32 CMKT so 710 (26 03 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 710: Thông tin so sánh – Dữ liệu tương ứng báo cáo tài so sánh (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) liên quan tới thông tin so sánh trình kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán viên phải áp dụng quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 liên quan đến số dư đầu kỳ kế toán báo cáo tài kỳ trước kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán chưa kiểm toán Nội dung thông tin so sánh 02 Nội dung thông tin so sánh trình bày báo cáo tài đơn vị phụ thuộc vào quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Kiểm toán viên có hai phương pháp tiếp cận khác trách nhiệm báo cáo kiểm toán viên áp dụng cho loại thông tin so sánh: liệu tương ứng báo cáo tài so sánh Pháp luật quy định thường rõ phương pháp tiếp cận mà kiểm toán viên phải áp dụng, ra, điều khoản hợp đồng kiểm toán quy định cụ thể phương pháp 03 Báo cáo kiểm toán có khác biệt phương pháp là: (a) Đối với báo cáo tài có thông tin so sánh trình bày theo phương pháp liệu tương ứng, kiểm toán viên phải đưa ý kiến báo cáo tài kỳ tại; (b) Đối với báo cáo tài có thông tin so sánh trình bày theo phương pháp báo cáo tài so sánh, kiểm toán viên phải đưa ý kiến báo cáo tài kỳ kế toán trình bày báo cáo tài Chuẩn mực quy định báo cáo kiểm toán phương pháp 04 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực trình kiểm toán báo cáo tài Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán, xử lý mối quan hệ liên quan đến thông tin so sánh – liệu tương ứng báo cáo tài so sánh kiểm toán Mục tiêu 05 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán là: (a) Thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp việc liệu thông tin so sánh báo cáo tài trình bày, khía cạnh trọng yếu, theo quy định thông tin so sánh khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay chưa; (b) Lập báo cáo kiểm toán phù hợp với trách nhiệm báo cáo kiểm toán viên Giải thích thuật ngữ 06 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Thông tin so sánh: Là số liệu thuyết minh hay nhiều kỳ trước trình bày báo cáo tài theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (b) Thông tin so sánh - Dữ liệu tương ứng: Là thông tin so sánh mà số liệu thuyết minh kỳ trước trình bày phần tách rời báo cáo tài kỳ tại, phải xem xét mối liên hệ với số liệu thuyết minh liên quan đến kỳ (gọi "dữ liệu kỳ tại") Mức độ chi tiết thông tin trình bày số liệu thuyết minh tương ứng phụ thuộc vào yêu cầu trình bày mức độ liên quan đến liệu kỳ Trường hợp này, kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài kỳ mà không đề cập đến liệu tương ứng; (c) Thông tin so sánh - Báo cáo tài so sánh: Là thông tin so sánh mà số liệu thuyết minh kỳ trước trình bày nhằm mục đích so sánh với báo cáo tài kỳ mà không thiết phần báo cáo tài kỳ Mức độ chi tiết thông tin trình bày số liệu thuyết minh báo cáo tài so sánh phải tương ứng với mức độ chi tiết thông tin báo cáo tài kỳ Nếu báo cáo tài so sánh kiểm toán kiểm toán viên phải đề cập đến ý kiến kiểm toán báo cáo tài so sánh đưa ý kiến báo cáo tài kỳ Trong chuẩn mực kiểm toán này, cụm từ “kỳ trước” có trường hợp hiểu “các kỳ trước” thông tin so sánh bao gồm số liệu thuyết minh nhiều kỳ kế toán II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Thủ tục kiểm toán 07 Kiểm toán viên phải xác định xem báo cáo tài có bao gồm thông tin so sánh theo quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng thông tin có phân loại phù hợp hay không Cho mục đích này, kiểm toán viên phải đánh giá xem: (a) Thông tin so sánh có quán với số liệu thuyết minh trình bày kỳ trước hay không, hay trình bày lại (nếu thích