28 CMKT so 620 (26 03 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 620: Sử dụng công việc chuyên gia (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc sử dụng công việc chuyên gia cá nhân tổ chức hoạt động lĩnh vực riêng biệt lĩnh vực kế toán, kiểm toán để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp 02 Chuẩn mực kiểm toán không áp dụng trường hợp: (a) Khi nhóm kiểm toán có thành viên có kinh nghiệm chuyên sâu lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán nhóm kiểm toán có xin ý kiến tư vấn cá nhân tổ chức có kinh nghiệm chuyên sâu lĩnh vực riêng biệt liên quan đến kế toán, kiểm toán, theo hướng dẫn đoạn A10, A20 - A22 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220; (b) Khi kiểm toán viên sử dụng công việc cá nhân tổ chức lĩnh vực riêng biệt lĩnh vực kế toán, kiểm toán công việc lĩnh vực riêng biệt đơn vị kiểm toán sử dụng để hỗ trợ họ việc lập trình bày báo cáo tài (chuyên gia đơn vị kiểm toán), theo hướng dẫn đoạn A34 - A48 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán ý kiến kiểm toán 03 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán chịu trách nhiệm toàn ý kiến kiểm toán đưa ra, việc sử dụng công việc chuyên gia không làm giảm trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán ý kiến kiểm toán Tuy nhiên, kiểm toán viên sử dụng công việc chuyên gia theo quy định Chuẩn mực kiểm toán kết luận công việc chuyên gia đầy đủ cho mục đích kiểm toán, kiểm toán viên sử dụng phát kết luận chuyên gia lĩnh vực chuyên môn riêng biệt chuyên gia chứng kiểm toán thích hợp 04 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực trình sử dụng công việc chuyên gia Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán xử lý mối quan hệ liên quan đến trình sử dụng công việc chuyên gia Mục tiêu 05 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán là: (a) Xác định cần thiết phải sử dụng công việc chuyên gia doanh nghiệp kiểm toán; (b) Xác định tính đầy đủ, thích hợp công việc chuyên gia cho mục đích kiểm toán Giải thích thuật ngữ 06 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Chuyên gia doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “chuyên gia”): Là cá nhân tổ chức có kinh nghiệm chuyên môn lĩnh vực riêng biệt lĩnh vực kế toán, kiểm toán, mà công việc chuyên gia lĩnh vực kiểm toán viên sử dụng nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Chuyên gia người doanh nghiệp kiểm toán Công ty mạng lưới (là lãnh đạo nhân viên, bao gồm cộng tác viên), người bên (xem hướng dẫn đoạn A1 - A3 Chuẩn mực này); (b) Chuyên môn: Là kỹ năng, kiến thức kinh nghiệm lĩnh vực riêng biệt; (c) Chuyên gia đơn vị kiểm toán: Là cá nhân tổ chức có kinh nghiệm chuyên môn lĩnh vực riêng biệt lĩnh vực kế toán, kiểm toán, mà công việc chuyên gia lĩnh vực đơn vị kiểm toán sử dụng việc lập trình bày báo cáo tài II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Xác định cần thiết phải sử dụng công việc chuyên gia 07 Kiểm toán viên phải xác định cần thiết việc sử dụng công việc chuyên gia kinh nghiệm chuyên môn lĩnh vực riêng biệt lĩnh vực kế toán, kiểm toán cần thiết để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp (xem hướng dẫn đoạn A4 - A9 Chuẩn mực này) Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán 08 Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán theo quy định đoạn 09 - 13 Chuẩn mực thay đổi tùy theo trường hợp Để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục này, kiểm toán viên phải xem xét (xem hướng dẫn đoạn A10 Chuẩn mực này): (a) Nội dung vấn đề có liên quan đến công việc chuyên gia; (b) Rủi ro có sai sót trọng yếu vấn đề có liên quan đến công việc chuyên gia; (c) Tầm quan trọng công việc chuyên gia kiểm toán; (d) Hiểu biết kinh nghiệm kiểm toán viên công việc trước chuyên gia; (e) Liệu chuyên gia có phải tuân theo sách thủ tục kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán hay không (xem hướng dẫn đoạn A11 A13 Chuẩn mực này) Năng lực, khả tính khách quan chuyên gia 09 Kiểm toán viên phải đánh giá xem chuyên gia có đủ lực, khả tính khách quan cho mục đích kiểm toán hay không Trường hợp sử dụng chuyên gia bên ngoài, đánh giá tính khách quan chuyên gia, kiểm toán viên phải tìm hiểu lợi ích mối quan hệ ảnh hưởng đến tính khách quan chuyên gia (xem hướng dẫn đoạn A14 - A20 Chuẩn mực này) Hiểu biết lĩnh vực chuyên môn chuyên gia 10 Kiểm toán viên phải có hiểu biết đầy đủ lĩnh vực chuyên môn chuyên gia để (xem hướng dẫn đoạn A21 - A22 Chuẩn mực này): (a) Xác định nội dung, phạm vi mục tiêu công việc chuyên gia cho mục đích kiểm toán; (b) Đánh giá tính đầy đủ, thích hợp công việc chuyên gia cho mục đích kiểm toán Thỏa thuận với chuyên gia 11 Kiểm toán viên phải thỏa thuận (bằng văn cần thiết), vấn đề sau với chuyên gia (xem hướng dẫn đoạn A23 - A26 Chuẩn mực này): (a) Nội dung, phạm vi mục tiêu công việc chuyên gia (xem hướng dẫn đoạn A27 Chuẩn mực này); (b) Vai trò trách nhiệm kiểm toán viên chuyên gia (xem hướng dẫn đoạn A28 - A29 Chuẩn mực này); (c) Nội dung, lịch trình phạm vi trao đổi kiểm toán viên chuyên gia, bao gồm hình thức báo cáo chuyên gia cung cấp (xem hướng dẫn đoạn A30 Chuẩn mực này); (d) Sự cần thiết phải tuân thủ quy định bảo mật thông tin chuyên gia (xem hướng dẫn đoạn A31 Chuẩn mực này) Đánh giá tính đầy đủ, thích hợp công việc chuyên gia 12 Kiểm toán viên phải đánh giá tính đầy đủ thích hợp công việc chuyên gia cho mục đích kiểm toán, bao gồm (xem hướng dẫn đoạn A32 Chuẩn mực này): (a) Tính phù hợp hợp lý phát kết luận chuyên gia, tính quán phát kết luận với chứng kiểm toán khác (xem hướng dẫn đoạn A33 - A34 Chuẩn mực này); (b) Tính phù hợp hợp lý giả định phương pháp mà chuyên gia sử dụng (xem hướng dẫn đoạn A35 - A37 Chuẩn mực này); (c) Tính phù hợp, đầy đủ xác nguồn liệu mà chuyên gia sử dụng, có ảnh hưởng đáng kể đến công việc chuyên gia (xem hướng dẫn đoạn A38 - A39 Chuẩn mực này) 13 Nếu kiểm toán viên nhận thấy công việc chuyên gia không đầy đủ, thích hợp cho mục đích kiểm toán, kiểm toán viên phải (xem hướng dẫn đoạn A40 Chuẩn mực này): (a) Thỏa thuận với chuyên gia nội dung phạm vi công việc chuyên gia cần tiến hành thêm; (b) Thực thêm thủ tục kiểm toán phù hợp cho trường hợp Dẫn chứng công việc chuyên gia báo cáo kiểm toán 14 Khi phát hành báo cáo kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần, kiểm toán viên không đề cập đến công việc chuyên gia trừ có yêu cầu pháp luật quy định Nếu pháp luật quy định yêu cầu việc dẫn