1 CMKT so 200 (26 03 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 200: Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) thực kiểm toán báo cáo tài theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán quy định mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán hướng dẫn nội dung, phạm vi kiểm toán thiết kế để kiểm toán viên đạt mục tiêu Chuẩn mực quy định hướng dẫn phạm vi áp dụng, kết cấu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, bao gồm yêu cầu trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán tất kiểm toán, kể trách nhiệm phải tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, “kiểm toán viên” hiểu “kiểm toán viên độc lập” 02 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam áp dụng kiểm toán viên thực kiểm toán báo cáo tài cần, vận dụng trường hợp kiểm toán thông tin tài khác khứ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán vấn đề liên quan quy định văn pháp luật quy định khác, ví dụ chào bán chứng khoán công chúng Những trách nhiệm quy định văn pháp luật khác với quy định hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hữu ích cho kiểm toán viên tham khảo kiểm toán viên phải có trách nhiệm trước hết tuân thủ pháp luật quy định có liên quan Kiểm toán báo cáo tài 03 Mục đích kiểm toán báo cáo tài làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không Đối với hầu hết khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung, kiểm toán viên phải đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không Một kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan giúp kiểm toán viên hình thành ý kiến kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) 04 Báo cáo tài sử dụng để kiểm toán báo cáo Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán lập với giám sát Ban quản trị đơn vị, ký tên, đóng dấu theo quy định pháp luật Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không áp đặt trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán có hiệu lực không cao so với pháp luật quy định khác chi phối trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị Tuy nhiên, kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thực với giả thiết Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) thừa nhận trách nhiệm định làm sở cho việc tiến hành kiểm toán Việc kiểm toán báo cáo tài không làm giảm nhẹ trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A2 - A11 Chuẩn mực này) 05 Để kiểm toán viên có sở để đưa ý kiến kiểm toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu kiểm toán viên phải đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Sự đảm bảo hợp lý đảm bảo mức độ cao đạt kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán (là rủi ro kiểm toán viên đưa ý kiến không phù hợp báo cáo tài có sai sót trọng yếu) tới mức độ thấp chấp nhận Tuy nhiên, đảm bảo hợp lý đảm bảo tuyệt đối, tồn hạn chế vốn có kiểm toán làm cho hầu hết chứng kiểm toán mà kiểm toán viên dựa vào để đưa kết luận ý kiến kiểm toán mang tính thuyết phục khẳng định (xem hướng dẫn đoạn A28 - A52 Chuẩn mực này) 06 Khái niệm tính trọng yếu kiểm toán viên sử dụng giai đoạn lập kế hoạch thực kiểm toán việc đánh giá ảnh hưởng sai sót phát trình kiểm toán, kể sai sót chưa điều chỉnh (nếu có) báo cáo tài (xem quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 số 450) Nhìn chung, sai sót, bao gồm việc bỏ sót, coi trọng yếu xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sai sót gây ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Sự xét đoán mức trọng yếu cần xem xét hoàn cảnh cụ thể, sở kiểm toán viên hiểu rõ thông tin tài mà người sử dụng báo cáo tài quan tâm, quy mô chất sai sót, kết hợp hai yếu tố Trách nhiệm kiểm toán viên đưa ý kiến tổng thể báo cáo tài chính, đó, kiểm toán viên trách nhiệm phát sai sót không mang tính trọng yếu tổng thể báo cáo tài 07 Nội dung chuẩn mực kiểm toán Việt Nam bao gồm mục tiêu, yêu cầu, hướng dẫn áp dụng giải thích khác nhằm giúp kiểm toán viên đạt đảm bảo hợp lý Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu kiểm toán viên phải thực xét đoán chuyên môn trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp suốt trình lập kế hoạch thực kiểm toán, có công việc: (a) Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn, dựa hiểu biết đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị, kể kiểm soát nội đơn vị; (b) Thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp việc liệu sai sót trọng yếu có tồn hay không, thông qua việc thiết kế thực biện pháp xử lý phù hợp rủi ro đánh giá; (c) Hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo tài dựa kết luận chứng kiểm toán thu thập 08 Dạng ý kiến mà kiểm toán viên đưa phụ thuộc vào khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng phụ thuộc vào pháp luật quy định có liên quan (xem hướng dẫn đoạn A12 - A13 Chuẩn mực này) 09 Theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam pháp luật quy định khác có liên quan, kiểm toán viên có trách nhiệm trao đổi thông tin báo cáo số vấn đề phát sinh từ kiểm toán với người sử dụng báo cáo tài chính, Ban Giám đốc, Ban quản trị đối tượng khác đơn vị kiểm toán (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260 đoạn 43 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240) 10 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực trình thực kiểm toán cung cấp dịch vụ liên quan khác Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc với kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán xử lý mối quan hệ liên quan đến thông tin kiểm toán Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán 11 Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán báo cáo tài là: (a) Đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không, từ giúp kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay không; (b) Lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài trao đổi thông tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với phát kiểm toán viên 12 Trong trường hợp đạt đảm bảo hợp lý ý kiến kiểm toán dạng ngoại trừ chưa đủ để cung cấp thông tin cho người sử dụng báo cáo tài dự kiến chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu kiểm toán viên phải từ chối đưa ý kiến rút khỏi kiểm toán theo pháp luật quy định có liên quan Giải thích thuật ngữ 13 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng: Là khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) áp dụng trình lập trình bày báo cáo tài chính, chấp nhận phù hợp với đặc điểm đơn vị kiểm toán mục đích báo cáo tài chính, yêu cầu pháp luật quy định Thuật ngữ “Khuôn khổ trình bày hợp lý” sử dụng để khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài mà trước hết yêu cầu phải tuân thủ quy định khuôn khổ đó, và: (i) Thừa nhận rõ ràng ngầm ẩn rằng, để đạt trình bày hợp lý báo cáo tài chính, Ban Giám đốc phải thuyết minh nhiều so với quy định cụ thể khuôn khổ đó, hoặc; (ii) Thừa nhận rõ ràng Ban Giám đốc thực khác với yêu cầu khuôn khổ để đạt mục đích trình bày báo cáo tài cách hợp lý Những trường hợp coi cần thiết số tình hãn hữu Báo cáo tài lập trình bày theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài xác định báo cáo tài lập trình bày theo khuôn khổ trình bày hợp lý Thuật ngữ “Khuôn khổ tuân thủ” sử dụng để khuôn khổ việc lập trình bày báo cáo tài mà yêu cầu phải tuân thủ quy định khuôn khổ không bao gồm việc thừa nhận điểm (i) (ii) (b) Bằng chứng kiểm toán: Là tất tài liệu, thông tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm toán dựa tài liệu, thông