26 CMKT so 600 (26 03 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 600: Lưu ý kiểm toán báo cáo tài tập đoàn (Kể công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên) (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam áp dụng cho kiểm toán tập đoàn Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn vấn đề mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) cần lưu ý kiểm toán tập đoàn, đặc biệt kiểm toán tập đoàn có tham gia kiểm toán viên đơn vị thành viên 02 Kiểm toán viên vận dụng quy định hướng dẫn Chuẩn mực làm việc với kiểm toán viên khác kiểm toán báo cáo tài báo cáo tài tập đoàn, ví dụ kiểm toán viên cần đến tham gia kiểm toán viên khác để quan sát việc kiểm kê hàng tồn kho kiểm tra tài sản cố định địa điểm xa 03 Theo quy định pháp luật lý khác, kiểm toán viên đơn vị thành viên phải đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài đơn vị thành viên Nhóm kiểm toán tập đoàn định sử dụng chứng kiểm toán làm sở đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài đơn vị thành viên để làm chứng kiểm toán cho kiểm toán tập đoàn, nhiên phải áp dụng quy định Chuẩn mực (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) 04 Theo quy định đoạn 14 - 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn cần phải đảm bảo cá nhân tham gia kiểm toán tập đoàn, kể kiểm toán viên đơn vị thành viên, phải có lực chuyên môn khả phù hợp Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn phải chịu trách nhiệm việc hướng dẫn, giám sát thực công việc kiểm toán nhóm kiểm toán tập đoàn 05 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn phải áp dụng quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 cho dù nhóm kiểm toán tập đoàn hay kiểm toán viên đơn vị thành viên thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên Chuẩn mực giúp thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn đáp ứng quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 kiểm toán viên đơn vị thành viên thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên 06 Rủi ro kiểm toán hệ rủi ro báo cáo tài có sai sót trọng yếu rủi ro mà kiểm toán viên không phát sai sót (đoạn A32 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) Trong kiểm toán tập đoàn, rủi ro bao gồm: (a) rủi ro mà kiểm toán viên đơn vị thành viên không phát sai sót thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên mà từ dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài tập đoàn, (b) rủi ro nhóm kiểm toán tập đoàn không phát sai sót Chuẩn mực quy định hướng dẫn vấn đề mà nhóm kiểm toán tập đoàn cần xem xét xác định nội dung, lịch trình phạm vi tham gia vào thủ tục đánh giá rủi ro thủ tục kiểm toán kiểm toán viên đơn vị thành viên thực thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên Mục đích tham gia để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài tập đoàn 07 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực trình thực kiểm toán báo cáo tài tập đoàn Đơn vị kiểm toán (tập đoàn, đơn vị thành viên), đơn vị, cá nhân có liên quan đến việc kiểm toán báo cáo tài tập đoàn, có sử dụng công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc với doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên tập đoàn trình kiểm toán Mục tiêu 08 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán là: (a) Quyết định có chấp nhận thực kiểm toán báo cáo tài tập đoàn hay không; (b) Khi chấp nhận thực kiểm toán báo cáo tài tập đoàn: (i) Trao đổi rõ ràng với kiểm toán viên đơn vị thành viên phạm vi lịch trình thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên phát họ; (ii) Thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên quy trình hợp để đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài tập đoàn có lập trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không Giải thích thuật ngữ 09 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Đơn vị thành viên: Là phận đơn vị kinh doanh có thông tin tài báo cáo tài Ban Tổng Giám đốc/Ban Giám đốc tập đoàn Ban Giám đốc đơn vị thành viên lập thông tin tài báo cáo tài phải bao gồm báo cáo tài tập đoàn (xem hướng dẫn đoạn A2 - A4 Chuẩn mực này); (b) Kiểm toán viên đơn vị thành viên: Là kiểm toán viên thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên để phục vụ cho mục đích kiểm toán báo cáo tài tập đoàn, theo yêu cầu nhóm kiểm toán tập đoàn (xem hướng dẫn đoạn A7 Chuẩn mực này); (c) Ban Giám đốc đơn vị thành viên: Là Ban Giám đốc chịu trách nhiệm lập trình bày thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên đó; (d) Mức trọng yếu đơn vị thành viên: Là mức trọng yếu nhóm kiểm toán tập đoàn xác định để áp dụng đơn vị thành viên; (e) Tập đoàn: Là đơn vị bao gồm đơn vị thành viên mà thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên bao gồm toàn phần báo cáo tài tập đoàn Một tập đoàn phải có hai đơn vị thành viên, bao gồm công ty mẹ; (f) Kiểm toán tập đoàn: Là kiểm toán báo cáo tài tập đoàn; (g) Ý kiến kiểm toán tập đoàn: Là ý kiến kiểm toán báo cáo tài tập đoàn; (h) Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn: Là thành viên Ban Giám đốc chịu trách nhiệm hợp đồng kiểm toán báo cáo tài tập đoàn việc thực hợp đồng này, thay mặt cho doanh nghiệp kiểm toán ký báo cáo kiểm toán báo cáo tài tập đoàn Khi có từ hai doanh nghiệp kiểm toán trở lên thực kiểm toán báo cáo tài tập đoàn, thành viên Ban Giám đốc phụ trách kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán nhóm kiểm toán họ phải tạo nên thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn nhóm kiểm toán tập đoàn Tuy nhiên, Chuẩn mực không giải mối quan hệ doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán tập đoàn hay công việc thực doanh nghiệp kiểm toán mối quan hệ với công việc doanh nghiệp kiểm toán kia; (i) Nhóm kiểm toán tập đoàn: Bao gồm thành viên Ban Giám đốc (kể thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn) thành viên khác chịu trách nhiệm xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể tập đoàn, trao đổi với kiểm toán viên đơn vị thành viên, thực kiểm tra quy trình hợp đánh giá kết luận rút từ chứng kiểm toán làm sở cho việc đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài tập đoàn; (j) Báo cáo tài tập đoàn: Là báo cáo tài bao gồm toàn phần thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên tập đoàn Thuật ngữ “Báo cáo tài tập đoàn” để báo cáo tài hợp lập từ báo cáo tài công ty mẹ công ty báo cáo tài tổng hợp lập từ báo cáo tài đơn vị thành viên công ty mẹ chịu kiểm soát chung; (k) Ban Giám đốc tập đoàn: Là Ban Tổng Giám đốc/Ban Giám đốc chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài tập đoàn; (l) Các kiểm soát áp dụng cho tập đoàn: Là kiểm soát thiết kế, thực trì Ban Giám đốc tập đoàn toàn việc lập trình bày báo cáo tài tập đoàn; (m) Đơn vị thành viên quan trọng: Là đơn vị thành viên mà nhóm kiểm toán tập đoàn xác định (i) có ảnh hưởng đáng kể mặt tài tập đoàn, (ii) tuỳ theo chất hay hoàn cảnh cụ thể, đơn vị thành viên tạo rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu cho báo cáo tài tập đoàn (xem hướng dẫn đoạn A5 - A6 Chuẩn mực này) 10 “Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng” đề cập có nghĩa khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng cho báo cáo tài tập đoàn “Quy trình hợp nhất” bao gồm: (a) Ghi nhận, đo lường, trình bày thuyết minh thông tin tài đơn vị thành viên báo cáo tài tập đoàn phương pháp hợp toàn bộ, hợp phần, phương pháp vốn chủ sở hữu phương pháp giá gốc; (b) Tổng hợp thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên công ty mẹ chịu kiểm soát chung vào báo cáo tài tổng hợp tập đoàn II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Trách nhiệm 11 Theo quy định đoạn 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn chịu trách nhiệm việc hướng dẫn, giám sát thực kiểm toán tập đoàn tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp, pháp luật quy định áp dụng đảm bảo báo cáo kiểm toán lập phù hợp với tình hình thực tế kiểm toán Do đó, báo cáo kiểm toán báo cáo tài tập đoàn không đề cập đến kiểm toán viên đơn vị thành viên, trừ pháp luật quy định có yêu cầu Nếu pháp luật quy định có yêu cầu báo cáo kiểm toán tập đoàn phải rõ việc đề cập đến kiểm toán viên đơn vị thành viên báo cáo kiểm toán tập đoàn không làm giảm trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn doanh nghiệp kiểm toán tập đoàn ý kiến kiểm toán tập đoàn (xem hướng dẫn đoạn A8 - A9 Chuẩn mực này) Chấp nhận trì 12 Khi áp dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn phải xác định liệu thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến quy trình hợp thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên để làm sở đưa ý kiến kiểm toán tập đoàn hay không Vì mục đích này, nhóm kiểm toán tập đoàn phải tìm hiểu đầy đủ tập đoàn, đơn vị thành viên môi trường hoạt động đơn vị thành viên để xác định đơn vị thành viên quan trọng Khi kiểm toán viên đơn vị thành viên thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên quan trọng đó, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn phải đánh giá liệu nhóm kiểm toán tập đoàn tham gia vào công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên mức độ cần thiết để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hay không (xem hướng dẫn đoạn A10 - A12 Chuẩn mực này) 13 Nếu thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn kết luận rằng: (a) Nhóm kiểm toán tập đoàn thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hạn chế từ phía Ban Giám đốc tập đoàn; (b) Việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp dẫn đến việc từ chối đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài tập đoàn theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705; thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn phải: - Không chấp nhận hợp đồng kiểm toán trường hợp khách hàng mới, rút khỏi hợp đồng kiểm toán trường hợp khách hàng cũ việc rút khỏi pháp luật quy định cho phép; - Từ chối đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài tập đoàn sau thực việc kiểm toán báo cáo tài tập đoàn đến mức độ có thể, pháp luật quy định không cho phép kiểm toán viên từ chối rút khỏi hợp đồng kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A13 - A19 Chuẩn mực này) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán 14 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn phải thoả thuận điều khoản hợp đồng kiểm toán tập đoàn theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 (xem hướng dẫn đoạn A20 A21 Chuẩn mực này) Chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán 15 Nhóm kiểm toán tập đoàn phải xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán tập đoàn theo quy định đoạn 07 - 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 16 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn phải soát xét chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán tập đoàn (xem hướng dẫn đoạn A22 Chuẩn mực này) Tìm hiểu tập đoàn, đơn vị thành viên tập đoàn môi trường hoạt động 17 Theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, kiểm toán viên phải xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua việc tìm hiểu đơn vị môi trường hoạt động đơn vị Nhóm kiểm toán báo cáo tài tập đoàn phải: (a) Tăng cường hiểu biết thu thập giai đoạn đánh giá chấp nhận khách hàng trì hợp đồng kiểm toán tập đoàn, đơn vị thành viên tập đoàn môi trường hoạt động, kể kiểm soát áp dụng cho tập đoàn; (b) Tìm hiểu quy trình hợp nhất, bao gồm hướng dẫn Ban Giám đốc tập đoàn đưa cho đơn vị thành viên (xem hướng dẫn đoạn A23 - A29 Chuẩn mực này) 18 Nhóm kiểm toán tập đoàn phải có đầy đủ hiểu biết để: (a) Khẳng định thay đổi lại nhận định ban đầu đơn vị thành viên đơn vị thành viên quan trọng; (b) Đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài tập đoàn, kể rủi ro gian lận hay nhầm lẫn, theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 (xem hướng dẫn đoạn A30 - A31 Chuẩn mực này) Hiểu biết kiểm toán viên đơn vị thành viên 19 Nếu nhóm kiểm toán tập đoàn dự định yêu cầu kiểm toán viên đơn vị thành viên thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên, nhóm kiểm toán tập đoàn phải có hiểu biết vấn đề sau (xem hướng dẫn đoạn A32 - A35 Chuẩn mực này): (a) Liệu kiểm toán viên có hiểu tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan đến kiểm toán tập đoàn đặc biệt có độc lập hay không (xem hướng dẫn đoạn A37 Chuẩn mực này); (b) Năng lực chuyên môn kiểm toán viên (xem hướng dẫn đoạn A38 Chuẩn mực này); (c) Liệu nhóm kiểm toán tập đoàn tham gia vào công việc kiểm toán viên mức độ cần thiết để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hay không; (d) Liệu kiểm toán viên có hoạt động môi trường pháp lý giám sát tích cực kiểm toán viên hay không (xem hướng dẫn đoạn A36 Chuẩn mực này) 20 Nếu kiểm toán viên đơn vị thành viên không đáp ứng yêu cầu tính độc lập liên quan đến kiểm toán tập đoàn, nhóm kiểm toán tập đoàn đặc biệt ý đến vấn đề khác nêu đoạn 19(a) - (c) Chuẩn mực nhóm kiểm toán tập đoàn phải tự thu thập đầy đủ chứng thích hợp liên quan đến thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên, thay yêu cầu kiểm toán viên đơn vị thành viên thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên (xem hướng dẫn đoạn A39 - A41 Chuẩn mực này) Mức trọng yếu 21 Nhóm kiểm toán tập đoàn phải xác định (xem hướng dẫn đoạn A42 Chuẩn mực này): (a) Mức trọng yếu tổng thể cho báo cáo tài tập đoàn xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể tập đoàn; (b) Mức mức trọng yếu chi tiết áp dụng cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh cụ thể, trường hợp báo cáo tài tập đoàn có nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh mà mức độ sai sót thấp mức trọng yếu tổng thể áp dụng cho báo cáo tài tập đoàn ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài tập đoàn; (c) Mức