chứng công việc chuyên gia báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên phải nêu rõ báo cáo kiểm toán việc dẫn chứng không làm giảm trách nhiệm kiểm toán viên ý kiến kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A41 Chuẩn mực này) 15 Nếu kiểm toán viên dẫn chứng công việc chuyên gia báo cáo kiểm toán mà việc dẫn chứng giúp hiểu rõ lý ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần, kiểm toán viên phải nêu rõ báo cáo kiểm toán việc dẫn chứng không làm giảm trách nhiệm kiểm toán viên ý kiến kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A42 Chuẩn mực này) III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Định nghĩa chuyên gia doanh nghiệp kiểm toán (hướng dẫn đoạn 06(a) Chuẩn mực này) A1 Kinh nghiệm chuyên môn lĩnh vực riêng biệt lĩnh vực kế toán, kiểm toán bao gồm kinh nghiệm chuyên môn liên quan đến vấn đề như: (1) Việc định giá công cụ tài phức tạp, đất đai, nhà cửa, nhà xưởng máy móc thiết bị, đồ trang sức, tác phẩm nghệ thuật, đồ cổ, tài sản vô hình, tài sản mua khoản nợ phải gánh chịu từ hợp kinh doanh tài sản bị giảm giá trị; (2) Những tính toán thống kê khoản nợ liên quan đến hợp đồng bảo hiểm chương trình phúc lợi nhân viên; (3) Ước tính trữ lượng dầu khí; (4) Việc đánh giá khoản nợ liên quan đến bảo vệ môi trường chi phí giải phóng mặt bằng; (5) Việc diễn giải hợp đồng, pháp luật quy định; (6) Việc phân tích vấn đề phức tạp bất thường liên quan đến việc tuân thủ luật thuế A2 Trong nhiều trường hợp, dễ dàng phân biệt chuyên môn kế toán, kiểm toán chuyên môn lĩnh vực khác, trường hợp liên quan đến lĩnh vực riêng biệt kế toán, kiểm toán Ví dụ, cá nhân có kinh nghiệm chuyên môn phương pháp kế toán thuế thu nhập hoãn lại dễ dàng phân biệt với chuyên gia luật thuế Chuyên gia thứ ví dụ đối tượng điều chỉnh Chuẩn mực chuyên gia lĩnh vực kế toán, chuyên gia thứ hai ví dụ đối tượng điều chỉnh Chuẩn mực chuyên gia lĩnh vực luật Việc phân biệt tương tự áp dụng lĩnh vực khác, ví dụ, kinh nghiệm chuyên môn phương pháp kế toán công cụ tài kinh nghiệm chuyên môn mô hình phức tạp cho mục đích định giá công cụ tài Tuy nhiên, số trường hợp, đặc biệt với trường hợp liên quan đến kinh nghiệm chuyên môn lĩnh vực kế toán, kiểm toán phát sinh, việc phân biệt kinh nghiệm chuyên môn kế toán, kiểm toán kinh nghiệm chuyên môn lĩnh vực khác cần phải có xét đoán nghề nghiệp Những chuẩn mực quy tắc nghề nghiệp trình độ học vấn yêu cầu chuyên môn kế toán viên kiểm toán viên giúp kiểm toán viên thực việc xét đoán A3 Kiểm toán viên cần có xét đoán đánh giá xem quy định Chuẩn mực kiểm toán bị ảnh hưởng trường hợp chuyên gia doanh nghiệp kiểm toán cá nhân hay tổ chức Ví dụ, đánh giá lực, khả tính khách quan chuyên gia tổ chức mà doanh nghiệp kiểm toán sử dụng trước lại kinh nghiệm làm việc với cá nhân chuyên gia mà tổ chức định; ngược lại, doanh nghiệp kiểm toán có kinh nghiệm làm việc với cá nhân chuyên gia lại kinh nghiệm làm việc với tổ chức cá nhân chuyên gia Trong hai trường hợp này, kiểm toán viên cần thực việc đánh giá dựa đặc tính cá nhân chuyên gia đặc tính quản trị tổ chức (như hệ thống quản lý chất lượng mà tổ chức thực hiện) Xác định cần thiết phải sử dụng công việc chuyên gia (hướng dẫn đoạn 07 Chuẩn mực