Thuế giá trị gia tăng và thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

Thuế giá trị gia tăng thuế sử dụng đất phi nông nghiệp THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Khái niệm Giá trị gia tăng (GTGT) giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hóa dịch vụ sở sản xuất, chế biến, buôn bán dịch vụ tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hóa mua vào, làm cho giá trị chúng tăng thêm Nói cách khác, số chênh lệch “giá đầu ra” “giá đầu vào” đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất, kinh doanh Thuế GTGT loại thuế gián thu dựa giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ phát sinh trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Đặc điểm Thuế suất thuế GTGT áp dụng thống cho loại hàng hóa, dịch vụ từ khâu sản xuất khâu tiêu dùng cuối Thuế GTGT thu vào giá trị tăng thêm hàng hóa, dịch vụ theo phân đoạn trình sản xuất, lưu thông hàng hóa Thuế GTGT có tính trung lập, không can thiệp sâu vào việc khuyến khích hay hạn chế sản xuất, kinh doanh - Người tiêu dùng phải gánh chịu toàn phần thuế, nghĩa tham gia vào quy trình thuế Thuế GTGT thu vào hoạt động tiêu dùng quốc gia nên có tác động khuyến khích xuất khẩu, góp phần tăng thu ngoại tệ Được thu diện rộng với thuế suất tương đối thấp nên huy động phần thu nhập người tiêu dùng vào NNSNN trình chi tiêu Mang tính lũy thoái so với thu nhập Mục tiêu ban hành Huy động nguồn thu vào NSNN Hạn chế thất thu thuế Là biện pháp kinh tế thúc đẩy thực tốt chế độ hóa đơn, chứng từ; khắc phục tượng trốn thuế từ việc mua, bán hàng hóa hóa đơn Khuyến khích xuất Góp phần hoàn thiện hệ thống thuế Việt Nam Thuế GTGT tượng thuế trùng thuế, giúp cho giá hàng hóa, dịch vụ xác định hợp lý Đối tượng chịu thuế, không chịu thuế đối tượng nộp thuế 4.1 Đối tượng chịu thuế Đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng (GTGT) hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nước ngoài) 4.2 Đối tượng không chịu thuế - Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thuỷ sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường Sản phẩm giống vật nuôi, giống trồng Tưới, tiêu nước; cày, bừa đất; nạo vét kênh, mương nội đồng phục vụ sản xuất nông nghiệp; dịch vụ thu hoạch sản phẩm nông nghiệp Sản phẩm muối sản xuất từ biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối I ốt mà thành phần Nacl Nhà thuộc sở hữu nhà nước Nhà nước bán cho người thuê Chuyển quyền sử dụng đất Bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm người học, bảo hiểm vật nuôi, bảo hiểm trồng … tái bảo hiểm 4.2 Đối tượng không chịu thuế - Các dịch vụ tài chính, ngân hàng, kinh doanh chứng khoán - Dịch vụ y tế, dịch vụ thú y - Dịch vụ bưu chính, viễn thông công ích - Dịch vụ công cộng  Duy tu, sửa chữa, xây dựng nguồn vốn đóng góp nhân dân, vốn viện trợ nhân đạo công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình phục vụ công cộng, sở hạ tầng nhà cho đối tượng sách xã hội - Dạy học, dạy nghề theo quy định pháp luật - Phát sóng truyền thanh, truyền hình nguồn vốn NSNN - Xuất bản, nhập khẩu, phát hành báo, tạp chí, sách… tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động, in tiền 4.2 Đối tượng không chịu thuế -  - - Vận chuyển hành khách công cộng xe buýt, xe điện Máy móc, thiết bị vật tư thuộc loại nước chưa sản xuất cần nhập để sử dụng trực tiếp cho hoạt động nghiên cứu khoa học, phát triển công nghệ Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh Hàng hóa nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng cho quan nhà nước, cá nhân Việt Nam Hàng hoá chuyển khẩu, cảnh qua lãnh thổ Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; nguyên liệu nhập để sản xuất, gia công hàng hoá xuất theo hợp đồng sản xuất Chuyển giao công nghệ theo quy định Luật chuyển giao công nghệ; chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ theo quy định Luật sở hữu trí tuệ; phần mềm máy tính 4.2 Đối tượng không chịu thuế - Vàng nhập dạng thỏi, miếng chưa chế tác - Sản phẩm xuất tài nguyên, khoáng sản khai thác chưa chế biến theo quy định Chính phủ - Sản phẩm nhân tạo dùng để thay cho phận thể người bệnh; nạng, xe lăn dụng cụ chuyên dùng khác cho người tàn tật - Hàng hóa, dịch vụ hộ, cá nhân kinh doanh có mức doanh thu hàng năm từ 100 triệu đồng trở xuống - Các hàng hóa, dịch vụ bán miễn thuế cửa hàng bán miễn thuế, hàng dự trữ quốc gia, hoạt động có thu phí, lệ phí Nhà nước, rà phá bom mìn, vât liệu nổ đơn vị quốc phòng thực công trình đầu tư nguồn vốn NSNN NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT   Sửa đổi, bổ sung Điều 8 Luật thuế GTGT 2008 thuế suất thuế GTGT:  3.1 Bổ sung quy định nguyên tắc xác định hàng hoá, dịch vụ xuất áp dụng thuế suất 0% là “hàng hoá, dịch vụ được tiêu dùng Việt Nam, khu phi thuế quan; hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho khách hàng nước theo quy định Chính phủ”  3.2 Bổ sung mức thuế suất 5% bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội theo quy định Luật nhà NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT  7.4. Sửa đổi, bổ sung Điều 10 Luật thuế GTGT 2008 phương pháp khấu trừ thuế:  Bổ sung quy định ngưỡng doanh thu nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ là: Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hoá, cung ứng dịch vụ từ tỷ đồng trở lên, trừ hộ, cá nhân kinh doanh trừ trường hợp có đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ  Như vậy, từ ngày 01/01/2014 hộ, cá nhân kinh doanh thuộc đối tượng áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp – không thuộc đối tượng áp dụng phương pháp khấu trừ kể trường hợp có doanh thu hàng năm tỷ NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT  Sửa đổi, bổ sung Điều 11 Luật thuế GTGT 2008 phương pháp tính trực tiếp GTGT:  Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng: áp dụng hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý  - Cách xác định: Số thuế phải nộp (=) Giá trị gia tăng nhân (x) Thuế suất thuế giá trị gia tăng.  NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT  Phương pháp tính theo tỷ lệ % nhân với doanh thu   - Đối tượng áp dụng:   + DN, hợp tác xã có doanh thu hàng năm mức ngưỡng doanh thu tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế quy định khoản Điều 10 Luật này;  + Hộ, cá nhân kinh doanh;  + Nhà thầu nước chưa thực đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ nhà thầu dầu khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ bên Việt Nam khấu trừ nộp thay;  + Tổ chức kinh tế khác, trừ trường hợp tự nguyện đăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT       - Cách xác định: Số thuế phải nộp (=) Tỷ lệ % nhân (x) Doanh thu.  Tỷ lệ thu phân biệt theo loại ngành nghề: + Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%; + Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;  + Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;  + Hoạt động kinh doanh khác: 2%.” NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT   Sửa đổi, bổ sung Điều 12 Luật thuế GTGT 2008 về khấu trừ thuế GTGT đầu vào:  Bỏ quy định việc khống chế thời hạn tháng kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào hóa đơn điều chỉnh bổ sung trường hợp có sai sót, miễn trước quan thuế công bố định kiểm tra, tra thuế trụ sở người nộp thuế để phù hợp với quy định Luật Quản lý thuế  Bỏ quy định thuế GTGT đầu vào TSCĐ sử dụng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT khấu trừ toàn NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT  Sửa đổi, bổ sung Điều 13 Luật thuế GTGT 2008 về các trường hợp hoàn thuế GTGT:  Bổ sung trường hợp hoàn thuế theo quý để phù hợp với quy định kỳ kê khai thuế theo quý Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, theo trường hợp sở kinh doanh thuộc đối tượng khai theo quý có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ hết quý khấu trừ vào kỳ tiếp theo; trường hợp sau bốn quý tính từ quý phát sinh số thuế GTGT chưa khấu trừ mà số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ sở kinh doanh hoàn thuế NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT  Sửa đổi phương thức từ hoàn thuế 03 tháng liên tục có số thuế âm sang khấu trừ vào kỳ đến sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng số thuế âm hoàn  Sửa mức thuế tối thiểu hoàn đầu tư xuất quy định 200 triệu đồng thành 300 triệu đồng  Bổ sung quy định việc hoàn thuế hàng hoá mang theo xuất cảnh người mang hộ chiếu nước NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT  Luật hoá trường hợp hoàn thuế GTGT quy định Nghị định số 121/2011/NĐCP, cụ thể hoàn thuế GTGT đối với: (i) Các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển thức (ODA) không hoàn lại viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo: (ii) Đối tượng hưởng ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định Pháp lệnh Ưu đãi miễn trừ ngoại giao  Cùng với việc sửa đổi bổ sung 7/16 Điều Luật thuế GTGT 2008 trình bày phân tích nêu trên, Luật thuế GTGT 2013 quy định số nội dung giải pháp giảm thuế GTGT hiệu lực thi hành như:  - Thực giảm 50% mức thuế suất thuế GTGT từ ngày 01 tháng năm 2013 đến hết ngày 30 