trọng yếu đơn vị thành viên áp dụng cho đơn vị thành viên mà kiểm toán viên đơn vị thành viên kiểm toán soát xét mục đích kiểm toán tập đoàn Để giảm xuống mức độ thấp hợp lý khả tổng hợp sai sót không điều chỉnh không phát báo cáo tài tập đoàn vượt mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài tập đoàn, mức trọng yếu đơn vị thành viên phải thấp mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài tập đoàn (xem hướng dẫn đoạn A43 - A44 Chuẩn mực này); (d) Mức giá trị mà sai sót có giá trị cao mức không coi sai sót không đáng kể báo cáo tài tập đoàn (xem hướng dẫn đoạn A45 Chuẩn mực này) 22 Khi kiểm toán viên đơn vị thành viên thực kiểm toán cho mục đích kiểm toán tập đoàn, nhóm kiểm toán tập đoàn phải đánh giá phù hợp mức trọng yếu thực xác định đơn vị thành viên (xem hướng dẫn đoạn A46 Chuẩn mực này) 23 Nếu đơn vị thành viên phải kiểm toán theo yêu cầu pháp luật quy định lý khác nhóm kiểm toán tập đoàn định sử dụng kết kiểm toán đơn vị thành viên để cung cấp chứng kiểm toán cho kiểm toán tập đoàn, nhóm kiểm toán tập đoàn phải xác định nội dung sau có đáp ứng yêu cầu Chuẩn mực hay không: (a) Mức trọng yếu tổng thể cho báo cáo tài đơn vị thành viên; (b) Mức trọng yếu thực đơn vị thành viên Biện pháp xử lý rủi ro đánh giá 24 Theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330, kiểm toán viên phải thiết kế thực biện pháp xử lý phù hợp rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá báo cáo tài Nhóm kiểm toán tập đoàn phải xác định loại công việc mà nhóm kiểm toán tập đoàn, kiểm toán viên đơn vị thành viên thực thay cho nhóm kiểm toán tập đoàn, để kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên (xem đoạn 26 - 29 Chuẩn mực này) Nhóm kiểm toán tập đoàn phải xác định nội dung, lịch trình phạm vi tham gia nhóm vào công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên (xem đoạn 30 - 31 Chuẩn mực này) 25 Nếu nội dung, lịch trình phạm vi công việc cần thực để kiểm tra quy trình hợp kiểm tra thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên xác định dựa kỳ vọng kiểm soát áp dụng cho tập đoàn hoạt động hữu hiệu, thực thử nghiệm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp cấp độ sở dẫn liệu nhóm kiểm toán tập đoàn phải kiểm tra, yêu cầu kiểm toán viên đơn vị thành viên kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát Xác định loại công việc cần thực thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên (xem hướng dẫn đoạn A47 Chuẩn mực này) Các đơn vị thành viên quan trọng 26 Đối với đơn vị thành viên xác định quan trọng có ảnh hưởng đáng kể mặt tài tập đoàn nhóm kiểm toán tập đoàn, kiểm toán viên đơn vị thành viên thay mặt cho nhóm kiểm toán tập đoàn phải thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên sử dụng mức trọng yếu đơn vị thành viên 27 Đối với đơn vị thành viên xác định quan trọng chất hay hoàn cảnh cụ thể mà đơn vị thành viên tạo rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu cho báo cáo tài tập đoàn nhóm kiểm toán tập đoàn, kiểm toán viên đơn vị thành viên thay mặt cho nhóm kiểm toán tập đoàn phải thực công việc sau: (a) Kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên sử dụng mức trọng yếu đơn vị thành viên; (b) Kiểm toán hay nhiều số dư tài khoản, nhóm giao dịch thuyết minh liên quan đến khả xảy rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu báo cáo tài tập đoàn (xem hướng dẫn đoạn A48 Chuẩn mực này); (c) Các thủ tục kiểm toán cụ thể liên quan đến khả xảy rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu báo cáo tài tập đoàn (xem hướng dẫn đoạn A49 Chuẩn mực này) Các đơn vị thành viên không quan trọng 28 Đối với đơn vị thành viên xác định không quan trọng, nhóm kiểm toán tập đoàn phải thực thủ tục phân tích cấp độ tập đoàn (xem hướng dẫn đoạn A50 Chuẩn mực này) 29 Nếu nhóm kiểm toán tập đoàn cho không thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán từ: (a) Các công việc thực thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên quan trọng; (b) Các công việc thực kiểm soát áp dụng cho tập đoàn quy trình hợp nhất; (c) Các thủ tục phân tích thực cấp độ tập đoàn, nhóm kiểm toán tập đoàn phải lựa chọn đơn vị thành viên không quan trọng phải thực (hoặc yêu cầu kiểm toán viên đơn vị thành viên thực hiện) công việc sau thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên lựa chọn (xem hướng dẫn đoạn A51 - A53 Chuẩn mực này): (1) Kiểm toán thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên sử dụng mức trọng yếu đơn vị thành viên; (2) Kiểm toán hay nhiều số dư tài khoản, nhóm giao dịch thuyết minh; (3) Soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên sử dụng mức trọng yếu đơn vị thành viên; (4) Các thủ tục khác Nhóm kiểm toán tập đoàn phải thay đổi việc lựa chọn đơn vị thành viên kỳ kiểm toán Tham gia vào công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên (xem hướng dẫn đoạn A54 - A55 Chuẩn mực này) Các đơn vị thành viên quan trọng – Đánh giá rủi ro 30 Nếu kiểm toán viên đơn vị thành viên thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên quan trọng, nhóm kiểm toán tập đoàn phải tham gia vào trình đánh giá rủi ro kiểm toán viên đơn vị thành viên để xác định rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu báo cáo tài tập đoàn Nội dung, lịch trình phạm vi việc tham gia tùy thuộc vào hiểu biết nhóm kiểm toán tập đoàn kiểm toán viên đơn vị thành viên, nhiên, tối thiểu nhóm kiểm toán tập đoàn phải tham gia vào nội dung sau: (a) Thảo luận với kiểm toán viên đơn vị thành viên Ban Giám đốc đơn vị thành viên hoạt động kinh doanh đơn vị thành viên có ảnh hưởng quan trọng tập đoàn; (b) Thảo luận với kiểm toán viên đơn vị thành viên khả xảy sai sót trọng yếu thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên gian lận nhầm lẫn; (c) Soát xét tài liệu ghi chép kiểm toán viên đơn vị thành viên rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu xác định báo cáo tài tập đoàn Các tài liệu phản ánh kết luận kiểm toán viên đơn vị thành viên rủi ro đáng kể Các rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu xác định báo cáo tài tập đoàn - Các thủ tục kiểm toán 31 Nếu rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu báo cáo tài tập đoàn xác định đơn vị thành viên kiểm toán viên đơn vị thành viên thực kiểm toán soát xét, nhóm kiểm toán tập đoàn phải đánh giá mức độ phù hợp thủ tục kiểm toán để xử lý rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu xác định báo cáo tài tập đoàn Dựa vào hiểu biết kiểm toán viên đơn vị thành viên, nhóm kiểm toán tập đoàn phải xác định có cần thiết phải tham gia vào thủ tục kiểm toán hay không Quy trình hợp 32 Theo đoạn 17 Chuẩn mực này, nhóm kiểm toán tập đoàn phải tìm hiểu kiểm soát áp dụng cho tập đoàn quy trình hợp nhất, kể hướng dẫn Ban Giám đốc tập đoàn ban hành cho đơn vị thành viên Theo đoạn 25 Chuẩn mực này, nhóm kiểm toán tập đoàn, kiểm toán viên đơn vị thành viên theo yêu cầu nhóm kiểm