11 CMKT so 320 (26 03 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 320: Mức trọng yếu lập kế hoạch thực kiểm toán (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc áp dụng khái niệm “mức trọng yếu” lập kế hoạch thực kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450 hướng dẫn cách áp dụng mức trọng yếu việc đánh giá ảnh hưởng sai sót phát kiểm toán đánh giá ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh (nếu có) báo cáo tài Mức trọng yếu kiểm toán 02 Các khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài quy định hướng dẫn khái niệm mức trọng yếu việc lập trình bày báo cáo tài Mặc dù khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài có đề cập đến khái niệm mức trọng yếu theo thuật ngữ khác nhau, nhìn chung, mức trọng yếu hiểu sau: − Những sai sót, bao gồm việc bỏ sót, coi trọng yếu sai sót này, xét riêng lẻ tổng hợp lại, xem xét mức độ hợp lý, gây ảnh hưởng tới định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính; − Những xét đoán mức trọng yếu thực trường hợp cụ thể bị ảnh hưởng quy mô hay chất sai sót, tổng hợp hai yếu tố trên; − Những xét đoán vấn đề trọng yếu người sử dụng báo cáo tài phải dựa việc xem xét nhu cầu chung thông tin tài nhóm người sử dụng, nhà đầu tư, ngân hàng, chủ nợ, Những ảnh hưởng có sai sót đến số người sử dụng thông tin báo cáo tài mà nhu cầu họ có nhiều khác biệt so với phần lớn người sử dụng thông tin báo cáo tài không xét đến 03 Các khái niệm mức trọng yếu, quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chính, sở cho kiểm toán viên xác định mức trọng yếu kiểm toán Nếu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài không đưa khái niệm mức trọng yếu, đặc tính nêu đoạn 02 Chuẩn mực giúp kiểm toán viên có sở để xác định mức trọng yếu 04 Việc xác định mức trọng yếu kiểm toán viên mang tính xét đoán chuyên môn phụ thuộc vào nhận thức kiểm toán viên nhu cầu người sử dụng thông tin báo cáo tài Trong trường hợp này, kiểm toán viên giả định rằng, người sử dụng báo cáo tài chính: (a) Có hiểu biết hợp lý hoạt động kinh doanh, kinh tế tài chính, kế toán quan tâm nghiên cứu thông tin báo cáo tài với cẩn trọng cách hợp lý; (b) Hiểu báo cáo tài lập, trình bày kiểm toán sở mức trọng yếu; (c) Nhận thức tính không chắn tiềm tàng việc xác định giá trị việc sử dụng ước tính kế toán, xét đoán yếu tố kiện xảy tương lai; (d) Đưa định kinh tế hợp lý sở thông tin báo cáo tài 05 Kiểm toán viên phải áp dụng khái niệm mức trọng yếu lập kế hoạch kiểm toán thực kiểm toán, đánh giá ảnh hưởng sai sót phát trình kiểm toán, kể ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh (nếu có) báo cáo tài hình thành ý kiến kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) 06 Khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đưa xét đoán quy mô sai sót coi trọng yếu Các xét đoán cung cấp sở cho việc: (a) Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đánh giá rủi ro; (b) Nhận biết đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu; (c) Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Khi lập kế hoạch kiểm toán, mức trọng yếu xác định không thiết phải mức giá trị mà mức đó, sai sót không điều chỉnh, xét riêng lẻ tổng hợp lại, đánh giá không trọng yếu Trong số trường hợp cụ thể, sai sót đánh giá trọng yếu giá trị sai sót thấp mức trọng yếu Mặc dù khó thiết lập thủ tục kiểm toán để phát sai sót riêng lẻ có tính trọng yếu chất sai sót đánh giá ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải xem xét đồng thời quy mô chất sai sót tình cụ thể xảy sai sót (xem hướng dẫn đoạn A16 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450) 07 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định Chuẩn mực trình kiểm toán báo cáo tài Đơn vị kiểm toán (khách hàng) phải có hiểu biết định Chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan đến việc xác định mức trọng yếu thông tin kiểm toán Mục tiêu 08 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán áp dụng khái niệm mức trọng yếu cách phù hợp lập kế hoạch thực kiểm toán Giải thích thuật ngữ 9.Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin (một số liệu kế toán) báo cáo tài Thông tin coi trọng yếu có nghĩa thiếu thông tin thiếu tính xác thông tin ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính; (b) Mức trọng yếu: Là mức giá trị kiểm toán viên xác định tùy thuộc vào tầm quan trọng tính chất thông tin hay sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt nội dung thông tin cần phải có Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính; (c) Mức trọng yếu thực hiện: Là mức giá trị mức giá trị kiểm toán viên xác định mức thấp mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài nhằm giảm khả sai sót tới mức độ thấp hợp lý để tổng hợp ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh không phát không vượt mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Trong số trường hợp, “mức trọng yếu thực hiện” hiểu mức giá trị mức giá trị kiểm toán viên xác định thấp mức mức trọng yếu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh báo cáo tài II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Xác định mức trọng yếu mức trọng yếu thực lập kế hoạch kiểm toán 10 Khi lập chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Trong trường hợp cụ thể đơn vị kiểm toán, có nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh (nếu xét riêng lẻ) có sai sót với mức thấp mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài ảnh hưởng (nếu xét tổng thể) đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu mức trọng yếu áp dụng cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh (xem hướng dẫn đoạn A2 - A11 Chuẩn mực này) 11 Kiểm toán viên phải xác định mức trọng yếu thực cho mục đích đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán trình kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A12 Chuẩn mực này) Sửa đổi mức trọng yếu trình kiểm toán 12 Kiểm toán viên phải sửa đổi mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài mức trọng yếu mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh trường hợp kiểm toán viên có thêm thông tin trình kiểm toán mà dẫn đến việc thay đổi mức trọng yếu mức trọng yếu so với mức xác định trước (xem hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này) 13 Nếu kiểm toán viên kết luận việc áp dụng mức trọng yếu thấp mức trọng yếu xác định trước tổng thể báo cáo tài mức trọng yếu mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh phù hợp kiểm toán viên phải xác định xem có cần phải sửa đổi lại mức trọng yếu thực hiện, xem nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán có phù hợp hay không Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 14 Kiểm toán viên phải lưu hồ sơ kiểm toán số liệu sở xác định mức trọng yếu sau (xem đoạn 08 - 11 đoạn A6 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230): (a) Mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài (xem đoạn 10 Chuẩn mực này); (b) Mức trọng yếu mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh (xem đoạn 10 Chuẩn mực này); (c) Mức trọng yếu thực (xem đoạn 11 Chuẩn mực này); (d) Những sửa đổi mức trọng yếu từ mục (a) đến mục (c) nêu trình thực kiểm toán (xem đoạn 12 - 13 Chuẩn mực này) III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Mức trọng yếu rủi ro kiểm toán (hướng dẫn đoạn 05 Chuẩn mực này) A1 Khi thực kiểm toán báo cáo tài chính, mục tiêu tổng thể kiểm toán viên (1) đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không, từ giúp kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng khía cạnh trọng yếu hay chưa; (2) lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài trao đổi thông tin theo quy định chuẩn mực kiểm toán, phù hợp với phát kiểm toán viên (xem đoạn 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) Kiểm toán viên đạt đảm bảo hợp lý cách thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để giảm rủi ro kiểm toán tới mức thấp chấp nhận theo quy định đoạn 17 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Rủi ro kiểm toán rủi ro mà kiểm toán viên đưa ý kiến kiểm toán không phù hợp báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm rủi ro có sai sót trọng yếu rủi ro phát (theo quy định đoạn 13(c) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) Mức trọng yếu rủi ro kiểm toán cần xem xét suốt trình kiểm toán, khi: (a) Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315); (b) Xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thực (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330); (c) Đánh giá ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh (nếu có) báo cáo tài (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450) hình thành ý kiến kiểm toán (xem Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700) Xác định mức trọng yếu mức trọng yếu thực lập kế hoạch kiểm toán LƯU Ý KHI KIỂM TOÁN CÁC ĐƠN VỊ TRONG LĨNH VỰC CÔNG (hướng dẫn đoạn 10 Chuẩn mực này) A2 Đối với đơn vị lĩnh vực công, quan quản lý nhà nước đối tượng chủ yếu sử dụng báo cáo tài Đồng thời, báo cáo tài quan quản lý nhà nước sử dụng để đưa định khác định kinh tế Do đó, việc xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài mức trọng yếu hay mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh kiểm toán báo cáo tài đơn vị lĩnh vực công chịu ảnh hưởng pháp luật, quy định nhu cầu sử dụng thông tin tài quan quản lý nhà nước công chúng liên quan đến chương trình lĩnh vực công SỬ DỤNG TIÊU CHÍ ĐỂ XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU ĐỐI VỚI TỔNG THỂ BÁO CÁO TÀI CHÍNH (HƯỚNG DẪN ĐOẠN 10 CHUẨN MỰC NÀY) A3 Việc xác định mức trọng yếu đòi hỏi xét đoán chuyên môn Thông thường, kiểm toán viên sử dụng tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng cho tiêu chí lựa chọn làm điểm khởi đầu việc xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài Các yếu tố ảnh hưởng đến việc xác định tiêu chí phù hợp bao gồm: (1) Các yếu tố báo cáo tài (ví dụ tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn, doanh thu, chi phí); (2) Các khoản mục báo cáo tài mà người sử dụng thường quan tâm (ví dụ, để đánh giá tình hình hoạt động, người sử dụng báo cáo tài thường quan tâm đến khoản mục lợi nhuận, doanh thu tài sản ròng); (3) Đặc điểm hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán, đặc điểm ngành nghề môi trường kinh doanh mà đơn vị hoạt động; (4) Cơ cấu sở hữu vốn đơn vị kiểm toán cách thức đơn vị huy động vốn (ví dụ, đơn vị hoạt động kinh doanh chủ yếu nguồn vốn vay người sử dụng báo cáo tài quan tâm nhiều đến tài sản quyền chủ nợ tài sản quan tâm đến lợi nhuận đơn vị); (5) Khả thay đổi tương đối tiêu chí xác định A4 Một số ví dụ tiêu chí phù hợp, tùy thuộc vào trường hợp đơn vị kiểm toán, bao gồm khoản mục thu nhập báo cáo lợi nhuận trước thuế, tổng doanh thu, lợi nhuận gộp tổng chi phí, tổng vốn chủ sở hữu giá trị tài sản ròng Lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục thường sử dụng cho đơn vị hoạt động mục tiêu lợi nhuận Khi lợi nhuận trước thuế dễ bị biến động, tiêu chí khác phù hợp lợi nhuận gộp tổng doanh thu A5 Liên quan đến tiêu chí lựa chọn, liệu tài phù hợp thường bao gồm số liệu kết kinh doanh tình hình tài kỳ trước, số liệu kết kinh doanh tình hình tài lũy kỳ này, kế hoạch hay dự đoán cho kỳ tại, điều chỉnh có biến động lớn theo trường hợp đơn vị kiểm toán (ví dụ, giao dịch hợp kinh doanh lớn) thay đổi liên quan ngành nghề hay môi trường kinh doanh mà đơn vị hoạt động Ví dụ, điểm khởi đầu, mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài xác định cho đơn vị cụ thể mức tỷ lệ phần trăm định lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục Khi có biến động bất thường làm tăng giảm đáng kể lợi nhuận trước thuế, kiểm toán viên xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài cách sử dụng mức lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục loại trừ ảnh hưởng biến động bất thường, dựa vào kết kinh doanh kỳ trước A6 Mức trọng yếu phải xác định gắn liền với báo cáo tài mà kiểm toán viên thực kiểm toán Khi báo cáo tài lập cho kỳ kế toán dài ngắn 12 tháng, ví dụ số đơn vị thành lập thay đổi kỳ kế toán, mức trọng yếu cần phải xác định dựa báo cáo tài lập cho kỳ kế toán A7 Kiểm toán viên phải sử dụng xét đoán chuyên môn xác định tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng cho tiêu chí lựa chọn Tỷ lệ phần trăm (%) tiêu chí lựa chọn thường có mối liên hệ với nhau, tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng cho mức lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục thường cao tỷ lệ phần trăm (%) áp dụng cho doanh thu Ví dụ, kiểm toán viên cân nhắc mức năm phần trăm (5%) lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục đơn vị hoạt động mục tiêu lợi nhuận, kiểm toán viên cân nhắc tỷ lệ phần trăm (1%) tổng doanh thu chi phí phù hợp đơn vị hoạt động phi lợi