quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại chi cục thuế huyện hiệp hoà tỉnh bắc giang

Từ những nội dung trên, có thể ñưa ra một khái niệm tổng quát về thuế phù hợp với giai ñoạn hiện nay như sau: Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa vụ bắ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO

TRƯỜNG ðẠI HỌC NÔNG NGHIỆP HÀ NỘI

-

NGUYỄN MẠNH HƯNG

QUẢN LÝ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ðỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN HIỆP HÒA

LỜI CAM ðOAN

Tôi xin cam ñoan rằng, số liệu và kết quả nghiên cứu trong luận văn là trung thực và chưa ñược sử dụng ñể bảo vệ một học vị nào

Tôi xin cam ñoan mọi sự giúp ñỡ cho việc thực hiện luận văn này ñã ñược cảm ơn sâu sắc, các thông tin trích dẫn trong luận văn ñều ñã ñược ghi rõ nguồn gốc

Hà Nội, ngày 08 tháng 10 năm 2013

Tác giả luận văn

Nguyễn Mạnh Hưng

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình nghiên cứu và thực hiện ñề tài luận văn, tôi ñã nhận ñược sự giúp

ñỡ nhiệt tình và tạo mọi ñiều kiện của các thầy, cô giáo, các nhà khoa học, các cơ quan, ñơn vị, tập thể, cá nhân trong và ngoài trường ðại học nông nghiệp Hà Nội

Trước tiên, tôi xin trân trọng cảm ơn TS ðỗ Quang Giám, người thầy ñã trực tiếp hướng dẫn và giúp ñỡ tôi trong suốt quá trình nghiên cứu ñể hoàn thành luận văn thạc sỹ khoa học quản trị kinh doanh

Tôi xin chân thành cảm ơn Ban Giám Hiệu trường ðại học Nông nghiệp Hà Nội, Ban chủ nhiệm Khoa Kế toán và Quản trị kinh doanh, tập thể các thầy, cô trong khoa và trực tiếp là các thầy, cô Bộ môn Kế toán quản trị và kiểm toán ñã giúp ñỡ tôi về thời gian cũng như kiến thức ñể tôi hoàn thành quá trình học tập, nghiên cứu và hoàn thiện ñề tài

Tôi cũng xin trân trọng cảm ơn Ban lãnh ñạo Chi cục thuế huyện Hiệp Hòa, ðội tuyên truyền hỗ trợ - Người nộp thuế, ðội kê khai kế toán thuế và tin học, ðội thu nợ và cưỡng chế nợ thuế, ðội thanh tra và kiểm tra, Chi cục thống kê và các doanh nghiệp trên ñịa bàn huyện trong việc giúp tôi thu thập tài liệu, số liệu, thông tin cần thiết và tổ chức, xây dựng các cuộc ñiều tra ñể thực hiện tốt ñề tài của mình

Tôi xin chân thành cảm ơn các ñồng nghiệp, bạn bè, các học viên lớp cao học Quản trị kinh doanh K20D ñã giúp ñỡ, chia sẻ những khó khăn cùng tôi trong những năm qua

Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn ñến người thân trong gia ñình ñã luôn tạo ñiều kiện giúp ñỡ tôi về mặt vật chất và ñộng viên tôi về mặt tinh thần trong thời gian học tập và hoàn thành luận văn thạc sỹ này

Tôi xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

LỜI CAM ðOAN i

LỜI CẢM ƠN……… …… ii

MỤC LỤC……… ….iii

DANH MỤC BẢNG vi

DANH MỤC SƠ ðỒ, BIÊU ðỒ VÀ HÌNH……… …… …… vii

DANH MỤC VIẾT TẮT……… viii

Phần I MỞ ðẦU 1

1.1 Tính cấp thiết của ñề tài 1

1.2 Mục tiêu nghiên cứu của ñề tài 2

1.2.1 Mục tiêu chung 2

1.2.2 Mục tiêu cụ thể 3

1.3 ðối tượng nghiên cứu 3

1.4 Phạm vi nghiên cứu 3

1.4.1 Nội dung nghiên cứu 3

1.4.2 Không gian nghiên cứu 3

1.4.3 Thời gian nghiên cứu 3

Phần II CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ 4

2.1 Những vấn ñề lý luận chung về thuế 4

2.1.1 Khái niệm về thuế và quản lý thuế 4

2.1.2 ðặc ñiểm của thuế 7

2.1.3 Chức năng của thuế 9

2.1.4 Các yếu tố cấu thành một sắc thuế 11

2.2 Quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp ñối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 14

2.2.1 Thuế trong doanh nghiệp nhỏ và vừa 14

2.2.2 Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp ñối với DNN&V 15 2.2.3 Tổ chức thực hiện quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập

2.3 Các nhân tố ảnh hưởng ựến Quản lý thuế ựối với doanh nghiệp nhỏ

và vừa 28

2.3.1 Các yếu tố thuộc về nội dung sắc thuế 28

2.3.2 Các yếu tố ảnh hưởng thuộc về tổ chức, quản lý thuế 29

2.3.3 Các yếu tố ảnh hưởng thuộc về người nộp thuế 30

2.4 Cơ sở thực tiễn về quản lý thuế ựối với doanh nghiệp nhỏ và vừaẦ 30

2.4.1 Kinh nghiệm của thế giới và Việt Nam trong quản lý thuế ựối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 30

2.4.2 Những bài học kinh nghiệm rút ra từ thực tiễn trong quản lý thuế ựối với doanh nghiệp nhỏ và vừa 39

Phần III đẶC đIỂM đỊA BÀN NGHIÊN CỨU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 41

3.1 đặc ựiểm ựịa bàn 41

3.1.1 Vị trắ ựịa lý huyện Hiệp Hòa 41

3.1.2 điều kiện kinh tế - xã hội huyện Hiệp Hòa 42

3.1.3 đặc ựiểm của Chi cục Thuế huyện Hiệp Hòa 46

3.2 Phương pháp nghiên cứu 49

3.2.1 Phương pháp thu thập thông tin, số liệu 49

3.2.2 Phương pháp phân tắch 52

Phần IV KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 53

4.1 Thực trạng công tác quản lý thuế ựối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại huyện Hiệp Hoà, tỉnh Bắc Giang 53

4.1.1 Khái quát tình hình phát triển của các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại huyện 53

4.1.2 Thực trạng quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp ựối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại huyện 57

4.1.3 đánh giá kết quả hoạt ựộng 72

4.1.4 Kết quả quản lý thu thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp ựối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại huyện 73

4.2 Các nhân tố ảnh hưởng ñến công tác quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế

thu nhập doanh nghiệp ñối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại huyện 78

4.2.1 Các yếu tố thuộc về nội dung sắc thuế 78

4.2.2 Các yếu tố ảnh hưởng thuộc về tổ chức, quản lý thuế 79

4.2.3 Các yếu tố ảnh hưởng thuộc về người nộp thuế 81

4.3 Phương hướng và giải pháp quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp ñối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại huyện 85

4.3.1 Phương hướng nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp ñối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa 85

4.3.2 Giải pháp nhằm tăng cường công tác quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp ñối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại huyện 88

Phần V KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 99

5.1 Kết luận 99

5.2 Kiến nghị 100

5.2.1 ðối với nhà nước 100

5.2.2 ðối với Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế 100

5.2.3 ðối với Cục Thuế Bắc Giang 101

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 102

DANH MỤC BẢNG

Bảng 3.1 điều kiện Kinh tế - Xã hội của huyện từ 2009 Ờ 2011 43

Bảng 3.2: Số lượng, chất lượng lao ựộng 48

Bảng 3.3: Tình hình cơ sở vật chất, trang thiết bị phục vụ quản lý thuế 49

Bảng 3.4: Số lượng mẫu ựiều tra 51

Bảng 4.1: Số lượng DNN&V huyện Hiệp Hòa phân theo xã, thị trấn năm 2012 54

Bảng 4.2: Kết quả hoạt ựộng tuyên truyền 59

Bảng 4.3: Kết quả hoạt ựộng hỗ trợ các DNN&V năm 2012 60

Bảng 4.4: Cách giải quyết vướng mắc của người nộp thuế 61

Bảng 4.5: đánh giá tình hình nợ thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa 66

Bảng 4.6: Các biện pháp ựôn ựốc thu nợ ựã áp dụng 67

Bảng 4.7: đánh giá kết quả kiểm tra hồ sơ tại trụ sở cơ quan thuế 68

Bảng 4.8: Kết quả kiểm tra ựối tượng nộp thuế 70

Bảng 4.9: Tình hình nộp hồ sơ khai thuế của các doanh nghiệp nhỏ và vừa 75

Bảng 4.10: Tình hình nợ thuế thời ựiểm 31/12 hàng năm của các doanh nghiệp nhỏ và vừa 76

Bảng 4.11: Kết quả kê khai, nộp thuế của các doanh nghiệp ựiều tra 77

Bảng 4.12: Số lượng và tỷ lệ trả lời nhận thức về thuế và nghĩa vụ tuân thủ pháp luật thuế 82

Bảng 4.13: Tỷ lệ người nộp thuế tham gia tập huấn về thuế 83

Bảng 4.14: Công tác hỗ trợ vướng mắc của người nộp thuế 83

Bảng 4.15: Nhận thức của người nộp thuế về tuân thủ pháp luật thuế 84

DANH MỤC HÌNH, BIỂU ðỒ VÀ SƠ ðỒ

Hình 3.1: Bản ñồ hành chính huyện Hiệp Hoà 42

Hình 3.2: Cơ cấu kinh tế huyện Hiệp Hoà năm 2008 - 2011………41

Hình 3.3: Cơ cấu tổ chức bộ máy Chi cục Thuế 47

Biểu ñồ 4.1: Kết quả thực hiện dự toán thu NSNN các năm……….…… 71

Sơ ñồ 4.1: Phân loại mức ñộ tuân thủ của người nộp thuế 93

Sơ ñồ 4.2: Mô hình chuyển ñổi công tác thanh, kiểm tra theo mức ñộ tuân thủ thuế 94

Sơ ñồ 4.3: Mô hình thanh, kiểm tra tại cơ quan thuế 94

Sơ ñồ 4.4: Mô hình thanh, kiểm tra theo chuyên ñề 95

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DNN&V :Doanh nghiệp nhỏ và vừa DNTN : Doanh nghiệp tư nhân GTGT : Giá trị gia tăng

HTX : Hợp tác xã IRAS : Cục thu nội ñịa Singapo NSNN : Ngân sách Nhà nước TNHH : Trách nhiệm hữu hạn TNDN : Thu nhập doanh nghiệp

Phần I

MỞ ðẦU

1.1 Tính cấp thiết của ñề tài

Thuế ñược xem là nguồn thu chủ yếu của Nhà nước Thông qua công cụ thuế, Nhà nước không chỉ tăng thu cho ngân sách, qua ñó ñảm bảo cơ sở vật chất cho sự tồn tại và hoạt ñộng của bộ máy Nhà nước mà còn sử dụng nó ñể ñiều tiết nền kinh tế, thúc ñẩy tăng trưởng, phát triển kinh tế nhanh, bền vững, tiến kịp các nước trong khu vực và trên thế giới Bên cạnh ñó công cụ thuế còn thực hiện mục tiêu bình ñẳng và bảo vệ an ninh, trật tự, an toàn cho xã hội ñồng thời bảo vệ tài nguyên, môi trường của ñất nước Một hệ thống thuế có hiệu lực và hiệu quả to lớn là mục tiêu quan trọng của một quốc gia ðiều này không chỉ phụ thuộc vào những chính sách thuế hợp lý mà còn phụ thuộc rất lớn vào hoạt ñộng quản lý thuế của nhà nước Vì vậy công tác quản lý thuế ñang là một vấn ñề ñược xã hội quan tâm

Luật Quản lý Thuế có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/7/2007 ñã góp phần làm minh bạch thêm quản lý thuế Nhìn chung pháp luật thuế của nước ta nhận ñược sự ñồng thuận của ña số người nộp thuế nghiêm chỉnh thực hiện

Tuy nhiên hiện nay công tác quản lý thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) ñối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa (DNN&V) vẫn còn hạn chế và bất cập Tình trạng thất thu về thuế lĩnh vực này còn tồn tại, nguyên nhân một phần là do công tác quản lý của cơ quan thuế, một phần từ các ñặc ñiểm chung của các DNN&V ở nước ta hiện nay như: ñặc ñiểm

về sở hữu, về trình ñộ văn hoá, ý thức tuân thủ pháp luật và ñặc ñiểm về số ñối tượng lớn, ngành nghề kinh doanh ña dạng, ñược trải rộng trên khắp ñịa bàn trong cả nước ñã bộc lộ nhiều vấn ñề khó khăn, vướng mắc ñòi hỏi cấp thiết phải ñược hoàn thiện

Hiệp Hòa là một là một huyện thuộc tỉnh Bắc Giang có số thu về thuế còn thấp, chưa ñủ ñáp ứng nhu cầu chi tiêu của ñịa phương, trong ñó số thu từ doanh

sách ựịa phương Nhiều năm qua Chi cục Thuế Hiệp Hoà ựã hoàn thành vượt mức kế hoạch của nhà nước giao Với tắnh chất ựa dạng và phức tạp của lĩnh vực kinh tế này, quản lý thuế ở Hiệp Hoà cần khắc phục những mặt hạn chế và tồn tại, ựảo bảo nuôi dưỡng nguồn thu, thu ựúng, thu ựủ theo quy ựịnh của pháp luật, góp phần cho chắnh sách thuế ựược thực hiện ựúng hơn, ựầy ựủ hơn, ựạt ựược kết quả cao Việc tổ chức thực hiện ựược cải cách theo hướng rõ ràng, minh bạch, tạo ựiều kiện tối ựa cho người nộp thuế, nhưng ựồng thời cũng có biện pháp chế tài và trao quyền cho cơ quan thuế ựể giám sát, kiểm tra, xử lý nghiêm minh những ựối tượng cố tình vi phạm pháp luật, tạo môi trường lành mạnh, công bằng, góp phần

ổn ựịnh hơn cả về số thu cho ngân sách nhà nước, cũng như tạo ựiều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp phát triển Vậy mức ựộ quản lý thuế của doanh nghiệp ựến ựâu? Những nguyên nhân nào dẫn ựến hành vi doanh nghiệp không thực hiện theo Luật Quản lý thuế? Cần thực hiện những giải pháp gì nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế của doanh nghiệp? đó là những câu hỏi ựặt ra cần nghiên cứu trong quản lý thuế ở huyện Hiệp Hoà, tỉnh Bắc Giang hiện nay

Nhận thức ựược tầm quan trọng do thực tiễn ựề ra, là một cán bộ ựang công tác tại Chi cục Thuế huyện Hiệp Hoà, tỉnh Bắc Giang, tôi mạnh dạn chọn

ựề tài nghiên cứu: ỘQuản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh

nghiệp ựối với các doanh nghiệp nhỏ và vừa tại Chi cục Thuế huyện Hiệp Hoà, tỉnh Bắc GiangỢ làm luận văn thạc sĩ của mình

1.2 Mục tiêu nghiên cứu của ựề tài

1.2.1 Mục tiêu chung

Trên cơ sở nghiên cứu một cách khoa học về quản lý thuế ựối với DNN&V, luận văn ựi sâu phân tắch, ựánh giá thực trạng công tác quản lý thuế GTGT và thuế TNDN ựối với DNN&V hiện nay trên ựịa bàn huyện Hiệp Hòa, từ

ựó ựề xuất những giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế ựối với DNN&V ở huyện

1.3 ðối tượng nghiên cứu

ðối tượng nghiên cứu là những vấn ñề có liên quan ñến quản lý thuế GTGT

và thuế TNDN theo luật quản lý thuế, chính sách thuế, cơ quan quản lý thuế, DNN&V bao gồm: (doanh nghiệp thành lập theo Luật Doanh nghiệp như: doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần, hợp tác xã)

1.4 Phạm vi nghiên cứu

1.4.1 Nội dung nghiên cứu

Luận văn nghiên cứu về quản lý của cơ quan thuế và các nội dung cơ bản của các luật thuế GTGT và thuế TNDN, các giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế ñối với DNN&V nộp thuế trong ñiều kiện thực hiện Luật Quản lý Thuế hiện nay

1.4.2 Không gian nghiên cứu

Luận văn ñược nghiên cứu trên ñịa bàn huyện Hiệp Hòa tập trung vào cơ quan quản lý thuế, các DNN&V trên ñịa bàn huyện

1.4.3 Thời gian nghiên cứu

Số liệu thu thập, phân tích dùng ñể nghiên cứu tập trung trong khoảng thời gian 3 năm ( 2010 ñến 2012)

Phần II

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ

2.1 Những vấn ñề lý luận chung về thuế

2.1.1 Khái niệm về thuế và quản lý thuế

Khái niệm về thuế

Lịch sử phát triển cả xã hội loài người ñã chứng minh thuế ra ñời là cần thiết khách quan gắn liền với sự ra ñời, tồn tại và phát triển của Nhà nước, ( Nguyễn Việt Cường và ðỗ ðức Minh , 2005)

Tuy nhiên cho ñến nay, vẫn chưa có quan ñiểm thống nhất về khái niệm thuế Mặc dù còn nhiều khái niệm khác nhau nhưng các nhà kinh tế ñều nhất trí cho rằng, ñể làm rõ ñược bản chất của thuế thì khái niệm về thuế phải nêu bật ñược các khía cạnh sau ñây, ( Tổng cục Thuế, 2008)

Thứ nhất, nội dung kinh tế của thuế ñược ñặc trưng bởi các quan hệ tiền tệ

giữa Nhà nước với các pháp nhân và các thể nhân, không mang tính hoàn trả trực tiếp

Thứ hai, những mối quan hệ dưới dạng tiền tệ này ñược nảy sinh một cách

khách quan và có ý nghĩa xã hội ñặc biệt - việc chuyển giao thu nhập có tính chất bắt buộc theo mệnh lệnh của Nhà nước

Thứ ba, các pháp nhân và thể nhân chỉ phải nộp cho Nhà nước các khoản

ñã ñược pháp luật quy ñịnh

Từ những nội dung trên, có thể ñưa ra một khái niệm tổng quát về thuế phù hợp với giai ñoạn hiện nay như sau:

Thuế là một khoản nộp bằng tiền mà các thể nhân và pháp nhân có nghĩa

vụ bắt buộc phải thực hiện theo luật ñối với nhà nước; không mang tính chất ñối khoản, không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế và dùng ñể trang trải cho các nhu cầu chi tiêu công cộng

Khái niệm về Quản lý thuế

Quản lý thuế là quản lý việc thực thi và ñảm bảo thực thi các chính sách thuế hay là việc thực hiện quyền hành pháp và tư pháp của nhà nước trong lĩnh vực thuế, ( ðặng Tiến Dũng, 2003)

Theo nghĩa rộng, quản lý thuế là tất cả các hoạt ñộng của nhà nước liên

quan ñến thuế Quản lý thuế không chỉ bao gồm hoạt ñộng tổ chức ñiều hành quá trình thu nộp thuế vào ngân sách nhà nước mà còn bao gồm hoạt ñộng xây dựng chiến lược phát triển hệ thống thuế, ban hành pháp luật thuế và cả hoạt ñộng kiểm tra, giám sát việc sử dụng tiền thuế của các tổ chức thụ hưởng ngân sách nhà nước

Theo nghĩa hẹp, quản lý thuế là quản lý hành chính nhà nước về thuế, bao

gồm việc tổ chức, quản lí, ñiều hành quá trình thu nộp thuế, hay nói một cách khác ñó là hoạt ñộng chấp hành của cơ quan nhà nước có thẩm quyền mà cụ thể

là hệ thống cơ quan quản lý thuế từ trung ương ñến ñịa phương trong quản lý thu, nộp thuế cho nhà nước từ các tổ chức, cá nhân là ñối tượng nộp thuế ñã ñược xác ñịnh trong các luật thuế

ðiều 3, Luật Quản lý Thuế các nội dung quản lý thuế gồm: “ðăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn ñịnh thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiềnphạt; quản lý thông tin về người nộp thuế; kiểm tra thuế, thanh tra thuế; cưỡng chế thi hành quyết ñịnh hành chính thuế; xử lý vi phạm pháp luật về thuế; giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế”, ( Luật Quản lý Thuế, 2006)

Luật Quản lý Thuế năm 2006 Trên cơ sở khái niệm quản lý thuế theo nghĩa hẹp có các ñặc trưng sau:

Thứ nhất, về bản chất quản lý thuế là một bộ phận của quản lý tài chính

công Vì vậy, quản lý thuế ñược tiến hành trên cơ sở tuân thủ các nguyên tắc quản lý tài chính công nói chung và quản lý nguồn thu của ngân sách nhà nước nói riêng Do thuế là khoản thu mang tính bắt buộc nên phương pháp quản thuế thường ñược sử dụng chủ yếu là phương pháp quản lý hành chính Tuy nhiên, quản lý thuế trong xã hội hiện ñại ñang phát triển theo xu hướng thu hẹp biện pháp quản lý hành chính cưỡng bức, mở rộng biện pháp quản lý mang tính phục

vụ, dịch vụ ðặc ñiểm này ñòi hỏi trong công tác quản lý thuế phải rất kiên trì, phải sử dụng kết hợp nhiều phương pháp, biện pháp, công cụ phương tiện khác

Thứ hai, về chủ thể trong quản lý thuế: Thuế là nguồn thu chủ yếu của

ngân sách nhà nước, là tài sản quốc gia ñể phục vụ lợi ích cho toàn xã hội Vì thế, tham gia quản lý thuế là trách nhiệm của các cơ quan nhà nước, tổ chức, cá nhân trong xã hội Tuy nhiên, trách nhiệm quản lý thuế trước hết là thuộc về nhà nước

ðể bảo ñảm thực thi trách nhiệm này, Nhà nước trao quyền hạn, trách nhiệm quản lý thuế cho Bộ Tài chính mà trực tiếp là cơ quan thuế chịu trách nhiệm chính trong thực thi nhiệm vụ quản lý thuế, hoạt ñộng quản lý thuế, có thể ñược hiểu là công tác quản lý thuế phải ñược nhiều tổ chức, cá nhân tham gia, từ tham gia xây dựng ban hành pháp luật thuế ñến quá trình thực hiện pháp luật trong cuộc sống Từ ñó, góp phần xây dựng chính sách thuế, quản lý thuế một cách dân chủ, minh bạch, nâng cao các quyền, nghĩa vụ của người nộp thuế, quyền giám sát của người dân; ñồng thời tạo ra sự thay ñổi cơ bản về nhận thức của xã hội, nâng cao ý thức, trách nhiệm của người dân ñối với nghĩa vụ thuế, xây dựng cộng ñồng trách nhiệm của mọi tổ chức, cá nhân trong xã hội ñối với công tác quản lý thuế ðối tượng chủ yếu chịu sự quản lý thuế của nhà nước là người nộp thuế ñược xác ñịnh trong các Luật thuế cụ thể do nhà nước ban hành

Thứ ba, mục tiêu của quản lý thuế là cái ñích mà quản lý thuế hướng tới

và nhằm ñạt ñược các mục tiêu cơ bản sau:

- Tập trung huy ñộng ñầy ñủ và kịp thời các khoản thu cho ngân sách nhà nước dựa vào khai thác cơ sở thuế hiện tại và tìm kiếm, khuyến khích cơ sở thuế tiềm năng

- Tối thiểu hóa chi phí quản lý thuế của nhà nước và chi phí tuân thủ của người nộp thuế

- Phát huy tốt nhất vai trò của công cụ thuế trong nền kinh tế thị trường như: Ổn ñịnh kinh tế vĩ mô, ñảm bảo công bằng trong phân phối thu nhập và ñiều tiết các hoạt ñộng sản xuất kinh doanh theo mục tiêu của nhà nước ñã ñịnh trong từng thời kỳ

- Tăng cường sự tuân thủ thuế của người nộp thuế một cách ñầy ñủ, kịp thời và tự nguyện theo các quy ñịnh của luật thuế

- Góp phần bảo ñảm sự công bằng, bình ñẳng giữa các chủ thể nộp thuế khác nhau trong thực hiện nghĩa vụ thuế ñối với nhà nước, bảo ñảm môi trường cạnh tranh lành mạnh, tạo ñộng lực thúc ñẩy kinh tế tăng trưởng và phát triển

- Quản lý thuế không chỉ có mục tiêu bảo ñảm những quyền và lợi ích cho nhà nước mà còn bảo vệ các quyền và lợi ích hợp pháp của người nộp thuế

Thứ tư, hoạt ñộng quản lý thuế là hoạt ñộng ñặc thù, ñòi hỏi tính chuyên

môn cao nên ñược ñiều chỉnh bằng các quy phạm pháp luật chuyên ngành Quản

lý thuế tương tự các lĩnh vực quản lý nhà nước khác là quản lý bằng pháp luật, theo pháp luật và các công cụ quản lý khác, trong ñó pháp luật là công cụ chủ yếu, là chuẩn mực, buộc mọi người phải tuân theo, dù là người quản lý thuế hay người nộp thuế ðây là một yêu cầu khách quan trong nền kinh tế thị trường và là yêu cầu của việc xây dựng nhà nước pháp quyền quản lý thuế theo luật nhằm bảo

vệ quyền lợi nhà nước, ñồng thời coi trọng và bảo vệ quyền lợi hợp pháp của người nộp thuế

Thứ năm, quản lý thuế thuộc lĩnh vực quản lý có tính kỹ thuật phức tạp,

mang tính chuyên môn cao, hiệu quả quản lý thuế phụ thuộc vào nhiều yếu tố khác nhau trong ñó có yếu tố: Trình ñộ năng lực của bộ máy quản lý thuế; ñiều kiện cơ sở vật chất của ngành thuế; trình ñộ nhận thức và ý thức chấp hành pháp luật thuế của người dân; sự hoàn thiện của hệ thống pháp luật thuế và các thể chế quản lý kinh tế - xã hội có liên quan

2.1.2 ðặc ñiểm của thuế

Từ khái niệm về thuế cho thấy thuế có những ñặc ñiểm cơ bản sau: Thuế

là một khoản trích nộp bằng tiền; Thuế luôn gắn liền với quyền lực nhà nước; Thuế luôn gắn liền với thu nhập; Thuế là hình thức chuyển giao thu nhập không mang tính chất hoàn trả trực tiếp và ñược sử dụng ñể ñáp ứng chi tiêu công cộng, ( Nguyễn Việt Cường và ðỗ ðức Minh , 2005)

Thuế là một khoản trích nộp bằng tiền

Theo phương thức ñánh thuế trong nền kinh tế thị trường, về nguyên tắc, thuế là một khoản trích nộp dưới hình thức tiền tệ, khác với hình thức nộp thuế

trong nền kinh tế phi thị trường Chính sự phát triển của hoạt ñộng trao ñổi hàng hoá bằng tiền ñã làm cho thuế phát triển và ngược lại, việc bắt buộc nộp các khoản thuế bằng tiền ñã góp phần thúc ñẩy sự phát triển của nền kinh tế thị trường bằng cách ñòi hỏi người nộp thuế trong trường hợp không có tiền phải ñổi những tài sản hiện vật của mình ra thành tiền ñể thanh toán nợ thuế

Tuy nhiên, hình thức trả thuế bằng hiện vật cũng không hoàn toàn mất ñi trong hệ thống chính sách thuế ñương ñại

Thuế luôn luôn gắn liền với quyền lực Nhà nước

ðặc ñiểm này thể hiện tính pháp lý tối cao của thuế Thuế là nghĩa vụ cơ bản của công dân ñã ñược quy ñịnh trong Hiến Pháp - ðạo luật của một quốc gia Việc ban hành, sửa ñổi, bổ sung, hay bãi bỏ bất kỳ một thứ thuế nào cũng chỉ có một cơ quan duy nhất có thẩm quyền, ñó là Quốc Hội - Cơ quan quyền lực Nhà nước tối cao Mặt khác tính quyền lực Nhà nước cũng thể hiện ở chỗ Nhà nước không thể thực hiện thu thuế một cách tuỳ tiện mà phải dựa trên những cơ sở pháp luật nhất ñịnh ñã ñược xác ñịnh trong các văn bản pháp luật do các cơ quan quyền lực Nhà nước ban hành

ðây là ñặc trưng cơ bản nhất của thuế nhằm phân biệt với tất cả các hình thức ñộng viên tài chính cho ngân sách nhà nước khác

Thuế luôn gắn liền với thu nhập

ðặc ñiểm này thể hiện rõ nội dung kinh tế của thuế Nhà nước thực hiện phương thức phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân dưới hình thức thuế, mà kết quả của nó là một bộ phận thu nhập của người nộp thuế ñược chuyển giao bắt buộc cho Nhà nước mà không kèm theo bất kỳ một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế Với ñặc ñiểm này, thuế không giống như các hình thức huy ñộng tài chính tự nguyện hoặc hình thức phạt tiền tuy có tính chất bắt buộc, nhưng chỉ áp dụng ñối với những tổ chức cá nhân có hành vi vi phạm pháp luật

Thuế là hình thức chuyển giao thu nhập không mang tính chất hoàn trả trực tiếp và ñược sử dụng ñể ñáp ứng chi tiêu công cộng

Tính chất này ñược thể hiện trên các khía cạnh:

Thứ nhất, Sự chuyển giao thu nhập thông qua thuế không mang tính chất

ñối giá, nghĩa là mức thuế mà các tầng lớp trong xã hội chuyển giao cho Nhà nước không hoàn toàn dựa trên mức ñộ người nộp thuế thừa hưởng những dịch

vụ và hàng hoá công cộng do Nhà nước cung cấp Người nộp thuế không có quyền ñòi hỏi Nhà nước cung cấp hàng hoá, dịch vụ công cộng trực tiếp cho mình mới nộp thuế cho Nhà nước

Thứ hai, Các khoản thuế ñã nộp cho Nhà nước sẽ không ñược hoàn trả

trực tiếp cho Người nộp thuế Người nộp thuế sẽ nhận ñược một phần các hàng hoá, dịch vụ công cộng mà Nhà nước ñã cung cấp cho cả cộng ñồng, phần giá trị

mà Người nộp thuế ñược hưởng thụ không nhất thiết tương ñồng với khoản thuế

mà họ ñã nộp cho Nhà nước ðặc ñiểm này của thuế giúp ta phân ñịnh rõ thuế với các khoản phí, lệ phí và giá cả

Khái niệm chi tiêu công cộng ngày nay không chỉ ñược hiểu theo nghĩa bó hẹp trong các khoản chi tiêu cho việc duy trì bộ máy nhà nước Trên thực tế, nhà nước hiện nay còn thực hiện nhiều chức năng kinh tế, xã hội, văn hoá và tất yếu các hoạt ñộng này cũng chỉ ñược chi trả bằng thuế

2.1.3 Chức năng của thuế

Từ khái niệm và ñặc ñiểm của thuế cho thấy thuế có chức năng cơ bản sau: Chức năng huy ñộng tập trung nguồn lực tài chính hay chức năng phân phối thu nhập; Chức năng ñiều tiết, ( Nguyễn Việt Cường và ðỗ ðức Minh , 2005) ñược thể hiện như sau

Chức năng huy ñộng tập trung nguồn lực tài chính hay chức năng phân phối thu nhập

ðây là chức năng cơ bản của thuế, ñặc trưng cho thấy ở tất cả các dạng Nhà nước, trong tiến trình phát triển của xã hội Về mặt lịch sử, chức năng huy ñộng tập trung nguồn lực tài chính là chức năng ñầu tiên, phản ánh nguyên nhân

sự ra ñời của thuế

Thông qua chức năng huy ñộng tập trung nguồn lực tài chính của thuế mà các quỹ tiền tệ tập trung của Nhà nước ñược hình thành, ñể ñảm bảo cơ sở vật

những tiền ñề ñể Nhà nước tiến hành tham gia phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân Do ñó chức năng này còn ñược gọi là chức năng phân phối của thuế

Chức năng huy ñộng tập trung nguồn lực tài chính tạo ra những tiền ñề khách quan cho sự can thiệp của Nhà nước vào nền kinh tế Trong quá trình thực hiện chức năng huy ñộng tập trung nguồn lực tài chính của thuế ñã tự ñộng làm xuất hiện chức năng ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế của thuế

Chức năng ñiều tiết

ðiều tiết kinh tế: Nhà nước thực hiện quản lý, ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế -

xã hội bằng nhiều biện pháp, trong ñó biện pháp kinh tế làm gốc Nhà nước cũng

sử dụng nhiều công cụ ñể quản lý ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế như các công cụ tài chính, tiền tệ, tín dụng Trong ñó thuế là một công cụ thuộc lĩnh vực tài chính sắc bén nhất ñược Nhà nước sử dụng ñể ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế Bằng việc ban hành hệ thống pháp luật về thuế, Nhà nước quy ñịnh ñánh thuế hoặc không ñánh thuế, ñánh thuế với thuế suất cao hoặc thuế suất thấp, có chính sách ưu ñãi miễn, giảm thuế Thông qua ñó mà tác ñộng và làm thay ñổi mối quan hệ giữa cung và cầu trên thị trường góp phần thực hiện ñiều tiết vĩ mô nền kinh tế, ñảm bảo sự cân ñối trong cơ cấu kinh tế giữa các ngành nghề và vùng lãnh thổ

Ngoài ra, Nhà nước còn sử dụng thuế ñể tác ñộng trực tiếp lên các yếu tố ñầu vào của sản xuất như lao ñộng, vật tư, tiền vốn nhằm ñiều tiết hoạt ñộng kinh

tế trong cả nước Nhà nước cũng sử dụng thuế ñể tác ñộng vào hoạt ñộng xuất nhập khẩu nhằm thực hiện chính sách thương mại quốc tế và hội nhập kinh tế ðiều tiết tiêu dùng: Nhà nước hướng dẫn tiêu dùng có thể bằng nhiều biện pháp kể cả hành chính, xã hội và kinh tế Tuy nhiên, giải pháp hữu hiệu nhất có thể áp dụng trong một ñất nước cởi mở, dân chủ theo nền kinh tế thị trường là áp dụng chính sách thuế Việc áp dụng các mức thuế gián thu phân tầng như thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ ñặc biệt, sẽ làm giảm cầu với những hàng hoá, dịch vụ mà nhà nước cho là cần hạn chế hoặc nên ưu ñãi ðiều cần chú ý là tránh phân biệt ñối xử với hàng hoá, dịch vụ trong và ngoài nước kể

cả trên việc áp dụng thuế suất nhập khẩu hay thuế nội ñịa, vì việc này vi phạm các cam kết quốc tế khi ñã tham gia hội nhập

ðiều tiết xã hội: Sự phân hoá giàu nghèo trong một nền kinh tế hội nhập sẽ

có nguy cơ diễn ra cao hơn, sự phân hoá này về lâu dài vẫn duy trì và mở rộng, cho dù thu nhập tuyệt ñối của toàn xã hội ñược nâng cao ðây chính là ñộng lực ñể người lao ñộng cải thiện kỹ năng và nâng cao trình ñộ tay nghề, nhưng cũng chính

là nguyên nhân tạo ra những hố ngăn cách xã hội Thực hiện chính sách công bằng theo quan ñiểm cào bằng sẽ làm triệt tiêu ñộng lực làm việc của người lao ñộng, ngược lại sẽ làm cho mâu thuẫn xã hội ngày càng tăng cao, ảnh hưởng ñến sự phát triển bền vững của ñất nước Trong bối cảnh ñó, thuế, ñặc biệt là các loại thuế thu nhập giữ vai trò quan trọng trong việc thực hiện công bằng và làm giảm khoảng cách phân hoá giàu nghèo

2.1.4 Các yếu tố cấu thành một sắc thuế

Mỗi sắc thuế bao gồm có: Tên gọi của sắc thuế; ðối tượng nộp thuế; ðối tượng chịu thuế; Cơ sở tính thuế, mức thuế; Miễn, giảm thuế, (Tổng cục Thuế, 2008)a

Tên gọi của sắc thuế

Mỗi sắc thuế ñều có một tên gọi nhằm phân biệt giữa các hình thức thuế khác nhau, ñồng thời phản ánh những tính chất chung nhất của hình thức thuế ñó Trong nhiều trường hợp, tên gọi của sắc thuế ñã hàm chứa nội dung, mục ñích và phạm vi ñiều chỉnh của sắc thuế ñó

ðối tượng nộp thuế

Trong một luật thuế bao giờ cũng quy ñịnh cụ thể ai phải nộp thuế, và người ñó ñược gọi là ñối tượng nộp thuế

ðối tượng nộp thuế có thể là thể nhân hoặc pháp nhân mà ñược pháp luật xác ñịnh có trách nhiệm phải nộp thuế cho Nhà nước Người có trách nhiệm trả thuế theo pháp luật quy ñịnh không nhất thiết là người phải chịu thuế Trong nhiều trường hợp người có trách nhiệm trả thuế cũng chính là người chịu thuế

ðối tượng chịu thuế

Khách thể chịu sự ñiều chỉnh của một sắc thuế chính là ñối tượng ñược ñưa ra ñể ñánh thuế Nói một cách khác, khách thể của một sắc thuế chính là cơ

Cần phân biệt giữa ñối tượng chịu thuế và ñối tượng bị ñánh thuế ðối tượng chịu thuế của một loại thuế là người phải trả khoản thuế ñó Còn ñối tượng

bị ñánh thuế là cơ sở ñể áp dụng và tính thuế ñó Luật thuế hiện hành của Việt Nam thường ñồng nhất giữa ñối tượng chịu thuế và ñối tượng bị ñánh thuế Vì vậy, ñối tượng chịu thuế thường ñược xác ñịnh là thu nhập, hàng hoá hay tài sản

Do ñó, tuỳ theo mục ñích và tính chất của từng sắc thuế mà ñối tượng chịu thuế cũng có thể là thu nhập, giá trị của hàng hoá hoặc giá trị của tài sản Mỗi một sắc thuế có một ñối tượng chịu thuế riêng ðối tượng chịu thuế thường ñược tính trên một ñơn vị giá trị hoặc một ñơn vị vật lý

Cơ sở tính thuế

Luật thuế quy ñịnh thuế phải nộp vào Ngân sách Nhà nước ñược xác ñịnh trên các căn cứ nhất ñịnh Những căn cứ dùng ñể xác ñịnh số thuế phải nộp của một loại thuế cho từng ñối tượng nộp thuế ñược gọi là cơ sở thuế hoặc căn cứ tính thuế của loại thuế ñó Cơ sở thuế của một loại thuế thường gồm các yếu tố sau:

ðối tượng tính thuế: ðối tượng tính thuế là loại hàng hoá, dịch vụ hoặc một yếu tố khác có thể ño lường ñược như: ñộ ồn, ñộ ô nhiễm, Mỗi loại thuế

có một ñối tượng tính thuế riêng

Giá tính thuế: Trong việc xác ñịnh cơ sở thuế, giá tính thuế cũng ñược quy ñịnh cụ thể Giá tính thuế ñược quy ñịnh ñể xác ñịnh giá trị tính thuế của hàng hoá, dịch vụ Thông thường giá tính thuế ñược quy ñịnh là giá chưa có loại thuế

ñó của hàng hoá, dịch vụ Tuy nhiên, tùy theo tính chất của từng loại thuế mà trong giá tính thuế của loại này có thuế của loại kia, hoặc giá tính thuế là giá bán

ra hay giá mua vào, hoặc có kèm theo các khoản phụ thu ñược hưởng hay không

Mức thuế

Mức thuế thể hiện mức ñộ ñộng viên của Nhà nước so với cơ sở tính thuế

và ñược biểu hiện dưới hình thức thuế suất hay ñịnh suất thuế

Trong một sắc thuế thì ñây là yếu tố quan trọng nhất Có thể nói, thuế suất hay ñịnh suất thuế ñược gọi là linh hồn của một sắc thuế, vì nó thể hiện mức thuế ñối với Người nộp thuế, thể hiện nhu cầu cần tập trung nguồn tài chính cho Ngân sách nhà nước và là biểu hiện chính sách ñiều chỉnh kinh tế xã hội của Nhà

nước Vì vậy, việc xác ñịnh thuế suất hay ñịnh suất thuế trong một sắc thuế phải quán triệt quan ñiểm vừa coi trọng lợi ích quốc gia, vừa chú ý ñến lợi ích thích ñáng của người nộp thuế, giải quyết tốt mối quan hệ giữa tập trung và tích tụ trong việc sử dụng công cụ thuế

Mức thuế ñược thể hiện dưới hai hình thức: Mức tuyệt ñối và mức tương ñối

- Mức thuế tuyệt ñối (hay còn gọi là ñịnh suất thuế) là mức thuế ñược tính bằng số tuyệt ñối theo một ñơn vị vật lý của ñối tượng chịu thuế

- Mức thuế tương ñối (hay còn gọi là thuế suất) là mức thuế ñược tính bằng một tỷ lệ phần trăm trên một ñơn vị giá trị ñối tượng chịu thuế Tuỳ theo sắc thuế mà người ta áp dụng các phương pháp ñánh thuế khác nhau tương ứng với nhiều mức nộp thuế, thông thường có bốn loại mức thuế sau:

Mức thuế thống nhất là mức nộp thuế cố ñịnh như nhau cho tất cả ñối tượng chịu thuế Loại mức thuế này không phụ thuộc vào cơ sở tính thuế

Mức thuế ổn ñịnh là mức nộp thuế ñược quy ñịnh theo một tỷ lệ nhất ñịnh như nhau trên cơ sở tính thuế Dù cơ sở tính thuế cao thấp khác nhau thì người nộp thuế cũng chỉ phải nộp mức thuế theo tỷ lệ ổn ñịnh

Mức thuế luỹ tiến là mức thuế phải nộp tăng (hoặc giảm) theo mức tăng (hoặc giảm) của cơ sở tính thuế Mức thuế luỹ tiến bao gồm thuế suất luỹ tiến toàn phần và thuế suất luỹ tiến từng phần

Mức thuế luỹ thoái là mức thuế suất có tính chất ngược lại với mức thuế luỹ tiến, tức là mức thuế giảm dần trong khi cơ sở ñánh thuế lại tăng dần

Miễn, giảm thuế

Một số sắc thuế có quy ñịnh cho phép Người nộp thuế không phải thực hiện nghĩa vụ nộp toàn bộ số tiền thuế mà người ñó phải nộp cho Nhà nước (gọi

là miễn thuế) hoặc chỉ nộp một phần số tiền thuế ñó (gọi là giảm thuế) Miễn thuế, giảm thuế chỉ là yếu tố ngoại lệ ñược quy ñịnh trong một số sắc thuế Việc quy ñịnh việc miễn thuế, giảm thuế là nhằm mục ñích:

- Tạo ñiều kiện giúp ñỡ Người nộp thuế khắc phục hoàn cảnh khó khăn do nguyên nhân khách quan làm giảm thu nhập hoặc ảnh hưởng ñến các hoạt ñộng kinh doanh của mình

- Thực hiện một số chủ trương chính sách kinh tế - xã hội của Nhà nước nhằm khuyến khích hoạt ñộng của Người nộp thuế như khuyến khích xuất khẩu, khuyến khích ñầu tư vào các ngành nghề trọng ñiểm, ñịa bàn có ñiều kiện kinh tế

xã hội khó khăn

Tuy nhiên thực hiện việc miễn, giảm thuế cũng có tính hai mặt, nó chứa ñựng những yếu tố tích cực, tạo ñiều kiện thực hiện các chính sách kinh tế - xã hội của Nhà nước, nhưng cũng chứa ñựng các yếu tố tiêu cực, có thể làm méo mó tính công bằng của một sắc thuế

2.2 Quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp ñối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

2.2.1 Thuế trong doanh nghiệp nhỏ và vừa

Thuế giá trị gia tăng: là một loại thuế tính trên phần giá trị tăng thêm của

hàng hoá, dịch vụ phát sinh ở từng khâu trong quá trình sản xuất, lưu thông ñến tiêu dùng

Giá trị gia tăng (GTGT) là phần giá trị mới ñược tạo ra trong sản xuất kinh doanh Nó ñược xác ñịnh bằng chênh lệch giữa tổng giá trị sản xuất và tiêu thụ với tổng giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Thuế GTGT phải nộp ở mỗi giai ñoạn ñược tính bằng cách lấy số thuế GTGT ñầu ra (tính ñược bằng cách lấy thuế suất x giá hàng hoá dịch vụ bán ra) trừ số thuế GTGT ñầu vào (tính ñược bằng cách lấy thuế suất x giá hàng hoá dịch vụ mua vào)

Thuế thu nhập doanh nghiệp: là một loại thuế trực thu, ñánh vào thu

nhập chịu thuế của các DNN&V

Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) ñược tính bằng cách lấy thu nhập

chịu thuế ( bằng doanh thu trừ chi phí + các thu nhập khác) x thuế suất

Thuế TNDN ñược sử dụng ñể ñiều tiết thu nhập của các nhà ñầu tư nhằm góp phần ñảm bảo công bằng xã hội, là một trong các nguồn thu quan trọng của NSNN

2.2.2 Nội dung quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp ñối với DNN&V

Theo Luật Quản lý Thuế ban hành ngày 29 tháng 11 năm 2006 của Quốc hội khoá XI, ( Quốc hội, 2006) và Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28 tháng 2 năm 2011, ( Bộ Tài chính, 2011) Hướng dẫn thi hành một số ñiều của Luật Quản

lý thuế gồm 8 nội dung chính: ðăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn ñịnh thuế; Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt; Quản lý thông tin về người nộp thuế; Kiểm tra thuế, thanh tra thuế; Cưỡng chế thi hành quyết ñịnh hành chính thuế; Xử lý vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại,

Cơ quan thuế cấp giấy chứng nhận ñăng ký thuế cho người nộp thuế trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày nhận ñược hồ sơ ñăng ký thuế hợp lệ

Trường hợp bị mất hoặc hư hỏng giấy chứng nhận ñăng ký thuế, cơ quan thuế cấp lại trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận ñược yêu cầu của người nộp thuế

Khi có thay ñổi thông tin trong hồ sơ ñăng ký thuế ñã nộp thì người nộp thuế phải thông báo với cơ quan thuế trong thời hạn mười ngày làm việc, kể từ ngày có sự thay ñổi thông tin

Khi phát sinh trường hợp chấm dứt hiệu lực mã số thuế, tổ chức, cá nhân hoặc người ñại diện theo pháp luật của người nộp thuế có trách nhiệm thông báo với cơ quan thuế quản lý trực tiếp ñể thực hiện thủ tục chấm dứt hiệu lực mã số

Cơ quan thuế thông báo công khai việc chấm dứt hiệu lực mã số thuế Mã

số thuế không ñược sử dụng trong các giao dịch kinh tế, kể từ ngày cơ quan thuế thông báo công khai về việc chấm dứt hiệu lực mã số thuế

Khai thuế, tính thuế

Người nộp thuế phải khai chính xác, trung thực, ñầy ñủ các nội dung trong

tờ khai thuế theo mẫu do Bộ Tài chính quy ñịnh và nộp ñủ các loại chứng từ, tài liệu quy ñịnh trong hồ sơ khai thuế với cơ quan quản lý thuế

Người nộp thuế tự tính số thuế phải nộp, trừ trường hợp việc tính thuế do

cơ quan quản lý thuế thực hiện theo quy ñịnh của Chính phủ

Hồ sơ khai thuế ñối với loại thuế khai và nộp theo tháng bao gồm:

- Tờ khai thuế tháng;

- Bảng kê hoá ñơn hàng hoá, dịch vụ bán ra;

- Bảng kê hoá ñơn hàng hoá, dịch vụ mua vào;

- Các tài liệu khác có liên quan ñến số thuế phải nộp

Hồ sơ khai thuế ñối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm bao gồm:

- Hồ sơ khai thuế năm gồm tờ khai thuế năm và các tài liệu khác liên quan ñến xác ñịnh số thuế phải nộp;

- Hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý gồm tờ khai thuế tạm tính và các tài liệu khác liên quan ñến xác ñịnh số thuế tạm tính;

- Hồ sơ khai quyết toán thuế khi kết thúc năm gồm tờ khai quyết toán thuế năm, báo cáo tài chính năm và các tài liệu khác liên quan ñến quyết toán thuế

Hồ sơ khai thuế ñối với ñối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế bao gồm:

- Tờ khai quyết toán thuế;

- Báo cáo tài chính ñến thời ñiểm chấm dứt hoạt ñộng hoặc chấm dứt hợp ñồng hoặc chuyển ñổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc tổ chức lại doanh nghiệp;

- Tài liệu khác liên quan ñến quyết toán thuế

Chính phủ quy ñịnh loại thuế khai theo tháng, khai theo năm, khai tạm tính theo quý, khai theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế, khai quyết toán thuế và

hồ sơ khai thuế ñối với từng trường hợp cụ thể

Thời hạn, ñịa ñiểm nộp hồ sơ khai thuế

- Chậm nhất là ngày thứ hai mươi của tháng tiếp theo tháng phát sinh nghĩa vụ thuế ñối với loại thuế khai và nộp theo tháng

ðối với loại thuế có kỳ tính thuế theo năm:

- Chậm nhất là ngày thứ ba mươi của tháng ñầu tiên của năm dương lịch hoặc năm tài chính ñối với hồ sơ khai thuế năm;

- Chậm nhất là ngày thứ ba mươi của quý tiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế ñối với hồ sơ khai thuế tạm tính theo quý;

- Chậm nhất là ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính ñối với hồ sơ quyết toán thuế năm

- Chậm nhất là ngày thứ mười, kể từ ngày phát sinh nghĩa vụ thuế ñối với loại thuế khai và nộp theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế

- ðối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thì thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

là thời hạn nộp tờ khai hải quan:

- Chậm nhất là ngày thứ bốn mươi lăm, kể từ ngày chấm dứt hoạt ñộng, chấm dứt hợp ñồng, chuyển ñổi hình thức sở hữu doanh nghiệp hoặc tổ chức lại doanh nghiệp

- Chính phủ quy ñịnh cụ thể ñịa ñiểm nộp hồ sơ khai thuế ñối với từng trường hợp cụ thể

Gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

Người nộp thuế không có khả năng nộp hồ sơ khai thuế ñúng hạn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất ngờ thì ñược thủ trưởng cơ quan thuế quản lý trực tiếp

Thời gian gia hạn không quá ba mươi ngày ñối với việc nộp hồ sơ khai thuế tháng, khai thuế năm, khai thuế tạm tính, khai thuế theo từng lần phát sinh nghĩa vụ thuế; sáu mươi ngày ñối với việc nộp hồ sơ khai quyết toán thuế, kể từ ngày hết thời hạn phải nộp hồ sơ khai thuế

Người nộp thuế phải gửi ñến cơ quan thuế văn bản ñề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế trước khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế, trong ñó nêu rõ lý do ñề nghị gia hạn có xác nhận của Uỷ ban nhân dân xã, phường, thị trấn hoặc công an xã, phường, thị trấn nơi phát sinh trường hợp ñược gia hạn

Trong thời hạn năm ngày làm việc, kể từ ngày nhận ñược văn bản ñề nghị gia hạn nộp hồ sơ khai thuế, cơ quan thuế phải trả lời bằng văn bản cho người nộp thuế về việc chấp nhận hay không chấp nhận việc gia hạn nộp hồ sơ khai thuế

Khai bổ sung hồ sơ khai thuế

Trước khi cơ quan thuế công bố quyết ñịnh kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế ñã nộp có sai sót gây ảnh hưởng ñến số thuế phải nộp thì ñược khai bổ sung hồ sơ khai thuế ðối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu, việc khai bổ sung hồ sơ khai thuế ñược thực hiện trong các trường hợp sau ñây:

- Không ñăng ký thuế;

- Không nộp hồ sơ khai thuế; nộp hồ sơ khai thuế sau mười ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế hoặc ngày hết thời hạn gia hạn nộp hồ sơ khai thuế;

- Không khai thuế, không nộp bổ sung hồ sơ thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế hoặc khai thuế không chính xác, trung thực, ñầy ñủ về căn cứ tính thuế;

- Không phản ánh hoặc phản ánh không ñầy ñủ, trung thực, chính xác số liệu trên sổ kế toán ñể xác ñịnh nghĩa vụ thuế;

- Không xuất trình sổ kế toán, hoá ñơn, chứng từ và các tài liệu cần thiết liên quan ñến việc xác ñịnh số thuế phải nộp trong thời hạn quy ñịnh;

- Mua, bán, trao ñổi và hạch toán giá trị hàng hoá, dịch vụ không theo giá trị giao dịch thông thường trên thị trường;

- Có dấu hiệu bỏ trốn hoặc phát tán tài sản ñể không thực hiện nghĩa vụ thuế

Các căn cứ ấn ñịnh thuế bao gồm:

- Cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế;

- So sánh số thuế phải nộp của cơ sở kinh doanh cùng mặt hàng, ngành nghề, quy mô;

- Tài liệu và kết quả kiểm tra, thanh tra còn hiệu lực

Cơ quan quản lý thuế thực hiện hoàn thuế ñối với các trường hợp sau ñây:

- Tổ chức, cá nhân thuộc diện ñược hoàn thuế giá trị gia tăng theo quy ñịnh của Luật thuế giá trị gia tăng;

- Tổ chức, cá nhân thuộc diện ñược hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu theo quy ñịnh của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu;

- Cá nhân thuộc diện ñược hoàn thuế thu nhập cá nhân theo quy ñịnh của pháp luật về thuế thu nhập cá nhân;

- Tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc diện ñược hoàn thuế tiêu thụ ñặc biệt

- Tổ chức, cá nhân nộp các loại thuế khác có số tiền thuế ñã nộp vào ngân sách nhà nước lớn hơn số tiền thuế phải nộp

Hồ sơ hoàn thuế bao gồm:

- Văn bản yêu cầu hoàn thuế;

- Chứng từ nộp thuế;

- Các tài liệu khác liên quan ñến yêu cầu hoàn thuế

- Hồ sơ hoàn thuế ñược nộp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp hoặc tại cơ quan hải quan có thẩm quyền hoàn thuế

Miễn thuế, giảm thuế

Cơ quan quản lý thuế thực hiện miễn thuế, giảm thuế ñối với các trường hợp thuộc diện miễn thuế, giảm thuế ñược quy ñịnh tại các văn bản pháp luật về thuế

Hồ sơ miễn thuế, giảm thuế

Trường hợp người nộp thuế tự xác ñịnh số tiền thuế ñược miễn thuế, giảm thuế, hồ sơ gồm có:

- Tờ khai thuế;

- Tài liệu liên quan ñến việc xác ñịnh số thuế ñược miễn, số thuế ñược giảm Trường hợp cơ quan quản lý thuế quyết ñịnh miễn thuế, giảm thuế thì hồ

sơ miễn thuế, giảm thuế gồm có:

- Văn bản ñề nghị miễn thuế, giảm thuế trong ñó nêu rõ loại thuế ñề nghị miễn, giảm; lý do miễn thuế, giảm thuế; số tiền thuế ñược miễn, giảm;

- Tài liệu liên quan ñến việc xác ñịnh số thuế ñược miễn, số thuế ñược giảm

2.2.2.3 Xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

Trường hợp ñược xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

Doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản ñã thực hiện các khoản thanh toán theo quy ñịnh của pháp luật phá sản mà không còn tài sản ñể nộp tiền thuế, tiền phạt

Cá nhân ñược pháp luật coi là ñã chết, mất tích, mất năng lực hành vi dân

sự mà không có tài sản ñể nộp tiền thuế, tiền phạt còn nợ

Hồ sơ xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

- Văn bản ñề nghị xoá nợ tiền thuế, tiền phạt của cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế thuộc diện ñược xoá nợ tiền thuế, tiền phạt;

- Tờ khai quyết toán thuế ñối với trường hợp doanh nghiệp bị tuyên bố phá sản;

- Các tài liệu liên quan ñến việc ñề nghị xoá nợ tiền thuế, tiền phạt

2.2.2.4 Quản lý thông tin về người nộp thuế

Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm những thông tin, tài liệu liên quan ñến nghĩa vụ thuế của người nộp thuế

Thông tin về người nộp thuế là cơ sở ñể thực hiện quản lý thuế, ñánh giá

mức ñộ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm

pháp luật về thuế

Nghiêm cấm hành vi làm sai lệch, sử dụng sai mục ñích, truy cập trái phép, phá huỷ hệ thống thông tin về người nộp thuế

Xây dựng, thu thập, xử lý và quản lý hệ thống thông tin về người nộp thuế

- Cơ quan quản lý thuế có trách nhiệm tổ chức xây dựng, quản lý và phát triển cơ sở dữ liệu, hạ tầng kỹ thuật của hệ thống thông tin về người nộp thuế; tổ chức ñơn vị chuyên trách thực hiện nhiệm vụ thu thập, xử lý thông tin, quản lý

cơ sở dữ liệu và bảo ñảm duy trì, vận hành hệ thống thông tin về người nộp thuế

- Cơ quan quản lý thuế áp dụng các biện pháp nghiệp vụ cần thiết ñể thu thập, xử lý thông tin theo mục tiêu và yêu cầu của từng giai ñoạn

- Cơ quan quản lý thuế phối hợp với cơ quan, tổ chức, cá nhân có liên quan ñể trao ñổi thông tin, kết nối mạng trực tuyến

2.2.2.5 Thanh tra, kiểm tra thuế

Thanh tra, kiểm tra thuế là một trong bốn chức năng cơ bản của quản lý thuế theo mô hình chức năng Bên cạnh việc tôn trọng kết quả tự tính, tự khai tự nộp thuế, cơ quan thuế thực hiện các biện pháp giám sát hiệu quả vừa ñảm bảo khuyến khích sự tuân thủ tự nguyện, vừa ñảm bảo phát hiện ngăn ngừa các trường hợp vi phạm pháp luật thuế Thanh tra, kiểm tra là một biện pháp hữu hiệu nhằm phát hiện ngăn ngừa vi phạm, giúp người nộp thuế nhận thấy luôn có một hệ thống giám sát hiệu quả tồn tại và kịp thời phát hiện các hành vi vi phạm của họ

Thanh tra thuế

Thanh tra, kiểm tra thuế là hoạt ñộng giám sát của cơ quan thuế ñối với các hoạt ñộng, giao dịch liên quan ñến phát sinh nghĩa vụ thuế và tình hình thực hiện thủ tục hành chính thuế, chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của người nộp thuế, nhằm bảo ñảm pháp luật thuế ñược thực thi nghiêm chỉnh trong ñời sống kinh tế-

xã hội

Ngoài ra, công tác thanh tra, kiểm tra còn phát hiện những nội dung không phù hợp trong các văn bản pháp quy về thuế với thực tiễn ñời sống, kinh tế, xã hội của ñất nước, những ñiểm không phù hợp về công tác tổ chức hệ thống bộ máy ngành thuế, về các vấn ñề nghiệp vụ của công tác hành thu, từ ñó kiến nghị các cơ quan chức năng sửa ñổi, bổ sung kịp thời ñể không ngừng hoàn thiện hệ thống thuế

Nội dung thanh tra thuế ñối với ñối tượng nộp thuế

Thứ nhất, thanh tra việc chấp hành quy ñịnh về ñăng ký, kê khai nộp thuế Thứ hai, thanh tra về việc chấp hành chế ñộ thống kê- kế toán, hoá ñơn -

chứng từ

Thứ ba, thanh tra việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho Nhà nước

Hình thức thanh tra

Nếu xét theo thời gian tiến hành thanh tra, có các hình thức:

Thanh tra thường xuyên: Là hình thức thanh tra ñược thực hiện mang tính

ñịnh kỳ, không phụ thuộc vào việc có xảy ra vụ việc hay không trong các ñối tượng nộp thuế và các cơ quan quản lý thuế

Thanh tra ñột xuất: ðược tiến hành khi có những vụ việc xảy ra từ

phía các ñối tượng nộp thuế hoặc trong các cơ quan thuế, ñể có biện pháp xử

lý ðây là hình thức thanh tra mang tính bất thường và ñối tượng bị thanh tra không ñược biết trước

Nếu xét theo phạm vi và nội dung thanh tra gồm:

Thanh tra toàn diện: ñược tiến hành với tất cả các ñối tượng thanh tra

Hình thức này thường ñược áp dụng ñể phục vụ cho những nghiên cứu cải tiến lớn về hệ thống thuế

Thanh tra trọng ñiểm: ðược tiến hành chỉ với một số nội dung, một số ñối

Kiểm tra thuế

Kiểm tra thuế ñược thực hiện dưới hai hình thức: kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế và kiểm tra tại trụ sở người nộp thuế

Kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế: ðể ñánh giá tính ñầy ñủ, chính xác của các hồ sơ thuế cũng như sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế thường xuyên tiến hành kiểm tra các hồ sơ thuế tại trụ sở cơ quan thuế Cán bộ thực hiện kiểm tra, ñối chiếu nội dung kê khai trong hồ sơ thuế với cơ sở

dữ liệu của Người nộp thuế cùng ngành nghề, mặt hàng kinh doanh ñể phân tích, ñánh giá tính tuân thủ hoặc phát hiện các trường hợp khai chưa ñầy ñủ dẫn tới việc thiếu thuế hoặc trốn thuế, gian lận thuế

Kiểm tra tại trụ sở của Người nộp thuế: Cơ quan thuế tiến hành kiểm tra tại trụ sở Người nộp thuế trong các trường hợp Người nộp thuế không giải trình,

bổ sung thông tin, tài liệu; không khai bổ sung hồ sơ khai thuế hoặc giải trình, khai bổ sung hồ sơ thuế nhưng không chứng minh ñược số thuế ñã khai là ñúng; hoặc cơ quan thuế không ñủ căn cứ ñể ấn ñịnh số thuế phải nộp; hoặc kiểm tra trước khi hoàn thuế

2.2.2.6 Cưỡng chế thi hành quyết ñịnh hành chính thuế

Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế ñã quá chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy ñịnh

Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế khi ñã hết thời hạn gia hạn nộp tiền thuế

Người nộp thuế còn nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn

Biện pháp cưỡng chế thi hành quyết ñịnh hành chính thuế

- Trích tiền từ tài khoản của ñối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết ñịnh hành chính thuế tại Kho bạc Nhà nước, ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác; yêu cầu phong toả tài khoản;

- Khấu trừ một phần tiền lương hoặc thu nhập;

- Kê biên tài sản, bán ñấu giá tài sản kê biên theo quy ñịnh của pháp luật

ñể thu ñủ tiền thuế, tiền phạt;

- Thu tiền, tài sản khác của ñối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết ñịnh hành chính thuế do tổ chức, cá nhân khác ñang nắm giữ;

- Dừng làm thủ tục hải quan ñối với hàng hóa nhập khẩu;

- Thu hồi mã số thuế; ñình chỉ việc sử dụng hóa ñơn;

- Thu hồi giấy chứng nhận kinh doanh, giấy phép thành lập và hoạt ñộng, giấy phép hành nghề

- Trốn thuế, gian lận thuế

Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế

- Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế ñược phát hiện phải ñược xử lý kịp thời, công minh, triệt ñể Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải ñược khắc phục theo ñúng quy ñịnh của pháp luật

- Tổ chức, cá nhân chỉ bị xử phạt hành chính thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế

- Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải do người có thẩm quyền thực hiện

Trường hợp vi phạm pháp luật về thuế ñến mức truy cứu trách nhiệm hình

sự thực hiện theo pháp luật hình sự và pháp luật tố tụng hình sự

Xử phạt ñối với hành vi vi phạm thủ tục thuế

Nộp hồ sơ ñăng ký thuế sau ngày hết hạn nộp hồ sơ ñăng ký thuế

Nộp hồ sơ khai thuế trong khoảng thời gian chín mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp hồ sơ khai thuế

Khai không ñầy ñủ các nội dung trong hồ sơ thuế, trừ trường hợp người nộp thuế khai bổ sung trong thời hạn quy ñịnh

Vi phạm các quy ñịnh về cung cấp thông tin liên quan ñến xác ñịnh nghĩa

vụ thuế

Vi phạm các quy ñịnh về chấp hành quyết ñịnh kiểm tra thuế, thanh tra thuế, cưỡng chế thi hành quyết ñịnh hành chính thuế

Xử phạt ñối với hành vi chậm nộp tiền thuế

Người nộp thuế có hành vi chậm nộp tiền thuế so với thời hạn quy ñịnh, thời hạn gia hạn nộp thuế, thời hạn ghi trong thông báo của cơ quan quản lý thuế, thời hạn trong quyết ñịnh xử lý của cơ quan quản lý thuế thì phải nộp ñủ tiền thuế và bị xử phạt 0,05% mỗi ngày tính trên số tiền thuế chậm nộp

Người nộp thuế khai sai dẫn ñến làm thiếu số tiền phải nộp hoặc không

trước khi cơ quan có thẩm quyền phát hiện thì bị xử phạt chậm nộp thuế nhưng không bị xử phạt vi phạm thủ tục hành chính thuế, thiếu thuế, trốn thuế

ðối với hàng hoá xuất khẩu, nhập khẩu thì trong thời hạn sáu mươi ngày,

kể từ ngày ñăng ký tờ khai hải quan nhưng trước khi cơ quan hải quan kiểm tra, thanh tra mà ñối tượng nộp thuế tự phát hiện ra những sai sót ảnh hưởng ñến số tiền thuế phải nộp và chủ ñộng nộp số tiền thuế còn thiếu vào ngân sách nhà nước thì bị xử phạt chậm nộp thuế, nhưng không bị xử phạt vi phạm thủ tục hành chính thuế, thiếu thuế, trốn thuế

Người nộp thuế tự xác ñịnh số tiền phạt chậm nộp căn cứ vào số tiền thuế chậm nộp, số ngày chậm nộp

Trường hợp người nộp thuế không tự xác ñịnh hoặc xác ñịnh không ñúng

số tiền phạt chậm nộp thì cơ quan quản lý thuế xác ñịnh số tiền phạt chậm nộp và thông báo cho người nộp thuế biết

Trường hợp sau ba mươi ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, người nộp thuế chưa nộp tiền thuế và tiền phạt chậm nộp thì cơ quan quản lý thuế thông báo cho người nộp thuế biết số tiền thuế nợ và tiền phạt chậm nộp

2.2.2.8 Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết ñịnh của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản lý thuế khi có căn cứ cho rằng quyết ñịnh hoặc hành vi ñó trái pháp luật, xâm phạm quyền, lợi ích hợp pháp của mình

Công dân có quyền tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế, công chức quản lý thuế hoặc tổ chức, cá nhân khác

Thẩm quyền, thủ tục, thời hạn giải quyết khiếu nại, tố cáo ñược thực hiện theo quy ñịnh của pháp luật về khiếu nại, tố cáo

Việc khởi kiện quyết ñịnh của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế ñược thực hiện theo quy ñịnh của pháp luật về thủ tục giải quyết các vụ án hành chính

Trách nhiệm và quyền hạn của cơ quan quản lý thuế trong việc giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế

Cơ quan quản lý thuế khi nhận ñược khiếu nại về việc thực hiện pháp luật

về thuế phải xem xét, giải quyết trong thời hạn theo quy ñịnh của pháp luật về khiếu nại, tố cáo

Cơ quan quản lý thuế nhận ñược khiếu nại về việc thực hiện pháp luật về thuế có quyền yêu cầu người khiếu nại cung cấp hồ sơ, tài liệu liên quan ñến việc khiếu nại; nếu người khiếu nại từ chối cung cấp hồ sơ, tài liệu thì có quyền từ chối xem xét giải quyết khiếu nại

Cơ quan quản lý thuế phải hoàn trả số tiền thuế, số tiền phạt thu không ñúng cho người nộp thuế, bên thứ ba trong thời hạn mười lăm ngày, kể từ ngày nhận ñược quyết ñịnh xử lý của cơ quan quản lý thuế cấp trên hoặc cơ quan có thẩm quyền theo quy ñịnh của pháp luật

2.2.3 Tổ chức thực hiện quản lý thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp

Tổ chức thực hiện các Luật thuế và chính sách thuế là nội dung quan trọng trong công tác quản lý thuế, ñó là việc triển khai, ñưa hệ thống pháp luật thuế vào cuộc sống ðể thực hiện ñược mục tiêu quản lý thuế nói chung thuế GTGT và thuế TNDN nói riêng trong từng thời kỳ, từng giai ñoạn phát triển của nền kinh

tế - xã hội ñòi hỏi Nhà nước phải ñịnh ra hệ thống chính sách pháp luật hữu hiệu

Hệ thống chính sách pháp luật thuế chỉ mang lại hiệu quả cao khi nó phù hợp với các ñiều kiện thực tế của nền kinh tế - xã hội trong và ngoài nước, khai thác mọi nguồn lực và cơ hội, hạn chế tối ña các tác ñộng tiêu cực và phải dự tính ñược xu thế phát triển của nền kinh tế xã hội trong nước và quốc tế trong một thời gian nhất ñịnh, ñồng thời có các phương pháp, cách thức tổ chức thực hiện phù hợp

Xây dựng chính sách pháp luật hữu hiệu, có phương pháp và cách thức tổ chức thực hiện ñúng, phù hợp, ñồng thời có các biện pháp kiểm tra, kiểm soát hiệu quả, ngăn ngừa xử lý kịp thời các sai phạm và thường xuyên có phân tích, ñánh giá

GTGT và thuế TNDN nói riêng thành công Thực tế ñã chứng minh rằng, chính sách pháp luật ñúng ñắn nhưng phương pháp và cách thức tổ chức thực hiện sai lầm dẫn tới không ñạt yêu cầu mục tiêu ñề ra

2.3 Các nhân tố ảnh hưởng ñến Quản lý thuế ñối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

2.3.1 Các yếu tố thuộc về nội dung sắc thuế

Nội dung của các sắc thuế quá phức tạp, qui ñịnh không rõ ràng, thủ tục hành chính về thuế rườm rà sẽ khó khăn cho cả cán bộ thuế và các doanh nghiệp nói chung và các DNN&V nói riêng Ví dụ: thuế suất thuế giá trị gia tăng vừa qui ñịnh theo nhóm mặt hàng, vừa qui ñịnh theo ngành nghề kinh doanh thì một mặt hàng có thể ñược hiểu và xác ñịnh theo thuế suất ñối với một nhóm mặt hàng này nhưng lại có thể xác ñịnh là thuế suất của một ngành nghề kinh doanh khác

