30 CMKT so 705 (26 03 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 705: Ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc phát hành báo cáo kiểm toán phù hợp với hoàn cảnh thực tế, theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 trường hợp kiểm toán viên kết luận cần phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần Các dạng ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần 02 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn ba dạng ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần, gọi “ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, “ý kiến kiểm toán trái ngược” “từ chối đưa ý kiến” Việc định xem dạng ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần phù hợp phụ thuộc vào: (a) Bản chất vấn đề dẫn đến việc kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần, cụ thể báo cáo tài có sai sót trọng yếu báo cáo tài có sai sót trọng yếu trường hợp kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp; (b) Xét đoán kiểm toán viên ảnh hưởng lan tỏa ảnh hưởng có vấn đề nêu mục (a) báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) 03 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực trình kiểm toán lập báo cáo kiểm toán trường hợp đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần để công bố kết kiểm toán báo cáo tài Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán cần phải có hiểu biết cần thiết nguyên tắc thủ tục lập báo cáo kiểm toán quy định hướng dẫn Chuẩn mực để hiểu sử dụng đắn kết kiểm toán Mục tiêu 04 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài cách rõ ràng, phù hợp, điều cần thiết khi: (a) Dựa chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên kết luận tổng thể báo cáo tài sai sót trọng yếu; (b) Kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để kết luận tổng thể báo cáo tài không sai sót trọng yếu Giải thích thuật ngữ 05 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Lan tỏa: Là thuật ngữ sử dụng, điều kiện có sai sót, để mô tả ảnh hưởng sai sót báo cáo tài mô tả ảnh hưởng sâu, rộng có sai sót chưa phát (nếu có) báo cáo tài kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Ảnh hưởng lan tỏa báo cáo tài ảnh hưởng mà theo xét đoán kiểm toán viên: (i) Những ảnh hưởng không giới hạn đến số yếu tố, số tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài chính; (ii) Kể ảnh hưởng giới hạn đến số yếu tố, số tài khoản khoản mục cụ thể báo cáo tài ảnh hưởng đại diện đại diện cho phần quan trọng báo cáo tài chính; (iii) Những ảnh hưởng trường hợp liên quan đến thuyết minh, vấn đề để người sử dụng hiểu báo cáo tài (b) Ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần: Là ba dạng ý kiến: “Ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, “Ý kiến kiểm toán trái ngược” “Từ chối đưa ý kiến” II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Các trường hợp kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần 06 Kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm toán khi: (a) Dựa chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên kết luận tổng thể báo cáo tài sai sót trọng yếu (xem hướng dẫn đoạn A2 A7 Chuẩn mực này); (b) Kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để kết luận tổng thể báo cáo tài không sai sót trọng yếu (xem hướng dẫn đoạn A8 - A12 Chuẩn mực này) Xác định dạng ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần Ý kiến kiểm toán ngoại trừ 07 Kiểm toán viên phải trình bày “ý kiến kiểm toán ngoại trừ” khi: (a) Dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm toán viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu không lan tỏa báo cáo tài chính; (b) Kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán, kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu không lan tỏa báo cáo tài Ý kiến kiểm toán trái ngược 08 Kiểm toán viên phải trình bày “ý kiến kiểm toán trái ngược” dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu thập được, kiểm toán viên kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu lan tỏa báo cáo tài Từ chối đưa ý kiến 09 Kiểm toán viên phải từ chối đưa ý kiến kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa báo cáo tài 10 Trong số trường hợp liên quan đến nhiều yếu tố không chắn, kiểm toán viên phải từ chối đưa ý kiến thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến yếu tố không chắn riêng biệt kiểm toán viên kết luận đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài ảnh hưởng tương tác có yếu tố không chắn ảnh