này) A4 Chuyên gia trợ giúp kiểm toán viên công việc sau: (1) Tìm hiểu đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị, có kiểm soát nội bộ; (2) Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu; (3) Xác định thực biện pháp xử lý tổng thể rủi ro đánh giá cấp độ báo cáo tài chính; (4) Thiết kế thực thủ tục kiểm toán rủi ro đánh giá cấp độ sở dẫn liệu, bao gồm thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm bản; (5) Đánh giá tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập để hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo tài A5 Rủi ro có sai sót trọng yếu tăng lên Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cần có chuyên môn khác lĩnh vực kế toán cho việc lập trình bày báo cáo tài chính, ví dụ mức độ phức tạp vấn đề Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán kiến thức lĩnh vực chuyên môn Nếu lập báo cáo tài chính, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán kiến thức chuyên môn cần thiết chuyên gia đơn vị kiểm toán sử dụng để giải rủi ro Các kiểm soát phù hợp, bao gồm kiểm soát liên quan đến công việc chuyên gia đơn vị kiểm toán, có, làm giảm rủi ro có sai sót trọng yếu A6 Nếu việc lập báo cáo tài cần sử dụng đến kinh nghiệm chuyên môn lĩnh vực riêng lĩnh vực kế toán, kiểm toán viên, thông thạo kế toán, kiểm toán đủ chuyên môn cần thiết để kiểm toán báo cáo tài Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải đảm bảo nhóm kiểm toán, với chuyên gia thành viên nhóm kiểm toán, kết hợp lại có đủ lực khả để thực kiểm toán, theo quy định đoạn 14 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 Hơn nữa, kiểm toán viên cần xác định nội dung, lịch trình phạm vi nguồn lực cần thiết để thực kiểm toán, theo quy định đoạn 08(e) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 Đánh giá kiểm toán viên cần thiết phải sử dụng công việc chuyên gia, thời gian mức độ cần sử dụng giúp kiểm toán viên đáp ứng yêu cầu Khi kiểm toán tiến hành hoàn cảnh thay đổi, kiểm toán viên cần xem lại định trước việc sử dụng công việc chuyên gia, theo hướng dẫn đoạn A21 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 A7 Một kiểm toán viên chuyên gia lĩnh vực riêng biệt lĩnh vực kế toán, kiểm toán thu thập đầy đủ kiến thức cần thiết lĩnh vực để thực kiểm toán mà không cần đến chuyên gia Kiến thức thu thập thông qua: (1) Kinh nghiệm kiểm toán đơn vị khác mà việc lập báo cáo tài đơn vị khác yêu cầu phải có chuyên môn lĩnh vực riêng biệt đó; (2) Đào tạo phát triển nghề nghiệp lĩnh vực riêng biệt Đào tạo bao gồm khóa học thức, thảo luận với cá nhân có chuyên môn lĩnh vực liên quan nhằm mục đích nâng cao khả kiểm toán viên để giải vấn đề lĩnh vực Việc thảo luận nêu khác với việc xin ý kiến tư vấn chuyên gia trường hợp cụ thể phát sinh kiểm toán, mà chuyên gia cung cấp thông tin liên quan để tư vấn vấn đề cụ thể cách toàn diện (theo hướng dẫn đoạn A21 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220); (3) Thảo luận với kiểm toán viên khác thực kiểm toán tương tự A8 Trong trường hợp khác, kiểm toán viên xác định cần thiết, chọn chuyên gia để trợ giúp cho việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Để xác định cần thiết phải sử dụng công việc chuyên gia, kiểm toán viên cần