Hoàn hiện mô hình kế toán quản trị chi phí giá thành tại các doanh nghiệp việt nam hiện nay

Phần I NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ - GIÁ THÀNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY Phân loại chi phí: Trong kế toán tài chính, chi phí định nghĩa khoản hao phí bỏ để thu số sản phẩm dịch vụ Bản chất chi phí phải để đổi lấy khoản thu Trong KTQT, chi phí sử dụng nhiều trường hợp khác nhau, có nhiều loại chi phí chi phí xếp, phân loại theo nhiều tiêu thức, tuỳ theo nhu cầu thông tin cần cho việc định Vì KTQT cần nghiên cứu kỹ cách phân loại chi phí 1.1 Phân loại chi phí theo chức hoạt động: 1.1.1 Mục đích việc phân loại chi phí theo chức hoạt động: + Xác định rõ vai trò, chức hoạt động chi phí trình hoạt động sản xuất kinh doanh + Cung cấp thông tin có hệ thống cho việc lập báo cáo tài 1.1.2 Theo chức hoạt động, chi phí phân thành: + Chi phí sản xuất + Chi phí sản xuất a Chi phí sản xuất: Là toàn chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm cho kỳ định, chi phí sản xuất gồm khoản mục chi phí sau: * Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp * Chi phí lao động trực tiếp * Chi phí sản xuất chung + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (nguyên vật liệu chính): Là chi phí loại nguyên vật liệu cấu thành thực thể sản phẩm, có giá trị lớn xác định cách tách biệt, rõ ràng cụ thể cho sản phẩm Nguyên vật liệu trực tiếp dễ nhận diện sản phẩm tượng trưng cho đặc tính dễ thấy sản xuất Ví dụ: Gỗ để làm tủ Số mét vải để may áo + Chi phí lao động trực tiếp: Là chi phí tiền lương lao động trực tiếp chế tạo sản phẩm Khả kỹ lao động trực tiếp có ảnh hưởng đến số lượng chất lượng sản phẩm tạo Thông thường lao động trực tiếp xử lý nguyên vật liệu trực tiếp tay thông qua việc sử dụng công cụ, dụng cụ máy móc thiết bị Chi phí lao động trực tiếp giống chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xác định rõ ràng cụ thể tách biệt cho đơn vị sản phẩm nên tính thẳng vào đơn vị sản phẩm Ngoài chi phí lao động trực tiếp bao gồm khoản trích BHXH, BHYT KPCĐ, trích chi cho lao động trực tiếp + Chi phí sản xuất chung: Định nghĩa: Chi phí sản xuất chung chi phí cần thiết khác để sản xuất sản phẩm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chi phí lao động trực tiếp Chi phí sản xuất chung chủ yếu bao gồm loại chi phí sau: Chi phí nguyên vật liệu gián tiếp: Là yếu tố vật chất không tạo nên thành phần sản phẩm, có chúng chi phí nguyên vật liệu quan trọng keo dán mica tủ mica, đinh, ốc, vít hay nhiên liệu sử dụng cho trình sản xuất than, điện Chi phí lao động gián tiếp: Là chi phí tiền lương tất lao động gián tiếp bao gồm: đốc công, nhân viên kỹ thuật phân xưởng; thợ sửa chữa, bảo trì máy móc dùng trình sản xuất sản phẩm Ngoài bao gồm: Chi phí thời gian ngừng sản xuất: Phản ánh chi phí toán cho lao động trực tiếp khoảng thời gian ngừng sản xuất máy hỏng, cung cấp nguyên vật liệu không kịp thời, điện hay lý khác ý muốn chủ quan người lao động Chi phí phụ trội: Phản ánh chi phí toán cho lao động trực tiếp khoảng thời gian làm thêm giờ, thêm ca điều kiện lao động bình thường, bù đắp thời gian ngừng sản xuất Chi phí phúc lợi lao động: Gồm khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ tính chi cho lao động gián tiếp Chi phí phân xưởng khác: Gồm chi phí cần thiết để vận hành phân xưởng chi phí thuê nhà, khấu hao máy móc, thiết bị, chi phí điện nước, chi phí động lực, bảo hiểm chống cháy Đặc điểm chi phí sản xuất chung: Bao gồm nhiều khoản mục chi phí khác Các khoản mục chi phí sản xuất chung có tính gián tiếp đơn vị sản phẩm nên tính thẳng vào sản phẩm Cơ cấu chi phí sản xuất chung gồm biến phí, định phí chi phí hỗn hợp định phí chiếm tỷ lệ cao Do gồm nhiều khoản mục chi phí nên chúng nhiều phận khác quản lý khó kiểm soát Do đặc điểm tính trực tiếp vào sản phẩm nên chúng tính vào sản phẩm thông qua việc phân bổ theo tiêu thức thích hợp b Chi phí sản xuất: gồm loại: - Chi phí bán hàng tiếp thị: Bao gồm toàn chi phí cần thiết để đẩy mạnh trình lưu thông hàng hoá để đảm bảo cho việc đưa hàng hoá đến tay người tiêu dùng Chi phí bán hàng tiếp thị gồm khoản chi phí chi phí tiếp thị, chi phí khuyến mãi, quảng cáo, đóng gói sản phẩm, vận chuyển bốc dỡ, lương nhân viên bán hàng, tiền hoa hồng bán hàng, doanh nghiệp sản xuất doanh nghiệp thương mại dịch vụ - Chi phí quản lý bao gồm khoản chi phí liên quan đến việc tổ chức hành hoạt động văn phòng làm việc doanh nghiệp Chi phí quản lý gồm khoản chi như: lương cán quản lý nhân viên văn phòng, chi phí văn phòng