hưởng lũy kế yếu tố đến báo cáo tài Hậu việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hạn chế Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán áp đặt sau kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán chấp nhận hợp đồng kiểm toán 11 Sau chấp nhận hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên nhận thấy Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán áp đặt giới hạn phạm vi kiểm toán khiến cho kiểm toán viên thấy cần phải đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ từ chối đưa ý kiến báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đề nghị Ban Giám đốc đơn vị xóa bỏ giới hạn 12 Nếu Ban Giám đốc đơn vị từ chối xóa bỏ giới hạn đề cập đoạn 11 nêu trên, kiểm toán viên phải trao đổi vấn đề với Ban quản trị đơn vị, trừ tất thành viên Ban quản trị thành viên Ban Giám đốc đơn vị (theo quy định đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260) xác định xem liệu thực thủ tục kiểm toán thay để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hay không 13 Nếu kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp, kiểm toán viên phải xác định ảnh hưởng vấn đề sau: (a) Nếu kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu không lan tỏa báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ; (b) Nếu kiểm toán viên kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa báo cáo tài đến mức việc đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ chưa đủ để thể mức độ nghiêm trọng sai sót kiểm toán viên phải: (i) Rút khỏi kiểm toán, phù hợp với pháp luật quy định (xem hướng dẫn đoạn A13 - A14 Chuẩn mực này); (ii) Từ chối đưa ý kiến báo cáo tài chính, kiểm toán viên pháp luật quy định không cho phép rút khỏi kiểm toán trước phát hành báo cáo kiểm toán 14 Nếu kiểm toán viên thực quy định đoạn 13(b)(i) nêu trước rút khỏi kiểm toán, kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán tất vấn đề liên quan đến sai sót phát trình kiểm toán mà dẫn đến việc đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần (xem hướng dẫn đoạn A15 Chuẩn mực này) Những vấn đề khác cần xem xét liên quan đến ý kiến kiểm toán trái ngược từ chối đưa ý kiến 15 Khi kiểm toán viên thấy cần đưa ý kiến kiểm toán trái ngược từ chối đưa ý kiến tổng thể báo cáo tài (đầy đủ), báo cáo kiểm toán không trình bày đồng thời ý kiến kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần báo cáo tài riêng lẻ yếu tố, tài khoản, khoản mục cụ thể báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng cho báo cáo tài (đầy đủ) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 805 quy định hướng dẫn trường hợp kiểm toán viên thuê để đưa ý kiến kiểm toán riêng biệt yếu tố, tài khoản, khoản mục cụ thể báo cáo tài Trong trường hợp vậy, báo cáo kiểm toán, việc đưa ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần mâu thuẫn với ý kiến kiểm toán trái ngược từ chối đưa ý kiến kiểm toán viên tổng thể báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A16 Chuẩn mực này) Hình thức nội dung báo cáo kiểm toán ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần Đoạn mô tả sở ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần 16 Khi kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài chính, yếu tố cụ thể phải trình bày theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, kiểm toán viên phải trình bày báo cáo kiểm toán đoạn mô tả vấn đề dẫn đến việc kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần Kiểm toán viên phải đặt đoạn trước đoạn ý kiến kiểm toán báo cáo kiểm toán phải sử dụng tiêu đề “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, “Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược” “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến” cách thích hợp (xem hướng dẫn đoạn A17 Chuẩn mực này) 17 Nếu có sai sót trọng yếu báo cáo tài liên quan đến số liệu cụ thể báo cáo tài (kể thuyết minh mang tính định lượng), kiểm toán viên phải mô tả định lượng ảnh hưởng mặt tài sai sót đoạn sở ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần, trừ điều thực Nếu định lượng ảnh hưởng mặt tài sai sót, kiểm toán viên phải trình bày điều đoạn sở ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần (xem hướng dẫn đoạn A18 Chuẩn mực này) 18 Nếu có sai sót trọng yếu báo cáo tài liên quan đến thuyết minh lời báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải giải thích rõ thuyết minh bị sai sót đoạn sở ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần 19 Nếu có sai sót trọng yếu