toán tập đoàn, phải kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát áp dụng cho tập đoàn nội dung, lịch trình phạm vi công việc cần thực để kiểm tra quy trình hợp kiểm tra thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên xác định dựa kỳ vọng kiểm soát áp dụng cho tập đoàn hoạt động hữu hiệu, thực thử nghiệm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp cấp độ sở dẫn liệu 33 Nhóm kiểm toán tập đoàn phải thiết kế thực thủ tục kiểm toán quy trình hợp để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá báo cáo tài tập đoàn phát sinh từ quy trình hợp Việc bao gồm đánh giá xem liệu tất thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên bao gồm báo cáo tài tập đoàn hay chưa 34 Nhóm kiểm toán tập đoàn phải đánh giá tính phù hợp, tính đầy đủ tính xác bút toán điều chỉnh phân loại lại hợp nhất, phải đánh giá xem có tồn yếu tố gây rủi ro gian lận có dấu hiệu thiên lệch Ban Giám đốc tập đoàn hay không (xem hướng dẫn đoạn A56 Chuẩn mực này) 35 Nếu thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên chưa lập theo sách kế toán áp dụng cho báo cáo tài tập đoàn, nhóm kiểm toán tập đoàn phải đánh giá xem thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên điều chỉnh phù hợp với mục đích lập trình bày báo cáo tài tập đoàn hay chưa 36 Nhóm kiểm toán tập đoàn phải xác định xem thông tin tài báo cáo tài xác định trao đổi với kiểm toán viên đơn vị thành viên (xem đoạn 41(c) Chuẩn mực này) có phải thông tin tài báo cáo tài tổng hợp vào báo cáo tài tập đoàn hay không 37 Nếu báo cáo tài tập đoàn bao gồm báo cáo tài đơn vị thành viên có ngày kết thúc kỳ kế toán khác với ngày kết thúc kỳ kế toán tập đoàn, nhóm kiểm toán tập đoàn phải đánh giá xem báo cáo tài điều chỉnh phù hợp theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng chưa Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán 38 Khi nhóm kiểm toán tập đoàn kiểm toán viên đơn vị thành viên thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên, nhóm kiểm toán tập đoàn kiểm toán viên đơn vị thành viên phải thực thủ tục thiết kế để xác định kiện xảy đơn vị thành viên giai đoạn từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán đơn vị thành viên đến ngày lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài tập đoàn, cần điều chỉnh thuyết minh báo cáo tài tập đoàn 39 Khi kiểm toán viên đơn vị thành viên thực công việc khác việc kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên, nhóm kiểm toán tập đoàn phải yêu cầu kiểm toán viên đơn vị thành viên thông báo cho nhóm kiểm toán tập đoàn kiểm toán viên đơn vị thành viên nhận thấy kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán mà kiện cần điều chỉnh thuyết minh báo cáo tài tập đoàn Trao đổi với kiểm toán viên đơn vị thành viên 40 Nhóm kiểm toán tập đoàn phải trao đổi kịp thời với kiểm toán viên đơn vị thành viên yêu cầu nhóm Những vấn đề trao đổi phải bao gồm công việc cần thực hiện, việc sử dụng kết công việc đó, hình thức nội dung trao đổi kiểm toán viên đơn vị thành viên với nhóm kiểm toán tập đoàn Nội dung trao đổi phải bao gồm (xem hướng dẫn đoạn A57, A58, A60 Chuẩn mực này): (a) Yêu cầu kiểm toán viên đơn vị thành viên xác nhận họ hợp tác với nhóm kiểm toán tập đoàn, sở biết bối cảnh mà nhóm kiểm toán tập đoàn sử dụng kết công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên (xem hướng dẫn đoạn A59 Chuẩn mực này); (b) Chuẩn mực quy định đạo đức có liên quan đến kiểm toán tập đoàn, đặc biệt yêu cầu tính độc lập; (c) Khi thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên phải trao đổi với kiểm toán viên đơn vị thành viên mức trọng yếu đơn vị thành viên (và mức mức trọng yếu, có, nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh) 10 (7) Các biến động bất thường phát nhờ thủ tục phân tích thực cấp độ tập đoàn; (8) Ảnh hưởng đáng kể mặt tài rủi ro đơn vị thành viên so với đơn vị thành viên khác loại; (9) Đơn vị thành viên có phải đối tượng phải kiểm toán bắt buộc theo pháp luật quy định hay lý khác Khi lựa chọn đơn vị thành viên không quan trọng, việc đưa vào yếu tố dự đoán trước làm tăng khả phát sai sót trọng yếu thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên Việc lựa chọn đơn vị thành viên thường thay đổi theo chu kỳ A52 Việc soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên thực theo Chuẩn mực soát xét số 2400 (“Soát xét báo cáo tài chính”) Chuẩn mực soát xét số 2410 (“Soát xét báo cáo tài niên độ”)(*), tuỳ theo trường hợp Nhóm kiểm toán tập đoàn thực thêm thủ tục bổ sung để hỗ trợ cho việc soát xét ((*) Xem ghi cuối Chuẩn mực này) A53 Như hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này, tập đoàn bao gồm đơn vị thành viên không quan trọng Trường hợp này, nhóm kiểm toán tập đoàn thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán tập đoàn thông qua việc xác định loại công việc phải thực thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên theo quy định đoạn 29 Chuẩn mực Nhóm kiểm toán tập đoàn khó có khả thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán nhóm kiểm toán tập đoàn kiểm toán viên đơn vị thành viên thử nghiệm kiểm soát áp dụng cho tập đoàn thực thủ tục phân tích thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên Tham gia vào công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên (hướng dẫn đoạn 30 - 31 Chuẩn mực này) A54 Các yếu tố ảnh hưởng đến tham gia nhóm kiểm toán tập đoàn vào công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên bao gồm: (a) Tầm quan trọng đơn vị thành viên; (b) Rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu phát báo cáo tài tập đoàn; (c) Hiểu biết nhóm kiểm toán tập đoàn kiểm toán viên đơn vị thành viên Trường hợp đơn vị thành viên quan trọng phát rủi ro đáng kể, nhóm kiểm toán tập đoàn phải thực thủ tục quy định đoạn 30 - 31 Chuẩn mực Trường hợp đơn vị thành viên không quan trọng, nội dung, lịch trình phạm vi tham gia nhóm kiểm toán tập đoàn vào công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên thay đổi dựa hiểu biết nhóm kiểm toán tập đoàn kiểm toán viên đơn vị thành viên Việc xác định đơn vị thành viên đơn vị thành viên quan trọng trở nên thứ yếu nhóm kiểm toán tập đoàn lo ngại lực chuyên môn kiểm toán viên đơn vị thành viên Ví dụ, đơn vị thành viên không coi quan trọng 30 nhóm kiểm toán tập đoàn định tham gia vào việc đánh giá rủi ro kiểm toán viên đơn vị thành viên, nhóm kiểm toán tập đoàn lo ngại lực chuyên môn kiểm toán viên đơn vị thành viên (ví dụ, thiếu hiểu biết ngành đặc thù), kiểm toán viên đơn vị thành viên không hoạt động môi trường pháp lý chặt chẽ giám sát tích cực kiểm toán viên A55 Dựa hiểu biết nhóm kiểm toán tập đoàn kiểm toán viên đơn vị thành viên, hình thức tham gia vào công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên hình thức quy định đoạn 30 - 31 42 Chuẩn mực này, bao gồm: (a) Họp với Ban Giám đốc đơn vị thành viên kiểm toán viên đơn vị thành viên để tìm hiểu