Tăng cường công tác quản lý thuế sử dụng đất Phi nông nghiệp trên địa bàn huyện Tam Đảo- Tỉnh Vĩnh Phúc

Trong đó có chính sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là một trong những công cụ tài chính quan trọng để Nhà nước quản lý việc khai thác sử dụng có hiệu quả nguồn tài nguyên; Đất sử dụ

NGUYỄN VĂN DŨNG

TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ

SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN

HUYỆN TAM ĐẢO - TỈNH VĨNH PHÚC

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

THÁI NGUYÊN - 2017

NGUYỄN VĂN DŨNG

TĂNG CƯỜNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ

SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN

HUYỆN TAM ĐẢO - TỈNH VĨNH PHÚC

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

Mã số: 60.34.04.10

LUẬN VĂN THẠC SĨ THEO ĐỊNH HƯỚNG ỨNG DỤNG

Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS BÙI QUANG TUẤN

THÁI NGUYÊN - 2017

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu khoa học của riêng tôi Các số liệu trích dẫn có nguồn gốc rõ ràng, kết quả nghiên cứu nêu trong luận văn là trung thực và chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác

Thái Nguyên, ngày 11 tháng 03 năm 2017

Tác giả

Nguyễn Văn Dũng

Tôi xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ nhiệt tình của tập thể các bộ phận tại Chi cục thuế Tam Đảo, nơi tôi đang công tác đã tạo điều kiện giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập và thực hiện luận văn tốt nghiệp này

Tôi xin cảm ơn sự động viên, giúp đỡ của bạn bè, đồng nghiệp và gia đình đã chia sẻ những khó khăn và động viên tôi hoàn thành luận văn này

Tôi xin bày tỏ sự cảm ơn sâu sắc đối với mọi sự giúp đỡ quý báu đó

Tác giả luận văn

Nguyễn Văn Dũng

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ, CỤM TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC HÌNH viii

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu 1

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

4 Những đóng góp của đề tài nghiên cứu 3

5 Bố cục của luận văn 3

Chương 1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỀN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP 4

1.1 Cơ sở lý luận về thuế SDĐPNN 4

1.1.1 Khái niệm thuế SDĐPNN 4

1.1.2 Đặc điểm của thuế SDĐPNN 4

1.1.3 Vai trò của thuế SDĐPNN 5

1.1.4 Nội dung của Luật thuế SDĐPNN 6

1.2 Sự cần thiết phải quản lý thuế SDĐPNN 17

1.3 Nội dung công tác quản lý thuế SDĐPNN 20

1.3.1 Quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế 20

1.3.2 Quản lý thủ tục miễn thuế, giảm thuế 23

1.3.3 Quản lý thông tin về người nộp thuế SDĐPNN 24

1.3.4 Quản lý công tác kiểm tra, thanh tra thuế SDĐPNN 24

1.3.5 Quản lý công tác cưỡng chế thi hành quyết định hành chính

thuế SDĐPNN 25

1.3.6 Quản lý trong xử lý vi phạm pháp luật về thuế SDĐPNN 26

1.3.7 Quản lý trong giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế SDĐPNN 27

1.4 Quy trình công tác quản lý thuế SDĐPNN 28

1.5 Những nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế SDĐPNN 30

1.5.1 Nhân tố bên ngoài 30

1.5.2 Nhân tố bên trong 31

1.6 Cơ sở thực tiễn về quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp và bài học cho huyện Tam Đảo, Tỉnh Vĩnh Phúc 32

1.6.1 Kinh nghiệm thực tiễn về quản lý thuế SDĐPNN ở một số huyện, thành phố 32

1.6.2 Bài học rút ra cho huyện Tam Đảo - Tỉnh Vĩnh Phúc 35

Chương 2 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 36

2.1 Các câu hỏi nghiên cứu 36

2.2 Phương pháp nghiên cứu 36

2.2.1 Phương pháp thu thập thông tin 36

2.2.2 Phương pháp xử lý số liệu 37

2.2.3 Phương pháp phân tích số liệu 37

2.3 Hệ thống các chỉ tiêu nghiên cứu 38

2.3.1 Các chỉ tiêu định tính 38

2.3.2 Các chỉ tiêu định lượng 38

Chương 3 THỰC TRẠNG CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN TAM ĐẢO 39

3.1 Tổng quan tình hình đất phi nông nghiệp ở huyện Tam Đảo 39

3.1.1 Đặc điểm tự nhiên, kinh tế - xã hội của huyện Tam Đảo 39

3.1.2 Hiện trạng sử dụng quỹ đất phi nông nghiệp ở huyện Tam Đảo 42

3.2 Thực trạng công tác quản lý thuế SDĐPNN trên địa bàn huyện Tam Đảo 44

3.2.1 Hệ thống các văn bản quy phạm pháp luật về thuế SDĐPNN 44

3.2.2 Tổ chức bộ máy quản lý thuế chi cục thuế huyện Tam Đảo 45

3.2.3 Thực trạng quản lý thuế SDĐPNN trên địa bàn huyện Tam Đảo 50

3.3 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế SDĐPNN trên địa bàn huyện Tam Đảo 69

3.3.1 Nhân tố bên ngoài 69

3.3.2 Nhân tố bên trong 70

3.4 Đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế SDĐPNN trên địa bàn huyện Tam Đảo 71

3.4.1 Kết quả đạt được 71

3.4.2 Một số hạn chế và nguyên nhân 74

Chương 4 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ SỬ DỤNG ĐẤT TRÊN ĐỊA BÀN HUYỆN TAM ĐẢO 82

4.1 Định hướng hoàn thiện công tác quản lý thuế SDĐPNN trên địa bàn huyện Tam Đảo đến năm 2020 82

4.1.1 Quan điểm và mục tiêu phát triển kinh tế- xã hội của huyện Tam Đảo đến năm 2020 82

4.1.2 Quan điểm SDĐPNN tại địa bàn huyện Tam Đảo đến năm 2020 85

4.1.3 Yêu cầu đối với quản lý thuế SDĐPNN trên địa bàn huyện Tam Đảo 89

4.2 Giải pháp chủ yếu hoàn thiện công tác quản lý thuế SDĐPNN trên địa bàn huyện Tam Đảo 89

4.2.1 Nâng cao hiệu lực bộ máy cơ quan quản lý thuế 90

4.2.2 Hoàn thiện công tác kê khai, kế toán thuế 91

4.2.3 Tăng cường công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT 92

4.2.4 Tăng cường công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 92

4.2.5 Thắt chặt công tác thanh, kiểm tra thuế 93

4.2.6 Cải cách, hiện đại hóa cơ sở hạ tầng thông tin trong quản lý thuế 94

KẾT LUẬN 96

TÀI LIỆU THAM KHẢO 98

Mã số thuế Quản lý đất

Sử dụng đất phi nông nghiệp Thương binh và xã hội

Thông tư Thu nhập cá nhân Tổng cục thuế

Tờ khai

Ủy ban nhân dân

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 3.1 Hiện trạng sử dụng đất phi nông nghiệp của huyện Tam Đảo 43 Bảng 3.2 Phân bổ diện tích các loại đất trong kỳ kế hoạch của tỉnh

Vĩnh Phúc giai đoạn 2013-2015 44 Bảng 3.3 Biểu cấp mã số thuế cá nhân SDĐPNN trên địa bàn Huyện

Tam Đảo các năm 2012-2016 56 Bảng 3.4 Tình hình kê khai thuế của người nộp thuế SDĐPNN trên địa

bàn huyện Tam Đảo từ năm 2012-2016 58 Bảng 3.5 Bảng tình hình miễn giảm thuế SDĐPNN trên địa bàn Huyện

Tam Đảo các năm 2012-2016 66

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 1.1 Quy trình quản lý đất phi nông nghiệp (Mức tổng quát) 28 Hình 3.1 Cơ cấu tổ chức 49 Hình 3.3 Mô hình ứng dụng QLĐ ngành thuế Vĩnh Phúc 51 Hình 3.4 Quy trình kê khai, tính thuế, lập bộ thuế SDĐPNN của Chi

cục thuế huyện Tam Đảo 53 Hình 3.5 Biểu đồ kết quả thu thuế SDĐPNN trên địa bàn huyện Tam

Đảo các năm 2012-2016 59 Hình 3.6 Tổ chức thu nộp thuế SDĐPNN trên địa bàn huyện Tam Đảo 62

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Đối với mỗi quốc gia, đất đai là nguồn tài nguyên vô cùng quý giá, được xem là tư liệu sản xuất đặc biệt, là một trong ba yếu tố đầu vào của sản xuất, đồng thời là nguồn tài nguyên vô cùng quý giá của mỗi quốc gia, là địa bàn phân bố và tổ chức các hoạt động kinh tế - xã hội, an ninh, quốc phòng