tin này, kiểm toán viên đưa kết luận từ hình thành ý kiến kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, thông tin chứa đựng tài liệu, sổ kế toán, kể báo cáo tài tài liệu, thông tin khác Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo tính đầy đủ tính thích hợp: (i) Tính đầy đủ chứng kiểm toán: Là tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu chất lượng chứng kiểm toán; (ii) Tính thích hợp chứng kiểm toán: Là tiêu chuẩn đánh giá chất lượng chứng kiểm toán Bằng chứng kiểm toán phải đảm bảo phù hợp đáng tin cậy để hỗ trợ cho kiểm toán viên đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán; (c) Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán không phù hợp báo cáo tài kiểm toán chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán hệ rủi ro có sai sót trọng yếu (gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát) rủi ro phát hiện; (d) Kiểm toán viên: Là người thực kiểm toán, gồm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán thành viên khác nhóm kiểm toán Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, hầu hết trường hợp, sử dụng thuật ngữ “kiểm toán viên” bao gồm thuật ngữ “doanh nghiệp kiểm toán”; (e) Rủi ro phát hiện: Là rủi ro mà trình kiểm toán, thủ tục mà kiểm toán viên thực nhằm làm giảm rủi ro kiểm toán xuống tới mức thấp chấp nhận không phát hết sai sót trọng yếu xét riêng lẻ tổng hợp lại; (f) Báo cáo tài chính: Là trình bày cách hệ thống thông tin tài khứ, bao gồm thuyết minh có liên quan, với mục đích công bố thông tin tình hình tài nghĩa vụ đơn vị thời điểm thay đổi thời kỳ, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài Các thuyết minh liên quan thông thường phần tóm tắt sách kế toán quan trọng thông tin diễn giải khác Thuật ngữ “báo cáo tài chính” thường có nghĩa báo cáo tài (đầy đủ) theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Thuật ngữ “báo cáo tài riêng lẻ” sử dụng để báo cáo báo cáo tài (đầy đủ); (g) Thông tin tài khứ: Là thông tin trình bày thuật ngữ tài liên quan đến đơn vị cụ thể, phát sinh chủ yếu từ hệ thống kế toán đơn vị, phản ánh kiện kinh tế xảy kỳ trước điều kiện kinh tế thời điểm khứ; (h) Ban Giám đốc: Là người có trách nhiệm trực tiếp quản lý điều hành hoạt động doanh nghiệp, tổ chức chức danh khác theo quy định Điều lệ công ty văn cấp quản lý có thẩm quyền tổ chức máy hoạt động tổ chức Tùy theo đơn vị, Ban Giám đốc bao gồm toàn số thành viên Ban quản trị đơn vị, ví dụ Giám đốc đồng thời thành viên Ban quản trị, chủ sở hữu đồng thời Giám đốc doanh nghiệp tư nhân Thành viên Ban Giám đốc bao gồm người có chức danh: Tổng Giám đốc, Phó Tổng Giám đốc, Giám đốc, Phó Giám đốc Công ty, Giám đốc, Phó Giám đốc Chi nhánh Công ty; (i) Sai sót: Là khác biệt giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài với giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Sai sót phát sinh nhầm lẫn gian lận; Khi kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài lập trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay chưa, sai sót bao gồm điều chỉnh giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh mà theo xét đoán kiểm toán viên cần thiết để báo cáo tài lập trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu; (j) Cơ sở để tiến hành kiểm toán liên quan đến trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp): Là việc Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) phải hiểu thừa nhận để làm sở cho việc thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Ban Giám đốc Ban quản trị có trách nhiệm: (i) Đối với việc lập trình bày báo cáo tài phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, bao gồm trình bày hợp lý; (ii) Đối với kiểm soát nội mà Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài không sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; (iii) Trong việc cung cấp cho kiểm toán viên: a Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) nhận thấy có liên quan đến trình lập trình bày báo cáo tài chứng từ kế toán, sổ kế toán tài liệu khác; b Các tài liệu, thông tin bổ sung mà kiểm toán viên yêu cầu Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) cung cấp giải trình để phục vụ cho mục đích kiểm toán; c Quyền tiếp cận không hạn chế nhân đơn vị kiểm toán mà kiểm toán viên xác định cần thiết để thu thập chứng kiểm toán Cụm từ “Cơ sở để tiến hành kiểm toán liên quan đến trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp)” gọi tắt “cơ sở” (k) Xét đoán chuyên môn: Là vận dụng kỹ năng, kiến thức kinh nghiệm phù hợp tài chính, kế toán, kiểm toán, chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp để đưa định hành động phù hợp hoàn cảnh cụ thể kiểm toán; (l) Thái độ hoài nghi nghề nghiệp: Là thái độ nghi vấn, cảnh giác tình cụ thể dấu hiệu sai sót nhầm lẫn hay gian lận, đánh giá cẩn trọng chứng kiểm toán; (m) Đảm bảo hợp lý: Trong bối cảnh kiểm toán báo cáo tài chính, đảm bảo hợp lý đảm bảo mức độ cao tuyệt đối; (n) Rủi ro có sai sót trọng yếu: Là rủi ro báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu trước kiểm toán Tại cấp độ sở dẫn liệu, rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm hai phận: (i) Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có, khả sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh chứa đựng sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, trước xem xét đến kiểm soát có liên quan; (ii) Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà kiểm soát nội đơn vị ngăn chặn không phát sửa chữa kịp thời; (o) Ban quản trị: Là phận có trách nhiệm giám sát việc điều hành hoạt động thực nghĩa vụ giải trình, kể trách nhiệm giám sát việc lập trình bày báo cáo tài đơn vị kiểm toán Tùy theo đơn vị, Ban quản trị bao gồm Hội đồng quản trị, Hội đồng quản lý Hội đồng thành viên, bao gồm thành viên Ban Giám đốc Trong doanh nghiệp tư nhân, Ban quản trị người có trách nhiệm phê duyệt báo cáo tài mà công việc thường chủ sở hữu đồng thời Giám đốc thực II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp liên quan đến kiểm toán báo cáo tài 14 Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm tính độc lập, liên quan đến kiểm toán báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A14 - A17 Chuẩn mực này) Thái độ hoài nghi nghề nghiệp 15 Kiểm toán viên phải lập kế hoạch thực kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp để nhận biết trường hợp dẫn đến báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu (xem hướng dẫn đoạn A18 - A22 Chuẩn mực này) Xét đoán chuyên môn 16 Kiểm toán viên phải thực xét đoán chuyên môn suốt trình lập kế hoạch tiến hành kiểm toán báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A23 A27 Chuẩn mực này) Bằng chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp rủi ro kiểm toán 17 Để đạt đảm bảo hợp lý, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để làm giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp chấp nhận được, từ cho phép kiểm toán viên đưa kết luận phù hợp làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A28 - A52 Chuẩn mực này) Thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán liên quan đến kiểm toán 18 Kiểm toán viên phải tuân thủ tất chuẩn mực kiểm toán có liên quan đến kiểm toán Một chuẩn mực kiểm toán xác định có liên quan đến kiểm toán chuẩn mực có hiệu lực kiểm toán có tình quy định hướng dẫn chuẩn mực (xem hướng dẫn đoạn A53 - A57 Chuẩn mực này) 19 Kiểm toán viên phải hiểu toàn quy định chung, nội dung chuẩn mực hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kiểm toán để hiểu mục