nhuận Tuy nhiên, tỷ lệ phần trăm cao thấp coi phù hợp tùy theo trường hợp cụ thể LƯU Ý KHI KIỂM TOÁN CÁC ĐƠN VỊ NHỎ A8 Khi lợi nhuận trước thuế từ hoạt động kinh doanh liên tục đơn vị hoạt động mục tiêu lợi nhuận thường xuyên mức thấp, Giám đốc đồng thời người chủ sở hữu doanh nghiệp thu lại phần lớn lợi nhuận trước thuế dạng tiền lương khoản thu nhập khác tiêu chí lựa chọn để xác định mức trọng yếu lợi nhuận trước tiền lương, khoản thu nhập khác thuế phù hợp LƯU Ý KHI KIỂM TOÁN CÁC ĐƠN VỊ TRONG LĨNH VỰC CÔNG A9 Khi kiểm toán đơn vị lĩnh vực công, tổng chi phí chi phí (chi phí trừ thu nhập) tiêu chí phù hợp cho hoạt động chương trình Khi đơn vị hoạt động lĩnh vực công có quản lý tài sản công, tài sản tiêu chí phù hợp để xác định mức trọng yếu MỨC TRỌNG YẾU HAY CÁC MỨC TRỌNG YẾU CHO CÁC NHÓM GIAO DỊCH, SỐ DƯ TÀI KHOẢN HAY THÔNG TIN THUYẾT MINH (HƯỚNG DẪN ĐOẠN 10 CHUẨN MỰC NÀY) A10 Các yếu tố dẫn đến tồn nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh mà theo đó, sai sót thấp mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài gây ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng thông tin báo cáo tài chính, bao gồm: (1) Pháp luật quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng gây ảnh hưởng đến kỳ vọng người sử dụng báo cáo tài liên quan đến giá trị hay thông tin thuyết minh số khoản mục định báo cáo tài (ví dụ, giao dịch với bên liên quan thù lao Ban Giám đốc Ban quản trị); (2) Những thông tin thuyết minh quan trọng liên quan đến ngành nghề mà đơn vị kiểm toán hoạt động (ví dụ, chi phí nghiên cứu triển khai công ty dược); (3) Người sử dụng báo cáo tài quan tâm đến lĩnh vực hoạt động định đơn vị, cần thuyết minh riêng rẽ báo cáo tài (ví dụ, việc mua phận kinh doanh) A11 Khi xem xét trường hợp cụ thể đơn vị kiểm toán, có tồn nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh nêu đoạn A10 Chuẩn mực kiểm toán viên cần thu thập thêm thông tin quan điểm kỳ vọng Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị MỨC TRỌNG YẾU THỰC HIỆN (HƯỚNG DẪN ĐOẠN 11 CHUẨN MỰC NÀY) A12 Việc lập kế hoạch kiểm toán để phát sai sót trọng yếu cách đơn lẻ dẫn tới việc bỏ qua thực tế ảnh hưởng lũy kế sai sót không trọng yếu đơn lẻ làm cho báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu Việc chưa tính đến sai sót không phát Mức trọng yếu thực mức giá trị mức giá trị kiểm toán viên xác định nhằm giảm khả ảnh hưởng tổng hợp sai sót không điều chỉnh không phát vượt mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài xuống mức độ thấp hợp lý Tương tự vậy, mức trọng yếu thực liên quan tới mức trọng yếu xác định cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh đưa để làm giảm tới mức thấp chấp nhận khả xảy sai sót không điều chỉnh không phát nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh Việc xác định mức trọng yếu thực không đơn phép tính học mà yêu cầu phải có xét đoán chuyên môn Việc xét đoán phụ thuộc vào hiểu biết kiểm toán viên đơn vị kiểm toán, cập nhật thay đổi suốt trình thực thủ tục đánh giá rủi ro, chất, phạm vi sai sót phát kiểm toán trước đánh giá kiểm toán viên sai sót kỳ SỬA ĐỔI MỨC TRỌNG YẾU TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN (HƯỚNG DẪN ĐOẠN 12 CHUẨN MỰC NÀY) A13 Mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài mức trọng yếu mức trọng yếu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh cần phải sửa đổi có tình phát sinh trình kiểm toán (ví dụ, đơn vị kiểm toán định bán phận kinh doanh chính), có thêm thông tin hay việc thực thêm thủ tục kiểm toán làm thay đổi hiểu biết kiểm toán viên đơn vị kiểm toán hoạt động đơn vị Ví dụ trình kiểm toán, kết kinh doanh thực tế khác nhiều so với kết dự kiến vào cuối kỳ sử dụng để xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài kiểm toán viên cần phải sửa đổi lại mức trọng yếu này./ ***** ... toán viên có thêm thông tin trình kiểm toán mà dẫn đến việc thay đổi mức trọng yếu mức trọng yếu so với mức xác định trước (xem hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này) 13 Nếu kiểm toán viên kết luận... viên đơn vị kiểm toán hoạt động đơn vị Ví dụ trình kiểm toán, kết kinh doanh thực tế khác nhiều so với kết dự kiến vào cuối kỳ sử dụng để xác định mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài kiểm toán