báo cáo tài liên quan đến việc không thuyết minh thông tin cần phải thuyết minh, kiểm toán viên phải: (a) Thảo luận việc không thuyết minh thông tin với Ban quản trị đơn vị kiểm toán; (b) Mô tả tính chất thông tin bị bỏ sót đoạn sở ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần; (c) Trình bày thông tin bị bỏ sót thực kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp thông tin bị bỏ sót, trừ pháp luật quy định không cho phép (xem hướng dẫn đoạn A19 Chuẩn mực này) 20 Nếu việc đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp, kiểm toán viên phải trình bày lý việc thu thập chứng kiểm toán đoạn sở ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần 21 Kể trường hợp kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán dạng trái ngược từ chối đưa ý kiến báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải mô tả đoạn sở ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần lý vấn đề khác mà kiểm toán viên nhận thấy cần phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần ảnh hưởng vấn đề đến báo cáo tài kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A20 Chuẩn mực này) Đoạn ý kiến kiểm toán 22 Khi kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần, kiểm toán viên phải sử dụng tiêu đề “Ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, “Ý kiến kiểm toán trái ngược” “Từ chối đưa ý kiến”, tùy trường hợp (xem hướng dẫn đoạn A21, A23 - A24 Chuẩn mực này) 23 Khi kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán dạng ngoại trừ có sai sót trọng yếu báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải nêu đoạn ý kiến kiểm toán rằng, theo ý kiến kiểm toán viên, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ: (a) Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với [khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng], báo cáo tài lập theo khuôn khổ trình bày hợp lý; (b) Báo cáo tài lập, khía cạnh trọng yếu, tuân thủ [khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng], báo cáo tài lập theo khuôn khổ tuân thủ Khi kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp, kiểm toán viên phải sử dụng cụm từ “ngoại trừ ảnh hưởng có vấn đề ” đoạn ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần (xem hướng dẫn đoạn A22 Chuẩn mực này) 24 Khi kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán trái ngược, kiểm toán viên phải trình bày rõ đoạn ý kiến kiểm toán rằng, theo ý kiến kiểm toán viên, mức độ nghiêm trọng vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược”: (a) Báo cáo tài phản ánh không trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, không phù hợp với [khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng], báo cáo tài lập theo khuôn khổ trình bày hợp lý; (b) Báo cáo tài không lập, khía cạnh trọng yếu, tuân thủ [khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng], báo cáo tài lập theo khuôn khổ tuân thủ 25 Khi kiểm toán viên từ chối đưa ý kiến thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp, kiểm toán viên phải nêu đoạn ý kiến kiểm toán là: (a) (b) Do mức độ nghiêm trọng vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán đó, Kiểm toán viên không đưa ý kiến báo cáo tài Mô tả trách nhiệm kiểm toán viên kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ ý kiến kiểm toán trái ngược 26 Khi kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ ý kiến kiểm toán trái ngược, kiểm toán viên phải sửa đoạn mô tả trách nhiệm kiểm toán viên để thể việc kiểm toán viên tin thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ ý kiến kiểm toán trái ngược Mô tả trách nhiệm kiểm toán viên kiểm toán viên từ chối đưa ý kiến 27 Khi kiểm toán viên từ chối đưa ý kiến thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp, kiểm toán viên phải sửa đoạn giới thiệu báo cáo kiểm toán để thể việc kiểm toán viên chấp nhận thực kiểm toán báo cáo tài Kiểm toán viên phải sửa đoạn mô tả trách nhiệm kiểm toán viên mô tả phạm vi kiểm toán sau: “Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài sở thực kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở cho ý kiến kiểm toán” Trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán 28 Khi kiểm toán viên dự định đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán trường hợp dẫn tới việc kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần Đồng thời, kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị dự thảo cách trình bày ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần (xem