tiêu vận dụng cách phù hợp yêu cầu chuẩn mực (xem hướng dẫn đoạn A58 - A66 Chuẩn mực này) 20 Trong báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán không tuyên bố tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán không đảm bảo tuân thủ yêu cầu Chuẩn mực toàn chuẩn mực kiểm toán khác có liên quan đến kiểm toán Mục tiêu quy định chuẩn mực kiểm toán 21 Để đạt mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán, trình lập kế hoạch thực kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng mục tiêu quy định chuẩn mực kiểm toán liên quan, đồng thời phải xem xét mối liên hệ chuẩn mực kiểm toán để (xem hướng dẫn đoạn A67 - A69 Chuẩn mực này): (a) Xác định cần thiết phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung thủ tục mà chuẩn mực kiểm toán yêu cầu để đạt mục tiêu quy định chuẩn mực kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A70 Chuẩn mực này); (b) Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập (xem hướng dẫn đoạn A71 Chuẩn mực này) Tuân thủ quy định có liên quan 22 Ngoài quy định đoạn 23, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ tất quy định chuẩn mực kiểm toán, trừ khi, xét bối cảnh kiểm toán thực thì: (a) Toàn chuẩn mực kiểm toán không liên quan đến kiểm toán; (b) Một số quy định không phù hợp quy định phải áp dụng có điều kiện điều kiện lại không tồn kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A72 - A73 Chuẩn mực này) 23 Trong trường hợp ngoại lệ, kiểm toán viên xét thấy cần thực khác so với quy định chuẩn mực kiểm toán kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán thay để đạt mục tiêu đặt Việc thực khác so với quy định chuẩn mực phát sinh quy định đòi hỏi kiểm toán viên phải thực thủ tục mà hoàn cảnh cụ thể kiểm toán thủ tục không hiệu thực để đạt mục tiêu đặt (xem hướng dẫn đoạn A74 Chuẩn mực này) Không đạt mục tiêu 24 Nếu đạt mục tiêu quy định chuẩn mực kiểm toán kiểm toán viên phải đánh giá liệu điều có gây cản trở cho việc đạt mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán có dẫn đến yêu cầu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần rút khỏi kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán, pháp luật quy định có liên quan hay không Việc không đạt mục tiêu vấn đề quan trọng cần lưu lại hồ sơ kiểm toán theo quy định đoạn 08(c) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 (xem hướng dẫn đoạn A75 A76 Chuẩn mực này) III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Kiểm toán báo cáo tài Phạm vi kiểm toán (hướng dẫn đoạn 03 Chuẩn mực này) A1 Ý kiến kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán báo cáo tài đề cập đến việc liệu báo cáo tài có lập trình bày phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay không Đó dạng ý kiến phổ biến tất kiểm toán báo cáo tài Ý kiến kiểm toán viên không đưa đảm bảo khả tồn tương lai đơn vị kiểm toán, hay hiệu công tác điều hành Ban Giám đốc đơn vị Trong số trường hợp, pháp luật quy định có liên quan yêu cầu kiểm toán viên đưa ý kiến số vấn đề khác, hiệu kiểm soát nội hay phù hợp báo cáo Ban Giám đốc với báo cáo tài Do chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn vấn đề liên quan tới việc đưa ý kiến báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực thêm công việc bổ sung kiểm toán viên có thêm trách nhiệm đưa ý kiến vấn đề khác phạm vi báo cáo tài Lập trình bày báo cáo tài (hướng dẫn đoạn 04 Chuẩn mực này) A2 Pháp luật quy định quy định trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, mức độ chi tiết hình thức thể quy định khác tùy theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài Trong trường hợp, kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam tiến hành sở Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) hiểu thừa nhận họ có trách nhiệm: (a) Đối với việc lập trình bày báo cáo tài phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, bao gồm trình bày hợp lý; (b)Đối với kiểm soát nội mà Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài không sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; (c) Trong việc cung cấp cho kiểm toán viên: (i) Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) nhận thấy có liên quan đến trình lập trình bày báo cáo tài chứng từ kế toán, sổ kế toán tài liệu khác; (ii) Các tài liệu, thông tin bổ sung mà kiểm toán viên yêu cầu Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) cung cấp giải trình để phục vụ cho mục đích kiểm toán; (iii) Quyền tiếp cận không hạn chế nhân đơn vị kiểm toán mà kiểm toán viên xác định cần thiết để thu thập chứng kiểm toán A3 Các yêu cầu Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) trình lập trình bày báo cáo tài chính, gồm: (1) Xác định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, theo yêu cầu pháp luật quy định liên quan (nếu có); (2) Lập trình bày báo cáo tài phù hợp với khuôn khổ đó; (3) Trình bày khuôn khổ cách thích hợp báo cáo tài Quá trình lập trình bày báo cáo tài đòi hỏi Ban Giám đốc phải sử dụng xét đoán lập ước tính kế toán phù hợp với tình huống, phải lựa chọn áp dụng sách kế toán phù hợp Những xét đoán phải thực phạm vi khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng A4 Báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài nhằm đáp ứng: (1) Nhu cầu chung thông tin tài số đông người sử dụng báo cáo tài (còn gọi “Báo cáo tài cho mục đích chung”); (2) Nhu cầu thông tin tài cho số đối tượng sử dụng báo cáo tài cụ thể (còn gọi “Báo cáo tài cho mục đích đặc biệt”) A5 Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài thường bao gồm: Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Trong số trường hợp, việc lập trình bày báo cáo tài phải tuân theo quy định hướng dẫn sau: (1) Môi trường pháp lý đạo đức, luật, quy định, phán tòa án, chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp kế toán; (2) Các hướng dẫn chuẩn mực kế toán quan, tổ chức có chức soạn thảo chuẩn mực tổ chức nghề nghiệp ban hành; (3) Các hướng dẫn xử lý tình kế toán cụ thể quan, tổ chức có chức soạn thảo chuẩn mực tổ chức nghề nghiệp ban hành; (4) Các thông lệ kế toán có tính phổ biến đặc thù thừa nhận rộng rãi Khi có mâu thuẫn khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài với tài liệu hướng dẫn, tài liệu tài liệu có tính pháp lý cao áp dụng A6 Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài xác định rõ hình thức nội dung báo cáo tài Mặc dù không quy định rõ phương pháp hạch toán hay thuyết minh tất giao dịch kiện, khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài thường quy định đầy đủ nguyên tắc để làm sở cho việc xây dựng áp dụng sách kế toán cách quán theo yêu cầu khuôn khổ A7 Một số khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài khuôn khổ trình bày hợp lý, số khác lại khuôn khổ tuân thủ Các khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài bao gồm chủ yếu chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quan, tổ chức có chức ban hành để sử dụng cho việc lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung thường coi khuôn khổ trình bày hợp lý, ví dụ, Chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế (IFRS) Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành A8 Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng quy định báo cáo báo cáo tài đầy đủ Đối với nhiều khuôn khổ, báo cáo tài phải cung cấp thông tin tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ đơn vị Theo đó, báo cáo tài đầy đủ thường phải bao gồm: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài Theo quy định số ngành