phẩm 1.1.3 Chi phí thời kỳ chi phí sản phẩm: Ngoài việc phân loại chi phí thành chi phí sản xuất chi phí sản xuất KTQT, chi phí phân thành chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ a Chi phí thời kỳ: Bao gồm khoản chi phí phát sinh kỳ hạch toán Vì chi phí thời kỳ chi phí trực tiếp làm giảm lợi tức kỳ chúng phát sinh Chi phí thời kỳ khoản chi phí tạo thành thực sản phẩm hay nằm yếu tố cấu thành giá vốn hàng hoá mua vào, mà khoản chi phí hoàn toàn tách biệt với trình sản xuất sản phẩm mua vào hàng hoá Vì chi phí thời kỳ bao gồm CPBH CPQL hành b Chi phí sản phẩm: Bao gồm chi phí gắn liền với sản phẩm sản xuất mua vào để bán lại Đối với doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản phẩm gồm chi phí nguyên liệu trực tiếp, lao động trực tiếp chi phí sản xuất chung Vì chi phí sản phẩm gắn liền với sản phẩm thu hồi sản phẩm tiêu thụ chưa tiêu thụ chúng nằm sản phẩm tồn kho Chi phí sản phẩm chi phí thời kỳ khác chỗ: chi phí thời kỳ phát sinh thời kỳ tính vào thời kỳ đó, chúng ảnh hưởng trực tiếp đến lợi tức thời kỳ mà chúng phát sinh Các nhà quản trị khó kiểm soát chi phí thời kỳ để chi phí phát sinh mức cần thiết Chi phí sản phẩm ảnh hưởng đến lợi tức doanh nghiệp Nếu không tính chi phí sản phẩm ảnh hưởng đến nhiều kỳ sản phẩm sản xuất kỳ lại tiêu thụ kỳ khác 1.2 Phân loại chi phí theo cách ứng xừ chi phí: 1.2.1 Mục đích cách phân loại chi phí này: Cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm tra chủ động điều tiết chi phí cho phù hợp 1.2.2 Theo cách phân loại chi phí phân thành biến phí, định phí chi phí hỗn hợp: a Biến phí (chi phí biến đổi) - Định nghĩa: Biến phí khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động mức độ hoạt động - Đặc điểm: + Tổng biến phí thay đổi sản lượng thay đổi + Biến phí đơn vị giữ nguyên không đổi sản lượng thay đổi - Biến khí thường gồm khoản chi phí như: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí lao động trực tiếp + Chi phí bao bì đóng gói + Giá vốn hàng hoá mua vào để bán + Hoa hồng bán hàng - Biến phí chia làm loại: + Biến phí tỷ lệ: Là khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động mức độ hoạt động, chi phí lao động trực tiếp + Biến phí cấp bậc: Là khoản chi phí thay đổi mức độ hoạt động thay đổi nhiều rõ ràng Biến phí loại không đổi mức độ hoạt động, thay đổi Biến phí cấp bậc gồm khoản chi phí chi phí lao động gián tiếp, chi phí bảo trì Hoạt động mà xem nguyên nhân phát sinh chi phí Các hoạt động thường dùng gồm: + Sản lượng sản xuất + Số - máy hoạt động + Số - lao động trực tiếp + Số Km vận chuyển + Mức tiêu thụ sản phẩm + Số lượng giường bệnh + Số phòng phục vụ b Định phí (chi phí cố định): - Định nghĩa: Định phí khoản chi phí không biến đổi mức độ hoạt động Định phí giữ nguyên phạm vi phù hợp doanh nghiệp Phạm vi phù hợp phạm vi khối lượng sản phẩm tối thiểu khối lượng sản phẩm tối đa mà doanh nghiệp dự định sản xuất - Đặc điểm: + Tổng định phí giữ nguyên sản lượng thay đổi phạm vi phù hợp + Định phí đơn vị sản phẩm thay đổi sản lượng thay đổi - Trong yếu tố chi phí sản xuất, có số yếu tố CPSXC xếp vào loại định phí: + Chi phí thuê nhà xưởng + Chi phí khấu hao nhà xưởng + Chi phí khấu hao máy móc thiết bị sử dụng phân xưởng + Lương nhân viên phân xưởng + Thuế bất động sản phân xưởng + Chi phí bảo hiểm chống trộm chống cháy phân xưởng c Chi phí hỗn hợp: - Định nghĩa: Chi phí hỗn hợp loại chi phí mà thân gồm yếu tố biến phí lẫn định phí Ở mức độ hoạt động bản, chi phí hỗn hợp thể đặc điểm định phí, mức lại thể đặc tính biến phí Mô hình ứng xử ba yếu tố chi phí sản phẩm Các khoản mục Mô hình ứng xử chi phí sản phẩm - Nguyên vật liệu - Luôn khả biến - Lao động trực tiếp - Luôn khả biến - Sản xuất chung + Khả biến + Cố định + Hỗn hợp Để lập kế hoạch chi phí hỗn hợp cần phải tách chi phí hỗn hợp thành hai phận: Định phí biến phí chi phí hỗn hợp - Các phương pháp tách chi phí hỗn hợp: + Phương pháp cực đại - cực tiểu: Thực chất phương pháp quan sát mức độ hoạt động cao thấp hoạt động phạm vi phù hợp Từ phận chi phí khả biến xác định sau: Chi phí khả biến Biến động chi phí = Biến động hoạt động Chi phí bất biến = Tổng chi phí - Chi phí khả biến - Ưu điểm phương pháp: Đơn giản - Nhược điểm phương pháp: Chỉ sử dụng hai điểm để xác định công thức tính chi phí nên chưa đủ có kết xác việc phân tích chi phí hỗn hợp, trừ điểm xảy vị trí để phản ánh mức trung bình tất giao điểm chi phí mức độ hoạt động + Phương pháp bình phương nhỏ nhất: Căn tính toán phương trình tuyến tính: y = a + bx Trong đó: y : Biến số phụ thuộc a: Yếu tố bất biến b: Tỷ lệ khả biến x: Biến số độc lập Từ phương trình tập hợp n phần tử quan sát ta có hệ phương trình sau: Σxy = aΣx + bΣx2 Σy = na + bΣx Với: x: Mức độ hoạt động y: Chi phí hỗn hợp a: Chi phí bất biến b: Tỷ lệ khả biến n: Số đơn vị quan sát Ưu điểm phương pháp: Cho kết xác Nhược điểm phương pháp: Phức tạp 1.3 Phân loại chi phí báo cáo tài chính: Khi xem xét mối quan hệ chi phí sản phẩm với báo cáo tài kế toán ta thấy phân tách chức ứng xử chi phí chức Bởi để phục vụ cho mục đích sử dụng nội người quản lý, việc phân tích chi phí thành loại Bất biến khả biến cần thiết Báo cáo kết kinh doanh lập theo cách ứng xử chi phí phải thể tiêu sau: BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Doanh thu bán hàng: Trừ chi phí khả biến: - Chi phí nguyên vật liệu khả biến - Chi phí nhân công khả biến - Chi phí sản xuất chung khả biến - Chi phí lưu thông khả biến - Chi phí quản lý doanh nghiệp khả biến Số dư đảm phí: Trừ chi phí bất biến: - Chi phí sản xuất chung bất biến - Chi phí lưu thông bất biến - Chi phí quản lý doanh nghiệp bất biến Thu nhập thuần: (Số dư đảm phí định nghĩa số tiền lại doanh thu bán hàng sau trừ phần chi phí khả biến sử dụng để trang trải cho chi phí bất biến sau lợi nhuận kỳ) 1.4 Các cách phân loại chi phí khác nhằm mục đích định: 1.4.1 Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp: - Chi phí trực tiếp, chi phí tách biệt, phát sinh cách riêng biệt cho hoạt động cụ thể doanh nghiệp sản phẩm, phân xưởng sản xuất, đại lý - Chi phí gián tiếp: chi phí chung hay chi phí kết hợp, liên quan tới hoạt động cụ thể mà liên quan lúc với nhiều hoạt động Do để xác định chi phí gián tiếp cho hoạt động cụ thể phải áp dụng phương pháp phân bổ - Trên góc độ quản trị doanh nghiệp chi phí trực tiếp thường mang tính chất tránh nghĩa phát sinh với phát sinh hoạt động cụ thể Còn chi phí gián tiếp mang tính tránh chúng tồn cho dù vài hoạt động số hoạt động mà chúng phục vụ bị đình 1.4.2 Chi phí kiểm soát chi phí không kiểm soát được: Là khoản mục chi phí phản ánh phạm vi, quyền hạn nhà quản trị cấp loại chi phí Các nhà quản trị cấp cao có nhiều quyền định kiểm soát chi phí Một loại chi phí xem chi phí kiểm soát cấp quản lý cấp có thẩm quyền định chi phí 1.4.3 Chi phí chênh lệch: - Trước định, nhà quản trị thường phải so sánh nhiều phương án khác phương án lại có loại chi phí riêng, khác lượng loại chi phí Mỗi phương án có số chi phí liên quan chúng đem so sánh với chi phí phương án khác Một số chi phí có phương án có phần phương án khác, loại chi phí gọi chi phí chênh lệch - Chi phí chênh lệch khái niệm rộng: bao gồm chi phí tăng chi phí giảm phương án khác 1.4.4 Chi phí hội: - Chi phí hội lợi nhuận tiềm tàng bị chọn phương án hoạt động để thay phương án hành động khác Hành động khác phương án tối ưu có sẵn so với phản ánh chọn - Chi phí hội sổ sách kế toán chi phí phải xem xét cách rõ ràng dứt khoát định nhà quản lý Khi bỏ phương án theo điểm tốt bị điểm xấu Điểm tốt thực phương án bị bỏ trở thành chi phí hội phương án đe doạ 10 Phần II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ – GIÁ THÀNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY Thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí – giá thành doanh nghiệp Việt Nam nay: 2.1 Thực tế công tác KTQT chi phí giá thành DNVN nay: - Về phân loại chi phí: Nhìn chung cách phân loại chi phí theo chức hoạt động doanh nghiệp tương đối tốt Còn cách phân loại chi phí theo cách ứng xử chi phí cách phân loại chi phí khác hầu hết chưa doanh nghiệp quan tâm mức - Về phương pháp xác định chi phí: Nhìn chung theo phương pháp xác định giá thành doanh nghiệp sử dụng chi phí gồm 03 yếu tố là: + Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân công trực tiếp + Chi phí sản xuất chung Theo nguyên tắc quy định Nhưng chi phí sản xuất phải phân bố có nhiều doanh nghiệp chọn tiêu thức để phân bổ Việc lựa chọn tiêu thức để phân bố chi phí sản xuất chung doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác làm cho giá thành sản xuất không xác Vì chi phí sản xuất chung gồm nhiều khoản mục chi phí chịu tác động ảnh hưởng nhiều hoạt động khác thân chi phí sản xuất chung lại bao gồm yếu tố định phí biến phí Do vậy, lấy tiêu thức đại diện để phân bổ chi 12 phí sản xuất chung không phản ánh xác CPSXC sản phẩm sản xuất Việc phân thành biến phí định phí để xây dựng công thức dự tính chi phí mức độ hoạt động thay đổi không DN quan tâm Thế lại vấn đề ứng xử chi phí với biến động hoạt động SXKD thị trường, cần thiết cho hoạt động