hợp); (b) Chính sách kế toán phản ánh thông tin so sánh có quán với sách kế toán áp dụng kỳ hay không, có thay đổi sách kế toán thay đổi hạch toán, trình bày thuyết minh thỏa đáng hay chưa 08 Khi thực kiểm toán kỳ tại, kiểm toán viên nhận thấy có sai sót trọng yếu thông tin so sánh, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung cần thiết cho trường hợp cụ thể để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhằm xác định xem sai sót trọng yếu có tồn hay không Nếu kiểm toán viên kiểm toán báo cáo tài kỳ trước kiểm toán viên phải tuân thủ quy định có liên quan đoạn 14 - 17 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 560 Nếu báo cáo tài kỳ trước sửa đổi, kiểm toán viên phải xác định xem thông tin so sánh báo cáo tài kỳ có phù hợp với báo cáo tài sửa đổi hay không 09 Theo quy định đoạn 14 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 580, kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cung cấp giải trình văn kỳ đề cập ý kiến kiểm toán Kiểm toán viên phải thu thập giải trình văn liên quan đến vấn đề cụ thể trình bày lại nhằm sửa chữa sai sót trọng yếu báo cáo tài kỳ trước có ảnh hưởng tới thông tin so sánh báo cáo tài kỳ (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) Báo cáo kiểm toán Dữ liệu tương ứng 10 Khi báo cáo tài có thông tin so sánh trình bày theo phương pháp liệu tương ứng, kiểm toán viên đề cập đến ý kiến liệu tương ứng này, trừ trường hợp theo quy định đoạn 11, 12 14 Chuẩn mực (xem hướng dẫn đoạn A2 Chuẩn mực này) 11 Nếu báo cáo kiểm toán báo cáo tài kỳ trước phát hành có ý kiến kiểm toán ngoại trừ, từ chối đưa ý kiến ý kiến trái ngược vấn đề dẫn tới ý kiến kiểm toán chưa xử lý, kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài kỳ Trong đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần”, kiểm toán viên phải trình bày theo hai cách sau: (a) Đề cập đến liệu kỳ liệu tương ứng mô tả vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần, ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề mô tả trọng yếu liệu kỳ tại; (b) Giải thích ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề chưa xử lý tính so sánh liệu tương ứng với số liệu kỳ (xem hướng dẫn đoạn A3 - A5 Chuẩn mực này) 12 Nếu kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán cho thấy có sai sót trọng yếu báo cáo tài kỳ trước, báo cáo kiểm toán phát hành báo cáo tài kỳ trước lại có ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài chưa trình bày lại liệu tương ứng cho phù hợp hay chưa đưa thuyết minh thích hợp, kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ trái ngược báo cáo kiểm toán báo cáo tài kỳ có sai sót trọng yếu liệu tương ứng báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A6 Chuẩn mực này) Báo cáo tài kỳ trước kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán 13 Trường hợp báo cáo tài kỳ trước kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán, pháp luật quy định không cấm, kiểm toán viên định thực dẫn chiếu báo cáo kiểm toán viên tiền nhiệm liệu tương ứng kiểm toán viên phải trình bày rõ đoạn “Vấn đề khác” báo cáo kiểm toán là: (a) Báo cáo tài kỳ trước kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán; (b) Dạng ý kiến kiểm toán mà kiểm toán viên tiền nhiệm đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần nêu rõ nguyên nhân dẫn đến ý kiến kiểm toán đó; (c) Ngày lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài kỳ trước (xem hướng dẫn đoạn A7 Chuẩn mực này) Báo cáo tài kỳ trước không kiểm toán 14 Nếu báo cáo tài kỳ trước không kiểm toán, kiểm toán viên phải trình bày rõ đoạn “Vấn đề khác” báo cáo kiểm toán liệu tương ứng (báo cáo tài kỳ trước) chưa kiểm toán Tuy nhiên, theo quy định đoạn 06 