hướng dẫn đoạn A25 Chuẩn mực này) III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Các dạng ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần (hướng dẫn đoạn 02 Chuẩn mực này) A1 Bảng minh họa cách xét đoán kiểm toán viên chất vấn đề dẫn tới việc kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần tính chất lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề báo cáo tài chính, tác động vấn đề đến loại ý kiến kiểm toán đưa Bản chất vấn đề dẫn tới việc kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần Xét đoán kiểm toán viên tính chất lan tỏa ảnh hưởng ảnh hưởng có vấn đề báo cáo tài Trọng yếu không lan tỏa Trọng yếu lan tỏa Báo cáo tài có sai sót trọng yếu Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Ý kiến kiểm toán trái ngược Không thể thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Từ chối đưa ý kiến Bản chất sai sót trọng yếu (hướng dẫn đoạn 06(a) Chuẩn mực này) A2 Theo quy định đoạn 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, để đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải kết luận liệu kiểm toán viên đạt đảm bảo hợp lý việc báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có chứa đựng sai sót trọng yếu hay không Kết luận bao gồm việc đánh giá kiểm toán viên sai sót chưa điều chỉnh, có, báo tài theo quy định đoạn 04(a) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450 A3 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450 định nghĩa sai sót khác biệt giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài với giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Theo đó, sai sót trọng yếu báo cáo tài phát sinh liên quan đến: (a) Tính thích hợp sách kế toán lựa chọn; (b) Việc áp dụng sách kế toán lựa chọn; (c) Tính thích hợp tính đầy đủ thuyết minh báo cáo tài Tính thích hợp sách kế toán lựa chọn A4 Liên quan đến tính thích hợp sách kế toán Ban Giám đốc lựa chọn áp dụng, sai sót trọng yếu báo cáo tài phát sinh khi: (a) Các sách kế toán lựa chọn không quán với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (b) Báo cáo tài chính, bao gồm thuyết minh có liên quan, không trình bày giao dịch kiện quan trọng nhằm đạt trình bày hợp lý A5 Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng thường có quy định ghi chép kế toán thuyết minh thay đổi sách kế toán Khi đơn vị thay đổi việc lựa chọn sách kế toán quan trọng, báo cáo tài có sai sót trọng yếu đơn vị không tuân thủ quy định ghi chép kế toán thuyết minh nêu Áp dụng sách kế toán lựa chọn A6 Liên quan đến việc áp dụng sách kế toán lựa chọn, sai sót trọng yếu báo cáo tài phát sinh khi: (a) Ban Giám đốc đơn vị không áp dụng sách kế toán lựa chọn cách quán với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chính, kể việc Ban Giám đốc không áp dụng sách kế toán lựa chọn cách quán kỳ kế toán không quán giao dịch kiện tương tự (nhất quán áp dụng); (b) Do phương pháp áp dụng sách kế toán lựa chọn (như sai sót chủ ý áp dụng) Tính thích hợp tính đầy đủ thuyết minh báo cáo tài A7 Liên quan đến tính thích hợp tính đầy đủ thuyết minh báo cáo tài chính, sai sót trọng yếu báo cáo tài phát sinh khi: (a) Báo cáo tài đủ tất thuyết minh theo quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (b) Các thuyết minh báo cáo tài không trình bày theo quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (c) Báo cáo tài không cung cấp thuyết minh cần thiết để đạt trình bày hợp lý Bản chất việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp (hướng dẫn đoạn 06(b) Chuẩn mực này) A8 Việc kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp (cũng coi giới hạn phạm vi kiểm toán) phát sinh từ: (a) Các tình kiểm soát đơn vị; (b) Các tình liên quan đến nội dung lịch trình thực công việc kiểm toán; (c) Các giới hạn Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đặt A9 Việc thực thủ tục kiểm toán cụ thể không tạo nên giới hạn phạm vi kiểm toán kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp cách thực thủ tục thay Nếu thực thủ tục kiểm toán thay thế, kiểm toán viên phải áp dụng quy định đoạn 07(b) đoạn 10 Chuẩn mực này, thích hợp Các giới hạn Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đặt có ảnh hưởng khác kiểm toán, ví dụ ảnh hưởng đến việc kiểm toán viên đánh giá rủi ro gian lận việc xem xét có nên tiếp tục thực hợp đồng kiểm toán hay không A10 Ví dụ tình kiểm soát đơn vị bao gồm: (1) Sổ kế toán, tài liệu kế toán đơn vị bị phá hủy; (2) Sổ kế toán, tài liệu kế toán đơn vị thành viên quan trọng bị quan quản lý