đặc thù báo cáo tài đầy đủ bao gồm báo cáo khác Trong số trường hợp báo cáo tài riêng lẻ thuyết minh kèm theo tạo thành báo cáo tài đầy đủ Các ví dụ báo cáo tài riêng lẻ kèm theo thuyết minh để tạo thành báo cáo tài đầy đủ: (1) Bảng cân đối kế toán Báo cáo tình hình tài chính; (2) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo tình hình hoạt động; (3) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ; (4) Bảng cân đối tài khoản; (5) Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu; (6) Báo cáo thu nhập chi phí; (7) Báo cáo hoạt động theo dòng sản phẩm A9 Đoạn 06(a) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 quy định kiểm toán viên phải xác định xem liệu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài mà đơn vị 10 kiểm toán áp dụng chấp nhận hay không Đoạn 08 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 800 quy định vấn đề cần lưu ý báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích đặc biệt A10 Điều kiện tiên để kiểm toán viên chấp nhận kiểm toán kiểm toán viên cần Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) cam kết việc họ hiểu thừa nhận trách nhiệm hướng dẫn đoạn A2 Chuẩn mực này, sở quan trọng để tiến hành kiểm toán theo quy định đoạn 06(b) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Lưu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công A11 Các quy định kiểm toán đơn vị lĩnh vực công nhiều so với đơn vị khác Do đó, sở để tiến hành kiểm toán báo cáo tài đơn vị lĩnh vực công, liên quan đến trách nhiệm Ban Giám đốc, có trách nhiệm khác trách nhiệm thực giao dịch kiện phải tuân theo quy định pháp luật quy định quan chức khác (xem thêm đoạn A57 Chuẩn mực này) Dạng ý kiến kiểm toán (hướng dẫn đoạn 08 Chuẩn mực này) A12 Ý kiến mà kiểm toán viên đưa báo cáo tài có lập phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay không Dạng ý kiến kiểm toán phụ thuộc vào khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, pháp luật quy định có liên quan Hầu hết khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài có quy định trình bày báo cáo tài chính, đó, việc lập báo cáo tài theo quy định bao hàm việc trình bày báo cáo tài A13 Khi khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài khuôn khổ trình bày hợp lý (thường áp dụng trường hợp báo cáo tài cho mục đích chung) dạng ý kiến kiểm toán mà chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu liệu báo cáo tài có lập trình bày trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu hay không Khi khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài khuôn khổ tuân thủ, dạng ý kiến kiểm toán mà chuẩn mực kiểm toán Việt Nam yêu cầu liệu báo cáo tài có lập trình bày tuân thủ quy định, khía cạnh trọng yếu hay không Trừ có quy định khác, hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ý kiến kiểm toán áp dụng cho hai dạng ý kiến Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan đến kiểm toán báo cáo tài (hướng dẫn đoạn 14 Chuẩn mực này) A14 Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm tính độc lập, liên quan đến kiểm toán báo cáo tài Các yêu cầu Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp liên quan đến kiểm toán báo cáo tài quy định Phần A Phần B Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam (sau gọi “Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp”) A15 Phần A Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp kiểm toán viên tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính, đồng thời hướng dẫn áp dụng nguyên tắc Các nguyên tắc mà kiểm toán viên phải tuân thủ theo yêu cầu Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp là: (a) Độc lập; 11 (b) Chính trực; (c) Khách quan; (d) Năng lực chuyên môn tính thận trọng; (e) Tính bảo mật; (f) Tư cách nghề nghiệp; (g) Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Phần B Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp đưa ví dụ minh họa việc áp dụng quy định chung tình cụ thể A16 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp yêu cầu kiểm toán viên phải đảm bảo tính độc lập đơn vị kiểm toán Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy định tính độc lập bao gồm độc lập tư tưởng độc lập hình thức Sự độc lập kiểm toán viên đơn vị kiểm toán đảm bảo cho kiểm toán viên việc đưa ý kiến kiểm toán mà không chịu tác động yếu tố Sự độc lập giúp kiểm toán viên gia tăng tính trực, khách quan trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp A17 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1 quy định pháp luật có liên quan (xem đoạn 02 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220) quy định trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán việc xây dựng trì hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán Đoạn 20 - 25 Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC1 quy định trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán việc xây dựng sách thủ tục để đạt đảm bảo hợp lý doanh nghiệp kiểm toán nhân doanh nghiệp kiểm toán tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm tính độc lập Đoạn 09 - 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 quy định trách nhiệm thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan Các yêu cầu bao gồm trì tính cảnh giác, thông qua việc quan sát tiến hành tìm hiểu (nếu cần) có chứng việc thành viên nhóm kiểm toán không tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan; xác định cách xử lý phù hợp thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán có vấn đề cho thấy thành viên nhóm kiểm toán không tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp; hình thành kết luận tuân thủ quy định tính độc lập áp dụng kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 cho phép nhóm kiểm toán dựa vào hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán để thực trách nhiệm thủ tục kiểm soát chất lượng áp dụng với kiểm toán, trừ doanh nghiệp kiểm toán bên khác có hướng dẫn khác Thái độ hoài nghi nghề nghiệp (hướng dẫn đoạn 15 Chuẩn mực này) A18 Hoài nghi nghề nghiệp thái độ cảnh giác vấn đề như: (1) Các chứng kiểm toán mâu thuẫn với nhau; (2) Thông tin dẫn đến việc nghi ngờ độ tin cậy tài liệu kết vấn sử dụng làm chứng kiểm toán; (3) Các kiện dấu hiệu gian lận; 12 (4) Các tình đặt yêu cầu phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung thủ tục mà chuẩn mực kiểm toán yêu cầu A19 Kiểm toán viên cần trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp suốt kiểm toán để giảm rủi ro: (1) Bỏ qua kiện tình bất thường; (2) Vội vàng rút kết luận từ việc quan sát; (3) Sử dụng giả định không phù hợp xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán đánh giá kết thủ tục A20 Kiểm toán viên phải có thái độ hoài nghi nghề nghiệp để đánh giá cách nghiêm túc chứng kiểm toán Điều bao gồm nghi ngờ chứng kiểm toán mâu thuẫn, trái ngược đánh giá mức độ tin cậy tài liệu, kết vấn thông tin khác Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán cung cấp Thái độ hoài nghi nghề nghiệp bao gồm xem xét tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập hoàn cảnh cụ thể, ví dụ trường hợp tồn rủi ro có gian lận lại có tài liệu làm chứng kiểm toán cho khoản mục trọng yếu báo cáo tài chính, mà tài liệu dễ bị gian lận, làm giả A21 Kiểm toán viên chấp nhận tính xác thực ghi chép tài liệu, trừ kiểm toán viên có lý để không chấp nhận Tuy nhiên, kiểm toán viên phải xem xét độ tin cậy tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán theo quy định đoạn 07 - 09 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 Trong trường hợp nghi ngờ độ tin cậy tài liệu, thông tin có dấu hiệu gian lận (ví dụ, trình kiểm toán, kiểm toán viên nhận thấy kiện khiến kiểm toán viên tin tài liệu không trung thực nội dung tài liệu bị giả mạo), chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải kiểm tra kỹ lưỡng sửa đổi bổ sung thủ tục kiểm toán cần thiết để làm rõ cho nghi ngờ (xem đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240, đoạn 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, đoạn 10 - 11 16 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 505) A22 Kiểm toán viên sử dụng kinh nghiệm hiểu biết khứ trung thực tính trực Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, việc tin tưởng vào trung thực tính trực Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán không làm giảm thái độ hoài nghi nghề nghiệp không cho phép kiểm toán viên thỏa mãn với chứng kiểm toán chưa đủ thuyết phục để đạt đảm bảo hợp lý Xét đoán chuyên môn (hướng dẫn đoạn 16 Chuẩn mực này) A23 Xét đoán chuyên môn đòi hỏi thiết yếu tiến hành kiểm toán Kiểm toán viên thực chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, chuẩn mực kiểm toán, định cần thiết suốt kiểm toán không sử dụng kiến thức kinh nghiệm cách phù hợp với thực tế hoàn cảnh cụ thể Xét đoán chuyên môn cần thiết việc đưa định về: (1) Mức trọng yếu rủi ro kiểm toán; (2) Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán sử dụng để đáp ứng yêu cầu chuẩn mực kiểm toán thu thập chứng kiểm toán; 13 (3) Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập cần thiết phải thu thập thêm chứng kiểm toán để đạt mục tiêu chuẩn mực kiểm toán mục tiêu tổng thể kiểm toán viên; (4) Đánh giá xét đoán Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán việc áp dụng khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chính; (5) Đưa kết luận dựa chứng kiểm toán thu thập, ví dụ, đánh giá tính hợp lý ước tính kế toán mà Ban Giám đốc sử dụng lập báo cáo tài A24 Đặc điểm bật tính xét đoán chuyên môn mà kiểm toán viên phải có việc kiểm toán viên sử dụng kiến thức đào tạo, hiểu biết kinh nghiệm để phát triển kỹ cần thiết nhằm đưa xét đoán hợp lý A25 Việc thực xét đoán chuyên môn trường hợp dựa hiểu biết kiểm toán viên thực tế hoàn cảnh cụ thể Đối với vấn đề phức tạp bất đồng xảy trình kiểm toán, để đưa xét đoán chuyên môn có tính chuyên nghiệp hợp lý, kiểm toán viên xin ý kiến tư vấn mức độ thích hợp từ hay doanh nghiệp kiểm toán, nội nhóm kiểm toán nhóm kiểm toán với bên khác, quy định đoạn 18 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 A26 Xét đoán chuyên môn đánh giá dựa vào việc xem xét vận dụng nguyên tắc kế toán kiểm toán cách thành thạo, phù hợp quán với thực tế tình cụ thể mà kiểm toán viên biết ngày lập báo cáo kiểm toán A27 Xét đoán chuyên môn cần thực suốt kiểm toán thể cách thích hợp hồ sơ kiểm toán Kiểm toán viên phải lập lưu lại đầy đủ tài liệu kiểm toán để kiểm toán viên có kinh nghiệm, mối liên hệ trước với kiểm toán, hiểu xét đoán chuyên môn quan trọng mà kiểm toán viên thực để đưa kết luận vấn đề trọng yếu phát sinh suốt kiểm toán theo quy định đoạn 08 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 Kiểm toán viên không sử dụng xét đoán chuyên môn để biện hộ cho định không chứng minh thực tế, tình cụ thể kiểm toán chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp Tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán rủi ro kiểm toán (hướng dẫn đoạn 05 17 Chuẩn mực này) Tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán A28 Bằng chứng kiểm toán cần thiết để giúp kiểm toán viên đưa ý kiến lập báo cáo kiểm toán Bản chất chứng kiểm toán mang tính tích lũy thu thập chủ yếu từ việc thực thủ tục kiểm toán suốt kiểm toán Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, thông tin có từ nguồn khác, từ kiểm toán trước (trừ kiểm toán viên cho kiện phát sinh từ kết thúc kiểm toán trước làm tài liệu, thông tin không phù hợp với kiểm toán tại, theo quy định đoạn 09 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315) từ thủ tục kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán việc xem xét chấp nhận trì khách hàng Các ghi chép kế toán (chứng từ, sổ kế toán…) đơn vị kiểm toán nguồn 14 chứng kiểm toán chủ yếu quan trọng, nguồn khác từ bên bên đơn vị Các tài liệu, thông tin sử dụng làm chứng kiểm toán lập chuyên gia đơn vị tuyển dụng thuê Bằng chứng kiểm toán bao gồm tài liệu, thông tin hỗ trợ, chứng minh cho sở dẫn liệu Ban Giám đốc tài liệu, thông tin trái chiều với sở dẫn liệu Ngoài ra, số trường hợp, kiểm toán viên sử dụng thiếu tài liệu, thông tin chứng kiểm toán (ví dụ Ban Giám đốc từ chối giải trình vấn đề mà kiểm toán viên yêu cầu) Phần lớn công việc mà kiểm toán viên thực nhằm hình thành ý kiến kiểm toán thu thập đánh giá chứng kiểm toán A29 Tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán có mối liên hệ tương quan “Đầy đủ” tiêu chuẩn đánh giá số lượng chứng kiểm toán Số lượng chứng kiểm toán cần thu thập chịu ảnh hưởng đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót (rủi ro đánh giá mức độ cao cần nhiều chứng kiểm toán) đồng thời chịu ảnh hưởng chất lượng chứng kiểm toán (chất lượng chứng kiểm toán cao cần chứng kiểm toán) Tuy nhiên, nhiều chứng kiểm toán thu thập nghĩa chất lượng chứng kiểm toán đảm bảo A30 “Thích hợp” tiêu chuẩn thể chất lượng chứng kiểm toán, bao gồm phù hợp độ tin cậy chứng kiểm toán việc giúp kiểm toán viên đưa kết luận làm sở hình thành ý kiến kiểm toán Độ tin cậy chứng kiểm toán chịu ảnh hưởng nguồn gốc, nội dung chứng phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể mà kiểm toán viên thu thập chứng A31 Kiểm toán viên phải thực xét đoán chuyên môn để xác định liệu thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp chấp nhận hay không, từ đưa kết luận hợp lý làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 chuẩn mực kiểm toán liên quan quy định hướng dẫn vấn đề kiểm toán viên cần quan tâm trình kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp Rủi ro kiểm toán A32 Rủi ro kiểm toán hệ rủi ro có sai sót trọng yếu rủi ro phát Việc đánh giá rủi ro thực dựa thủ tục kiểm toán để thu thập thông tin cần thiết phục vụ mục đích đánh giá rủi ro dựa vào chứng thu thập suốt trình kiểm toán Việc đánh giá rủi ro gắn với xét đoán chuyên môn nhiều đo lường xác A33 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, “rủi ro kiểm toán” không bao gồm rủi ro mà kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài có sai sót trọng yếu thực tế báo cáo tài sai sót Rủi ro thường không nghiêm trọng Ngoài ra, “rủi ro kiểm toán” thuật ngữ chuyên môn liên quan đến trình kiểm toán, không bao hàm rủi ro mà kiểm toán viên gặp phải kinh doanh bị thua kiện, để lộ thông tin, không thu phí kiểm toán…, kiện khác phát sinh mối liên hệ với kiểm toán báo cáo tài Rủi ro có sai sót trọng yếu A34 Rủi ro có sai sót trọng yếu tồn hai cấp độ: (1) Cấp độ tổng thể báo cáo tài chính; 15 (2) Cấp độ sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh A35 Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ tổng thể báo cáo tài rủi ro có sai sót trọng yếu có ảnh hưởng lan tỏa tổng thể báo cáo tài ảnh hưởng tiềm tàng tới nhiều sở dẫn liệu A36 Việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu giúp kiểm toán viên xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Bằng chứng cho phép kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài mức độ rủi ro kiểm toán thấp chấp nhận Kiểm toán viên sử dụng nhiều phương pháp khác để đạt mục tiêu đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Ví dụ, để làm cho rủi ro phát mức độ chấp nhận được, kiểm toán viên sử dụng mô hình toán học để thể mối liên hệ thành phần rủi ro kiểm toán Một kiểm toán viên khác lại thấy mô hình hữu ích lập kế hoạch thủ tục kiểm toán A37 Rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu bao gồm hai phận: rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát rủi ro đơn vị kiểm toán tồn cách độc lập kiểm toán báo cáo tài A38 Một số sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh liên quan có rủi ro tiềm tàng mức độ cao so với sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh khác Ví dụ, rủi ro tiềm tàng cao phép tính phức tạp tài khoản phản ánh số liệu hình thành từ ước tính kế toán không chắn Những yếu tố từ bên làm tăng rủi ro kinh doanh làm tăng rủi ro tiềm tàng Ví dụ, phát triển khoa học công nghệ làm sản phẩm trở nên lỗi thời, dẫn đến hàng tồn kho sổ kế toán bị phản ánh cao giá trị thực tế Các yếu tố bên đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị có liên quan đến số tất nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh ảnh hưởng đến rủi ro tiềm tàng liên quan đến sở dẫn liệu cụ thể, ví dụ trường hợp đủ nguồn vốn ngắn hạn suy thoái ngành nghề dẫn đến thất bại kinh doanh A39 Rủi ro kiểm soát thể hiệu việc thiết kế, vận hành trì kiểm soát nội Ban Giám đốc nhằm giải rủi ro xác định cản trở việc hoàn thành mục tiêu đơn vị trình lập trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, hạn chế vốn có kiểm soát nội bộ, dù thiết kế phù hợp vận hành hiệu loại trừ hoàn toàn rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài mà làm giảm bớt rủi ro Ví dụ hạn chế vốn có kiểm soát nội gồm: khả người thực gây nhầm lẫn lỗi, số kiểm soát bị vô hiệu thông đồng hay lạm dụng quyền người quản lý Do đó, số rủi ro kiểm soát tồn Các chuẩn mực kiểm toán đưa điều kiện mà theo kiểm toán viên bắt buộc phải, lựa chọn, kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát (thử nghiệm kiểm soát) để xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thử nghiệm cần thực (xem quy định đoạn 07 - 17 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330) 16 A40 Các chuẩn mực kiểm toán thường không hướng dẫn riêng rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát mà thường hướng dẫn đánh giá kết hợp “rủi ro có sai sót trọng yếu” Tuy nhiên, kiểm toán viên đánh giá riêng đánh giá kết hợp rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát, tùy theo kỹ thuật phương pháp luận kiểm toán phương pháp thực hành kiểm toán mà kiểm toán viên lựa chọn Việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thể thuật ngữ có tính định lượng tỷ lệ phần trăm, thuật ngữ phi định lượng Trong trường hợp, cần thiết phải thực đánh giá rủi ro cách thích hợp quan trọng so với việc sử dụng phương pháp để đánh giá rủi ro A41 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 quy định hướng dẫn cách xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu Rủi ro phát A42 Với mức rủi ro kiểm toán xác định trước, mức độ rủi ro phát chấp nhận có mối quan hệ trái chiều với rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu Ví dụ, kiểm toán viên xác định rủi ro có sai sót trọng yếu mức độ cao rủi ro phát chấp nhận mức thấp, cần chứng kiểm toán có tính thuyết phục cao A43 Rủi ro phát liên quan đến nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán viên xác định để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức độ thấp chấp nhận Do đó, rủi ro phát kết hợp tính hiệu thủ tục kiểm toán việc kiểm toán viên thực thủ tục Các vấn đề sau giúp tăng cường hiệu thủ tục kiểm toán việc kiểm toán viên thực thủ tục đó, giúp giảm khả kiểm toán viên lựa chọn thủ tục kiểm toán không phù hợp, thực sai thủ tục kiểm toán hiểu không kết kiểm toán: (1) Lập kế hoạch kiểm toán đầy đủ, phù hợp; (2) Bố trí nhân phù hợp cho nhóm kiểm toán; (3) Duy trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp; (4) Giám sát kiểm tra công việc thực A44 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 số 330 quy định hướng dẫn lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài biện pháp xử lý kiểm toán viên rủi ro đánh giá Do hạn chế vốn có kiểm toán, rủi ro phát giảm bớt mà loại trừ hoàn toàn Theo đó, số rủi ro phát luôn tồn Những hạn chế vốn có kiểm toán A45 Kiểm toán viên loại trừ hoàn toàn rủi ro kiểm toán đạt đảm bảo tuyệt đối việc báo cáo tài hoàn toàn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Cuộc kiểm toán có hạn chế vốn có làm cho hầu hết chứng kiểm toán mà kiểm toán viên dựa vào để đưa kết luận hình thành ý kiến kiểm toán mang tính thuyết phục nhiều tính khẳng định chắn Những hạn chế vốn có kiểm toán bắt nguồn từ: (1) Bản chất việc lập trình bày báo cáo tài chính; (2) Bản chất thủ tục kiểm toán; 17 (3) Sự cần thiết phải thực kiểm toán với thời gian giá phí hợp lý Bản chất việc lập trình bày báo cáo tài A46 Việc lập trình bày báo cáo tài gồm xét đoán Ban Giám đốc việc áp dụng quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài vào hoàn cảnh thực tế đơn vị Ngoài ra, nhiều khoản mục báo cáo tài liên quan đến định đánh giá chủ quan có mức độ không chắn, dẫn đến cách hiểu khác chấp nhận Kết số khoản mục báo cáo tài có mức độ thay đổi tiềm tàng, loại trừ hoàn toàn việc áp dụng thủ tục kiểm toán bổ sung Ví dụ, ước tính kế toán, chuẩn mực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên xem xét tính phù hợp ước tính kế toán khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng thuyết minh liên quan, đồng thời xem xét khía cạnh định tính công việc kế toán đơn vị kiểm toán, bao gồm dấu hiệu thiên lệch, thiếu khách quan (nếu có) xét đoán Ban Giám đốc (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540 đoạn 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700) Bản chất thủ tục kiểm toán A47 Khả thu thập chứng kiểm toán kiểm toán viên bị giới hạn tính khả thi giới hạn pháp lý, như: (1) Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đối tượng khác cố ý vô ý không cung cấp đầy đủ thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài thông tin mà kiểm toán viên yêu cầu Kiểm toán viên chắn tính đầy đủ thông tin, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý thông tin có liên quan thu thập đầy đủ (2) Hành vi gian lận thực tinh vi kỹ lưỡng để che dấu Các thủ tục kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán không phát hết sai sót cố ý việc thông đồng để làm giả chứng từ, làm cho kiểm toán viên tin chứng kiểm toán hợp lệ Kiểm toán viên không đào tạo để làm chuyên gia xác minh chứng từ giả mạo (3) Mỗi kiểm toán điều tra tra sai phạm Kiểm toán viên quyền điều tra, tra, xét hỏi, khám xét điều tra quan pháp luật Tính kịp thời báo cáo tài cân đối lợi ích chi phí A48 Kiểm toán viên không phép dựa vào khó khăn nhân sự, thời gian hay chi phí để bỏ qua thủ tục kiểm toán mà thay thủ tục khác hài lòng với chứng kiểm toán không đủ sức thuyết phục Việc lập kế hoạch kiểm toán cách phù hợp giúp kiểm toán viên có đủ thời gian nguồn lực để tiến hành kiểm toán Sự thích hợp thông tin, giá trị thông tin có xu hướng giảm theo thời gian cần cân nhắc cân đối độ tin cậy thông tin với chi phí bỏ để có thông tin Điều đề cập khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài Người sử dụng báo cáo tài mong muốn kiểm toán viên đưa báo cáo kiểm toán khoảng thời gian giá phí hợp lý, với nhận thức kiểm toán viên xem xét tất thông tin hữu tìm hiểu tất vấn đề cách thấu đáo, tường 18 tận dựa giả định thông tin bị nhầm lẫn hay gian lận chứng minh điều ngược lại