quản trị - Vì xây dựng định mức chi phí: Để có đựơc làm sở dự toán tiêu chuẩn kiểm tra đánh giá kết kinh doanh việc xây dựng định mức chi phí cần thiết với doanh nghiệp Trên thực tế có DN có hệ thống chi phí tiêu chuẩn hoàn thiện, DN muốn lập dự toán để cung cấp thông tin cho việc xây dựng kế hoạch hay kiểm tra, đánh giá kết hoạt động kinh doanh vững Các vấn đề thuộc tổ chức theo dõi sử lý thông tin kế toán theo góc độ quản trị như: + Đặt chi phí mối quan hệ doanh thu lợi tức để định + Định hướng thông tin thích hợp loại trừ thông tin không thích hợp phương án để lựa chọn định + Vốn để hạch toán chi phí trực phận kinh doanh để lập báo cáo phận nhằm đánh giá trách nhiệm thực phận quản trị + Việc phân tích điểm hoà vốn, đánh giá hoàn vốn đầu tư định giá bán sản phẩm Các vấn đề doanh nghiệp chưa quan tâm cách đầy đủ Nếu có quan tâm dừng lại khái niệm chung phương pháp xử lý thông tin chưa nắm - Về công tác tính giá: Thực tế hầu hết doanh nghiệp chưa sử dụng linh hoạt phương pháp tính giá phù hợp sử dụng tiêu giá thành sản phẩm cách hợp lý linh hoạt tiêu gía thành theo biến phí, giá thành theo biến phí có phân bổ hợp lý chi phí cố định 13 Một số doanh nghiệp có đề cập lập phương án cung cấp thông tin cho lãnh đạo doanh nghiệp lại thực phận chức khác phận kế hoạch, phận kinh doanh phận đầu tư phát triển sản xuất, - Việc thiết lập hệ thống thông tin số doanh nghiệp Thực tế cho thấy hệ thống thông tin nộ doamh mghiệp chưa đảm bảo tính thống đồng bộ, nhiều chồng chéo, tốc độ sử lý, cung cấp thông tin chậm, nhiều trường hợp không đảm bảo kịp thời Vì vậy, hệ thống thông tin chưa đáp ứng yêu cầu thuộc đối tượng sử dụng thông tin doanh nghiệp, chưa tạo thành hệ thống thông tin hoàn chỉnh, phục vụ quản trị doanh nghiệp, chưa thực vai trò liên kết hệ thống quản trị với hệ thống tác nghiệp, đản bảo vận hành chúng làm cho doanh nghiệp đạt mục tiêu đề 2.2 Một số kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị chi phí - giá thành Pháp Mỹ: 2.2.1 Kế toán quản trị chi phí - giá thành cộng hoà Pháp: - Đặc trưng mô hình kế toán Pháp mô hình kế toán tĩnh Kế toán tổng quát kế toán phân tích tổ chức tách với nhau, đối lập tương đối KTQT tổ chức thành máy riêng (phòng KTQT phận KTQT), sử dụng tài khoản kế toán riêng, sổ kế toán báo cáo kế toán nội tách với KTTC - Chi phí phân loại theo nhiều tiêu thức để phục vụ cho yêu cầu quản lý doanh nghiệp + Chi phí theo chức bao gồm: Chức quản lý hành chính, tài Chức quản lý máy móc thiết bị, dụng cụ nhà xưởng Chức cung ứng vật tư Chức sản xuất chức phân phối + Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp: Chi phí phân bổ, chi phí không phân bổ chi phí bổ sung 14 + Chi phí cố định chi phí biến đổi - Các loại giá phí giá thành + Giá phí: Thông thường DNSX có 03 loại: Giá phí tiếp liệu Giá phí sản xuất Giá phí phân phối + Giá thành: Bao gồm giá phí SX+ giá phí phân phối - Tài khoản krế toán phân tích: KTQT Pháp sử dụng loại tài khoản riêng để tổ chức phản ánh, ghi chép hạch toán chi phí SX chi phí trung tâm phân tích tính toán giá phí, giá thành để thu nhập thông tin cần thiết cho việc kiểm tra, kiểm soát chi phí phục vụ cho việc phân tích dự đoán đưa định kinh doanh - Quy trình hạch toán chi phí - giá thành: theo trung tâm chính, phụ: Quy trình hạch toán áp dụng nước ta cho phép DN chủ động việc vận dụng lâu dài tạo điều kiện thuận lợi cho việc vận dụng mô hình ABC (xác định giá phí có số hoạt động) Vì theo mô hình đối tượng hạch toán phân bố chi phí chung trung tâm hạch toán, hình thức chi tiết cụ thể so với trung tâm chi phí Pháp 2.2.2 KTQT chi phí - giá thành Mỹ: - Đặc trưng hệ thống kế toán Mỹ mô hình kết hợp KTQT KTTC - KTQT không tổ chức thành phận riêng mà tổ chức chung với KTTC KTTC sử dụng tài khoản tổng hợp, báo cáo tài KTQT sử dụng tài khoản chi tiết báo cáo phận phương pháp khác để thu thập xử lý thông tin - Chi phí phân loại theo nhiều tiêu thức để phục vụ cho việc quản lý kiểm soát chi phí KTQT Mỹ đặc biệt quan tâm đến việc phân tích mối quan hệ Chi phí - Khối lượng - Lợi nhuận phân tích phận áp dụng phương pháp tính lãi theo biến phí trình tính toán chi phi 15 - Hệ thống xác định chi phí, tính giá thành vận dụng 01 03 hệ thống: + Giá thành thực tế + Giá thành định mức + Giá thành kết hợp chi phí thực tế chi phí định mức - Việc tổ chức hạch toán chi phí giá thành linh hoạt Tuỳ theo điều kiện cụ thể, kế toán lựa chọn phương pháp kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ Việc sử dụng số liệu vào cuối cách đơn giản, thiết thực sở tôn trọng nguyên