Đảng và Nhà nước ta có nhiều công cụ để bảo vệ, quản lý khai thác, sử dụng tiết kiệm hiệu quả nguồn lực từ đất đai Trong đó có chính sách thuế sử dụng đất phi nông nghiệp là một trong những công cụ tài chính quan trọng để Nhà nước quản lý việc khai thác sử dụng có hiệu quả nguồn tài nguyên; Đất sử dụng phi nông nghiệp bao gồm đất ở và đất hoạt động sản xuất kinh doanh, không những là đối tượng cho con người sinh tồn an cư lạc nghiệp, ổn định cuộc sống và còn là nơi xây dựng, sản xuất những giá trị hàng hóa tạo ra những sản phẩm trao đổi trên thị trường

Luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp được Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam khoá XII, kỳ họp thứ 7 thông qua ngày 17 tháng 6 năm 2010 thay thế thuế nhà đất trước đây Chính phủ đã có Nghị định số 53/2011/NĐ-CP ngày 01 tháng 07 năm 2011 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật Thuế SDĐPNN; Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 153/2011/TT-BTC ngày 11 tháng 11 năm 2011 về hướng dẫn SDĐPNN

Việc ban hành Luật thuế SDĐPNN nhằm đảm bảo các mục tiêu tăng cường công tác quản lý Nhà nước đối với đất đai, khuyến khích sử dụng tiết kiệm hiệu quả, hạn chế đầu cơ, khuyến khích thị trường bất động sản phát triển lành mạnh; Tiếp cận thông lệ Quốc tế, tạo điều kiện cho hội nhập, đồng thời động viên sự đóng góp của người sử dụng đất nhất là đối tượng sử dụng đất vượt mức quy định vào ngân sách Nhà nước

Tuy vậy, đối với tỉnh Vĩnh Phúc nói chung và Huyện Tam Đảo nói riêng nguồn thu cho ngân sách thu từ thuế SDĐPNN là một vấn đề mới, đang còn nhiều tranh luận, từ quản lý thu cho đến chất lượng quản lý thu của sắc thuế này còn bất cập Nếu tăng cường tốt chất lượng quản lý công tác thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp sẽ là tiền đề tăng thu ngân sách cho huyện, bổ sung phần chi tiêu công cộng thúc đẩy phát triển kinh tế - xã hội của huyện Tam Đảo

Xuất phát từ thực tiễn đối với công tác quản lý thu thuế SDĐPNN trên

địa bàn huyện Tam Đảo tác giả chọn đề tài “Tăng cường công tác quản lý

thuế sử dụng đất Phi nông nghiệp trên địa bàn huyện Tam Đảo- Tỉnh Vĩnh Phúc” với mong muốn tìm ra những giải pháp hoàn thiện vướng mắc, bất cập,

khó khăn đang tồn tại, để nâng cao hiệu quả sản xuất, ổn định góp phần vào việc tăng thu ngân sách

2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

2.1 Mục tiêu chung

Đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, đảm bảo thực hiện tốt chính sách pháp luật thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, góp phần chống thất thu ngân sách Nhà nước và tăng cường công tác quản lý Nhà nước về đất đai trên địa bàn huyện Tam Đảo

2.2 Mục tiêu cụ thể

- Hệ thống hóa được cơ sở lý luận và thực tiễn về thuế, chính sách thuế, công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp và các nhân tố ảnh hưởng đến công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

- Phân tích và đánh giá thực trạng công tác quản lý, công tác chấp hành

kê khai, nộp thuế sử dụng đất phi nông nghiệp của các tổ chức, cá nhân, hộ gia đình, cá nhân trên địa bàn huyện Tam Đảo

- Đề xuất các giải pháp chủ yếu nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế

sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn huyện Tam Đảo

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quản lý thu thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn huyện Tam Đảo

- Phạm vi nghiên cứu:

+ Về mặt không gian: Đề tài nghiên cứu việc thực hiện công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn huyện Tam Đảo

+ Về mặt thời gian: Đề tài sử dụng số liệu tập trung vào giai đoạn từ năm

2012 đến năm 2016 trên địa bàn huyện Tam Đảo

- Nội dung nghiên cứu: Tác giả tập trung đi sâu nghiên cứu, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tại huyện Tam Đảo Trên cơ sở đó, đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác quản lý thuế

sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn huyện Tam Đảo trong thời gian tới

4 Những đóng góp của đề tài nghiên cứu

- Hệ thống hoá, làm rõ một số vấn đề lý luận cơ bản về thuế sử dụng đất phi nông nghiệp và công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp

- Từ những nghiên cứu, tổng kết kinh nghiệm ở một số tỉnh khác về nâng cao vai trò Nhà nước trong quản lý thuế, tác giả rút ra những bài học kinh nghiệm thực tiễn cơ bản trong việc vận hành cơ chế quản lý thuế SDĐPNN

- Phân tích, đánh giá được thực trạng công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp tại huyện Tam Đảo, nêu lên những kết quả đạt được, chỉ ra những hạn chế, yếu kém, nguyên nhân và đề xuất giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp trên địa bàn huyện có tính khả thi;

5 Bố cục của luận văn

Bố cục của luận văn ngoài phần mở đầu, nội dung chính, kết luận, phụ lục và danh mục tài liệu tham khảo luận văn gồm 4 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về công tác quản lý thuế SDĐPNN

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông

nghiệp trên địa bàn huyện Tam Đảo

Chương 4: Giải pháp hoàn thiện công tác quản lý thuế SDĐPNN trên địa

bàn huyện Tam Đảo

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỀN VỀ CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ

SỬ DỤNG ĐẤT PHI NÔNG NGHIỆP

1.1 Cơ sở lý luận về thuế SDĐPNN

1.1.1 Khái niệm thuế SDĐPNN

Thuế SDĐPNN là loại thuế thu hàng năm mà tổ chức, cá nhân sử dụng đất phi nông bắt buộc phải nộp cho Nhà nước theo quy định của pháp luật Thuế SDĐPNN là một loại thuế trực thu, thuế tài sản do các chủ thể có quyền sử dụng hoặc trực tiếp SDĐPNN phải nộp theo quy định pháp luật về thuế SDĐPNN Thuế SDĐPNN là loại thuế thu vào hoạt động SDĐPNN, nhằm khuyến khích các tổ chức, cá nhân sử dụng nhà, đất hợp lý, tiết kiệm, có hiệu quả, bảo đảm công bằng trong việc sử dụng nhà, đất và nguồn thu ngân sách Nhà nước Xét ở góc độ quan hệ sở hữu và sử dụng nó mang tính chất là một khoản thu

về từ việc chuyển nhượng quyền sử dụng đất giữa một bên là Nhà nước, một bên là các tổ chức, cá nhân sử dụng nhà đất

1.1.2 Đặc điểm của thuế SDĐPNN

Cũng như các sắc thuế khác, thuế SDĐPNN có các đặc điểm chung của thuế và một số đặc điểm đặc thù cụ thể:

- Nộp thuế SDĐPNN là nghĩa vụ của tổ chức, cá nhân, hộ gia đình có quyền sử dụng hoặc trực tiếp SDĐPNN để ở, để xây dựng công trình, để sản xuất kinh doanh

- Nộp thuế SDĐPNN là nghĩa vụ bắt buộc đối với tổ chức, cá nhân, hộ gia đình SDĐPNN Hành vi trốn thuế, gian lận thuế đều là hành vi vi phạm pháp luật và bị xử lý về hành chính hoặc bị truy cứu trách nhiệm hình sự

- Tổ chức, cá nhân, hộ gia đình chỉ phải nộp thuế SDĐPNN đối với việc SDĐPNN mà thuộc đối tượng chịu thuế theo quy định của pháp luật; còn SDĐPNN nhưng đất đó không thuộc đối tượng chịu thuế thì tổ chức, cá nhân,

hộ gia đình không phải nộp thuế SDĐPNN (như đất do cơ sở tôn giáo sử

dụng, đất xây dựng cơ sở y tế, giáo dục, đất làm nghĩa trang, nghĩa địa )

- Thuế SDĐPNN có tính chất động viên chủ thể có quyền sử dụng hoặc trực tiếp SDĐPNN có hiệu quả Thông qua việc thu thuế khuyến khích chủ thể có quyền sử dụng đất phải sử dụng hiệu quả bằng việc đầu tư sản xuất, kinh doanh, thúc đẩy phát triển kinh tế

- Thuế được thu hàng năm với mức thuế suất thấp, tính bằng tỷ lệ phần (%) trên giá đất tính thuế của từng mảnh đất hoặc theo mức thu cố định cho mỗi đơn vị diện tích sử dụng, có phân biệt theo vị trí, mục đích sử dụng đất Chủ thể SDĐPNN ở những vị trí có khả năng sinh lời lớn, mang lại lợi nhuận cao cho người sử dụng thì phải đóng thuế cao hơn chủ sử dụng đất ở những vị trí kém sinh lời

1.1.3 Vai trò của thuế SDĐPNN

Đất đóng vai trò quyết định cho sự tồn tại và phát triển của xã hội loài người, là điều kiện tiên quyết cho sự sống của con người và các loài động thực vật trên Trái đất Đất là tài nguyên quốc gia vô cùng quý báu, là tư liệu sản xuất đặc biệt, là thành phần quan trọng hàng đầu của môi trường sống, là địa bàn phân bố các khu dân cư, xây dựng các cơ sở kinh tế, văn hóa, xã hội,

an ninh và quốc phòng

Ngoài vai trò là tư liệu sản xuất chủ của ngành nông nghiệp, đất giữ vai trò chiến lược trong phát triển kinh tế của mỗi quốc gia và toàn thế giới Nếu không có đất thì con người không có nơi sinh sống và sẽ không có bất kỳ một ngành nào và không thể có sự tồn tại của loài người Hiện nay hoạt động của con người đều dựa vào đất và đều tiến hành trên mặt đất vì vậy đối với mỗi quốc gia đất là nguồn tài nguyên khoáng sản quý giá đối với con người, nó cung cấp các loại quặng, than, kim loại và phi kim, đất để sản xuất vật liệu xây

dựng (cát, sỏi, đá, gạch, làm đồ gốm )

Thuế SDĐPNN đóng góp vào nguồn thu ngân sách Nhà nước, góp phần đáp ứng nhu cầu chi tiêu của Nhà nước như xây dựng cơ sở hạ tầng, công trình công cộng, thực hiện chính sách an sinh xã hội, duy trì quân đội, bộ máy hành chính Nhà nước Góp phần điều tiết cung cấp bất động sản và bình ổn giá cả thị trường bất động sản

Cùng với các sắc thuế khác, thuế SDĐPNN góp phần tăng cường quản lý Nhà nước đối với sử dụng bất động sản Việc đánh thuế SDĐPNN cũng là một cách điều tiết thu nhập, tránh tình trạng một người có quyền sử dụng nhiều đất nhưng không sử dụng hoặc sử dụng không có hiệu quả Giúp Nhà nước kiểm soát hoạt động kinh doanh bất động sản, đảm bảo thị trường bất động sản phát triển lành mạnh

Góp phần chống tham nhũng Nhà nước có thể quản lý được đất đai, nhà

cửa của cán bộ công chức, tránh được các giao dịch bất động sản “ngầm” (tặng, cho, đưa hối lộ bằng quyền sử dụng đất ở những địa điểm đẹp)

Như vậy đất sử dụng phi nông nghiệp tham gia vào tất cả các ngành sản xuất vật chất của đời sống kinh tế, phục vụ xã hội loài người Đất phi nông nghiệp và cùng với các điều kiện tự nhiên khác là một trong những cơ sở quan trọng nhất để hình thành các vùng kinh tế trọng điểm của đất nước, là nguồn lực cơ bản để tiến hành công nghiệp hóa, hiện đại hóa nền kinh tế, đưa nước

ta trở thành nước có nền công nghiệp phát triển

1.1.4 Nội dung của Luật thuế SDĐPNN

Căn cứ Luật số 48/2010/QH12 Quốc Hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Ban khóa 12, kỳ họp thứ 7 thông qua ngày 17 tháng 6 năm 2010;

có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 01 năm 2012; thay thế Pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1992; Pháp lệnh sửa đổi, bổ sung một số điều của Pháp lệnh thuế nhà, đất năm 1994; Thông tư 153/2011/TT-BTC ngày 11 tháng 11 năm

2011 của Bộ Tài chính về hướng dẫn thuế SDĐPNN

* Đối tượng chịu thuế SDĐPNN bao gồm:

- Đất ở tại nông thôn, đất ở tại đô thị quy định tại Luật đất đai năm 2003

và các văn bản hướng dẫn thi hành

- Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp gồm:

+ Đất xây dựng khu công nghiệp bao gồm đất để xây dựng cụm công nghiệp, khu công nghiệp, khu chế xuất và các khu sản xuất, kinh doanh tập trung khác có cùng chế độ sử dụng đất;

+ Đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh bao gồm đất để xây dựng cơ sở sản xuất công nghiệp, tiểu thủ công nghiệp, xây dựng cơ sở kinh doanh thương mại, dịch vụ và các công trình khác phục vụ cho sản xuất

kinh doanh (kể cả đất làm mặt bằng xây dựng cơ sở sản xuất, kinh doanh trong

khu công nghệ cao, khu kinh tế);

+ Đất khai thác khoáng sản, đất làm mặt bằng chế biến khoáng sản, trừ trường hợp khai thác khoáng sản mà không ảnh hưởng đến lớp đất mặt hoặc mặt đất;

+ Đất sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm bao gồm đất để khai thác nguyên liệu và đất làm mặt bằng chế biến, sản xuất vật liệu xây dựng, làm đồ gốm;

- Đất phi nông nghiệp thuộc đối tượng không chịu thuế nhưng được các

tổ chức, hộ gia đình, cá nhân sử dụng vào mục đích kinh doanh

* Đối tượng không chịu thuế SDĐPNN:

Đất phi nông nghiệp không sử dụng vào mục đích kinh doanh thuộc đối tượng không chịu thuế bao gồm:

- Đất sử dụng vào mục đích công cộng, gồm:

+ Đất giao thông, thủy lợi bao gồm đất sử dụng vào mục đích xây dựng công trình đường giao thông, cầu, cống, vỉa hè, đường sắt, đất xây dựng kết cấu hạ tầng cảng hàng không, sân bay, bao gồm cả đất nằm trong quy hoạch xây dựng cảng hàng không, sân bay nhưng chưa xây dựng do được phân kỳ đầu tư theo từng giai đoạn phát triển được cơ quan nhà nước có thẩm quyền

phê duyệt, đất xây dựng các hệ thống thoát nước (không bao gồm nhà máy

sản xuất nước), hệ thống công trình thủy lợi, đê, đập và đất thuộc hành lang

bảo vệ an toàn giao thông, an toàn thủy lợi;

+ Đất xây dựng công trình văn hóa, y tế, giáo dục và đào tào, thể dục thể thao phục vụ lợi ích công cộng bao gồm đất sử dụng làm nhà trẻ, trường học, bệnh viện, chợ, công viên, vườn hoa, khu vui chơi cho trẻ em, quảng trường, công trình văn hóa, điểm bưu điện, văn hóa xã, phường, thị trấn, tượng đài,

bia tưởng niệm, bảo tàng, cơ sở phục hồi chức năng cho người khuyết tật, cơ

sở dạy nghề, cơ sở cai nghiện ma túy, trại giáo dưỡng, trại phục hồi nhân phẩm; khu nuôi dưỡng người già và trẻ em có hoàn cảnh khó khăn;

+ Đất có di tích lịch sử, văn hóa, danh lam thắng cảnh đã được xếp hạng

hoặc được Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương (sau đây

gọi Ủy ban nhân dân cấp tỉnh) quyết định bảo vệ;

+ Đất xây dựng công trình công cộng khác bao gồm đất sử dụng cho mục đích công cộng trong khu đô thị, khu dân cư nông thôn; đất xây dựng kết cấu hạ tầng sử dụng chung trong khu công nghiệp, khu công nghệ cao, khu kinh tế theo quy hoạch được cấp có thẩm quyền phê duyệt; đất xây dựng công trình hệ thống đường dây tải điện, hệ thống mạng truyền thông, hệ thống dẫn xăng, dầu khí và đất thuộc hành lang bảo vệ an toàn các công trình trên; đất trạm điện; đất hồ, đập thủy điện; đất xây dựng nhà tang lễ, nhà hỏa táng, lò hỏa táng; đất để chất thải, bãi rác, khu xử lý chất thải được cơ quan nhà nước

có thẩm quyền cho phép

- Đất do cơ sở tôn giáo sử dụng bao gồm đất thuộc nhà chùa, nhà thờ, thánh thất, thánh đường, tu viện, trường đào tạo riêng của tôn giáo, trụ sở của tổ chức tôn giáo, các cơ sở khác của tôn giáo được Nhà nước cho phép hoạt động

- Đất làm nghĩa trang, nghĩa địa

- Đất sông, ngòi, kênh, rạch, suối và mặt nước chuyên dùng

- Đất có công trình là đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ bao gồm diện tích đất xây dựng công trình đình, đền, miếu, am, từ đường, nhà thờ họ theo khuôn viên của thửa đất có các công trình này

- Đất xây dựng trụ sở cơ quan, xây dựng công trình sự nghiệp gồm:

+ Đất xây dựng trụ sở cơ quan Nhà nước, trụ sở tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hội, tổ chức sự nghiệp công lập; trụ sở các cơ quan đại diện ngoại giao, cơ quan lãnh sự nước ngoài tại Việt Nam và các tổ chức quốc tế liên Chính phủ được hưởng ưu đãi, miễn trừ tương đương cơ quan đại diện ngoại giao nước ngoài tại Việt Nam;

Trường hợp các tổ chức cơ quan Nhà nước, đơn vị vũ trang nhân dân, đơn vị sự nghiệp công lập, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hội, tổ chức

xã hội nghề nghiệp sử dụng đất được nhà nước giao để xây dựng trụ sở làm việc, cơ sở hoạt động sự nghiệp của cơ quan, tổ chức, đơn vị vào mục đích khác thì thực hiện theo quy định tại Luật quản lý thuế, sử dụng tài sản Nhà nước và các văn bản hướng dẫn thi hành

+ Đất xây dựng các công trình sự nghiệp thuộc các ngành và lĩnh vực về kinh tế, văn hóa, xã hội, khoa học và công nghệ, ngoại giao của cơ quan nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hội, tổ chức sự nghiệp công lập

- Đất sử dụng vào mục đích quốc phòng, an ninh gồm:

+ Đất thuộc doanh trại, trụ sở đóng quân;

+ Đất làm kho tàng của các đơn vị vũ trang nhân dân;

+ Đất làm trường bắn, thao trường, bãi tập, bãi thử vũ khí, bãi hủy vũ khí; + Đất làm nhà khách, nhà công vụ, nhà thi đấu, nhà tập luyện thể dục thể thao và các cơ sở khác thuộc khuôn viên doanh trại, trụ sở đóng quân của các đơn vị vũ trang nhân dân;

+ Đất làm trại giam, trại tạm giam, nhà tạm giữ, trường giáo dưỡng do

Bộ Quốc phòng, Bộ Công an quản lý;

+ Đất xây dựng các công trình chiến đấu, công trình nghiệp vụ quốc phòng, an ninh khác do Chính phủ quy định

- Đất phi nông nghiệp để xây dựng các công trình của hợp tác xã phục vụ trong lĩnh vực sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, nuôi trồng thủy sản, làm muối; Đất tại đô thị sử dụng để xây dựng nhà kính và các loại nhà khác phục

vụ mục đích trồng trọt kể cả các hình thức trồng trọt không trực tiếp trên đất, xây dựng chuồng trại chăn nuôi gia súc, gia cầm và các loại động vật khác được pháp luật cho phép; Đất xây dựng trạm, trại nghiên cứu thí nghiệm nông nghiệp, lâm nghiệp, thủy sản; Đất xây dựng cơ sở ươm tạo cây giống, con giống, xây dựng nhà, kho của hộ gia đình, cá nhân chỉ để chứa nông sản, thuốc bảo vệ thực vật, phân bón, máy móc, công cụ sản xuất nông nghiệp

+ Trường hợp đất đã được cấp Giấy chứng nhận nhưng đang có tranh chấp thì trước khi tranh chấp được giải quyết, người đang sử dụng đất là người nộp thuế Việc nộp thuế không phải là căn cứ để giải quyết tranh chấp

về quyền sử dụng đất;

+ Trường hợp nhiều người cùng có quyền sử dụng một thửa đất thì người nộp thuế là người đại diện hợp pháp của những người cùng có quyền sử dụng thửa đất đó;

+ Trường hợp người có quyền sử dụng đất góp vốn kinh doanh bằng quyền sử dụng đất mà hình thành pháp nhân mới có quyền sử dụng đất thuộc đối tượng chịu thuế quy định

+ Trường hợp thuê nhà hoặc thuộc quyền sở hữu nhà nước thì người nộp

thuế là người cho thuê nhà (đơn vị được giao ký hợp đồng với người thuê)

+ Trường hợp được nhà nước giao đất, cho thuê đất để thực hiện dự án xây nhà ở để bán, cho thuê thì người nộp thuế là người được nhà nước giao đất, cho thuê đất Trường hợp chuyển nhượng sử dụng đất cho các tổ chức, cá nhân khác thì người nộp thuế là người nhận chuyển nhượng

* Căn cứ tính thuế:

Căn cứ tính thuế SDĐPNN (SDĐPNN) là diện tích đất tính thuế, giá 1m2

đất tính thuế và thuế suất

- Diện tích đất tính thuế là diện tích đất phi nông nghiệp thực tế sử dụng Giá của 1 m2 đất tính thuế là giá đất theo mục đích sử dụng của thửa đất

tính thuế do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định và được ổn định theo chu kỳ

2 Phần diện tích vượt không quá 3 lần hạn mức 0,07

3 Phần diện tích vượt trên 3 lần hạn mức 0,15

(Nguồn: Thông tư 153/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính)

Đất ở nhà nhiều tầng nhiều hộ ở, nhà chung cư, công trình xây dựng dưới mặt đất áp dụng mức thuế suất 0,03%

+ Đất sản xuất, kinh doanh phi nông nghiệp, đất phi nông nghiệp theo quy định sử dụng vào mục đích kinh doanh áp dụng mức thuế suất 0,03% + Đất sử dụng không đúng mục đích, đất chưa sử dụng theo đúng quy định áp dụng mức thuế suất 0,15%

+ Đất của dự án đầu tư phân kỳ theo đăng ký của nhà đầu tư được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt áp dụng mức thuế suất 0,03%

+ Đất lấn, chiếm áp dụng mức thuế suất 0,2%

* Hạn mức đất ở làm căn cứ tính thuế

+ Trường hợp được giao đất ở mới từ ngày 1/1/2012 trở đi thì áp dụng hạn mức giao đất ở do UBND cấp tỉnh quy định tại thời điểm được giao đất ở mới + Trường hợp đất ở đang sử dụng trước ngày 1/1/2012 thì hạn mức đất ở làm căn cứ tính thuế được xác định như sau:

Trường hợp tại thời điểm cấp Giấy chứng nhận mà UBND cấp tỉnh đã

có quy định về hạn mức giao đất ở, hạn mức công nhận đất ở và diện tích đất

ở trong Giấy chứng nhận được xác định theo hạn mức công nhận đất ở thì áp dụng hạn mức công nhận đất ở để làm căn cứ tính thuế Trường hợp hạn mức công nhận đất ở đó thấp hơn hạn mức giao đất ở hiện hành thì áp dụng hạn mức giao đất ở hiện hành để làm căn cứ tính thuế

Trường hợp tại thời điểm cấp Giấy chứng nhận mà UBND cấp tỉnh đã

có quy định về hạn mức giao đất ở, hạn mức công nhận đất ở và diện tích đất

ở trong Giấy chứng nhận được xác định theo hạn mức giao đất ở thì áp dụng hạn mức giao đất ở để làm căn cứ tính thuế Trường hợp hạn mức giao đất ở thấp hơn hạn mức giao đất ở hiện hành thì áp dụng hạn mức giao đất ở hiện hành để làm căn cứ tính thuế

Trường hợp tại thời điểm cấp Giấy chứng nhận mà UBND cấp tỉnh chưa quy định về hạn mức giao đất ở, hạn mức công nhận đất ở thì toàn bộ diện tích đất ở ghi trên Giấy chứng nhận được xác định là diện tích đất ở trong hạn mức

Trường hợp chưa được cấp giấy chứng nhận thì không áp dụng hạn mức Toàn bộ diện tích đất ở tính thuế của người nộp thuế áp dụng theo thuế suất đối với diện tích đất trong hạn mức

Trường hợp thay đổi người nộp thuế thì hạn mức đất ở tính thuế là hạn mức giao đất ở hiện hành do UBND cấp tỉnh quy định và được áp dụng kể từ năm tính thuế tiếp theo, trừ trường hợp thay đổi người nộp thuế do nhận thừa

kế, biếu, tặng giữa vợ chồng với con dâu, mẹ đẻ với con đẻ… thì hạn mức đất

ở tính thuế được thực hiện theo hạn mức đất ở quy định và áp dụng đối với người chuyển quyền

Trường hợp người nộp thuế có nhiều thửa đất ở trong một tỉnh thì người nộp thuế chỉ được lựa chọn một thửa đất tại quận, huyện, thị xã, thành phố nơi

có quyền sử dụng đất để làm căn cứ xác định hạn mức đất tính thuế

có quyền sử dụng đất thì phải kê khai tổng hợp tại cơ quan Thuế do người nộp thuế lựa chọn theo quy định

Trường hợp trong năm có sự thay đổi người nộp thuế thì số thuế phải nộp của mỗi người nộp thuế được tính kể từ tháng phát sinh sự thay đổi

Trường hợp trong năm phát sinh các yếu tố làm thay đổi căn cứ tính thuế

(trừ trường hợp thay đổi giá 1m 2 đất tính thuế) thì số thuế phải nộp được xác

định từ tháng phát sinh sự thay đổi

* Miễn thuế:

- Đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư (đặc

biệt ưu đãi đầu tư); dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội đặc

biệt khó khăn; dự án đầu tư thuộc lĩnh vực khuyến khích đầu tư (ưu đãi đầu tư)

tại địa bàn có điều kiện kinh tế, xã hội khó khăn; đất của doanh nghiệp sử dụng trên 50% số lao động là thương binh, bệnh binh

Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư (ưu đãi đầu tư), lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư (đầu tư ưu đãi đầu tư), địa bàn có điều kiện kinh tế

xã hội khó khăn thực hiện theo quy định của pháp luật về đầu tư

Số lao động là thương binh, bệnh binh phải là lao động thường xuyên bình quân năm theo quy định tại Thông tư số 40/2009/TT-LĐTBXH ngày 3/12/2009 của Bộ Lao động-TB&XH và các văn bản sửa đổi bổ sung

- Đất của cơ sở thực hiện xã hội hóa đối với các hoạt động trong lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường gồm:

+ Các cơ sở ngoài công lập được thành lập và có đủ điều kiện hoạt động theo quy định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền trong các lĩnh vực xã hội hóa; + Các tổ chức, cá nhân hoạt động theo Luật Doanh nghiệp có các dự án đầu tư, liên doanh, liên kết hoặc thành lập các cơ sở hoạt động trong các lĩnh vực xã hội hóa có đủ điều kiện hoạt động theo quy định của cơ quan nhà nước

có thẩm quyền;

+ Các cơ sở sự nghiệp công lập thực hiện góp vốn, huy động vốn, liên doanh, liên kết theo quy định của pháp luật thành lập các cơ sở hạch toán độc lập hoặc doanh nghiệp hoạt động trong các lĩnh vực xã hội hóa theo quyết định của cơ quan nhà nước có thẩm quyền;

+ Đối với các dự án đầu tư nước ngoài trong lĩnh vực xã hội hóa do Thủ tướng Chính phủ quyết định trên cơ sở đề nghị của Bộ Kế hoạch đầu tư và các

Bộ quản lý chuyên ngành có liên quan

Các cơ sở thực hiện xã hội hóa trong lĩnh vực giáo dục, dạy nghề, y tế, văn hóa, thể thao, môi trường phải đáp ứng quy định về tiêu chí quy mô, tiêu chuẩn theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ

- Đất xây dựng nhà tình nghĩa, nhà đại đoàn kết, cơ sở nuôi dưỡng người già cô đơn, người khuyết tật, trẻ mồ côi, cơ sở chữa bệnh xã hội

- Đất ở trong hạn mức tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

- Đất ở trong hạn mức của người hoạt động cách mạng trước ngày 19/8/1945; thương binh hạng 1/4; 2/4; người hưởng chính sách như thương binh hạng 1/4, 2/4; bệnh binh hạng 1/3; anh hùng lực lượng vũ trang nhân dân; mẹ Việt Nam anh hùng; cha đẻ, mẹ đẻ, người có công nuôi dưỡng liệt sỹ khi con nhỏ; vợ, chồng của liệt sỹ; con của liệt sỹ đang được hưởng trợ cấp hàng tháng; người hoạt động cách mạng bị nhiễm chất độc da cam; người bị nhiễm chất độc da cam mà hoàn cảnh gia đình khó khăn

- Đất ở trong hạn mức của hộ nghèo theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ về chuẩn hộ nghèo Trường hợp Ủy ban nhân dân cấp tỉnh có quy định cụ thể chuẩn hộ nghèo áp dụng tại địa phương theo quy định của pháp luật thì căn cứ vào chuẩn hộ nghèo do địa phương ban hành để xác định hộ nghèo

- Hộ gia đình, cá nhân trong năm bị thu hồi đất ở theo quy hoạch, kế hoạch được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt thì được miễn thuế trong năm thực tế có thu hồi đối với đất tại nơi bị thu hồi và đất tại nơi ở mới

- Đất có nhà vườn được cơ quan nhà nước có thẩm quyền xác nhận là di tích lịch sử - văn hóa

- Người nộp thuế gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng nếu giá trị thiệt hại về đất và nhà trên đất trên 50% giá tính thuế Trường hợp này, người nộp thuế phải có xác nhận của UBND cấp xã nơi có đất bị thiệt hại

* Giảm thuế

Giảm 50% số thuế phải nộp trong các trường sau:

- Đất của dự án đầu tư thuộc lĩnh vực ưu đãi đầu tư; dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; đất của doanh nghiệp sử dụng từ 20% đến 50% số lao động là thương binh, bệnh binh

Danh mục lĩnh vực khuyến khích đầu tư (ưu đãi đầu tư), lĩnh vực đặc biệt khuyến khích đầu tư (đặc biệt ưu đãi đầu tư), địa bàn có điều kiện kinh tế

- xã hội khó khăn, địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn thực hiện theo quy định của pháp luật về đầu tư

Số lao động là thương binh, bệnh binh phải là lao động thường xuyên bình quân năm theo quy định tại Thông tư số 40/2009/TT-LĐTBXH ngày 3/12/2009 của Bộ Lao động - TB&XH và các văn bản sửa đổi bổ sung

- Đất ở trong hạn mức tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn

- Đất ở trong hạn mức của thương binh hạng 3/4, 4/4; người hưởng chính sách như thương binh hạng 3/4, 4/4; bệnh binh hạng 2/3, 3/3; con của liệt sỹ không được hưởng trợ cấp hàng tháng

- Người nộp thuế gặp khó khăn do sự kiện bất khả kháng nếu giá trị thiệt hại về đất và nhà trên đất từ 20% đến 50% giá tính thuế

Trường hợp này, người nộp thuế phải có xác nhận của UBND cấp xã nơi

có đất bị thiệt hại

* Đăng ký, khai, tính và nộp thuế:

Luật thuế SDĐPNN không quy định tại các nội dung này mà quy định

“Người nộp thuế đăng ký, khai, tính và nộp thuế theo quy định của pháp luật

về quản lý thuế” Đồng thời quy định rõ nơi đăng ký, kê khai, tính và nộp thuế

là tại cơ quan thuế huyện, thị xã, thành phố thuộc nơi có quyền sử dụng đất Trường hợp ở vùng sâu, vùng xa, điều kiện đi lại khó khăn, người nộp thuế có thể thực hiện việc đăng ký, khai, tính và nộp thuế tại UBND xã Cơ quan thuế tạo điệu kiện để người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ của mình

Ngoài ra để đảm bảo thực hiện mục tiêu khi xây dựng Luật thuế SDĐPNN

là góp phần hạn chế đầu cơ đất, Luật quy định thêm việc đăng ký, khai, tính

và nộp thuế đối với trường hợp có quyền sở hữu nhiều nhà ở, quyền sử dụng nhiều thửa đất ở thì diện tích tính thuế là tổng diện tích các thửa đất ở tính thuế trong phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Việc đăng ký, khai, tính và nộp thuế được quy định như sau:

Người nộp thuế đăng ký, khai, tính và nộp thuế tại cơ quan thuế huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền sử dụng đất

Người nộp thuế được lựa chọn hạn mức đất ở tại một huyện, quận, thị

xã, thành phố thuộc tỉnh nơi có quyền sử dụng đất Trường hợp có một hoặc nhiều thửa đất ở vượt hạn mức thì người nộp thuế được lựa chọn một nơi có thửa đất ở vượt hạn mức để xác định diện tích vượt hạn mức của các thửa đất Giá tính thuế được áp dụng theo giá đất của từng huyện, thị, quận, thành phố thuộc tỉnh tại nơi có thửa đất

Người nộp thuế lập tờ khai tổng hợp theo mẫu quy định để xác định tổng diện tích các thửa đất ở có quyền sử dụng và số thuế đã nộp, gửi cơ quan thuế nơi người nộp thuế đã lựa chọn để xác định hạn mức đất ở để nộp phần chênh lệch giữa số thuế phải nộp theo quy định của Luật này và số thuế đã nộp Người nộp thuế được quyền lựa chọn nộp thuế một lần hoặc 2 lần trong năm và phải hoàn thành nghĩa vụ thuế chậm nhất là ngày 31 tháng 12 hàng năm

1.2 Sự cần thiết phải quản lý thuế SDĐPNN

Luật thuế SDĐPNN có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2012 thay thế cho Pháp lệnh thuế nhà đất, có phạm vi điều chỉnh rộng hơn, đáp ứng yêu cầu phát triển và hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế Hoạt động quản lý thuế SDĐPNN là một nội dung hết sức phức tạp, khối lượng công việc rất lớn, liên quan đến nhiều cơ quan chức năng, đặc biệt đòi hỏi có sự hợp tác tích cực của người nộp thuế Mối quan hệ trong quản lý thuế SDĐPNN nhiều khi là sự xung đột về quyền lợi của Nhà nước và người nộp thuế Góp phần tăng cường quản lý Nhà nước, khuyến khích tổ chức, cá nhân sử dụng tiết kiệm, có hiệu quả, hạn chế đầu cơ đất và thị trường bất động sản phát triển lành mạnh

- Tuy nhiên qua hơn 15 năm thực hiện đến nay trước những bất cập phát sinh trong quản lý, điều tiết việc sử dụng đất, nhiều quy định của pháp luật đã không còn đáp ứng yêu cầu thực tiễn, cần sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với Luật đất đai năm 2003; nguồn thu ngân sách nhà nước từ thuế chưa tương xứng với giá trị đất đai đặc biệt chưa thể hiện vai trò điều tiết, quản lý của Nhà nước trong vận hành nền kinh tế thị trường

- Một số quy định về quản lý thuế đất trong Pháp lệnh thuế nhà, đất đã được thực hiện trong Luật quản lý thuế Vì vậy, việc sửa đổi, nâng cao giá trị pháp lý của Pháp lệnh là cần thiết, nhằm hoàn thiện một bước khuôn khổ pháp lý về quản lý, sử dụng đất theo hướng tiết kiệm, hiệu quả, công bằng; Đồng thời, việc ban hành Luật nhằm thể chế hóa chủ trương đổi mới chính sách về đất đai mà Đảng đã đề ra, từ đó tăng cường hơn nữa vai trò của thuế trực thu, trong đó có thuế SDĐPNN

- Do phương thức bộ máy tổ chức quản lý thuế nhà đất không còn phù hợp Trước đây việc quản lý thu thuế nhà đất bằng thủ công có thể triển khai được vì số lượng đối tượng người nộp thuế ít Hiện nay số lượng người nộp thuế gia tăng, nếu vẫn quy định việc quản lý kê khai nộp thuế như trước đây thì cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế, phối hợp với cơ quan địa chính xã phường thực hiện việc lập sổ bộ thuế đối với từng hộ thì sẽ không đủ nhân lực để triển khai, vì vậy đòi hỏi phải có phương thức tổ chức thu mới

- Do yêu cầu hội nhập thực hiện cam kết quốc tế về thuế cần phải hoàn thiện quản lý thuế SDĐPNN

Việt Nam gia nhập WTO tức là chúng ta vào sân chơi chung của các nước trên thế giới, do vậy, trong phát triển kinh tế, đất nước chúng ta phải có các chính sách kinh tế phù hợp với các thông lệ quốc tế Điều đó có nghĩa là chính sách thuế SDĐPNN cũng phải phù hợp với sự phát triển kinh tế của đất nước và quá trình hội nhập kinh tế thế giới và khu vực

Hội nhập quốc tế bắt buộc chính sách thuế SDĐPNN nói riêng chính sách thuế nói chung phải đơn giản, dễ hiểu, rõ ràng, minh bạch và công bằng giữa các thành phần kinh tế Thực tế đã chứng minh, chính sách thuế nhà đất

(trước đây) từ những năm 1992 đến 2011 chúng ta mới chỉ ban hành dưới

dạng Pháp lệnh thuế nhà đất vì vậy nhiều vấn đề trong nội dung như đối tượng chịu thuế, căn cứ tính thuế chưa được rõ ràng

- Hoàn thiện quản lý SDĐPNN để phù hợp với quá trình sửa đổi bổ sung, ban hành hệ thống pháp luật về đất đai

Bên cạnh những chính sách về đất đai như quy hoạch, kế hoạch sử dụng đất, về thuê đất, chuyển nhượng, cho tặng, thừa kế, thế chấp, góp vốn về quyền sử dụng đất còn có một hệ thống các chính sách về nghĩa vụ tài chính với đất đai như thuế SDĐPNN, thuế nhà đất, thu tiền sử dụng đất như:

+ Thúc đẩy hình thành và phát triển thị trường bất động sản: Các chính sách thu nghĩa vụ tài chính đối với sử dụng đất đai hợp lý sẽ tạo điều kiện thúc đẩy sự phát triển lành mạnh của thị trường bất động sản

+ Về đối tượng nộp thuế: Trong điều kiện hội nhập kinh tế, số lượng các doanh nghiệp, các nhà đầu tư nước ngoài, người nước ngoài sẽ có mặt ngày càng nhiều, thông qua quá trình thu hút vốn đầu tư nước ngoài, quá trình mở rộng giao lưu, hợp tác quốc tế về mọi mặt Người nước ngoài sẽ tạo dựng, mua sắm, sở hữu, sử dụng đất đai, tài sản của họ trong lãnh thổ Việt Nam Khi đó, đối tượng nộp thuế không chỉ giới hạn đối tượng nộp thuế trong nước

mà còn có các đối tượng mang yếu tố nước ngoài Đồng thời công dân trong nước cũng có thể có đất đai, tài sản ở nước ngoài Lúc này, đối tượng nộp thuế của các sắc thuế sẽ có sự thay đổi

+ Quy định căn cứ tính thuế nhà, đất: Là giá tính thuế và thuế suất Việc quy định căn cứ tính thuế như trên đã đảm bảo đồng bộ với các chính sách thu

về đất khác như tiền sử dụng đất, tiền thuê đất, lệ phí trước bạ và đảm bảo phù hợp với tinh thần của Luật đất đai 2003

+ Về đối tượng chịu thuế: Quy định đất đai chịu các sắc thuế đánh vào đất đai cũng thay đổi tùy theo điều kiện, khả năng quản lý, kiểm soát và quan điểm điều tiết của mình mà các quốc gia có thể có các quy định đất đai chịu thuế khác Khi đó, trong các trường hợp liên quan đến một chủ thể có đất đai

ở hai quốc gia, việc quy định đất đai chịu thuế, cách thức quản lý thu thuế đối với các chủ thể này đòi hỏi phải có sự xem xét, hợp tác trên cơ sở đảm bảo cho quyền lợi của đối tượng nộp thuế cũng như đảm bảo được mục tiêu trong quản lý, kiểm soát điều tiết của từng quốc gia

+ Về xác định giá tính thuế: Trong điều kiện kinh tế thị trường, mọi yếu

tố kinh tế cần phải được xem xét, xác định theo nguyên tắc thị trường Do vậy, giá tính thuế trước hết phải là giá thị trường của đối tượng chịu thuế đó Một số trường hợp không có giá thị trường thì giá tính thuế được xác định phải phù hợp với giá thị trường Mặt khác, khi tham gia hội nhập, việc xác định giá tính thuế của các quốc gia cũng phải tuân thủ những quy định chung, không phân biệt trong nước hay yếu tố nước ngoài việc xác định giá tính thuế phải rõ ràng, minh bạch, không phân biệt, đối xử

Từ những vấn đề nêu trên cho thấy sự cần thiết quản lý thuế SDĐPNN nhằm quản lý tốt đối tượng nộp thuế, chịu thuế, miễn giảm thuế, thu nộp thuế, đồng thời kiểm soát chặt chẽ việc sử dụng đất có hiệu, tăng nguồn thu cho ngân sách đảm bảo công bằng xã hội là rất cần thiết

1.3 Nội dung công tác quản lý thuế SDĐPNN

Với chức năng quản lý Nhà nước nói chung trong lĩnh vực thuế, quản lý thu thuế SDĐPNN gồm các nội dung chủ yếu sau đây:

1.3.1 Quản lý đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế

Mã số thuế cấp cho hộ gia đình, cá nhân không kinh doanh được cơ quan thuế ghi trên Thông báo nộp thuế SDĐPNN

* Khai thuế:

Chi cục Thuế phát tờ khai thuế SDĐPNN cho các tổ chức, gia đình, cá

nhân: Tờ khai thuế SDĐPNN theo mẫu 01/TK-SDĐPNN (dùng cho hộ, gia

đình, cá nhân) Tờ khai thuế SDĐPNN theo mẫu 02/TK-SDĐPNN

Người nộp thuế có trách nhiệm khai chính xác vào Tờ khai thuế các thông tin liên quan đến người nộp thuế như số chứng minh thư, MST ; Các thông tin liên quan đến thửa đất chịu thuế như diện tích, mục đích sử dụng Nếu đất đã được cấp giấy chứng nhận như số, ngày cấp, số tờ bản đồ Đối với hồ sơ khai thuế đất ở của hộ gia đình, cá nhân, UBND cấp xã xác định các chỉ tiêu tại phần xác định của cơ quan chức năng trên tờ khai và chuyển cho Chi cục Thuế để làm căn cứ tính thuế

Đối với hồ sơ khai thuế tổ chức, trường hợp cần làm rõ một số chỉ tiêu liên quan làm căn cứ tính thuế theo đề nghị của cơ quan Thuế, cơ quan Tài nguyên và môi trường có trách nhiệm xác nhận và gửi cơ quan Thuế

Hàng năm, người nộp thuế không phải thực hiện khai lại nếu không có sự thay đổi về người nộp thuế và các yếu tố dẫn đến thay đổi số thuế phải nộp Trường hợp phát sinh các sự việc dẫn đến sự thay đổi về người nộp thuế thì người nộp thuế mới phải kê khai và nộp hồ sơ khai thuế theo quy định tại Thông tư này trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày phát sinh các sự việc trên

Trường hợp phát sinh các yếu tố làm thay đổi số thuế phải nộp (trừ trường

hợp thay đổi giá 1m 2 đất tính thuế) thì người nộp thuế phải kê khai và nộp hồ

sơ khai thuế trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày phát sinh các yếu tố làm thay đổi số thuế phải nộp

Tờ khai thuế được khai làm 2 bản, gửi Chi cục Thuế 1 bản, 1 bản lưu UBND xã

* Về thu nộp, quyết toán thuế:

+ Đối với hộ gia đình, cá nhân

- Căn cứ vào Tờ khai của người nộp thuế đã có xác nhận của cơ quan nhà nước có thẩm quyền, Chi cục Thuế lập Thông báo nộp thuế theo mẫu 01/TB-SDĐPNN ban hành theo quy định của Bộ Tài chính

Chậm nhất là 30 tháng 9 hàng năm, Chi cục Thuế có trách nhiệm gửi Thông báo nộp thuế tới người nộp thuế

Trong thời gian 10 ngày làm việc, kể từ ngày nhận được Thông báo nộp

thuế của cơ quan thuế, người nộp thuế có quyền phản hồi (sửa chữa, kê khai

bổ sung) về các thông tin trên Thông báo và gửi tới nơi nhận hồ sơ khai thuế

Cơ quan thuế có trách nhiệm trả lời trong vòng 10 ngày làm việc kể từ ngày nhận được ý kiến phản hồi của người nộp thuế Trường hợp người nộp thuế không có ý kiến phản hồi thì số thuế đã ghi trên Thông báo được coi là số thuế phải nộp