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 510, việc trình bày không làm giảm trách nhiệm kiểm toán viên việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để chứng minh số dư đầu kỳ không chứa đựng sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kỳ Báo cáo tài so sánh 15 Nếu báo cáo tài so sánh trình bày nhiều kỳ kiểm toán viên phải đề cập đến kỳ có báo cáo tài so sánh kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A8 - A9 Chuẩn mực này) 16 Khi đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài kỳ trước mối liên hệ với kiểm toán kỳ tại, ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài kỳ trước có khác biệt so với ý kiến kiểm toán đưa trước kiểm toán viên phải trình bày rõ đoạn “Vấn đề khác” lý chi tiết khác biệt, theo quy định đoạn 08 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 706 (xem hướng dẫn đoạn A10 Chuẩn mực này) Báo cáo tài kỳ trước kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán 17 Trường hợp báo cáo tài kỳ trước kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán, việc đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài kỳ tại, kiểm toán viên phải trình bày rõ đoạn “Vấn đề khác” báo cáo kiểm toán là: (a) Báo cáo tài kỳ trước kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán; (b) Dạng ý kiến kiểm toán mà kiểm toán viên tiền nhiệm đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần nêu rõ nguyên nhân dẫn đến ý kiến kiểm toán đó; (c) Ngày lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài kỳ trước Nếu báo cáo kiểm toán kiểm toán viên tiền nhiệm báo cáo tài kỳ trước phát hành lại thời điểm trình bày với báo cáo tài kỳ kiểm toán viên kỳ đề cập nội dung (a), (b), (c) nêu báo cáo kiểm toán 18 Nếu kiểm toán viên kết luận có sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến báo cáo tài kỳ trước kiểm toán viên tiền nhiệm không phát không đề cập báo cáo kiểm toán báo cáo tài kỳ trước, kiểm toán viên phải trao đổi sai sót với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trừ toàn thành viên Ban quản trị thành viên Ban Giám đốc đơn vị, theo quy định đoạn 13 Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 260) yêu cầu thông báo sai sót cho kiểm toán viên tiền nhiệm Nếu báo cáo tài kỳ trước sửa đổi kiểm toán viên tiền nhiệm đồng ý phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tài kỳ trước sửa đổi, kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài kỳ (xem hướng dẫn đoạn A11 Chuẩn mực này) Báo cáo tài kỳ trước không kiểm toán 19 Nếu báo cáo tài kỳ trước không kiểm toán, kiểm toán viên phải trình bày rõ đoạn “Vấn đề khác” báo cáo tài so sánh (báo cáo tài kỳ trước) không kiểm toán Tuy nhiên, theo quy định đoạn 06 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510, việc trình bày không làm giảm trách nhiệm kiểm toán viên việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để chứng minh số dư đầu kỳ không chứa đựng sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kỳ III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Thủ tục kiểm toán Giải trình văn (hướng dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này) A1 Đối với báo cáo tài có thông tin so sánh trình bày theo phương pháp báo cáo tài so sánh, kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cung cấp giải trình văn tất kỳ đề cập ý kiến kiểm toán Ban Giám đốc cần khẳng định lại giải trình văn mà Ban Giám đốc đưa liên quan tới kỳ trước phù hợp Đối với báo cáo tài có thông tin so sánh trình bày theo phương pháp liệu tương ứng, Ban Giám đốc phải giải trình văn báo cáo tài kỳ kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài kỳ tại, có liệu tương ứng Tuy nhiên, kiểm toán viên cần yêu cầu Ban Giám đốc giải trình văn vấn đề cụ thể trình bày lại nhằm sửa chữa sai sót trọng yếu báo cáo tài kỳ trước có ảnh hưởng tới thông tin so sánh Báo cáo kiểm toán Dữ liệu tương ứng Kiểm toán viên đề cập đến ý kiến liệu tương ứng (hướng dẫn đoạn 10 Chuẩn mực này) A2 Kiểm toán viên đề cập đến ý kiến liệu tương ứng mà phải đưa ý kiến tổng thể báo cáo tài kỳ tại, có liệu tương ứng Trường hợp chưa xử lý vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán báo cáo tài kỳ trước ý kiến chấp nhận toàn phần (hướng dẫn đoạn 11 Chuẩn mực này) A3 Nếu báo cáo kiểm toán báo cáo tài kỳ trước phát hành có ý kiến kiểm toán ngoại trừ, từ chối đưa ý kiến ý kiến trái ngược vấn đề dẫn tới ý kiến kiểm toán xử lý, hạch toán thuyết minh phù hợp báo cáo tài theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng ý kiến kiểm toán báo cáo tài kỳ không cần đề cập đến ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần trước A4 Có trường hợp ý kiến kiểm toán báo cáo tài kỳ trước ý kiến chấp nhận toàn phần, vấn đề dẫn tới ý kiến kiểm toán chưa xử lý không ảnh hưởng đến số liệu kỳ Tuy nhiên, kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ, từ chối đưa ý kiến hay ý kiến trái ngược (nếu thích hợp) báo cáo tài kỳ ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề chưa xử lý tính so sánh liệu tương ứng với liệu A5 Ví dụ phụ lục Chuẩn mực minh họa báo cáo kiểm toán trường hợp báo cáo kiểm toán kỳ trước có ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần vấn đề dẫn tới ý kiến kiểm toán chưa xử lý Sai sót báo cáo tài kỳ trước (hướng dẫn đoạn 12 Chuẩn mực này) A6 Trường hợp báo cáo tài kỳ trước có sai sót chưa sửa chữa chưa phát hành lại báo cáo kiểm toán, liệu tương ứng trình bày lại cách hợp lý có thuyết minh phù hợp báo cáo tài kỳ báo cáo kiểm toán kỳ có đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” để mô tả rõ tình và, cần, đề cập đến thuyết minh báo cáo tài mô tả vấn đề (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 706) Báo cáo tài kỳ trước kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán (hướng dẫn đoạn 13 Chuẩn mực này) A7 Ví dụ phụ lục Chuẩn mực minh họa báo cáo kiểm toán trường hợp báo cáo tài kỳ trước kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán pháp luật quy định không cấm việc kiểm toán viên dẫn chiếu báo cáo kiểm toán viên tiền nhiệm liệu tương ứng Báo cáo tài so sánh Kiểm toán viên phải đề cập đến ý kiến báo cáo tài so sánh (hướng dẫn đoạn 15 Chuẩn mực này) A8 Do báo cáo kiểm toán báo cáo tài so sánh áp dụng cho báo cáo tài kỳ trình bày, kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ, dạng trái ngược từ chối đưa ý kiến hay đưa thêm đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” báo cáo tài hay nhiều kỳ, đưa ý kiến kiểm toán dạng khác báo cáo tài kỳ khác A9 Ví dụ phụ lục Chuẩn mực minh họa báo cáo kiểm toán trường hợp: (1) kiểm toán viên phải đưa ý kiến báo cáo tài kỳ kỳ trước mối liên hệ với kiểm toán kỳ tại; (2) kỳ trước có ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần; (3) vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán chưa xử lý Ý kiến kiểm toán viên kỳ báo cáo tài kỳ trước có khác biệt so với ý kiến kiểm toán đưa trước (hướng dẫn đoạn 16 Chuẩn mực này) A10 Khi đề cập đến ý kiến kiểm toán báo cáo tài kỳ trước mối liên hệ với kiểm toán kỳ tại, trình kiểm toán kỳ tại, kiểm toán viên nhận biết tình kiện ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kỳ trước ý kiến kiểm toán viên kỳ báo cáo tài kỳ trước có khác biệt so với ý kiến kiểm toán đưa trước Ngoài ra, kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo nhằm ngăn chặn tin cậy tương lai báo cáo kiểm toán báo cáo tài kỳ trước phát hành Báo cáo tài kỳ trước kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán (hướng dẫn đoạn 18 Chuẩn mực này) A11 Kiểm toán viên tiền nhiệm không phát hành lại không muốn phát hành lại báo cáo kiểm toán báo cáo tài kỳ trước Trong trường hợp này, kiểm toán viên kỳ cần trình bày thêm đoạn “Vấn đề khác” báo cáo kiểm toán để kiểm toán viên tiền nhiệm đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài kỳ trước báo cáo tài chưa sửa đổi Ngoài ra, kiểm toán viên kỳ thuê kiểm toán sửa đổi báo cáo tài kỳ trước thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để chấp nhận hợp lý sửa đổi báo cáo kiểm toán kỳ trình bày đoạn sau: “Như phần kiểm toán báo cáo tài năm 20x1, kiểm toán điều chỉnh mô tả thuyết minh X áp dụng để sửa đổi báo cáo tài năm 20x0 Theo ý kiến chúng tôi, điều chỉnh hợp lý áp dụng thích hợp Ngoài việc kiểm tra điều chỉnh này, không thực kiểm toán, soát xét hay áp dụng thủ tục kiểm toán báo cáo tài năm 20x0 Công ty theo đó, không đưa ý kiến hay hình thức đảm bảo khác báo cáo tài năm 20x0 xét phương diện tổng thể.” Phụ lục VÍ DỤ MINH HỌA VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH Ví dụ - Dữ liệu tương ứng (hướng dẫn đoạn A5 Chuẩn mực này) Báo cáo kiểm toán minh họa cho tình mô tả đoạn 11(a) Chuẩn mực này, sau: (1) Báo cáo kiểm toán báo cáo tài kỳ trước phát hành có ý kiến kiểm toán ngoại trừ; (2) Vấn đề dẫn tới ý kiến ngoại trừ chưa xử lý; (3) Ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề trọng yếu liệu kỳ kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần liệu kỳ Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Công ty có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán ngoại trừ Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Như nêu Thuyết minh X báo cáo tài chính, Công ty không ghi nhận chi phí khấu hao báo cáo tài chính, điều không phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam Việc không ghi nhận chi phí khấu hao xuất phát từ định Ban Giám đốc niên độ trước dẫn đến việc phải đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo tài niên độ Trên sở áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng tỷ lệ khấu hao 5% nhà cửa 20% thiết bị, khoản lỗ năm phải tăng thêm XXX1 VND cho năm 20x1 XXX2 VND cho năm 20x0, giá trị lại tài sản cố định hữu hình phải trừ giá trị khấu hao luỹ kế XXX1 VND tính đến cuối năm 20x1 XXX2 VND đến cuối năm 20x0 lỗ lũy kế phải tăng lên XXX1 VND cho năm 20x1 XXX2 VND cho năm 20x0 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên Ví dụ - Dữ liệu tương ứng (hướng dẫn đoạn A5 Chuẩn mực này) Báo cáo kiểm toán minh họa cho tình mô tả đoạn 11(b) Chuẩn mực này, sau: (1) Báo cáo kiểm toán báo cáo tài kỳ trước phát hành có ý kiến kiểm toán ngoại trừ; (2) Vấn đề dẫn tới ý kiến ngoại trừ chưa xử lý; (3) Ảnh hưởng có vấn đề không trọng yếu liệu kỳ kiểm toán viên cần phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần liệu kỳ tại, ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề chưa xử lý tính so sánh liệu tương ứng với liệu kỳ Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Công ty có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với 10 tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán ngoại trừ Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Vì Công ty ABC bổ nhiệm làm kiểm toán vào năm 20x0 nên chứng kiến việc kiểm kê thực tế hàng tồn kho thời điểm đầu năm 20x0 thủ tục kiểm toán thay không cung cấp cho đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp số lượng hàng tồn kho thời điểm Do số dư hàng tồn kho đầu năm có ảnh hưởng đến kết hoạt động kinh doanh năm đơn vị, xác định liệu có cần điều chỉnh tiêu lợi nhuận Báo cáo kết hoạt động kinh doanh số dư lợi nhuận chưa phân phối đầu năm Bảng cân