tháng năm 2014 bán, cho thuê, cho thuê mua nhà thương mại hộ hoàn thiện có diện tích sàn 70 m2 có giá bán 15 triệu đồng/m2  - Quy định áp dụng thuế suất 5% bán, cho thuê, cho thuê mua nhà xã hội theo quy định Luật nhà thực từ 1/7/2013 NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT  Ngày 25/08/2014, Bộ Tài ban hành Thông tư 119/2014/TT-BTC sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư 156/2013/TT-BTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TTBTC, 39/2014/TT-BTC Thông tư có hiệu lực từ ngày 1/9/2014 Theo đó, có nội dung đáng ý sau:  1. Bổ sung hướng dẫn việc quan hải quan không thu thuế GTGT khâu nhập trường hợp nhập hàng hóa xuất bị phía nước trả lại, cụ thể bổ sung thêm điểm g khoản Điều trường hợp kê khai, tính nộp thuế GTGT NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT  2. Sửa đổi, bổ sung khoản Điều giá tính thuế GTGT đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, cụ thể:  “Hàng hóa luân chuyển nội bộ  như hàng hoáđược xuấtđể chuyển kho nội bộ, xuất vật tư, bán thành phẩm,để tiếp tục trình sản xuất sở sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ sở kinh doanh xuất cung ứng sử dụng phục vụ hoạt động kinh doanh thìkhông phải tính, nộp thuế GTGT  Trường hợp sở kinh doanh tự sản xuất, xây dựng tài sản cố định (tài sản cố định tự làm) để phục vụ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT hoàn thành, nghiệm thu, bàn giao, sở kinh doanh lập hoá đơn Thuế GTGT đầu vào hình thành nên tài sản cố định tự làm kê khai, khấu trừ theo quy định NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT  Trường hợp xuất máy móc, thiết bị, khuôn mẫu hình thức cho vay, cho mượn hoàn trả, có hợp đồng chứng từ liên quan đến giao dịch phù hợp, sở kinh doanh lập hóa đơn, tính, nộp thuế GTGT  Riêng sở kinh doanh có sử dụng hàng hoá, dịch vụ tiêu dùng nội bộ, luân chuyển nội phục vụ cho sản xuất kinh doanh vận tải, hàng không, đường sắt, bưu viễn thông tính thuế GTGT đầu ra, sở kinh doanh phải có văn bản quy định rõ đối tượng mức khống chế hàng hoá dịch vụ sử dụng nội theo thẩm quyền quy định.” NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT  3. Sửa đổi, bổ sung khoản 3, Điều 12 đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ     thuế GTGT sau: 3.1. Đối với doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập có dự án đầu tư: “Doanh nghiệp thành lập có thực đầu tư theo dự án đầu tư cấp có thẩm quyền phê duyệt thuộc trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế Doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập có dự án đầu tư không thuộc đối tượng cấp có thẩm quyền phê duyệt theo quy định pháp luật đầu tư có phương án đầu tư người có thẩm quyền doanh nghiệp định đầu tư phê duyệt thuộc đối tượng đăng ký áp dụng phương pháp khấu trừ thuế” 3.2 Bỏ mức khống chế tỷ đồng tài sản cố định, máy móc, thiết bị… đầu tư, mua sắm doanh nghiệp, hợp tác xã thành lập để đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT  4. Bổ sung ví dụ số 58a khoản Điều 14 khấu trừ thuế  5. Bỏ quy định phải ghi Bảng kê hóa đơn GTGT đầu vào (mẫu số 01-2/GTGT) thời hạn toán theo hợp đồng hợp đồng toán trả chậm, theo đó, sửa đổi khổ thứ điểm c khoản Điều 15 Thông tư số 219/2013/TT-BTC  6. Bổ sung hướng dẫn: “Bên mua không cần phải đăng ký thông báo với quan thuế tài khoản tiền vay tổ chức tín dụng dùng để toán cho nhà cung cấp” NHỮNG SỬA ĐỔI, BỔ SUNG CỦA LUẬT THUẾ GTGT  7. Bỏ điều kiện hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ điều kiện hồ sơ, thủ tục hoàn thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ xuất (Cơ sở kinh doanh sử dụng hóa đơn thương mại hồ sơ hải quan)  Tương ứng sửa đổi khoản Điều 16 Thông tư số 219/2013/TT-BTC; sửa đổi khoản Điều Thông tư số 39/2014/TT-BTC loại hóa đơn bãi bỏ khổ thứ điểm a khoản Điều 16 Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày lập hóa đơn hàng hóa, dịch vụ xuất ... tính thuế Căn tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) giá tính thuế thuế suất Số thuế phải nộp = Giá tính thuế x Thuế suất 4.4.1 Giá tính thuế  Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán giá. ..THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG Khái niệm Giá trị gia tăng (GTGT) giá trị tăng thêm sản phẩm hàng hóa dịch vụ sở sản xuất, chế biến, buôn bán dịch vụ tác động vào nguyên vật liệu thô hay hàng hóa mua vào,... vào, làm cho giá trị chúng tăng thêm Nói cách khác, số chênh lệch giá đầu ra” giá đầu vào” đơn vị kinh tế tạo trình sản xuất, kinh doanh Thuế GTGT loại thuế gián thu dựa giá trị tăng thêm hàng