tắc trọng yếu, tránh bút toán rườm rà, không cần thiết trường hợp có sử dụng chi phí định mức 16 Phần III HOÀN THIỆN MÔ HÌNH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ - GIÁ THÀNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY Phương hướng mốt số biện pháp hoàn thiện: 3.1 Phương hướng hoàn thiện KTQT chi phí - giá thành doanh nghiệp Việt Nam (DNVN): - Từ mô hình KTQT chi phí- giá thành hai nước Pháp, Mỹ với thực trạng công tác KTQT chi phí - giá thành DNVN ta thấy rõ tầm quan trọng việc phân loại hợp lý loại chi phí có phương pháp tính giá thành tương xứng Cả hai mô hình KTQT chi phí - giá thành Pháp, Mỹ điều có điểm phù hợp với KTQT Việt Nam + Mô hình KTQT chi phí - giá thành Pháp: Phù hợp chỗ cần phải có trung tâm chi phí tài khoản hạch toán có loại gây nhiều khó khăn cho việc hạch toán chi phí nước ta Một nguyên nhân gây khác biệt KTQT nước ta Pháp chỗ nước Pháp sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ hạch toán hàng tồn kho, Việt Nam sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ kê khai thường xuyên + Mô hình KTQT chi phí giá thành Mỹ: linh hoạt có phối hợp KTTC DN Mô hình phù hợp với điều kiện nước ta phương pháp hạch toán tài khoản hạch toán - Tuy nhiên để nâng cao chất lượng hệ thống KTQT chi phí - giá thành nói riêng hệ thống KTQT nói chung DN hoạt động theo chế thị truờng, cần phải quán triệt số quan điểm để định hướng cho giải pháp đổi hoàn thiện KTQT nước ta nay, cụ thể là: + Xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp phải tuân thủ theo nguyên tắc sau: - Một là: Không làm xáo trộn nhiều mặt tổ chức hay nói cách khác không nên phá vỡ hoàn toàn cấu tổ chức doanh nghiệp Khi bổ 17 sung thêm nội dung kế toán quản trị yêu cầu nhiệm vụ cho máy kế toán máy quản lý doanh nghiệp, dĩ nhiên có xếp tổ chức máy, phân công công việc bổ sung cho phận, không làm xáo trộn nhiều cấu tổ chức hay phá vỡ cấu trúc tổ chức máy kinh doanh, máy kế toán doanh nghiệp Điều lợi mặt tâm lý, đồng thời không dựa nguyên tắc kế thừa chọn lọc phát triển cấu tổ chức cũ Vì cần phải dựa vào cấu tổ chức máy quản lý, máy kế toán doanh nghiệp để xếp, phân công bổ sung điều chỉnh nội dung công việc cho hợp lý với yêu cầu công việc bổ sung - Hai là: Mô hình tổ chức kế toán quản trị xây dựng phải đảm bảo cho máy kế toán hoạt động vận hành bao quát tất nội dung kế toán tài nội dung kế toán quản trị Mỗi phận kế toán doanh nghiệp phải đảm nhiệm đáp ứng yêu cầu quản lý cấp vĩ mô ngành, quan chủ quản chuyên ngành nguyên tắc, chuẩn mực, chế độ, luật pháp kế toán tài yêu cầu quản trị doanh nghiệp kế toán quản trị Đồng thời cần giải tốt mối quan hệ kế toán tài kế toán quản trị, kết hợp sử dụng thông tin kế toán tài liên quan cho kế toán quản trị - Ba là: Khi xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị doanh nghiệp Việt Nam cần phải học tập kinh nghiệm mô hình nước tiên tiến khu vực giới, đồng thời đảm bảo kế thừa, chọn lọc vấn đề phù hợp với Việt Nam Điều kiện Việt Nam có đặc thù riêng tổ chức quản lý, chế quản lý điều kiện khác, đồng thời vừa chuyển sang chế quản lý kinh tế thị trường, kế toán quản trị tiếp cận thực tế vận dụng, chưa có nhiều kinh nghiệm Vì tự nghĩ mô hình tổ chức kế toán quản trị, không học tập kinh nghiệm nước, sở lựa chọn vấn đề phù hợp với điều kiện Việt Nam 18 - Bốn là: Xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị phải dựa nguyên tắc phù hợp hài hoà lợi ích chi phí để tổ chức hoạt động Đó nguyên tắc vấn đề tổ chức lợi ích kinh tế Vì mục đích kế toán quản trị hiệu kinh tế, quản lý kinh doanh - Năm là: Mô hình tổ chức kế toán quản trị phải đảm bảo tính khả thi doanh nghiệp Nếu mô hình thiết kế xây dựng mà vận dụng cách dễ dàng doanh nghiệp tính khả thi không đáp ứng không đảm bảo tính thực tiễn mô hình 3.2 Một số biện pháp hoàn thiện bước KTQT doanh nghiệp nay: a) Cần sáng tạo môi trường pháp lý đồng cho việc tổ chức KTQT DN điều kiện thực hệ thống kế toán tài mới: Môi trường pháp lý đảm bảo hệ thống văn pháp lý cần thiết gồm: + Các quy định nguyên tắc chuẩn mực kế toán mà DN phải tuân thủ, không phụ thuộc vào hình thức sở hữu hay đặc điểm tổ chức kinh doanh, yêu cầu quản lý loại DN + Các mô hình mẫu KTQT đặc trưng cho loại hình DN công nghiệp, nông nghiệp,xây dựng + Các tài liêu huớng dẫn quy trình, quy tắc phương pháp nghiệp vụ chuyên môn phần hành phần phụ thuộc phạm vị KTQT b) Tiếp tục hoàn thiện phương pháp kế toán chủ yếu áp dụng KTQT: hệ thống chứng từ kế toán hệ thống tài khoản KTQT, hệ thống sổ kế toán hệ thống báo cáo kế toán - Về hệ thống chứng từ kế toán: Ngoài chứng từ bắt buộc, DN phải lựa chọn, cần bổ sung hoàn chỉnh cho phù hợp chứng từ hướng dẫn nhà nước, đồng thời phải xây dựng đưa vào áp dụng hệ thống chừng từ phục vụ cho việc hạch toán nôị - Về hệ thống kế toán KTQT : 19 - Căn vào yêu cầu thực tế theo đạo quan quản lý cấp trên, DN quy định chi tiết tài khoản phân tích thuộc tài khoản tổng hợp Các kế toán phân tích tài khoản cấp II, III, IV tuỳ thuộc vào mức độ theo dõi chi tiết đối tượng hạch toán - Về hệ thống sổ kế toán DN phải vào nội dung hạch toán, hệ thống tiêu cần tập hợp trình độ trang bị kỹ thuật tin học để thiết kế hệ thống sổ kế toán phù hợp, bao gồm: sổ kế toán phản ánh yếu tố SXKD, sổ kế toán tập hợp chi phí SXKD, tính giá thành sản phẩm - hàng hoá , sổ kế toán doanh thu - Việc thiết kế sổ kế toán chi tiết chi phí đảm bảo yêu cầu: + Theo dõi chi tiết khoản mục chi phí, yếu tố chi phí kết hợp với việc nhận dạng chi phí biến đổi chi phí cố định + Phân tích chi phí theo đối tượng chi tiết xác định phù hợp với chi tiết xác định phù hợp với yêu cầu cung cấp thông tin chi tiết chi phí để phục vụ yêu cầu quản lý chi phí đáp ứng yêu cầu xác định kết mặt hàng, nhóm hàng theo yêu cầu nhà quản trị doanh nghiệp - Với nguyên tắc chung ghi sổ chi tiết chi phí là: + Những chi phí trực tiếp phát sinh phản ánh trực tiếp vào sổ kế toán chi tiết tương ứng + Đối với chi phí chung phát sinh tập hợp chung Định kỳ phân bổ chi phí cho đối tượng chịu chi phí liên quan Cụ thể: Sổ chi tiết chi phí bán hàng việc theo dõi chi tiết theo khoản mục chi phí, yếu tố chi phí theo dõi chi tiết chi phí vận chuyển, bốc dỡ, theo mặt hàng, nhóm mặt hàng chủ đạo sổ chi tiết chi phí bán hàng mở để theo dõi chi phí phát sinh theo khoản mục phí, yếu tố chi phí Ngoài kế toán mở thêm sổ chi tiết chi phí theo mặt hàng, nhóm hàng để phản ánh chi phí trực tiếp liên quan đến mặt hàng, nhóm hàng tiêu thụ 20 Cuối kỳ, kế toán tính toán phân bổ chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp cho hàng hoá tiêu thụ kỳ theo công thức: Phục vụ cho mục đích kế toán chi tiết kết kinh doanh cho mặt hàng, nhóm mặt hàng chủ đạo + Đối với chi phí liên quan đến nhóm hàng phân bổ trực tiếp cho nhóm hàng + Đối với chi phí chung, tiến hành phân bổ theo bước Bước 1: Phân bổ chi phí bán hàng (hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp) cho hàng bán hàng năm lại cuối kỳ (trong trường hợp doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài) Công thức 1: Chi phí bán Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng lại cuối = hàng đầu kỳ Trị giá hàng Chi phí bán hàng phát sinh + cần phân bổ kỳ + Trị giá hàng nhập tồn đầu kỳ x Trị giá hàng tồn cuối kỳ kỳ Chi phí bán hàng Chi phí Chi phí bán hàng phân bổ cho = bán hàng + phát sinh cần hàng bán đầu phân bổ Chi phí bán hàng - phân bổ cho hàng lại cuối kỳ kỳ Bước 2: Phân bổ chi phí bán hàng cho loại mặt hàng (xem công thức 2) .Phục vụ cho mục đích xác định kết kinh doanh cho cửa hàng phận kinh doanh phụ thuộc Bước 1: Phân bổ chi phí bán hàng cho hàng bán hàng lại cuối kỳ (như trên) Bước 2: Phân bổ chi phí bán hàng cho cửa hàng phận kinh doanh phụ thuộc, (xem công thức 3) - Để xác định xác giá vốn hàng bán, sổ chi tiết hàng hoá mở thêm phần chi phí mua hàng để theo dõi chi phí mua hàng mặt hàng, 21 nhóm hàng Cuối kỳ vào lượng hàng hoá tiêu thụ lượng hàng hoá lại cuối kỳ loại hàng hoá kế toán xác định chi phí mua hàng phân bổ cho hàng bán hàng lại cuối kỳ (xem công thức 4) Tuy nhiên, trọng tâm KTQT phân loại chi phí theo ứng xử chi phí để phụcvụ cho việc định liên quan đến chi phí, khối lượng, lợi nhuận Vì vậy, bên cạnh việc thiết kế sổ chi tiết theo cách phân loại chi phí theo chức hoạt động, kế toán phải thiết kế sổ kế toán chi tiết theo ứng xử chi phí Sổ chi tiết chi phí kinh doanh theo ứng xử chi phí mở để theo dõi cho phận kinh doanh phụ thuộc Trong trường hợp phận kinh doanh nhiều mặt hàng, nhóm hàng có mặt hàng giá trị lớn, mang tính chủ đạo biến phí theo dõi riêng cho mặt hàng chủ đạo Trên sở sổ chi tiết chi phí kinh doanh phận, kế toán tổng hợp số liệu để lập bảng tổng hợp chi phí kinh doanh theo ứng xử chi phí Trong trường hợp đơn vị kinh doanh nhiều mặt hàng, nhóm hàng định phí phận phận bổ cho nhóm hàng mang tính chủ đạo theo tiêu thức giá mua mặt hàng, nhóm hàng tiêu thụ (xem công thức 5) Tuỳ thuộc vào mục đích xác định sổ chi tiết doanh thu thiết kế tương ứng Trên sở sổ chi tiết, chi phí doanh thu kế toán lập sổ chi tiết kết kinh doanh phận; sổ chi tiết kết kinh doanh theo mặt hàng, nhóm