đơn vị thành viên môi trường hoạt động đơn vị; (b) Soát xét chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên đơn vị thành viên; (c) Thực thủ tục đánh giá rủi ro để phát đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu đơn vị thành viên Các thủ tục thực với kiểm toán viên đơn vị thành viên nhóm kiểm toán tập đoàn thực hiện; (d) Thiết kế thực thủ tục kiểm toán Các thủ tục thiết kế thực với kiểm toán viên đơn vị thành viên nhóm kiểm toán tập đoàn thực hiện; (e) Tham dự vào họp tổng kết họp quan trọng khác kiểm toán viên đơn vị thành viên Ban Giám đốc đơn vị thành viên; (f) Soát xét phần có liên quan khác tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên đơn vị thành viên Quy trình hợp Các bút toán điều chỉnh phân loại lại hợp (hướng dẫn đoạn 34 Chuẩn mực này) A56 Quy trình hợp yêu cầu phải điều chỉnh lại số liệu báo cáo báo cáo tài tập đoàn mà không qua hệ thống xử lý giao dịch thông thường, đối tượng kiểm soát nội thông tin tài khác Đánh giá nhóm kiểm toán tập đoàn tính thích hợp, tính đầy đủ tính xác bút toán điều chỉnh bao gồm: (1) Đánh giá liệu bút toán điều chỉnh quan trọng có phản ánh phù hợp kiện giao dịch liên quan hay không; (2) Xác định liệu bút toán điều chỉnh quan trọng tính toán xử lý xác Ban Giám đốc tập đoàn Ban Giám đốc đơn vị thành viên (trong phạm vi phù hợp) phê duyệt hay chưa; (3) Xác định liệu bút toán điều chỉnh quan trọng có đủ chứng từ phù hợp để chứng minh có ghi chép đầy đủ hay không; (4) Kiểm tra việc đối chiếu loại trừ giao dịch nội tập đoàn, lợi nhuận chưa thực hiện, số dư tài khoản nội tập đoàn 31 Trao đổi với kiểm toán viên đơn vị thành viên (hướng dẫn đoạn 40 - 41 Chuẩn mực này) A57 Nếu trao đổi thông tin hai chiều hiệu nhóm kiểm toán tập đoàn kiểm toán viên đơn vị thành viên, xảy rủi ro nhóm kiểm toán tập đoàn không thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở cho ý kiến kiểm toán tập đoàn Việc trao đổi rõ ràng kịp thời yêu cầu nhóm kiểm toán tập đoàn hình thành sở cho trao đổi thông tin hai chiều hiệu nhóm kiểm toán tập đoàn kiểm toán viên đơn vị thành viên A58 Các yêu cầu nhóm kiểm toán tập đoàn thường trao đổi với kiểm toán viên đơn vị thành viên thông qua “Thư hướng dẫn” Phụ lục 05 Chuẩn mực hướng dẫn vấn đề yêu cầu trao đổi bổ sung trình bày Thư hướng dẫn Việc trao đổi kiểm toán viên đơn vị thành viên với nhóm kiểm toán tập đoàn thường thực biên báo cáo công việc thực Tuy nhiên, việc trao đổi nhóm kiểm toán tập đoàn kiểm toán viên đơn vị thành viên không thiết phải văn Ví dụ, nhóm kiểm toán tập đoàn gặp kiểm toán viên đơn vị thành viên để thảo luận rủi ro đáng kể phát soát xét phần có liên quan tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên đơn vị thành viên Tuy nhiên, yêu cầu tài liệu, hồ sơ Chuẩn mực chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khác áp dụng A59 Ví dụ, hợp tác với nhóm kiểm toán tập đoàn, kiểm toán viên đơn vị thành viên cung cấp cho nhóm kiểm toán tập đoàn quyền tiếp cận với tài liệu, hồ sơ kiểm toán liên quan pháp luật quy định cho phép A60 Khi thành viên nhóm kiểm toán tập đoàn kiểm toán viên đơn vị thành viên, mục tiêu nhóm kiểm toán tập đoàn trao đổi rõ ràng với kiểm toán viên đơn vị thành viên đạt hình thức khác việc trao đổi văn cụ thể Ví dụ: (1) Việc kiểm toán viên đơn vị thành viên tiếp cận với chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán coi đầy đủ theo quy định đoạn 40 Chuẩn mực trao đổi theo yêu cầu nhóm kiểm toán tập đoàn; (2) Việc nhóm kiểm toán tập đoàn soát xét tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên đơn vị thành viên coi đầy đủ theo quy định đoạn 41 Chuẩn mực trao đổi vấn đề liên quan đến kết luận nhóm kiểm toán tập đoàn Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập Soát xét tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên đơn vị thành viên (hướng dẫn đoạn 42(b) Chuẩn mực này) A61 Việc xác định tài liệu tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên đơn vị thành viên có liên quan đến kiểm toán tập đoàn thay đổi tùy theo trường hợp Thông thường, tài liệu cần tập trung soát xét tài liệu, hồ sơ kiểm toán liên quan đến rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu báo cáo tài tập đoàn Phạm vi soát xét bị ảnh hưởng thực tế tài liệu, hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên đơn vị thành viên doanh nghiệp kiểm toán đơn vị thành viên soát xét hay chưa 32 Tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán (hướng dẫn đoạn 44 - 45 Chuẩn mực này) A62 Nếu nhóm kiểm toán tập đoàn kết luận chưa thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm sở cho ý kiến kiểm toán tập đoàn, nhóm kiểm toán tập đoàn yêu cầu kiểm toán viên đơn vị thành viên thực thủ tục bổ sung Nếu việc không khả thi, nhóm kiểm toán tập đoàn thực thủ tục riêng nhóm thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên A63 Đánh giá thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn ảnh hưởng tổng hợp sai sót (kể sai sót nhóm kiểm toán tập đoàn phát kiểm toán viên đơn vị thành viên thông báo) cho phép thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn xác định liệu tổng thể báo cáo tài tập đoàn có sai sót trọng yếu hay không Trao đổi với Ban Giám đốc Ban quản trị tập đoàn Trao đổi với Ban Giám đốc tập đoàn (hướng dẫn đoạn 46 - 48 Chuẩn mực này) A64 Đoạn 40 - 42 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 quy định việc trao đổi gian lận với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Ban Giám đốc đơn vị có liên quan đến gian lận phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị A65 Ban Giám đốc tập đoàn cần giữ bí mật thông tin nhạy cảm trọng yếu định Ví dụ vấn đề quan trọng báo cáo tài đơn vị thành viên mà Ban Giám đốc đơn vị thành viên không nhận biết bao gồm: (1) Khả xảy kiện tụng tranh chấp; (2) Kế hoạch cắt giảm tài sản quan trọng; (3) Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán; (4) Các thỏa thuận pháp lý quan trọng Trao đổi với Ban quản trị tập đoàn (hướng dẫn đoạn 49 Chuẩn mực này) A66 Các vấn đề mà nhóm kiểm toán tập đoàn trao đổi với Ban quản trị tập đoàn bao gồm vấn đề kiểm toán viên đơn vị thành viên thông báo cho nhóm kiểm toán tập đoàn mà nhóm kiểm toán tập đoàn xét thấy vấn đề quan trọng thuộc trách nhiệm Ban quản trị tập đoàn Việc trao đổi với Ban quản trị tập đoàn diễn thời điểm khác suốt trình kiểm toán tập đoàn Ví dụ, vấn đề quy định đoạn 49(a) - (b) Chuẩn mực trao đổi sau nhóm kiểm toán tập đoàn xác định công việc cần thực thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên Mặt khác, vấn đề quy định đoạn 49(c) Chuẩn mực trao đổi kết thúc kiểm toán vấn đề nêu đoạn 49(d) - (e) Chuẩn mực trao đổi vấn đề phát sinh Ghi chú: (*) Chuẩn mực soát xét số 2400 số 2410 nêu đoạn A52 Chuẩn mực ban hành sau 33 Phụ lục 01 (Hướng dẫn đoạn A19 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ Ý KIẾN KIỂM TOÁN DẠNG NGOẠI TRỪ KHI NHÓM KIỂM TOÁN TẬP ĐOÀN KHÔNG THỂ THU THẬP