Nhà nước tịch thu vô thời hạn A11 Ví dụ tình liên quan đến nội dung lịch trình thực công việc kiểm toán bao gồm: (1) Đơn vị phải áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu việc hạch toán khoản đầu tư vào công ty liên kết kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp thông tin tài công ty liên kết để đánh giá xem phương pháp vốn chủ sở hữu có áp dụng cách thích hợp hay không; (2) Kiểm toán viên chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho, thời điểm bổ nhiệm làm kiểm toán diễn sau ngày đơn vị thực kiểm kê; (3) Kiểm toán viên xác định thực thử nghiệm không đầy đủ kiểm soát đơn vị lại không hữu hiệu A12 Ví dụ tình kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp giới hạn mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đặt ra, bao gồm: (1) Ban Giám đốc đơn vị không cho phép kiểm toán viên chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho; (2) Ban Giám đốc đơn vị không cho phép kiểm toán viên yêu cầu bên thứ ba xác nhận số dư tài khoản cụ thể Hậu việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hạn chế Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán áp đặt sau kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán chấp nhận hợp đồng kiểm toán (hướng dẫn đoạn 13(b) - 14 Chuẩn mực này) A13 Khả kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán rút khỏi kiểm toán phụ thuộc vào giai đoạn hoàn thành kiểm toán thời điểm mà Ban Giám đốc đơn vị áp đặt giới hạn phạm vi kiểm toán Nếu kiểm toán viên hoàn thành kiểm toán bản, trước rút khỏi kiểm toán, kiểm toán viên định hoàn thành kiểm toán tới mức độ có thể, từ chối đưa ý kiến giải thích giới hạn phạm vi kiểm toán đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến” A14 Trong số trường hợp định, việc rút khỏi kiểm toán thực pháp luật quy định yêu cầu kiểm toán viên phải tiếp tục hợp đồng kiểm toán Đây trường hợp mà kiểm toán viên định kiểm toán báo cáo tài đơn vị lĩnh vực công Theo pháp luật quy định, kiểm toán viên định kiểm toán báo cáo tài cho giai đoạn định bổ nhiệm kiểm toán thời gian định không phép rút khỏi kiểm toán trước hoàn thành kiểm toán báo cáo tài định trước kết thúc thời gian bổ nhiệm Theo hướng dẫn đoạn A5 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 706, trường hợp vậy, kiểm toán viên thấy cần thiết phải trình bày đoạn “Vấn đề khác” báo cáo kiểm toán A15 Khi kiểm toán viên kết luận việc rút khỏi kiểm toán cần thiết giới hạn phạm vi kiểm toán, pháp luật quy định nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên phải trao đổi vấn đề liên quan đến việc rút khỏi kiểm toán với quan chức chủ sở hữu đơn vị kiểm toán Những vấn đề khác cần xem xét liên quan đến ý kiến kiểm toán trái ngược từ chối đưa ý kiến (hướng dẫn đoạn 15 Chuẩn mực này) A16 Dưới ví dụ trường hợp việc đưa ý kiến kiểm toán chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm toán không mâu thuẫn với ý kiến kiểm toán trái ngược từ chối đưa ý kiến kiểm toán viên: (1) Trong báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên đưa (1) ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chính; (2) ý kiến kiểm toán trái ngược báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài khác (xem thêm hướng dẫn đoạn A32 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700); (2) Trong báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên (1) từ chối đưa ý kiến kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ; (2) ý kiến chấp nhận toàn phần tình hình tài (xem quy định đoạn 10 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510) Trong trường hợp này, kiểm toán viên không từ chối đưa ý kiến tổng thể báo cáo tài Hình thức nội dung báo cáo kiểm toán ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần Đoạn mô tả sở ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần (hướng dẫn đoạn 16 - 17, 19, 21 Chuẩn mực này) A17 Sự quán báo cáo kiểm toán giúp người sử dụng dễ hiểu giúp xác định tình bất thường phát sinh Do đó, không đạt thống cách diễn đạt ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần việc trình bày sở cho ý kiến kiểm toán quán hình thức nội dung báo cáo kiểm toán cần thiết A18 Kiểm toán viên mô tả ảnh hưởng mặt tài sai sót trọng yếu đoạn sở ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần, ví dụ, trường hợp hàng tồn kho bị phản ánh cao giá trị thực, kiểm toán viên định lượng ảnh hưởng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp, lợi nhuận trước thuế, lợi nhuận sau thuế vốn chủ sở hữu A19 