xem xét nội dung sau: (1) Đơn vị kiểm toán có sử dụng chuyên gia đơn vị lập báo cáo tài hay không (xem đoạn A9 Chuẩn mực này); (2) Bản chất, tầm quan trọng độ phức tạp vấn đề cần chuyên gia tư vấn; (3) Rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến vấn đề cần chuyên gia tư vấn; (4) Nội dung thủ tục nhằm giải rủi ro phát hiện, gồm: kiến thức kinh nghiệm với công việc chuyên gia liên quan đến vấn đề cần chuyên gia tư vấn tính sẵn có chứng kiểm toán khác A9 Nếu đơn vị kiểm toán sử dụng chuyên gia việc lập báo cáo tài chính, định kiểm toán viên việc có sử dụng chuyên gia doanh nghiệp kiểm toán hay không bị ảnh hưởng yếu tố sau: (1) Nội dung, phạm vi mục tiêu công việc chuyên gia đơn vị kiểm toán; (2) Chuyên gia đơn vị kiểm toán nhân viên đơn vị hay thuê từ ngoài; (3) Mức độ kiểm soát ảnh hưởng Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán công việc chuyên gia đơn vị kiểm toán; (4) Năng lực khả chuyên gia đơn vị kiểm toán; (5) Liệu chuyên gia đơn vị kiểm toán có phải tuân thủ chuẩn mực kỹ thuật hay yêu cầu nghề nghiệp yêu cầu ngành hay không; (6) Các kiểm soát đơn vị kiểm toán công việc chuyên gia Đoạn 08 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 đưa quy định hướng dẫn liên quan đến ảnh hưởng lực, khả tính khách quan chuyên gia đơn vị kiểm toán độ tin cậy chứng kiểm toán Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán (hướng dẫn đoạn 08 Chuẩn mực này) A10 Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán liên quan đến quy định đoạn 09 - 13 Chuẩn mực thay đổi tùy theo trường hợp Ví dụ, yếu tố sau dẫn đến cần thiết phải có thủ tục khác thủ tục với phạm vi rộng so với trường hợp thông thường: (1) Công việc chuyên gia liên quan đến vấn đề quan trọng có đánh giá chủ quan phức tạp; (2) Kiểm toán viên chưa sử dụng công việc chuyên gia thông tin lực, khả tính khách quan chuyên gia đó; (3) Những thủ tục mà chuyên gia thực phần kiểm toán, không tư vấn vấn đề riêng biệt; (4) Chuyên gia người bên doanh nghiệp kiểm toán nên tuân thủ sách thủ tục kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán Chính sách thủ tục kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán (hướng dẫn đoạn 08(e) Chuẩn mực này) A11 Chuyên gia nội doanh nghiệp kiểm toán lãnh đạo, nhân viên, kể cộng tác viên doanh nghiệp kiểm toán Công ty mạng lưới có sách, thủ tục kiểm soát chất lượng chung với doanh nghiệp kiểm toán, phải tuân theo sách thủ tục kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán theo quy định đoạn 12(f) Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC yêu cầu có hiệu lực tương tự theo quy định đoạn 02 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 A12 Chuyên gia bên doanh nghiệp kiểm toán thành viên nhóm kiểm toán tuân theo sách, thủ tục kiểm soát chất lượng theo quy định đoạn 12(f) Chuẩn mực kiểm soát chất lượng VSQC Tuy nhiên, có yêu cầu pháp luật quy định, chuyên gia bên coi thành viên nhóm kiểm toán, phải tuân theo chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, bao gồm yêu cầu tính độc lập yêu cầu mang tính nghề nghiệp khác theo quy định pháp luật A13 Nhóm kiểm toán có quyền tin tưởng vào hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán, trừ thông tin doanh nghiệp