ĐẦY ĐỦ BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN THÍCH HỢP ĐỂ LÀM CƠ SỞ CHO Ý KIẾN KIỂM TOÁN TẬP ĐOÀN Trong ví dụ này, nhóm kiểm toán tập đoàn thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến đơn vị thành viên quan trọng hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu (được ghi nhận với giá trị 15 tỷ đồng Bảng cân đối kế toán có tổng giá trị tài sản 60 tỷ đồng) nhóm kiểm toán tập đoàn không tiếp cận với tài liệu, sổ kế toán, Ban Giám đốc kiểm toán viên đơn vị thành viên Nhóm kiểm toán tập đoàn xem xét báo cáo tài ngày 31/12/20x1 kiểm toán báo cáo kiểm toán báo cáo tài đơn vị thành viên, xem xét thông tin tài liên quan đến đơn vị thành viên Ban Giám đốc tập đoàn cung cấp Theo xét đoán thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn, ảnh hưởng việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp báo cáo tài tập đoàn trọng yếu, không lan tỏa Công ty kiểm toán …… Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /20x2 BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: [Người nhận báo cáo kiểm toán] Báo cáo kiểm toán báo cáo tài hợp Chúng kiểm toán báo cáo tài hợp kèm theo Tập đoàn ABC công ty con, lập ngày…., từ trang…đến trang…, bao gồm Bảng cân đối kế toán hợp ngày 31/12/20x1, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp nhất, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu hợp (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp cho năm tài kết thúc ngày Bản thuyết minh báo cáo tài hợp Trách nhiệm Ban Giám đốc Ban Giám đốc Tập đoàn chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài hợp Tập đoàn theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài hợp sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn 34 Trách nhiệm Kiểm toán viên Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo tài hợp dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực việc kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài hợp Tập đoàn có sai sót trọng yếu hay không Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu thuyết minh báo cáo tài hợp Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài hợp gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Tập đoàn liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Tập đoàn Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc Tập đoàn đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài hợp Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp để làm sở cho ý kiến kiểm toán ngoại trừ Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ Khoản đầu tư Tập đoàn ABC vào Công ty XYZ, công ty liên doanh với nước mua lại năm hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu, ghi nhận với giá trị 15 tỷ đồng Bảng cân đối kế toán hợp ngày 31/12/20x1, phần sở hữu Tập đoàn ABC khoản thu nhập ròng tỷ đồng XYZ bao gồm Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Tập đoàn cho năm tài kết thúc ngày Chúng thu thập đầy đủ chứng thích hợp giá trị ghi sổ khoản đầu tư Tập đoàn ABC vào Công ty XYZ ngày 31/12/20x1 phần sở hữu Tập đoàn ABC khoản thu nhập ròng Công ty XYZ cho năm không tiếp cận với thông tin tài báo cáo tài chính, Ban Giám đốc kiểm toán viên Công ty XYZ Do đó, xác định liệu có cần thiết phải điều chỉnh số liệu hay không Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) vấn đề nêu đoạn “Cơ sở ý kiến kiểm toán ngoại trừ”, báo cáo tài hợp phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài Tập đoàn ABC công ty ngày 31/12/20x1, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh 35 nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hợp Báo cáo yêu cầu khác pháp luật quy định [Hình thức nội dung mục báo cáo kiểm toán thay đổi tùy thuộc vào trách nhiệm báo cáo khác kiểm toán viên.] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán … Tổng Giám đốc Kiểm toán viên (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên) Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… Kiểm Số Giấy CN ĐKHN kiểm toán:… toán viên (Họ tên, chữ ký) Nếu theo xét đoán thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn, ảnh hưởng việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp báo cáo tài tập đoàn trọng yếu lan tỏa, thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn phải từ chối đưa ý kiến theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705 36 Phụ lục 02 (Hướng dẫn đoạn A23 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ CÁC VẤN ĐỀ MÀ NHÓM KIỂM TOÁN TẬP ĐOÀN CÓ THỂ TÌM HIỂU Ví dụ sau bao gồm vấn đề mà nhóm kiểm toán tập đoàn tìm hiểu, nhiên, tất vấn đề liên quan đến kiểm toán tập đoàn ví dụ chưa hoàn toàn đầy đủ Các kiểm soát áp dụng cho tập đoàn Các kiểm soát áp dụng cho tập đoàn bao gồm kết hợp kiểm soát sau: (1) Các họp thường xuyên Ban Giám đốc tập đoàn Ban Giám đốc đơn vị thành viên để thảo luận việc phát triển kinh doanh đánh giá kết hoạt động; (2) Giám sát hoạt động kết tài đơn vị thành viên, bao gồm thủ tục báo cáo thường xuyên; điều giúp Ban Giám đốc tập đoàn giám sát kết hoạt động thực tế đơn vị thành viên so với kế hoạch có biện pháp thích hợp; (3) Quy trình đánh giá rủi ro Ban Giám đốc tập đoàn, bao gồm xác định, phân tích quản lý rủi ro kinh doanh, kể rủi ro gian lận, dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài tập đoàn; (4) Giám sát, kiểm soát, đối chiếu loại trừ giao dịch nội tập đoàn, lợi nhuận chưa thực số dư tài khoản nội tập đoàn; (5) Quy trình giám sát tính kịp thời đánh giá tính xác tính đầy đủ thông tin tài báo cáo tài nhận từ đơn vị thành viên; (6) Hệ thống công nghệ thông tin trung tâm kiểm soát hệ thống kiểm soát công nghệ thông tin chung cho toàn phần tập đoàn; (7) Các hoạt động kiểm soát hệ thống công nghệ thông tin chung cho toàn số đơn vị thành viên; (8) Giám sát kiểm soát, bao gồm hoạt động kiểm toán nội chương trình tự đánh giá; (9) Các sách thủ tục quán, bao gồm cẩm nang hướng dẫn thủ tục lập trình bày báo cáo tài tập đoàn; (10) Các chương trình áp dụng cho tập đoàn chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp chương trình ngăn ngừa gian lận; (11) Sự phân công quyền hạn trách nhiệm cho Ban Giám đốc đơn vị thành viên Ví dụ, kiểm toán nội coi phần kiểm soát áp dụng cho tập đoàn chức kiểm toán nội thực tập trung Đoạn 09 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 610 quy định việc đánh giá nhóm kiểm toán tập đoàn lực tính khách quan kiểm toán viên nội nhóm kiểm toán tập đoàn dự định sử dụng công việc kiểm toán viên nội 37 Quy trình hợp Hiểu biết nhóm kiểm toán tập đoàn quy trình hợp bao gồm vấn đề sau: Các vấn đề liên quan đến khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng: (1) Mức độ hiểu biết Ban Giám đốc đơn vị thành viên khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (2) Quy trình xác định hạch toán kế toán cho đơn vị thành viên theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (3) Quy trình xác định phận báo cáo cho mục đích báo cáo phận theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (4) Quy trình xác định mối quan hệ giao dịch với bên liên quan cho mục đích báo cáo theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (5) Các sách kế toán áp dụng cho việc lập trình bày báo cáo tài tập đoàn, thay đổi so với năm tài trước thay đổi kết việc áp dụng chuẩn mực sửa đổi theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (6) Các thủ tục để xử lý trường hợp đơn vị thành viên có kỳ kế toán năm khác với kỳ kế toán năm tập đoàn Các vấn đề liên quan đến quy trình hợp nhất: (7) Quy trình Ban Giám đốc tập đoàn tìm hiểu sách kế toán đơn vị thành viên áp dụng, có thể, đảm bảo sách kế toán quán áp dụng cho việc lập thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên để sử dụng cho báo cáo tài hợp tập đoàn, đảm bảo khác biệt sách kế toán xác định điều chỉnh cần thiết theo quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Các sách kế toán quán nguyên tắc, sở, quy ước, quy định thông lệ cụ thể tập đoàn áp dụng, dựa khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, mà đơn vị thành viên sử dụng sách để báo cáo giao dịch tương tự cách quán Các sách thường mô tả cẩm nang hướng dẫn thủ tục lập trình bày báo cáo tài báo cáo mẫu Ban Giám đốc tập đoàn phát hành; (8) Quy trình Ban Giám đốc tập đoàn để đảm bảo đơn vị thành viên lập trình bày báo cáo tài đầy đủ, xác kịp thời phục vụ cho việc hợp nhất; (9) Quy trình quy đổi thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên có đơn vị tiền tệ khác theo đơn vị tiền tệ báo cáo tài tập đoàn; (10) Cách thức tổ chức công nghệ thông tin cho việc hợp nhất, bao gồm giai đoạn thủ công tự động quy trình kiểm soát thủ công tự động giai đoạn khác quy trình hợp nhất; 38 (11) Quy trình Ban Giám đốc tập đoàn thu thập thông tin kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán Các vấn đề liên quan đến bút toán điều chỉnh hợp nhất: (12) Quy trình ghi chép bút toán điều chỉnh hợp nhất, bao gồm việc lập, phê duyệt xử lý bút toán ghi sổ có liên quan kinh nghiệm người chịu trách nhiệm việc hợp nhất; (13) Các bút toán điều chỉnh hợp theo yêu cầu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (14) Lý kinh tế kiện giao dịch làm phát sinh bút toán điều chỉnh hợp nhất; (15) Tần suất, chất quy mô giao dịch đơn vị thành viên; (16) Các thủ tục giám sát, kiểm soát, đối chiếu loại trừ giao dịch nội tập đoàn, khoản lợi nhuận chưa thực số dư tài khoản nội tập đoàn; (17) Các bước thực để xác định giá trị hợp lý tài sản mua khoản nợ phải trả, thủ tục phân bổ lợi thương mại (khi thích hợp) kiểm tra tổn thất lợi thương mại, theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (18) Các thỏa thuận với cổ đông chi phối cổ đông thiểu số liên quan đến khoản lỗ đơn vị thành viên (ví dụ, nghĩa vụ cổ đông thiểu số việc bù đắp khoản lỗ này) 39 Phụ lục 03 (Hướng dẫn đoạn A30 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ CÁC ĐIỀU KIỆN HOẶC SỰ KIỆN CÓ THỂ CHO THẤY RỦI RO CÓ SAI SÓT TRỌNG YẾU TRONG BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẬP ĐOÀN Ví dụ sau bao gồm điều kiện kiện; nhiên, tất điều kiện kiện liên quan đến kiểm toán tập đoàn ví dụ chưa hoàn toàn đầy đủ (1) Cơ cấu tập đoàn phức tạp, đặc biệt thường xuyên có giao dịch mua bán, giải thể tái cấu tổ chức; (2) Cơ cấu quản trị doanh nghiệp không tốt, bao gồm quy trình định không minh bạch; (3) Không có kiểm soát áp dụng cho tập đoàn kiểm soát không hiệu quả, kể trường hợp đủ thông tin Ban Giám đốc tập đoàn việc giám sát kết giám sát hoạt động đơn vị thành viên; (4) Các đơn vị thành viên hoạt động nước - nơi gặp phải yếu tố có can thiệp bất thường Chính phủ vào lĩnh vực thương mại sách tài khoá, hạn chế tiền tệ chi trả cổ tức biến động tỷ giá hối đoái; (5) Hoạt động kinh doanh đơn vị thành viên chứa đựng rủi ro cao có hợp đồng dài hạn hợp đồng mua bán công cụ tài phức tạp; (6) Những vấn đề không chắn liên quan đến thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên phải tổng hợp báo cáo tài tập đoàn theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, ví dụ liệu có tồn đơn vị có mục đích đặc biệt đơn vị không kinh doanh hay không thông tin đơn vị có cần tổng hợp hay hợp báo cáo tài tập đoàn hay không; (7) Các mối quan hệ giao dịch bất thường với bên liên quan; (8) Trước có trường hợp số dư tài khoản đơn vị nội tập đoàn không khớp không đối chiếu hợp nhất; (9) Sự tồn giao dịch phức tạp hạch toán nhiều đơn vị thành viên; (10) Các sách kế toán mà đơn vị thành viên áp dụng không quán với sách kế toán áp dụng cho báo cáo tài tập đoàn; (11) Việc đơn vị thành viên có thời điểm kết thúc năm tài khác bị lợi dụng để làm sai lệch thời điểm giao dịch; (12) Trước có trường hợp bút toán điều chỉnh hợp không phê duyệt bút toán điều chỉnh hợp không đầy đủ; (13) Lập kế hoạch thuế có lợi cho tập đoàn, có giao dịch lớn làm tăng lợi nhuận đơn vị hưởng ưu đãi thuế; (14) Thường xuyên thay đổi kiểm toán viên thực kiểm toán báo cáo tài đơn vị thành viên 40 Phụ lục 04 (Hướng dẫn đoạn A35 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ THƯ XÁC NHẬN CỦA KIỂM TOÁN VIÊN ĐƠN VỊ THÀNH VIÊN Dưới mẫu “Thư xác nhận” chuẩn Thư xác nhận kiểm toán viên đơn vị thành viên khác với thư xác nhận kiểm toán viên đơn vị thành viên khác khác kỳ với kỳ khác Thư xác nhận thường thu thập trước nhóm kiểm toán tập đoàn bắt đầu xem xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên Công ty kiểm toán XYZ (Công ty kiểm toán đơn vị thành viên) Địa chỉ, điện thoại, fax… THƯ XÁC NHẬN Kính gửi: [Ông/Bà thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán tập đoàn] Thư xác nhận cung cấp để phục vụ kiểm toán báo cáo tài tập đoàn [tên công ty mẹ] cho năm tài kết thúc [ngày… tháng… năm…] nhằm mục đích đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài hợp (tổng hợp) tập đoàn có phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài tập đoàn [ngày… tháng… năm…], kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không Chúng xác nhận nhận hướng dẫn Ông/Bà vào [ngày…tháng…năm], đề nghị thực công việc cụ thể thông tin tài báo cáo tài [tên đơn vị thành viên] cho năm tài kết thúc [ngày… tháng… năm…] Chúng xác nhận rằng: Chúng đảm bảo tuân thủ hướng dẫn, trừ hướng dẫn [nêu cụ thể hướng dẫn] lý sau [nêu cụ thể lý do]; Các hướng dẫn rõ ràng hiểu hướng dẫn đó, trừ hướng dẫn sau đề nghị Ông/Bà làm rõ thêm [nêu cụ thể hướng dẫn]; Chúng hợp tác với Ông/Bà đồng ý để Ông/Bà tiếp cận tài liệu, hồ sơ kiểm toán có liên quan Chúng thừa nhận rằng: Thông tin tài báo cáo tài [tên đơn vị thành viên] bao gồm báo cáo tài tập đoàn [tên công ty mẹ] 41 Ông/Bà cần thiết phải tham gia trực tiếp vào công việc mà Ông/Bà đề nghị thực thông tin tài báo cáo tài [tên đơn vị thành viên] cho năm tài kết thúc [ngày…, tháng…, năm…] Ông/Bà dự định đánh giá và, thấy thích hợp, sử dụng kết công việc cho mục đích kiểm toán báo cáo tài tập đoàn [tên tập đoàn] Liên quan đến công việc mà thực thông tin tài