Việc thuyết minh thông tin bị bỏ sót đoạn sở ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần thực nếu: (1) Ban Giám đốc đơn vị chưa lập thuyết minh thuyết minh chưa cung cấp cho kiểm toán viên; (2) Theo xét đoán kiểm toán viên, việc thuyết minh thông tin làm cho báo cáo kiểm toán dài chi tiết A20 Ý kiến kiểm toán trái ngược từ chối đưa ý kiến liên quan đến vấn đề cụ thể nêu đoạn sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ chưa đủ để bỏ qua việc trình bày vấn đề khác phát mà vấn đề dẫn đến ý 10 kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần Trong trường hợp vậy, việc công bố vấn đề khác mà kiểm toán viên phát hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài Đoạn ý kiến kiểm toán (hướng dẫn đoạn 22 - 23 Chuẩn mực này) A21 Việc trình bày tiêu đề đoạn làm cho người sử dụng hiểu rõ ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần loại ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần A22 Khi kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ, việc sử dụng cụm từ “với giải thích trên” “tùy thuộc vào” đoạn ý kiến kiểm toán không thích hợp chưa đủ rõ ràng chưa đủ thuyết phục Ví dụ minh họa báo cáo kiểm toán A23 Ví dụ phần Phụ lục báo cáo kiểm toán có ý kiến kiểm toán ngoại trừ ý kiến kiểm toán trái ngược báo cáo tài có sai sót trọng yếu A24 Ví dụ phần Phụ lục báo cáo kiểm toán có ý kiến kiểm toán ngoại trừ kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Ví dụ báo cáo kiểm toán dạng từ chối đưa ý kiến kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp yếu tố riêng lẻ báo cáo tài Ví dụ báo cáo kiểm toán từ chối đưa ý kiến kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhiều yếu tố báo cáo tài Trong ví dụ 5, ảnh hưởng có báo cáo tài việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp vừa trọng yếu vừa lan tỏa Trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán (hướng dẫn đoạn 28 Chuẩn mực này) A25 Việc trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán trường hợp dẫn tới việc kiểm toán viên dự định đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần trao đổi dự thảo cách trình bày ý kiến kiểm toán giúp cho: (1) Kiểm toán viên lưu ý Ban quản trị đơn vị ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần mà kiểm toán viên dự kiến đưa lý (hoặc tình huống) dẫn đến ý kiến này; (2) Kiểm toán viên tìm kiếm đồng tình Ban quản trị đơn vị thực chất vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần xác nhận vấn đề chưa thống với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán; (3) Ban quản trị đơn vị có hội, thích hợp, để cung cấp cho kiểm toán viên thông tin giải trình bổ sung liên quan đến vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần 11 Phụ lục (Hướng dẫn đoạn A23 - A24 Chuẩn mực này) CÁC VÍ DỤ VỀ BÁO CÁO KIỂM TOÁN CÓ Ý KIẾN KIỂM TOÁN KHÔNG PHẢI LÀ Ý KIẾN CHẤP NHẬN TOÀN PHẦN Ví dụ 1: Báo cáo kiểm toán có ý kiến kiểm toán ngoại trừ báo cáo tài có sai sót trọng yếu Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ), Ban Giám đốc đơn vị lập cho mục đích chung theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; (2) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210; (3) Hàng tồn kho bị ghi nhận sai Sai sót coi trọng yếu không lan tỏa báo cáo tài chính; (4) Ngoài việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên 12 Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Công ty có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán ngoại trừ Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Công ty chưa trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dẫn đến khoản mục “Hàng tồn kho” (Mã số 140) Bảng cân đối kế toán phản ánh theo giá gốc XXX1 VND thay phải phản ánh theo giá trị thực Việc ghi nhận không tuân thủ chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam Các tài liệu Công ty cho thấy, phản ánh theo giá trị thực khoản mục “Hàng tồn kho” Bảng cân đối kế toán giảm XXX2 VND Đồng thời, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, tiêu “Giá vốn hàng bán” tăng XXX2 VND, tiêu “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” “Lợi nhuận sau thuế” giảm tương ứng XXX3 VND Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) 13 Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: 14 Ví dụ 2: Báo cáo kiểm toán có ý kiến kiểm toán trái ngược báo cáo tài có sai sót trọng yếu Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Kiểm toán báo cáo tài hợp nhất, Ban Giám đốc Công ty mẹ lập cho mục đích chung theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; (2) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210; (3) Báo cáo tài bị sai sót trọng yếu có công ty không hợp Sai sót trọng yếu có tính lan tỏa báo cáo tài Kiểm toán viên xác định ảnh hưởng sai sót báo cáo tài chính; (4) Ngoài việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài hợp Chúng kiểm toán báo cáo tài hợp kèm theo Tập đoàn (Tổng Công ty) ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán hợp ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu hợp (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Trách nhiệm Ban Tổng Giám đốc Ban Tổng Giám đốc Tập đoàn (Tổng Công ty) chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài hợp Tập đoàn (Tổng Công ty) theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Tổng Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài hợp sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài hợp dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo 15 đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài hợp Tập đoàn (Tổng Công ty) có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài hợp Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài hợp gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Tập đoàn (Tổng Công ty) liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Tập đoàn (Tổng Công ty) Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Tổng Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài hợp Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp để làm sở cho ý kiến kiểm toán trái ngược Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược Như trình bày thuyết minh X, Tập đoàn (Tổng Công ty) chưa hợp báo cáo tài công ty DEF mà Tập đoàn (Tổng Công ty) mua năm 20X1, chưa xác định giá trị hợp lý số tài sản khoản nợ phải trả trọng yếu công ty ngày mua Do đó, khoản đầu tư phản ánh báo cáo tài hợp Tập đoàn (Tổng Công ty) theo giá gốc Theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam hành, báo cáo tài công ty DEF phải hợp công ty chịu kiểm soát công ty mẹ Nếu báo cáo tài công ty DEF hợp nhất, nhiều khoản mục báo cáo tài hợp kèm theo bị ảnh hưởng trọng yếu Các ảnh hưởng báo cáo tài hợp việc không hợp báo cáo tài công ty chưa thể xác định Ý kiến kiểm toán trái ngược Theo ý kiến chúng tôi, tầm quan trọng vấn đề nêu “Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược”, báo cáo tài hợp không phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Tập đoàn (Tổng Công ty) ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, không phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) 16 Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Ví dụ 3: Báo cáo kiểm toán có ý kiến kiểm toán ngoại trừ kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ), Ban Giám đốc đơn vị lập cho mục đích chung theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; (2) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210; (3) Kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến khoản đầu tư vào công ty liên kết nước Ảnh hưởng việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp coi trọng yếu không lan tỏa báo cáo tài chính; (4) Ngoài việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 17 Các chuẩn mực yêu cầu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Công ty có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán ngoại trừ Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Khoản đầu tư Công ty ABC vào Công ty DEF, công ty liên doanh với nước mua lại năm hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, ghi nhận với giá trị XXX1 VND Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, phần sở hữu ABC khoản thu nhập ròng XXX2 VND DEF bao gồm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh ABC cho năm tài kết thúc ngày Chúng thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp giá trị ghi sổ khoản đầu tư ABC vào Công ty DEF ngày 31/12/20x1 phần sở hữu ABC khoản thu nhập ròng Công ty DEF cho năm không tiếp cận với thông tin tài báo cáo tài chính, Ban Giám đốc kiểm toán viên công ty DEF Do đó, xác định liệu có cần thiết phải điều chỉnh số liệu hay không Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: 18 19 Ví dụ 4: Báo cáo kiểm toán từ chối đưa ý kiến kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp yếu tố riêng lẻ báo cáo tài Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ), Ban Giám đốc đơn vị lập cho mục đích chung theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; (2) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210; (3) Kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp yếu tố riêng lẻ báo cáo tài Cụ thể là, kiểm toán viên thu thập chứng kiếm toán thông tin tài khoản đầu tư vào công ty liên doanh mà khoản đầu tư chiếm 90% giá trị tài sản công ty Ảnh hưởng việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp coi trọng yếu lan tỏa báo cáo tài chính; (4) Ngoài việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán 20 Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến Khoản đầu tư Công ty vào Công ty liên doanh DEF (tại nước X) ghi nhận Bảng cân đối kế toán với số tiền XXX VND, chiếm 90% giá trị tài sản Công ty ngày 31/12/20x1 Chúng không phép tiếp cận với Ban Giám đốc kiểm toán viên Công ty DEF tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên Công ty DEF Do đó, xác định liệu có cần điều chỉnh đối với: (1) phần tài sản Công ty tài sản DEF mà Công ty có quyền đồng kiểm soát; (2) phần nợ phải trả Công ty khoản nợ phải trả DEF mà Công ty phải chịu trách nhiệm; (3) phần sở hữu Công ty thu nhập, chi phí DEF năm; (4) khoản mục Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Từ chối đưa ý kiến Do tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán Do đó, đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài đính kèm Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: 21 Ví dụ 5: Báo cáo kiểm toán từ chối đưa ý kiến kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhiều yếu tố báo cáo tài Áp dụng cho trường hợp sau: (1) Kiểm toán báo cáo tài (đầy đủ), Ban Giám đốc đơn vị lập cho mục đích chung theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; (2) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc báo cáo tài theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210; (3) Kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhiều yếu tố báo cáo tài Cụ thể là, kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán hàng tồn kho khoản phải thu đơn vị Ảnh hưởng việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp coi trọng yếu lan tỏa báo cáo tài chính; (4) Ngoài việc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định Công ty kiểm toán XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chúng kiểm toán báo cáo tài kèm theo Công ty ABC, lập ngày , từ trang đến trang , bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, Bản thuyết minh báo cáo tài Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Công ty theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuy nhiên, vấn đề mô tả đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán 22 Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến Chúng bổ nhiệm làm kiểm toán sau ngày 31/12/20x1, đó, chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho thời điểm đầu năm cuối năm Bằng thủ tục kiểm toán thay thế, đưa ý kiến số lượng hàng tồn kho thời điểm 31/12/20x0 20x1, với giá trị ghi nhận Bảng cân đối kế toán XXX1 VND XXX2 VND Ngoài ra, việc Công ty áp dụng hệ thống phần mềm máy tính để theo dõi tài khoản phải thu vào tháng 9/20x1 dẫn đến nhiều sai sót khoản phải thu Tại ngày lập báo cáo kiểm toán này, Ban Giám đốc đơn vị trình chỉnh sửa khiếm khuyết hệ thống sai sót khoản phải thu Chúng xác nhận kiểm tra phương pháp thay khác tài khoản phải thu ghi nhận Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/20x1 với tổng số tiền XXX3 VND Do vấn đề nêu trên, xác định điều chỉnh cần thiết hàng tồn kho khoản phải thu ghi nhận chưa ghi nhận, yếu tố liên quan Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Từ chối đưa ý kiến Do tầm quan trọng vấn đề nêu đoạn “Cơ sở việc từ chối đưa ý kiến”, thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán Do đó, đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài đính kèm Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán: ***** 23 ... chứng kiểm toán thích hợp (cũng coi giới hạn phạm vi kiểm toán) phát sinh từ: (a) Các tình kiểm so t đơn vị; (b) Các tình liên quan đến nội dung lịch trình thực công việc kiểm toán; (c) Các giới... ro gian lận việc xem xét có nên tiếp tục thực hợp đồng kiểm toán hay không A10 Ví dụ tình kiểm so t đơn vị bao gồm: (1) Sổ kế toán, tài liệu kế toán đơn vị bị phá hủy; (2) Sổ kế toán, tài liệu... diễn sau ngày đơn vị thực kiểm kê; (3) Kiểm toán viên xác định thực thử nghiệm không đầy đủ kiểm so t đơn vị lại không hữu hiệu A12 Ví dụ tình kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích