lớp KT41D 30 1 3 6 Chuyên đề Kế toán trởng Trần Ngọc Dung 3 Phân loại chi phí trong các báo cáo tài chính 9 4 Các cách phân loại chi phí khác, nhằm mục đích ra quyết định 10 5 Chuẩn mực kế toán mới về chi phí và KTQT chi phí trong các DNNN hiện nay, hoạt động theo cơ chế thị trờng 12 B Kế toán quản trị giá thành. .. xuất và chức năng phân phối + Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp: Chi phí phân bổ, chi phí không phân bổ và chi phí bổ sung + Chi phí cố định và chi phí biến đổi - Các loại giá phí và giá thành + Giá phí : Thông thờng trong một DNSX có 03 loại Giá phí tiếp liệu Giá phí sản xuất Giá phí phân phối + Giá thành: Bao gồm giá phí SX+ giá phí phân phối - Tài khoản krế toán phân tích: KTQT của Pháp... hiện đợc vai trò liên kết hệ thống quản trị với hệ thống tác nghiệp, đản bảo sự vận hành của chúng làm cho doanh nghiệp đạt đợc mục tiêu đề ra 2 Một số kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị chi phí - giá thành của Pháp Mỹ 2.1 Kế toán quản trị chi phí - giá thành của cộng hoà Pháp - Đặc trng cơ bản của mô hình kế toán Pháp là mô hình kế toán tĩnh Kế toán tổng quát và kế toán phân tích đợc tổ chức tách với... thiết kế một hệ thống sổ kế toán phù hợp, bao gồm: sổ kế toán phản ánh các yếu tố SXKD, sổ kế toán tập hợp chi phí SXKD, tính giá thành sản phẩm hàng hoá , sổ kế toán doanh thu - Việc thiết kế sổ kế toán chi tiết chi phí đảm bảo yêu cầu: + Theo dõi đợc chi tiết từng khoản mục chi phí, yếu tố chi phí kết hợp với việc nhận dạng chi phí biến đổi và chi phí cố định + Phân tích chi phí theo từng đối tợng chi. .. lợi cho việc vận dụng mô hình ABC ( xác định giá phí trên có số hoạt động ) Vì theo mô hình này đối tợng hạch toán và phân bố chi phí chung là các trung tâm hạch toán, một hình thức chi tiết và cụ thể hơn so với các trung tâm chi phí của Pháp 2.2 KTQT chi phí - giá thành tại Mỹ: - Đặc trng cơ bản của hệ thống kế toán Mỹ đó là mô hình kết hợp giữa KTQT và KTTC - KTQT không tổ chức thành một bộ phận riêng... kỳ đợc thực hiện một cách đơn giản, thiết thực trên cơ sở tôn trọng nguyên tắc trọng yếu, tránh đợc các bút toán rờm rà, không cần thiết trong trờng hợp có sử dụng chi phí định mức 3 Phơng hớng hoàn thiện KTQT chi phí - giá thành ở các doanh nghiệp Việt Nam (DNVN) - Từ mô hình KTQT chi ph - giá thành tại hai nớc Pháp, Mỹ cùng với thực trạng công tác KTQT chi phí - giá thành của các DNVN hiện nay ta... quan hệ giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị, kết hợp sử dụng thông tin của kế toán tài chính liên quan cho kế toán quản trị - Ba là: Khi xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị ở doanh nghiệp Việt Nam cần phải học tập kinh nghiệm các mô hình của các nớc tiên tiến ở khu vực và trên thế giới, đồng thời đảm bảo sự kế thừa, chọn lọc những vấn đề phù hợp với Việt Nam Điều kiện Việt Nam có đặc thù... loại chi phí và việc phân bổ chi phí gián tiếp để tính giá thành sản phẩm: - KTQT phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí thành biến phí, định phí và chi phí hỗn hợp KTTC không phân chia chi phí theo tiêu thức này nhng nó lại rất cần thiết cho KTQT, giúp nhà quản trị có cách nhìn nhận chi phí, sản lợng và lợi nhuận để có quyết định quản lý phù hợp về số lợng chi phí sản xuất và tiêu thụ, về giá . doanh nghiệp Việt Nam hiện nay. Phần II: Hoàn thiện mô hình kế toán quản trị chi phí - giá thành trong các doanh nghiệp Việt Nam hoạt động theo cơ chế thị. chức kế toán quản trị chi phí - giá thành của Pháp Mỹ. 2.1 Kế toán quản trị chi phí - giá thành của cộng hoà Pháp. - Đặc trng cơ bản của mô hình kế toán