báo cáo tài [tên đơn vị thành viên], [mô tả đơn vị thành viên đó, ví dụ, công ty công ty mẹ sở hữu toàn bộ, công ty con, công ty liên doanh, công ty nhận đầu tư hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu phương pháp giá gốc] [tên công ty mẹ], xác nhận điểm sau đây: Chúng hiểu đầy đủ [nêu rõ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan] để hoàn thành trách nhiệm việc kiểm toán báo cáo tài tập đoàn tuân thủ quy định Cụ thể là, [tên công ty mẹ] đơn vị thành viên khác tập đoàn, đảm bảo tính độc lập theo [nêu rõ yêu cầu đạo đức nghề nghiệp có liên quan] tuân thủ yêu cầu áp dụng [tham chiếu đến quy định] [tên quan quản lý nhà nước] ban hành Chúng hiểu đầy đủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam [nêu chuẩn mực khác áp dụng cho việc kiểm toán báo cáo tài tập đoàn] để hoàn thành trách nhiệm việc kiểm toán báo cáo tài tập đoàn thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài [tên đơn vị thành viên] cho năm tài kết thúc [ngày…, tháng…, năm…] theo chuẩn mực Chúng có kỹ đặc biệt (ví dụ: hiểu biết ngành đặc thù) cần thiết để thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên đặc thù Chúng hiểu đầy đủ [nêu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng cẩm nang hướng dẫn thủ tục lập trình bày báo cáo tài tập đoàn] để hoàn thành trách nhiệm việc kiểm toán báo cáo tài tập đoàn Chúng thông báo với Ông/Bà thay đổi nội dung trình bày thời gian thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài [tên đơn vị thành viên] [(Hà Nội), ngày tháng năm ] Công ty kiểm toán XYZ Tổng Giám đốc Kiểm toán viên phụ trách (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Họ tên, chữ ký) (Chữ ký, họ tên) 42 Phụ lục 05 (Hướng dẫn đoạn A58 Chuẩn mực này) CÁC VẤN ĐỀ ĐƯỢC YÊU CẦU TRAO ĐỔI VÀ BỔ SUNG TRONG THƯ HƯỚNG DẪN CỦA NHÓM KIỂM TOÁN TẬP ĐOÀN Các vấn đề mà Chuẩn mực kiểm toán yêu cầu phải trao đổi với kiểm toán viên đơn vị thành viên trình bày in nghiêng Những vấn đề liên quan đến việc lập kế hoạch kiểm toán liên quan đến kiểm toán tập đoàn kiểm toán viên đơn vị thành viên: (1) Yêu cầu kiểm toán viên đơn vị thành viên, biết trường hợp mà nhóm kiểm toán tập đoàn sử dụng công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên, xác nhận kiểm toán viên đơn vị thành viên hợp tác với nhóm kiểm toán tập đoàn; (2) Lịch trình hoàn thành kiểm toán; (3) Ngày gặp dự kiến Ban Giám đốc tập đoàn nhóm kiểm toán tập đoàn ngày họp dự kiến với Ban Giám đốc đơn vị thành viên kiểm toán viên đơn vị thành viên; (4) Danh sách người liên hệ chủ chốt; (5) Công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên thực hiện, việc sử dụng công việc đó, thỏa thuận để phối hợp công việc giai đoạn đầu kiểm toán suốt trình kiểm toán, kể tham gia dự kiến nhóm kiểm toán tập đoàn vào công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên; (6) Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan đến kiểm toán tập đoàn cụ thể yêu cầu tính độc lập; (7) Trong trường hợp kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên, mức trọng yếu đơn vị thành viên (và có thể, mức mức trọng yếu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh cụ thể), mức giá trị mà sai sót có giá trị cao mức coi sai sót đáng kể báo cáo tài tập đoàn; (8) Danh sách bên liên quan Ban Giám đốc tập đoàn lập, bên liên quan khác mà nhóm kiểm toán tập đoàn biết, yêu cầu kiểm toán viên đơn vị thành viên thông báo kịp thời cho nhóm kiểm toán tập đoàn bên liên quan không Ban Giám đốc tập đoàn nhóm kiểm toán tập đoàn xác định trước đó; (9) Công việc phải thực giao dịch nội tập đoàn, khoản lợi nhuận chưa thực số dư tài khoản nội tập đoàn; (10) Hướng dẫn trách nhiệm báo cáo bắt buộc khác, ví dụ, báo cáo việc khẳng định Ban Giám đốc tập đoàn tính hữu hiệu kiểm soát nội bộ; (11) Hướng dẫn cụ thể việc soát xét kiện xảy sau ngày kết thúc kỳ kế toán, thời điểm nhóm kiểm toán tập đoàn đưa kết luận báo cáo tài tập đoàn không trùng với thời điểm hoàn thành kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên 43 Các vấn đề liên quan đến việc thực công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên (12) Các phát từ việc thực thử nghiệm kiểm soát nhóm kiểm toán tập đoàn hệ thống xử lý chung cho toàn số đơn vị thành viên, thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên đơn vị thành viên thực hiện; (13) Rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn phát báo cáo tài tập đoàn, có liên quan đến công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên, đề nghị kiểm toán viên đơn vị thành viên thông báo kịp thời rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn báo cáo tài tập đoàn, phát đơn vị thành viên biện pháp xử lý kiểm toán viên đơn vị thành viên rủi ro đó; (14) Các phát kiểm toán nội bộ, dựa công việc thực kiểm soát đơn vị thành viên liên quan đến đơn vị thành viên; (15) Yêu cầu phải thông báo kịp thời chứng kiểm toán thu thập từ việc kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên mà chứng mâu thuẫn với chứng kiểm toán mà ban đầu nhóm kiểm toán tập đoàn sử dụng để làm sở cho việc đánh giá rủi ro cấp độ tập đoàn; (16) Yêu cầu phải giải trình văn tuân thủ Ban Giám đốc đơn vị thành viên khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, xác nhận khác biệt sách kế toán áp dụng cho việc lập thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên sách kế toán áp dụng cho báo cáo tài tập đoàn thuyết minh; (17) Các vấn đề mà kiểm toán viên đơn vị thành viên phải ghi chép lưu lại hồ sơ, tài liệu Thông tin khác (18) Yêu cầu phải báo cáo kịp thời cho nhóm kiểm toán tập đoàn vấn đề sau đây: - Các vấn đề quan trọng kế toán, lập trình bày báo cáo tài kiểm toán, kể ước tính kế toán xét đoán liên quan; - Các vấn đề liên quan đến khả hoạt động liên tục đơn vị thành viên; - Các vấn đề liên quan đến vụ kiện tụng tranh chấp; - Các khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội kiểm toán viên đơn vị thành viên phát thực kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên thông tin cho thấy tồn gian lận; (19) Yêu cầu phải thông báo cho nhóm kiểm toán tập đoàn sớm tốt tất kiện quan trọng bất thường; (20) Yêu cầu phải trao đổi vấn đề liệt kê đoạn 41 Chuẩn mực với nhóm kiểm toán tập đoàn sau hoàn thành công việc kiểm toán soát xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên./ ***** 44 ... theo chu kỳ A52 Việc so t xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên thực theo Chuẩn mực so t xét số 2400 ( So t xét báo cáo tài chính”) Chuẩn mực so t xét số 2410 ( So t xét báo cáo tài... khuyết kiểm so t nội tập đoàn mà nhóm kiểm toán tập đoàn phát được; (b) Những khiếm khuyết kiểm so t nội mà nhóm kiểm toán tập đoàn phát đơn vị thành viên; (c) Những khiếm khuyết kiểm so t nội mà... có ảnh hưởng đáng kể mặt tài tập đoàn hay không? (Đoạn 26) Thực kiểm toán so t xét thông tin tài báo cáo tài đơn vị thành viên (*) (Đoạn 26) CÓ KHÔNG Đơn vị thành viên có rủi ro đáng kể có sai