Người nộp thuế có trách nhiệm nộp đủ tiền thuế vào NSNN theo thời hạn quy định của Nhà nước

- Trường hợp chu kỳ ổn định 5 năm mà người nộp thuế đề nghị được nộp thuế một lần cho nhiều năm thì hạn nộp thuế chậm nhất là ngày 31 tháng 12 của năm đề nghị

- Đối với trường hợp phát sinh các sự việc dẫn đến sự thay đổi về người nộp thuế, người chuyển quyền sử dụng đất có trách nhiệm hoàn tất việc nộp thuế vào NSNN nơi có đất chịu thuế trước khi thực hiện các thủ tục pháp lý; Trường hợp thừa kế, nếu chưa hoàn tất việc nộp thuế vào NSNN thì người nhận thừa kế có trách nhiệm hoàn tất việc nộp thuế vào NSNN

* Tổ chức thu, nộp thuế:

- Căn cứ thời hạn nộp thuế theo quy định, người nộp thuế thực hiện nộp

tiền thuế, tiền phạt (nếu có) vào NSNN theo địa chỉ ghi trên Thông báo nộp

thuế của cơ quan Thuế

- Đối với đất ở của các hộ gia đình, cá nhân, Chi cục Thuế ủy nhiệm cho UBND cấp xã thực hiện thu thuế của người nộp thuế Phạm vi ủy nhiệm, trách nhiệm của cơ quan thuế và đơn vị ủy nhiệm thu thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

- Sau khi nhận tiền thuế từ người nộp thuế, cơ quan thuế hoặc tổ chức, cá nhân được cơ quan thuế ủy nhiệm thu thuế phải cấp biên lai thu thuế SDĐPNN theo quy định hoặc giấy nộp tiền vào NSNN theo mẫu quy định tại Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

- Chi cục Thuế theo dõi việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế

1.3.2 Quản lý thủ tục miễn thuế, giảm thuế

* Nguyên tắc miễn giảm thuế:

- Miễn thuế, giảm thuế chỉ áp dụng trực tiếp đối với người nộp thuế và chỉ tính trên số tiền thuế theo quy định tại Luật thuế SDĐPNN

- Việc miễn thuế hoặc giảm thuế đối với đất ở chỉ áp dụng đối với đất ở tại một nơi do người nộp thuế đứng tên và lựa chọn

- Trường hợp người nộp thuế được hưởng cả miễn thuế và giảm thuế đối với cùng một thửa đất thì được miễn thuế; Trường hợp người nộp thuế thuộc diện được giảm thuế theo 2 điều kiện trở lên theo quy định thì được miễn thuế Trường hợp người nộp thuế thuộc diện được giảm 50% thuế và trong hộ gia đình có thêm 1 thành viên trở lên thuộc diện được giảm 50% thuế thì hộ gia đình đó được miễn thuế Các thành viên này phải có quan hệ gia đình với nhau là ông, bà, bố, mẹ, con, cháu và phải có tên trong hộ khẩu thường trú của gia đình

- Người nộp thuế có nhiều dự án đầu tư được miễn thuế, giảm thuế thì được miễn, giảm thuế theo từng dự án đầu tư

* Thẩm quyền quyết định miễn, giảm thuế:

- Cơ quan thuế trực tiếp quản lý căn cứ vào hồ sơ khai thuế quy định để xác định số tiền thuế SDĐPNN được miễn, giảm và quyết định miễn, giảm thuế SDĐPNN cho người nộp thuế theo kỳ tính thuế

Một số trường hợp cụ thể thực hiện như sau:

+ Trường hợp miễn, giảm thuế SDĐPNN đối với các hộ gia đình, cá nhân theo quy định thì Chi cục Trưởng Chi cục Thuế ban hành quyết định chung căn cứ danh sách đề nghị của UBND cấp xã

Hàng năm, UBND cấp xã có trách nhiệm rà soát và gửi danh sách các đối tượng được miễn giảm thuế theo quy định để cơ quan thuế thực hiện miễn, giảm theo thẩm quyền

+ Các trường hợp khác, người nộp thuế phải gửi hồ sơ kèm theo các giấy

tờ chứng minh thuộc đối tượng miễn, giảm thuế SDĐPNN theo quy định hoặc xác nhận của UBND cấp xã nơi có đất chịu thuế tới cơ quan thuế trực tiếp quản lý để được giải quyết

1.3.3 Quản lý thông tin về người nộp thuế SDĐPNN

Hệ thống thông tin về người nộp thuế bao gồm những thông tin, tài liệu liên quan đến nghĩa vụ của người nộp thuế Thông tin về người nộp thuế là cơ

sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện hành vi vi phạm pháp luật về thuế SDĐPNN Nghiêm cấm hành vi làm sai lệch, sử dụng sai mục đích, truy cập trái phép, phá hủy hệ thống thông tin về người nộp thuế SDĐPNN Xây dựng thu thập,

xử lý và quản lý hệ thống thông tin về người nộp thuế Quản lý và quy định trách nhiệm của người nộp thuế trong việc cung cấp thông tin Trách nhiệm quản lý bảo mật thông tin về người nộp thuế; Công khai thông tin vi phạm pháp luật về thuế SDĐPNN

1.3.4 Quản lý công tác kiểm tra, thanh tra thuế SDĐPNN

Thực hiện thường xuyên đối với các hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy

đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá tính đầy đủ, chính xác của các thông tin, chứng từ trong hồ sơ thuế, sự tuân thủ pháp luật về thuế của người nộp thuế Kiểm tra thuế tại trụ sở của người nộp thuế: Trường hợp hết thời hạn theo thông báo của cơ quan quản lý thuế mà người nộp thuế không giải trình, bổ sung thông tin, tài liệu hoặc không khai bổ

sung hồ sơ thuế hoặc giải trình, thì thủ trưởng cơ quan quản lý thuế quản lý trực tiếp ấn định số tiền thuế phải nộp hoặc ra quyết định kiểm tra thuế tại trụ

sở của người nộp thuế Thanh tra thuế được thực hiện trong các trường hợp:

- Đối với doanh nghiệp có ngành nghề kinh doanh đa dạng, phạm vi kinh doanh rộng thì thanh tra định kỳ một năm không quá một lần;

- Khi có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế;

- Để giải quyết khiếu nại, tố cáo hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ Tài chính Quyết định thanh tra thuế: Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp có thẩm quyền ra quyết định thanh tra thuế Quyết định thanh tra thuế phải có các nội dung sau: Căn cứ pháp lý để thanh tra thuế; Đối tượng, nội dung, phạm vi, nhiệm vụ thanh tra thuế; Thời hạn tiến hành thanh tra thuế; Trưởng đoàn thanh tra thuế và các thành viên khác của đoàn thanh tra thuế;

Chậm nhất là 3 ngày làm việc, kể từ ngày ký, Quyết định thanh tra phải được gửi cho đối tượng thanh tra Quyết định thanh tra thuế phải được công

bố chậm nhất là mười lăm ngày, kể từ ngày ra Quyết định thanh tra Thời hạn một lần thanh tra không quá 30 ngày, kể từ ngày công bố Quyết định thanh tra thuế Trong trường hợp cần thiết, người ra Quyết định thanh tra thuế gia hạn thời hạn thanh tra thuế Thời gian gia hạn không vượt quá 30 ngày

1.3.5 Quản lý công tác cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế SDĐPNN

* Trường hợp bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế gồm:

- Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế đã quá

90 ngày, kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế, nộp tiền phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định;

- Người nộp thuế nợ tiền thuế, tiền phạt có hành vi phát tán tài sản, bỏ trốn

* Biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế:

Các biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế theo đúng quy định của Luật quản lý thuế, điều này chấm dứt hiệu lực, kể từ khi tiền thuế, tiền phạt đã được nộp đủ vào NSNN

* Thẩm quyền quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế:

Thủ trưởng cơ quan quản lý thuế sau khi thông quan có thẩm quyền ra quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế đối với các trường hợp Việc thu hồi giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, giấy phép thành lập

và hoạt động, giấy phép hành nghề quy định Quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế gồm:

+ Việc cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế chỉ được thực hiện khi có quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế của người có thẩm quyền quy định

+ Quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế bao gồm các nội dung: ngày, tháng, năm ra quyết định; Căn cứ ra quyết định; Họ tên, chức vụ đơn vị người ra quyết định; Họ tên, nơi cư trú, trụ sở của đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Lý do cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Biện pháp cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Thời gian, địa điểm thực hiện; Cơ quan chủ trì thực hiện quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Cơ quan có trách nhiệm phối hợp; Chữ ký của người ra quyết định; Dấu của cơ quan ra quyết định; + Quyết định cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế phải được gửi cho đối tượng bị cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế, tổ chức,

cá nhân có liên quan trong thời hạn 5 ngày làm việc trước khi thực hiện cưỡng chế; quyết định cưỡng chế phải được gửi cho cơ quan quản lý thuế cấp trên trực tiếp; Trường hợp cưỡng chế bằng biện pháp quy định thì quyết định phải được gửi cho Chủ tịch UBND xã, phường, thị xã nơi thực hiện cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế trước khi thực hiện