hàng; sổ chi tiết kết kinh doanh theo ứng xử chi phí Công thức 2: 22 Chi phí bán hàng p.bổ Chi phí bán hàng phân bổ = cho hàng bán Tổng trị giá mua Trị giá mua hàng x mặt hàng bán Công thức 3: CP bán hàng phân bổ cho CH1 CP bán hàng p.bổ cho hàng bán = Tổng doanh thu cửa x Doanh thu CH hàng Công thức 4: Chi phí mua hàng Chi phí mua hàng A phân bổ cho MHA phân bổ cho hàng lại cuối kỳ + Chi phí bán hàng A phát sinh kỳ hàng đầu kỳ = Trị giá hàng A tồn + Trị giá hàng A đầu kỳ nhập kỳ Chi phí mua Chi phí Chi phí mua hàng hàng A phân bổ = mua hàng + A cho hàng bán A đầu phát sinh mua kỳ kỳ Chi phí mua hàng - A phân bổ cho hàng cuối kỳ Công thức 5: Định phí phân bổ Định phí cần phân bổ = Tổng giá mua x Giá mua mặt hàng mặt hàng tiêu thụ Về hệ thống báo cáo: tuỳ theo yêu cầu quản lý lập báo cáo kết kinh doanh theo loại sản phẩm báo cáo kết kinh doanh theo loại 23 sản phẩm, khách hàng (đơn đặt hàng), theo phân xưởng sản xuất để giúp nhà quản trị xem xét đánh giá hoạt động SXKD nhiều góc độ khác KTQT không quan trọng nhà quản lý mà cần thiết với người lao động Vì cần phải cung cấp báo cáo KTQT cho người lao động Do hạn chế trình độ quản lý kinh tế, nên người lao động thường thấy báo cáo kế toán phức tạp khó hiểu Do DN phải chuẩn bị báo cáo dạng rút gọn, dễ hiểu thông báo tiêu then chốt đạt báo cáo thiết kế dạng so sánh với dự toán kỳ trước để người lao động hiểu thực trạng tình hình doanh nghiệp Mẫu BÁO CÁO SẢN LƯỢNG SẢN XUẤT VÀ TIÊU THỤ PHÂN XƯỞNG Tháng (quý, năm) Chỉ tiêu Dự toán Thực Chênh lệch + (-) % Sản lượng SX kỳ Tỷ lệ phế phẩm (nếu có) Tồn kho đầu kỳ Tồn kho cuối kỳ Sản lượng tiêu thụ Báo cáo mẫu giúp cho công nhân phân xưởng hiểu rõ tiến độ sản xuất tiêu thụ sản phẩm phân xưởng mình, có thêm tiêu tỷ lệ phế phẩm họ biết chất lượng sản xuất sản phẩm Từ công nhân phân xưởng xác định rõ mục tiêu sản xuất thời gian tới, đồng thời họ đóng góp biện pháp giúp doanh nghiệp tiêu thụ nhanh sản phẩm Nếu so sánh phân xưởng, kích thích thi đua sản xuất đảm bảo chất lượng sản phẩm Qua báo cáo tóm tắt, công nhân phân xưởng thấy mức độ tiết kiệm hay lãng phí sử dụng nguyên vật liệu kỳ, đồng thời họ 24 nắm biến động đơn giá kỳ, đặc biệt trường hợp đơn giá tăng, công nhân có biện pháp sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu đưa ý kiến giới thiệu nguồn cung cấp nguyên vật liệu với giá hạ Các báo cáo chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, lập theo mẫu tương tự cho phân xưởng hay toàn doanh nghiệp Để công nhân biết thông tin tình hình lãi lỗ phân chia kết đạt năm, KTQT đưa báo cáo GTGT Báo cáo GTGT (mẫu 2) phản ánh toàn (giá trị) mà doanh nghiệp tạo năm, số phân phối cho người lao động, cho Nhà nước, cho nhà đầu tư, phần lợi nhuận để lại (chỉ tiêu chi tiết phân phối lợi nhuận cần) Báo cáo gần báo cáo kết kinh doanh trình bày dạng dễ hiểu có so sánh với kỳ trước Công nhân thấy rõ số mà họ hưởng; Mức độ dành cho tái đầu tư; Doanh thu doanh nghiệp phải trang trải khoản chi nào? Qua số liệu năm, người công nhân biết mức tăng, giảm tiêu, đặc biệt tiền lương đồng (nghìn đồng) giá trị gia tăng Mẫu BÁO CÁO GIÁ TRỊ GIA TĂNG Năm: Chỉ tiêu Năm trước Số tiền Tỷ trọng Doanh thu bán hàng (có thể từ tổng doanh thu) khoản giảm trừ dịch vụ mua Hàng hoá (vật liệu) Trị giá gia tăng (3 = - 2) 25 Năm Số tiền Tỷ trọng Trong đó: a Lương khoản toán cho CNV b Khấu hao (để tái đầu tư TSCĐ) c Trả lãi tiền vay d Trả lãi liên doanh e Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp g Lợi nhuận sau thuế (để lại DN) Khi lập báo cáo giá trị gia tăng cần lưu ý điều chỉnh chi phí khấu hao, chi phí nguyên vật liệu theo giá hành (tương ứng với doanh thu, tiền lương) tiêu đưa sát thực, tăng cường tác dụng báo cáo Bằng báo cáo tóm tắt, dễ hiểu, KTQT giúp cho người lao động nắm bắt kịp thời thông tin chung thông tin liên quan trực tiếp đến người, phận giúp cho việc tăng cường quy chế dân chủ sở KTQT thực phần DNVN hoạt động theo chế thị trường Cùng với thời gian, với quan tâm mức nhà quản trị KTQT, hướng dẫn Bộ Tài Chính việc tổ chức KTQT doanh nghiệp tất yếu hoàn toàn thực tốt tương lai 26 [...]