A49 Để đưa báo cáo kiểm toán kịp thời cân đối lợi ích chi phí, kiểm toán viên cần: (1) Lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán thực cách hiệu quả; (2) Tập trung nguồn lực kiểm toán vào phần hành mà kiểm toán viên cho chứa đựng nhiều rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn tập trung vào phần hành lại; (3) Sử dụng thử nghiệm biện pháp khác để kiểm tra tổng thể nhằm phát sai sót A50 Để làm rõ phương pháp nêu đoạn A49 Chuẩn mực này, chuẩn mực kiểm toán đưa yêu cầu lập kế hoạch thực kiểm toán yêu cầu kiểm toán viên phải: (1) Thực thủ tục đánh giá rủi ro thủ tục liên quan để làm sở xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu theo quy định đoạn 05 - 10 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315; (2) Sử dụng thử nghiệm biện pháp khác để kiểm tra tổng thể nhằm cung cấp sở hợp lý cho kiểm toán viên đưa kết luận tổng thể theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330, số 500, số 520 số 530 Các vấn đề khác ảnh hưởng đến hạn chế vốn có kiểm toán A51 Đối với số sở dẫn liệu vấn đề định, hạn chế vốn có kiểm toán có ảnh hưởng nghiêm trọng đến khả phát sai sót trọng yếu kiểm toán viên Các sở dẫn liệu vấn đề liên quan bao gồm: (1) Gian lận, đặc biệt gian lận có liên quan đến Ban Giám đốc có thông đồng (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240); (2) Tính hữu đầy đủ mối quan hệ giao dịch với bên liên quan (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 550); (3) Hành vi không tuân thủ pháp luật quy định (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250); (4) Các kiện điều kiện tương lai ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục đơn vị kiểm toán (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 570) Các chuẩn mực kiểm toán có liên quan quy định hướng dẫn thủ tục kiểm toán giúp kiểm toán viên làm giảm ảnh hưởng hạn chế vốn có A52 Do hạn chế vốn có kiểm toán, kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên tránh khỏi rủi ro việc không phát số sai sót trọng yếu báo cáo tài Rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn phát sau dấu hiệu việc kiểm toán không thực theo chuẩn mực kiểm toán Kiểm toán viên không sử dụng hạn 19 chế vốn có kiểm toán để biện hộ cho hài lòng chứng kiểm toán chưa đủ thuyết phục Để xác định kiểm toán có thực theo chuẩn mực kiểm toán hay không, cần dựa vào thủ tục kiểm toán thực hoàn cảnh cụ thể, tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập phù hợp báo cáo kiểm toán sở đánh giá chứng mối quan hệ với mục tiêu tổng thể kiểm toán viên Thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Nội dung chuẩn mực kiểm toán (hướng dẫn đoạn 18 Chuẩn mực này) A53 Chuẩn mực kiểm toán đặt tiêu chuẩn cho công việc kiểm toán viên trình kiểm toán để đạt mục tiêu tổng thể kiểm toán viên Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm chung kiểm toán viên, vấn đề mà kiểm toán viên cần quan tâm thực trách nhiệm hoàn cảnh cụ thể A54 Phạm vi áp dụng, ngày có hiệu lực giới hạn áp dụng chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn chuẩn mực văn ban hành chuẩn mực A55 Khi thực kiểm toán, kiểm toán viên phải tuân thủ yêu cầu pháp luật quy định có liên quan quy định chuẩn mực kiểm toán A56 Kiểm toán viên tiến hành kiểm toán đồng thời theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kiểm toán quốc gia khác Trong trường hợp vậy, việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam có liên quan đến kiểm toán, kiểm toán viên cần thực thủ tục kiểm toán bổ sung để đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế chuẩn mực kiểm toán quốc gia Lưu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công A57 Chuẩn mực kiểm toán áp dụng kiểm toán đơn vị lĩnh vực công Trong trường hợp này, trách nhiệm kiểm toán viên bị ảnh hưởng quy định quan Kiểm toán Nhà nước, yêu cầu pháp luật, quy định quan chức đơn vị lĩnh vực công, tạo phạm vi kiểm toán rộng so với kiểm toán báo cáo tài theo quy định chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán không quy định hướng dẫn trách nhiệm bổ sung Các trách nhiệm quy định chuẩn mực kiểm toán Nhà nước hướng dẫn quan Kiểm toán Nhà nước Kết cấu chuẩn mực kiểm toán (hướng dẫn đoạn 19 Chuẩn mực này) A58 Mỗi chuẩn mực kiểm toán gồm 03 phần: I/ Quy định chung; II/ Nội dung chuẩn mực III/ Hướng dẫn áp dụng Toàn nội dung chuẩn mực kiểm toán giúp người đọc hiểu mục tiêu mà chuẩn mực đưa cách thức thực yêu cầu chuẩn mực A59 Khi cần thiết, phần hướng dẫn áp dụng đưa diễn giải cụ thể yêu cầu chuẩn mực hướng dẫn cách thực yêu cầu đó, cụ thể sau: 20 (1) Diễn giải rõ ràng, chi tiết ý nghĩa yêu cầu vấn đề mà yêu cầu hướng tới; (2) Đưa ví dụ thủ tục kiểm toán phù hợp tình Hướng dẫn nói bắt buộc hoàn toàn mà giúp cho việc lựa chọn cách thực yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Phần hướng dẫn áp dụng đưa thông tin sở cho vấn đề quy định phần nội dung chuẩn mực kiểm toán A60 Các phụ lục phận phần hướng dẫn áp dụng Mục đích tác dụng phụ lục giải thích phần nội dung chuẩn mực tiêu đề phần giới thiệu phụ lục A61 Phần quy định chung chuẩn mực bao gồm: (1) Mục tiêu phạm vi áp dụng chuẩn mực kiểm toán, bao gồm mối liên hệ chuẩn mực kiểm toán với chuẩn mực kiểm toán khác; (2) Chủ đề chuẩn mực kiểm toán; (3) Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán đối tượng khác có liên quan đến chủ đề chuẩn mực kiểm toán; (4) Giải thích thuật ngữ liên quan đến chuẩn mực kiểm toán A62 Một chuẩn mực kiểm toán có phần giải thích chi tiết ý nghĩa số thuật ngữ sử dụng chuẩn mực kiểm toán, đặt phần riêng với tiêu đề “Giải thích thuật ngữ” Phần giúp đảm bảo tính quán áp dụng diễn giải chuẩn mực kiểm toán, không thay cho thuật ngữ xây dựng mục đích khác, thuật ngữ văn pháp luật khác Các thuật ngữ giải thích chuẩn mực kiểm toán có ý nghĩa nhắc đến chuẩn mực kiểm toán khác, trừ có lưu ý khác A63 Trong số trường hợp, phần hướng dẫn áp dụng chuẩn mực kiểm toán đưa lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ đơn vị hoạt động lĩnh vực công Các lưu ý giúp kiểm toán viên thực yêu cầu chuẩn mực kiểm toán kiểm toán đơn vị đó, không giới hạn hay làm giảm trách nhiệm kiểm toán viên việc áp dụng tuân thủ yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A64 Để xác định rõ lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ, “đơn vị nhỏ” đơn vị có đặc điểm sau: (a) Quyền sở hữu quyền quản lý tập trung vào số người (thường người – pháp nhân hay thể nhân sở hữu đơn vị); (b) Có đặc điểm sau đây: (i) Các giao dịch rõ ràng không phức tạp; (ii) Cách ghi chép, lưu trữ tài liệu kế toán đơn giản; (iii) Có hoạt động sản xuất, kinh doanh: sản xuất mua bán số loại sản phẩm, hàng hóa; (iv) Có kiểm soát nội bộ; 21 (v) Có cấp độ quản lý mà cấp có trách nhiệm kiểm soát rộng; (vi) Có nhân thường phải kiêm nhiệm Những đặc điểm nêu chưa phải tất đặc điểm riêng có đơn vị nhỏ Các đơn vị nhỏ không thiết phải có tất đặc điểm nêu A65 Các chuẩn mực kiểm toán đưa lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ với chủ ý áp dụng cho tổ chức không niêm yết Tuy nhiên, số lưu ý vận dụng kiểm toán tổ chức niêm yết nhỏ A66 Các chuẩn mực kiểm toán có sử dụng thuật ngữ “Chủ sở hữu đồng thời Giám đốc” trường hợp chủ sở hữu đơn vị nhỏ đồng thời chịu trách nhiệm điều hành hoạt động hàng ngày đơn vị Mục tiêu quy định chuẩn mực kiểm toán (hướng dẫn đoạn 21 Chuẩn mực này) A67 Mỗi chuẩn mực kiểm toán bao gồm mục tiêu, tạo kết nối yêu cầu với mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán Các mục tiêu chuẩn mực kiểm toán giúp kiểm toán viên tập trung để đạt kết theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán, đồng thời giúp kiểm toán viên: (1) Hiểu rõ mục tiêu cần đạt cách thức phù hợp để thực hiện; (2) Quyết định công việc cần thực thêm để đạt mục tiêu định hoàn cảnh cụ thể kiểm toán A68 Các mục tiêu chuẩn mực kiểm toán cần hiểu mối liên hệ với mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán quy định đoạn 11 Chuẩn mực Khả hoàn thành mục tiêu đơn lẻ việc đạt hoàn thành mục tiêu tổng thể kiểm toán viên bị ảnh hưởng hạn chế vốn có kiểm toán A69 Để thực mục tiêu, kiểm toán viên phải quan tâm đến mối quan hệ tương hỗ chuẩn mực kiểm toán Như hướng dẫn đoạn A53 Chuẩn mực này, số trường hợp, chuẩn mực kiểm toán tập trung vào quy định hướng dẫn trách nhiệm chung, trường hợp khác, lại đưa cách thực trách nhiệm tình cụ thể Ví dụ, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 yêu cầu kiểm toán viên phải trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp suốt trình lập kế hoạch thực kiểm toán, yêu cầu cần thiết không quy định lại chuẩn mực kiểm toán khác Ở mức độ chi tiết hơn, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 số 330 quy định mục tiêu yêu cầu việc kiểm toán viên thực trách nhiệm phát hiện, đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, thiết kế thực thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá; mục tiêu yêu cầu áp dụng suốt trình kiểm toán Một chuẩn mực kiểm toán nhằm giải khía cạnh riêng kiểm toán (như Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540) mở rộng để áp dụng, dù không nhắc lại, mục tiêu yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán số 315 số 330 mối quan hệ với chủ đề trọng tâm chuẩn mực kiểm toán Do đó, để hoàn thành mục tiêu mà Chuẩn mực kiểm toán số 540 đề ra, kiểm toán viên phải lưu ý tới mục tiêu yêu cầu chuẩn mực kiểm toán liên quan 22 Sử dụng mục tiêu để xác định cần thiết thủ tục kiểm toán bổ sung (hướng dẫn đoạn 21(a) Chuẩn mực này) A70 Yêu cầu chuẩn mực kiểm toán thiết kế để giúp kiểm toán viên hoàn thành mục tiêu mà chuẩn mực kiểm toán quy định từ đạt mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán Việc thực yêu cầu chuẩn mực kiểm toán cách phù hợp giúp kiểm toán viên có đầy đủ sở để hoàn thành mục tiêu Tuy nhiên, tình thực tế kiểm toán đa dạng chuẩn mực kiểm toán lường trước tình huống, kiểm toán viên có trách nhiệm xác định thủ tục kiểm toán cần thiết để hoàn thành yêu cầu chuẩn mực đạt mục tiêu định Hoàn cảnh thực tế kiểm toán phát sinh vấn đề cụ thể đòi hỏi kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung thủ tục mà chuẩn mực kiểm toán yêu cầu để đạt mục tiêu mà chuẩn mực kiểm toán quy định Sử dụng mục tiêu để đánh giá việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp (hướng dẫn đoạn 21(b) Chuẩn mực này) A71 Kiểm toán viên cần sử dụng mục tiêu để đánh giá liệu thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp cho mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán hay chưa Nếu kết đánh giá cho thấy chứng kiểm toán chưa đầy đủ thích hợp, kiểm toán viên áp dụng phương pháp sau để đạt yêu cầu đoạn 21(b) Chuẩn mực này: (1) Đánh giá liệu thu thập thêm chứng kiểm toán phù hợp từ kết việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán khác; (2) Mở rộng công việc thực cách áp dụng thêm yêu cầu; (3) Thực thủ tục khác mà kiểm toán viên đánh giá cần thiết tình Khi thực phương pháp số phương pháp nêu trên, kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định ảnh hưởng vấn đề báo cáo kiểm toán khả hoàn thành kiểm toán Tuân thủ quy định có liên quan Các quy định có liên quan (hướng dẫn đoạn 22 Chuẩn mực này) A72 Một chuẩn mực kiểm toán không liên quan đến số kiểm toán cụ thể Ví dụ, đơn vị kiểm toán phận kiểm toán nội toàn quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 610 coi không liên quan đến kiểm toán đơn vị A73 Trong số chuẩn mực kiểm toán có quy định phải có điều kiện áp dụng Những quy định có điều kiện trở nên có liên quan đến kiểm toán phát sinh tình cho thấy tồn điều kiện Nhìn chung, điều kiện áp dụng quy định nêu rõ ràng ngầm ẩn, ví dụ: (1) Quy định phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần có giới hạn phạm vi (đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705): quy định có điều kiện nêu rõ ràng; 23 (2) Quy định phải trao đổi phát khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội với Ban quản trị đơn vị kiểm toán (đoạn 09 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 265), phụ thuộc vào việc khiếm khuyết nghiêm trọng có tồn hay không; quy định phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến việc trình bày công bố thông tin phận theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng (đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501), phụ thuộc vào việc khuôn khổ có yêu cầu hay cho phép công bố thông tin hay không: quy định có điều kiện ngầm ẩn mà không nêu rõ ràng Trong số trường hợp, quy định thể có điều kiện phụ thuộc vào pháp luật quy định có liên quan Ví dụ, kiểm toán viên yêu cầu phải rút khỏi kiểm toán, việc rút khỏi phù hợp với pháp luật quy định có liên quan, kiểm toán viên yêu cầu phải thực số việc, trừ việc bị pháp luật quy định nghiêm cấm Thực khác so với quy định (hướng dẫn đoạn 23 Chuẩn mực này) A74 Đoạn 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 quy định tài liệu, hồ sơ kiểm toán tình ngoại lệ kiểm toán viên thực khác so với quy định chuẩn mực kiểm toán có liên quan Các chuẩn mực kiểm toán không bắt buộc kiểm toán viên phải tuân thủ quy định coi không phù hợp với hoàn cảnh cụ thể kiểm toán Không đạt mục tiêu (hướng dẫn đoạn 24 Chuẩn mực này) A75 Việc đánh giá liệu đạt mục tiêu hay chưa đòi hỏi xét đoán chuyên môn kiểm toán viên Việc xét đoán phải tính đến kết thủ tục kiểm toán thực sở tuân thủ quy định chuẩn mực kiểm toán đánh giá kiểm toán viên đầy đủ, thích hợp chứng kiểm toán thu thập cần thiết phải thực thêm thủ tục khác hoàn cảnh cụ thể kiểm toán nhằm đạt mục tiêu mà chuẩn mực kiểm toán quy định Theo đó, trường hợp làm tăng khả không đạt mục tiêu bao gồm: (1) Không cho phép kiểm toán viên tuân thủ quy định có liên quan chuẩn mực kiểm toán; (2) Kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm toán bổ sung thu thập thêm chứng kiểm toán mà kiểm toán viên cho cần thiết từ việc sử dụng mục tiêu quy định đoạn 21 Chuẩn mực này, ví dụ hạn chế tính sẵn có chứng kiểm toán A76 Tài liệu, hồ sơ kiểm toán đáp ứng quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 quy định tài liệu, hồ sơ kiểm toán chuẩn mực kiểm toán liên quan cung cấp chứng làm sở cho kiểm toán viên đưa kết luận việc đạt mục tiêu tổng thể kiểm toán viên Kiểm toán viên không cần phải lưu riêng tài liệu mục tiêu đạt Tuy nhiên, việc lưu lại tài liệu chứng minh cho việc không đạt mục tiêu cụ thể giúp kiểm toán viên đánh giá liệu việc có ngăn cản việc đạt mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán hay không./ ***** 24 ... kiểm so t có liên quan; (ii) Rủi ro kiểm so t: Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, sở dẫn liệu nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà kiểm so t... kiểm toán viên xét thấy cần thực khác so với quy định chuẩn mực kiểm toán kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán thay để đạt mục tiêu đặt Việc thực khác so với quy định chuẩn mực phát sinh... chuẩn mực kế toán quan, tổ chức có chức so n thảo chuẩn mực tổ chức nghề nghiệp ban hành; (3) Các hướng dẫn xử lý tình kế toán cụ thể quan, tổ chức có chức so n thảo chuẩn mực tổ chức nghề nghiệp