1.3.6 Quản lý trong xử lý vi phạm pháp luật về thuế SDĐPNN

- Hành vi vi phạm pháp luật về thuế của người nộp thuế

+ Vi phạm các thủ tục về thuế;

+ Chậm nộp tiền thuế;

+ Khai sai dẫn đến thiếu số tiền thuế phải nộp hoặc tăng số tiền thuế được hoàn; + Trốn thuế, gian lận thuế

- Nguyên tắc, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế:

+ Mọi hành vi vi phạm pháp luật về thuế được phát hiện phải được xử lý kịp thời, công minh, triệt để Mọi hậu quả do vi phạm pháp luật về thuế gây ra phải được khắc phục theo đúng quy định của pháp luật;

+ Tổ chức, cá nhân chỉ thị xử phạt hành chính thuế khi có hành vi vi phạm pháp luật về thuế;

+ Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải do người có thẩm quyền thực hiện;

+ Một hành vi vi phạm pháp luật về thuế chỉ bị xử phạt một lần Nhiều người cùng thực hiện một hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì mỗi người vi phạm đều bị xử phạt Một người thực hiện nhiều hành vi vi phạm pháp luật về thuế thì bị xử phạt về từng hành vi vi phạm;

+ Việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế phải căn cứ vào tính chất, mức

độ vi phạm và những tình tiết giảm nhẹ, tăng nặng để quyết định mức xử phạt thích hợp;

+ Trình tự, thủ tục xử phạt vi phạm pháp luật về thuế thực hiện theo quy định của Chính Phủ;

+ Trường hợp vi phạm pháp luật về thuế đến mức truy cứu trách nhiệm hình sự thực hiện theo pháp luật hình sự và pháp luật tố tụng hình sự

- Xử phạt đối với hành vi vi phạm thủ tục thuế:

+ Các hành vi vi phạm thủ tục thuế;

+ Không xử lý vi phạm thủ tục trong trường hợp người nộp thuế được gia hạn thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, gia hạn thời hạn nộp thuế Xử phạt đối với hành vi chậm nộp tiền thuế Xử phạt đối với hành vi trốn thuế, gian lận thuế

1.3.7 Quản lý trong giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế SDĐPNN

Người nộp thuế, tổ chức, cá nhân có quyền khiếu nại với cơ quan quản lý thuế SDĐPNN hoặc cơ quan nhà nước có thẩm quyền về việc xem xét lại quyết định của cơ quan quản lý thuế, hành vi hành chính của công chức quản

lý thuế gửi cho Chủ tịch Ủy ban nhân dân huyện, phường, thị xã nơi thực hiện cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế trước khi thực hiện

1.4 Quy trình công tác quản lý thuế SDĐPNN

Quy trình quản lý thuế SDĐPNN được thể hiện như hình sau:

Hình 1.1 Quy trình quản lý đất phi nông nghiệp (Mức tổng quát)

(Nguồn Cục thuế tỉnh Vĩnh Phúc - Năm 2015)

(1) Người nộp thuế khi có phát sinh nghĩa vụ nộp thuế đến nhận mẫu tờ khai thuế tại Bộ phận Tuyên truyền của cơ quan thuế hoặc tự in theo mẫu

NGƯỜI NỘP

THUẾ

TUYÊN TRUYỀN

BỘ PHẬN TÍNH THUẾ

KIỂM TRA

HỒ SƠ MIỄN GIẢM

THEO DÕI THU, NỘP THUẾ

ĐĂNG KÝ, TÍNH THUẾ, LẬP BỘ

PHÒNG TÀI NGUYÊN

- MÔI TRƯỜNG; UBND XÃ PHƯỜNG

CƠ QUAN THUẾ XÉT MIỄN, GIẢM THUẾ

KHO BẠC NHÀ NƯỚC QUẬN, HUYỆN

QUYẾT TOÁN THUẾ

TIẾP NHẬN, KIỂM TRA

(1) Tuyên truyền, cung cấp

tờ khai

(3) Đối chiếu

(4b) Kê khai lại

Đúng

Sai

Đúng Sai

(11a) Thu thuế

(12a) Biên lai thu thuế

(12b) BK biên lai và Giấy nộp tiền (12c) Nộp tiền vào

kho bạc

(13) Liên 3 GNT

(11b) Thu thuế

(2) Chậm nhất ngày 30/1 hàng năm hoặc 30 ngày kể từ ngày phát sinh

trong năm (tăng, giảm), người nộp thuế phải kê khai và nộp tờ khai thuế đến

cơ quan thuế (Đội thuế) Các năm tiếp theo, nếu không có thay đổi bổ sung thì

không phải nộp tờ khai thuế

(3) Bộ phận tiếp nhận tờ khai thực hiện kiểm tra, đối chiếu tờ khai thuế với

số liệu do cơ quan tài nguyên môi trường, UBND xã, phường hiện đang quản lý (4) Bộ phận tính thuế thực hiện đăng ký, tính thuế, lập bộ thuế xong trước 31/3 hàng năm

(5) Tổng hợp kết quả lập bộ thuế, đối chiếu với số liệu do cơ quan tài nguyên môi trường, UBND xã, phường hiện đang quản lý Thực hiện điều chỉnh nếu có sai sót

(6) Kiểm tra hồ sơ đề nghị miễn giảm kèm theo tờ khai nộp thuế theo từng trường hợp miễn, giảm và theo từng năm tính thuế

(7) Thực hiện tổng hợp miễn giảm, thông qua Hội đồng tư vấn thuế xã, phường, trình cơ quan thuế xét duyệt

(8) Hàng năm, căn cứ số liệu từ Sổ bộ thuế đã duyệt, kết quả miễn giảm

và số thuế thừa (hoặc thiếu) từ năm trước chuyển sang Bộ phận tính thuế thực hiện điều chỉnh thuế (nếu có sai lệch, nhầm lẫn) để mở sổ theo dõi thu

nộp của năm hiện tại

(9) In sổ theo dõi thu nộp theo địa bàn từng tổ, khu phố gửi các đội thuế

xã, phường làm căn cứ tổ chức thu thuế

(10) Đội thuế xã, phường phối hợp với Ủy nhiệm thu, trưởng khu dân cư gửi Thông báo cho người nộp thuế về thời gian, địa điểm, số tiền thuế phải nộp của năm,

(11) Người nộp thuế thực hiện nộp tiền thuế vào NSNN chậm nhất là ngày 31/12 hàng năm

(12) Ủy nhiệm thu sau khi thu thuế, định kỳ tổng hợp, thanh toán biên lai với Chi cục Thuế, Bộ phận kế toán thuộc Chi cục Thuế tiến hành kiểm tra, chấm bộ thuế đồng thời in giấy nộp tiền vào Kho bạc Nhà nước

(13) Bộ phận kế toán thực hiện nhập chứng từ nộp tiền vào KBNN (Liên

3); Thực hiện đối chiếu số phải thu, số đã thu, và số đã nộp trong kỳ để tính

toán ra số còn phải nộp cuối kỳ

1.5 Những nhân tố ảnh hưởng đến quản lý thuế SDĐPNN

1.5.1 Nhân tố bên ngoài

- Do những đặc điểm cơ bản của công tác quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, nhất là gắn liền với việc quản lý đất đai của chính quyền địa phương, đặc biệt là các cấp chính quyền cơ sở, cho nên sự phối hợp với các

cơ quan quản lý Nhà nước như UBND xã, phường, thị trấn, cơ quan tài nguyên môi trường, cơ quan lao động thương binh và xã hội là những nhân tố

cơ bản ảnh hưởng trực tiếp đến việc quản lý thuế sử dụng đất phi nông nghiệp Cụ thể:

+ Sở Tài nguyên môi trường, UBND tỉnh quản lý việc cấp giấy chứng nhận quyến sử dụng đất thuê cho các tổ chức thuê đất để sản xuất kinh doanh, quyết định thu hồi và giao đất để thực hiện các dự án đất ở dân cư, dự án xây dựng cơ sở hạ tầng, dự án xây dựng nhà ở để bán hoặc cho thuê Việc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất tăng lên giúp tăng số thuế sử dụng đất PNN trên địa bàn huyện

+ Sở Tài chính là cơ quan chủ trì tham mưu cho UBND tỉnh về việc xây dựng khung giá đất hàng năm, đồng thời xác định đơn giá thuê đất đối với các

tổ chức thuê đất, công tác này sẽ ảnh hưởng trực tiếp đến số thu thuế vì khi giá đất tăng giảm là sẽ ảnh hưởng tới số thuế phải nộp của từng hộ gia đình cá nhân, tổ chức sử dụng đất PNN

+ Sở Lao động thương binh và xã hội quản lý các đối tượng chính sách

xã hội trên địa bàn toàn tỉnh

+ Phòng Tài nguyên môi trường, UBND các huyện, thị xã, thành phố quản lý việc cấp giấy chứng nhận quyền sử dụng đất thuê cho các cá nhân thuê đất để sản xuất kinh doanh, quyết định giao đất ở dân cư, xây dựng bản

đồ địa chính, theo dõi biến động về diện tích đất phi nông nghiệp trên địa bàn các huyện, thị xã, thành phố