... toán quản trị chi phí – giá thành tại các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay: 2.1 Thực tế công tác KTQT chi phí giá thành tại các DNVN hiện nay: - Về phân loại chi phí: Nhìn chung cách phân loại chi phí theo chức năng hoạt động ở các doanh nghiệp tương đối tốt Còn đối với cách phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí và các cách phân loại chi phí khác hầu hết chưa được các doanh nghiệp quan tâm đúng... thực hiện một cách đơn giản, thiết thực trên cơ sở tôn trọng nguyên tắc trọng yếu, tránh được các bút toán rườm rà, không cần thiết trong trường hợp có sử dụng chi phí định mức 16 Phần III HOÀN THIỆN MÔ HÌNH KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ - GIÁ THÀNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 3 Phương hướng và mốt số biện pháp hoàn thiện: 3.1 Phương hướng hoàn thiện KTQT chi phí - giá thành tại các doanh nghiệp. .. xuất và chức năng phân phối + Chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp: Chi phí phân bổ, chi phí không phân bổ và chi phí bổ sung 14 + Chi phí cố định và chi phí biến đổi - Các loại giá phí và giá thành + Giá phí: Thông thường trong một DNSX có 03 loại: Giá phí tiếp liệu Giá phí sản xuất Giá phí phân phối + Giá thành: Bao gồm giá phí SX+ giá phí phân phối - Tài khoản krế toán phân tích: KTQT của Pháp... loại chi phí mà doanh nghiệp phải chịu và vẫn sẽ phải chịu dù doanh nghiệp chọn phương án hoạt động nào + Chi phí tương lai không chênh lệch nhau giữa các phương án Do đó các chi phí không tránh được là không thích đáng với quyết định của nhà quản lý 11 Phần II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ – GIÁ THÀNH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY 2 Thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí. .. nghiệp Việt Nam (DNVN): - Từ mô hình KTQT chi phí- giá thành tại hai nước Pháp, Mỹ cùng với thực trạng công tác KTQT chi phí - giá thành của các DNVN hiện nay ta thấy rõ tầm quan trọng của việc phân loại hợp lý các loại chi phí và có phương pháp tính giá thành tương xứng Cả hai mô hình KTQT chi phí - giá thành ở Pháp, Mỹ điều có điểm phù hợp với KTQT ở Việt Nam + Mô hình KTQT chi phí - giá thành ở... pháp về kế toán tài chính và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp về kế toán quản trị Đồng thời cần giải quyết tốt mối quan hệ giữa kế toán tài chính và kế toán quản trị, kết hợp sử dụng thông tin của kế toán tài chính liên quan cho kế toán quản trị - Ba là: Khi xây dựng mô hình tổ chức kế toán quản trị ở doanh nghiệp Việt Nam cần phải học tập kinh nghiệm các mô hình của các nước tiên tiến ở khu vực và trên... được vai trò liên kết hệ thống quản trị với hệ thống tác nghiệp, đản bảo sự vận hành của chúng làm cho doanh nghiệp đạt được mục tiêu đề ra 2.2 Một số kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị chi phí - giá thành của Pháp Mỹ: 2.2.1 Kế toán quản trị chi phí - giá thành của cộng hoà Pháp: - Đặc trưng cơ bản của mô hình kế toán Pháp là mô hình kế toán tĩnh Kế toán tổng quát và kế toán phân tích được tổ chức tách... lợi cho việc vận dụng mô hình ABC (xác định giá phí trên có số hoạt động) Vì theo mô hình này đối tượng hạch toán và phân bố chi phí chung là các trung tâm hạch toán, một hình thức chi tiết và cụ thể hơn so với các trung tâm chi phí của Pháp 2.2.2 KTQT chi phí - giá thành tại Mỹ: - Đặc trưng cơ bản của hệ thống kế toán Mỹ đó là mô hình kết hợp giữa KTQT và KTTC - KTQT không tổ chức thành một bộ phận riêng... hàng (hoặc chi phí quản lý doanh nghiệp) cho hàng bán ra và hàng năm còn lại cuối kỳ (trong trường hợp doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài) Công thức 1: Chi phí bán Chi phí bán hàng phân bổ cho hàng còn lại cuối = hàng còn đầu kỳ Trị giá hàng Chi phí bán hàng phát sinh + cần phân bổ trong kỳ + Trị giá hàng nhập tồn đầu kỳ x Trị giá hàng tồn cuối kỳ trong kỳ Chi phí bán hàng Chi phí Chi phí bán hàng... chi phí theo ứng xử của chi phí để phụcvụ cho việc ra quyết định liên quan đến chi phí, khối lượng, lợi nhuận Vì vậy, bên cạnh việc thiết kế các sổ chi tiết theo cách phân loại chi phí theo chức năng hoạt động, kế toán còn phải thiết kế các sổ kế toán chi tiết theo ứng xử của chi phí Sổ chi tiết chi phí kinh doanh theo ứng xử của chi phí được mở để theo dõi cho từng bộ phận kinh doanh phụ thuộc Trong ... PHÍ - GIÁ THÀNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP VIỆT NAM HIỆN NAY Phương hướng mốt số biện pháp hoàn thiện: 3.1 Phương hướng hoàn thiện KTQT chi phí - giá thành doanh nghiệp Việt Nam (DNVN): - Từ mô hình. .. cho doanh nghiệp đạt mục tiêu đề 2.2 Một số kinh nghiệm tổ chức kế toán quản trị chi phí - giá thành Pháp Mỹ: 2.2.1 Kế toán quản trị chi phí - giá thành cộng hoà Pháp: - Đặc trưng mô hình kế toán. .. phân phối + Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp: Chi phí phân bổ, chi phí không phân bổ chi phí bổ sung 14 + Chi phí cố định chi phí biến đổi - Các loại giá phí giá thành + Giá phí: Thông thường