đối kế toán năm 20x0 hay không Do đó, đưa ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x0 Chúng đưa ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x1, ảnh hưởng có vấn đề tính so sánh liệu tương ứng với liệu kỳ Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng có vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ” đến liệu tương ứng, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký) 11 Ví dụ - Dữ liệu tương ứng (hướng dẫn đoạn A7 Chuẩn mực này) Báo cáo kiểm toán minh họa cho tình mô tả đoạn 13 Chuẩn mực này, sau: (1) Báo cáo tài kỳ trước kiểm toán viên tiền nhiệm kiểm toán; (2) Pháp luật quy định không cấm kiểm toán viên định thực dẫn chiếu báo cáo kiểm toán viên tiền nhiệm liệu tương ứng Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Công ty có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm 12 soát nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán Ý kiến Kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Vấn đề khác Báo cáo tài Công ty ABC cho năm tài kết thúc ngày 31/12/20x0 kiểm toán kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán khác Kiểm toán viên đưa ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài ngày 31/03/20x1 Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên (Họ tên, chữ ký) 13 Ví dụ - Báo cáo tài so sánh (hướng dẫn đoạn A9 Chuẩn mực này) Báo cáo minh họa cho tình mô tả đoạn 15 (và A9 Chuẩn mực này), sau: (1) Kiểm toán viên phải đưa ý kiến báo cáo tài kỳ kỳ trước mối liên hệ với kiểm toán kỳ tại; (2) Báo cáo kiểm toán báo cáo tài kỳ trước phát hành có ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần; (3) Vấn đề dẫn tới ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần chưa xử lý; (4) Ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề nêu liệu kỳ trọng yếu báo cáo tài kỳ báo cáo tài kỳ trước kiểm toán viên cần phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1 ngày 31/12/20x0, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Công ty có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa 14 chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán ngoại trừ Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Như nêu Thuyết minh X báo cáo tài chính, Công ty không ghi nhận chi phí khấu hao báo cáo tài chính, điều không phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam Việc không ghi nhận chi phí khấu hao xuất phát từ định Ban Giám đốc niên độ trước dẫn đến việc phải đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo tài niên độ Trên sở áp dụng phương pháp khấu hao đường thẳng tỷ lệ khấu hao 5% nhà cửa 20% thiết bị, khoản lỗ năm phải tăng thêm XXX1 VND cho năm 20x1 XXX2 VND cho năm 20x0, giá trị lại tài sản cố định hữu hình phải trừ giá trị khấu hao luỹ kế XXX1 VND tính đến cuối năm 20x1 XXX2 VND đến cuối năm 20x0 lỗ lũy kế phải tăng lên XXX1 VND cho năm 20x1 XXX2 VND cho năm 20x0 Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1 ngày 31/12/20x0, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày trên, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Kiểm toán viên ***** 15 ... đề cập đến liệu tương ứng; (c) Thông tin so sánh - Báo cáo tài so sánh: Là thông tin so sánh mà số liệu thuyết minh kỳ trước trình bày nhằm mục đích so sánh với báo cáo tài kỳ mà không thiết... Thông tin so sánh: Là số liệu thuyết minh hay nhiều kỳ trước trình bày báo cáo tài theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (b) Thông tin so sánh - Dữ liệu tương ứng: Là thông tin so sánh... minh báo cáo tài so sánh phải tương ứng với mức độ chi tiết thông tin báo cáo tài kỳ Nếu báo cáo tài so sánh kiểm toán kiểm toán viên phải đề cập đến ý kiến kiểm toán báo cáo tài so sánh đưa ý kiến