Thuế giá trị gia tăng

Qua thời gian thực hiện, do việc giải quyết những “giải pháp tình thế” bằng các văn bản dưới luật nên cho ñến nay hệ thống các văn bản hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT ñã rơi vào tình trạng chồng chéo, chắp vá ñã có rất nhiều văn bản hướng dẫn thi hành luật thuế GTGT và ñều có hiệu lực thi hành như nhau, gây nhiều khó khăn, phức tạp trong ñiều hành, tổ chức và quản lý thuế chưa nói ñến giữa các văn bản lại phát sinh những vấn ñề mâu thuẫn, không nhất quán, gây khó khăn khi thực hiện

ðồng thời do những nguyên nhân chủ quan và khách quan, bản thân luật thuế GTGT cũng ñã bộc lộ nhiều nhược ñiểm, làm ảnh hưởng tới công tác quản

lý, một số doanh ñã lợi dụng một số quy ñịnh chưa chặt chẽ của luật thuế GTGT

ñể gian lận, trốn tránh thuế việc thực hiện khấu trừ thuế GTGT ñầu vào theo tỷ

lệ mặc dù ñã ñược sửa ñổi, bổ sung liên tục nhưng vẫn chưa hợp lý, gây nên rất nhiều khó khăn cho cơ quan thuế

Việc tồn tại nhiều mức thuế suất không những làm cho công tác hoạch ñịnh chính sách thêm phức tạp, mà còn làm cho việc xác ñịnh thuế phải nộp cũng gặp khó khăn việc chọn các tiêu thức ñể phân ñịnh các loại hàng hoá, dịch vụ chịu thuế theo từng mức thuế suất là rất khó, với nhiều mức thuế suất khác nhau, khối lượng thuế hoàn và truy thu cũng tăng lên một cách không ñáng có, làm tiêu

hao công sức và của cải của xã hội Tạo ñiều kiện cho ñối tượng xấu lợi dụng ñể gian lận, chiếm dụng tiền thuế

Thuế thu nhập doanh nghiệp

Việc ban hành Luật thuế TNDN nhằm bao quát và ñiều tiết ñược tất cả các khoản thu nhập ñã, ñang và sẽ phát sinh của cơ sở kinh doanh trong cơ chế thị trường; khuyến khích các tổ chức cá nhân trong nước tiết kiệm vốn cho ñầu tư phát triển kinh doanh qua các chế ñộ miễn, giảm thuế; từng bước thu hẹp sự khác biệt về chính sách thuế ñể ñảm bảo sự bình ñẳng và cạnh tranh lành mạnh giữa các thành phần kinh tế; hệ thống hóa những quy ñịnh ưu ñãi về thuế trong nhiều Luật khác nhau, bảo ñảm sự rõ ràng thống nhất trong việc thực hiện các chế ñộ ưu ñãi thuế

2.3.2 Các yếu tố ảnh hưởng thuộc về tổ chức, quản lý thuế

Năng lực, trình ñộ trách nhiệm của cơ quan thuế, cán bộ thuế phải ñáp ứng ñược yêu cầu quản lý, phù hợp với nền kinh tế xã hội, tận dụng ñược các thành tựu quản lý thuế quốc tế sẽ tạo ñiều kiện cho quản lý thuế ñạt hiệu quả cao Thể hiện ở những nội dung cơ bản sau ñây:

Tuyên truyền giáo dục, hướng dẫn chính sách thuế chưa thật ñáp ứng yêu cầu ñể nâng cao sự hiểu biết, tính tự giác trong việc chấp hành các chính sách thuế của Nhà nước ñối với các doanh nghiệp

Chức năng, tổ chức và quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế ñối với các doanh nghiệp phải trở thành công cụ có hiệu lực ñể chống thất thu ngân sách và răn ñe, ngăn chặn các hành vi vi phạm về thuế Thanh tra, kiểm tra xử lý các hành vi vi phạm về thuế của cơ quan thuế phù hợp với thực trạng của các doanh nghiệp Cơ quan thuế phải có khả năng phát hiện và có biện pháp ngăn chặn kịp thời hành vi gian lận trong việc tính thuế, kê khai thuế, gian lận trong hoàn thuế, miễn giảm thuế Mọi vi phạm hình sự về thuế ñều phải chuyển qua cơ quan pháp luật ñể ñiều tra khởi tố vụ án;

Nếu chế tài xử lý vi phạm về thuế chưa ñược quy ñịnh rõ ràng, các hình thức xử phạt về thuế còn nhẹ chưa ñủ mức răn ñe, ngăn chặn các hành vi gian lận

thuế, ñồng thời, chức năng nhiệm vụ, quyền hạn của thanh tra, kiểm tra thuế còn hạn chế, thì hiệu quả quản lý thu thuế sẽ thấp

Cán bộ thuế ñược ñào tạo, bồi dưỡng thường xuyên ñể ñáp ứng yêu cầu của tình hình về chính sách thuế, hiện ñại hóa quản lý thu bằng ứng dụng tin học Cán bộ thuế phải có khả năng tuyên truyền giáo dục, tư vấn ñối tượng nộp thuế thành thạo Thái ñộ và phong cách ứng xử của cán bộ thuế thật tận tụy, công tâm, khách quan giữa quyền lợi của Nhà nước với quyền lợi của ñối tượng nộp thuế Là người bạn ñồng hành ñáng tin cậy của các doanh nghiệp trong việc thực hiện các luật thuế Phẩm chất cán bộ thuế tốt và phải ñược rèn luyện, tu dưỡng thường xuyên ñể không bắt tay với các doanh nghiệp vi phạm luật thuế

2.3.3 Các yếu tố ảnh hưởng thuộc về người nộp thuế

Sự hiểu biết về chính sách pháp luật, ý thức chấp hành pháp luật của các DNN&V ñôi khi còn hạn chế Mục tiêu của các ñối tượng này là lợi nhuận thu ñược, nhưng cơ quan thuế chưa tận dụng mọi cơ hội thuận lợi, mọi hình thức sinh ñộng tuyên truyền giải thích chính sách, từng bước nâng cao trình ñộ hiểu biết pháp luật và khơi dậy tinh thần tự giác thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nước của các DNN&V Trình ñộ nhận thức về thuế GTGT và thuế TNDN cũng như ý thức chấp hành pháp luật thuế của DNN&V làm ảnh hưởng rất lớn ñến công tác quản lý thuế, muốn ñược người nộp thuế ủng hộ và có ý thức chấp hành các chính sách, chế ñộ ñó thì trước hết phải làm cho họ hiểu Nếu không hiểu họ luôn tìm cách ñể gian lận, trốn thuế thì công tác quản lý thuế sẽ gặp rất nhiều khó khăn

2.4 Cơ sở thực tiễn về quản lý thuế ñối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

2.4.1 Kinh nghiệm của thế giới và Việt Nam trong quản lý thuế ñối với doanh nghiệp nhỏ và vừa

2.4.1.1 Kinh nghiệm của Cơ quan thu nội ñịa Vương quốc Anh

Cơ quan thu nội ñịa Vương quốc Anh trực thuộc Bộ Ngân khố (Bộ Tài chính) của Anh, chịu trách nhiệm quản lý thu các loại thuế trực thu Cơ chế tự kê khai, tự nộp thuế ñược cơ quan thu nội ñịa Anh áp dụng từ năm 1996, tác ñộng tới hơn 8 triệu Người nộp thuế cá nhân, 700.000 tổ chức hợp danh Việc áp dụng

cơ chế tự khai, tự nộp của cơ quan thuế ñã tăng số thu khoảng 350 triệu Bảng trong năm 1999-2000 ðây là kết quả của các giải pháp mà Cơ quan thuế thực hiện nhằm nâng cao tính chấp hành pháp luật của người nộp thuế

Về công tác tuyên truyền, hỗ trợ Người nộp thuế: ðây ñược coi là nhiệm

vụ cơ bản của cơ quan thuế, nên ñược tăng cường cả cán bộ và cơ sở vật chất Số cán bộ làm công tác này là rất lớn chiếm 28% số cán bộ toàn ngành thuế và 55%

số cán bộ của các Cục Thuế và Chi cục Thuế Tổng số chi cho công tác này chiếm ñến 18% tổng số các khoản chi phí cho ñiều hành thu của cơ quan thu nội ñịa Các phòng hỗ trợ Người nộp thuế rất thuận tiện cho người nộp thuế, có nơi ñón tiếp, có ghế ngồi chờ, có giá ñể tài liệu hướng dẫn và tờ khai về nhiều lĩnh vực, nhiều vấn ñề và bằng nhiều ngôn ngữ; trang bị một số máy tính nối mạng ñể Người nộp thuế có thể truy cập tìm hiểu chính sách thuế Tính ñến tháng 8/2004 toàn ngành thuế nước Anh có 76.600 công chức nhưng ñược trang bị ñến 90.000 máy tính cá nhân và 3.500 máy in, 750 máy chủ ñể hỗ trợ Người nộp thuế

Các hoạt ñộng tuyên truyền, hỗ trợ Người nộp thuế ñược tiến hành dưới nhiều hình thức dịch vụ phong phú với phương châm phục vụ khách hàng tốt nhất: Duy trì hệ thống ñiện thoại hỗ trợ việc tự kê khai, tự nộp thuế (Hệ thống này trả lời khoảng 1 triệu cuộc gọi/năm); Tiến hành các chiến dịch tuyên truyền toàn quốc nhằm nâng cao ý thức trong việc nộp tờ khai ñúng hạn, cũng như quảng bá cho các dịch vụ internet và dịch vụ hỗ trợ của cơ quan thuế

Công tác thanh tra cũng ñược chú trọng với số lượng cán bộ làm công tác thanh tra chiếm khoảng 31% tổng số cán bộ toàn ngành Việc thanh tra ñược thực hiện theo kế hoạch với cơ cấu 40% là khối lượng công việc thanh tra từ cơ quan thuế trung ương chỉ ñạo xuống bên dưới thực hiện, 10% ñối tượng thanh tra lựa chọn ngẫu nhiên, 50% ñối tượng thanh tra là kế hoạch xây dựng của Cục và Chi cục ðối tượng thanh tra do các ñội chuyên gia tiến hành ñánh giá rủi ro và lựa chọn trên cơ sở sử dụng số liệu tờ khai thuế năm, hệ thống báo cáo tài chính, các thông tin trên hệ thống máy tính, kho dữ liệu lịch sử về ñối tượng (kho dữ liệu lưu trữ về tình hình hoạt ñộng kinh doanh của ñối tượng trong 6 năm liên tục);