kiểm toán bên khác cung cấp đưa cách hiểu khác, theo quy định đoạn 04 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 Mức độ tin tưởng thay đổi theo trường hợp, ảnh hưởng tới nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán vấn đề sau: (1) Năng lực khả chuyên gia nội bộ, thông qua quy trình tuyển dụng chương trình đào tạo doanh nghiệp kiểm toán; (2) Tính khách quan: Chuyên gia nội phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm yêu cầu tính độc lập; (3) Đánh giá kiểm toán viên tính đầy đủ, thích hợp công việc chuyên gia Ví dụ, chương trình đào tạo doanh nghiệp kiểm toán cung cấp cho chuyên gia nội kiến thức phù hợp mối liên hệ chuyên môn họ quy trình kiểm toán Mức độ tin tưởng vào chương trình đào tạo quy trình khác doanh nghiệp kiểm toán, quy định phạm vi công việc chuyên gia nội bộ, ảnh hưởng đến nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán đánh giá tính đầy đủ, thích hợp công việc chuyên gia; (4) Tính tuân thủ yêu cầu pháp luật quy định, thông qua quy trình giám sát; (5) Thỏa thuận với chuyên gia Việc tin tưởng nêu không làm giảm trách nhiệm kiểm toán viên việc tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Năng lực, khả tính khách quan chuyên gia (hướng dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này) A14 Năng lực, khả tính khách quan chuyên gia yếu tố ảnh hưởng đáng kể đến mức độ đầy đủ, thích hợp công việc chuyên gia cho mục đích kiểm toán, cụ thể: (1) Năng lực chuyên gia thể thông qua hiểu biết trình độ chuyên môn chuyên gia; (2) Khả chuyên gia thể thông qua việc chuyên gia sử dụng lực trường hợp cụ thể kiểm toán Những yếu tố ảnh hưởng đến khả chuyên gia bao gồm vị trí địa lý, quỹ thời gian nguồn lực; (3) Tính khách quan bị ảnh hưởng thành kiến, mâu thuẫn lợi ích, nhân tố khác có ảnh hưởng đến xét đoán nghề nghiệp chuyên gia A15 Thông tin lực, khả tính khách quan chuyên gia có từ nhiều nguồn, như: (1) Kinh nghiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán công việc trước chuyên gia; (2) Thảo luận với chuyên gia; (3) Thảo luận với kiểm toán viên cá nhân khác có kinh nghiệm với công việc chuyên gia; (4) Bằng cấp chuyên môn chuyên gia chứng nhận thành viên tổ chức nghề nghiệp hay hiệp hội chuyên ngành, giấy phép hành nghề, hình thức chứng nhận khác; (5) Sách tài liệu phát hành chuyên gia viết; (6) Các sách thủ tục kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán (xem đoạn A11 - A13 Chuẩn mực này) A16 Những vấn đề liên quan đến đánh giá lực, khả tính khách quan chuyên gia bao gồm việc liệu công việc chuyên gia có phải tuân thủ chuẩn mực kỹ thuật, yêu cầu nghề nghiệp yêu cầu ngành hay không; chuẩn mực đạo đức yêu cầu hội viên tổ chức nghề nghiệp hay hiệp hội chuyên ngành, tiêu chuẩn tín tổ chức cấp bằng, yêu cầu khác pháp luật quy định A17 Những vấn đề khác liên quan đến lực, khả tính khách quan chuyên gia bao gồm: (1) Tính phù hợp lực chuyên gia với vấn đề có sử dụng công việc chuyên gia, bao gồm lĩnh vực thuộc phạm vi chuyên môn chuyên gia Ví dụ, chuyên gia thống kê tính phí có kinh nghiệm tính phí bảo hiểm tài sản tai nạn, lại nhiều kinh nghiệm chuyên môn tính phí bảo hiểm nhân thọ; (2) Năng lực chuyên gia liên quan đến yêu cầu kế toán, kiểm toán, kiến thức giả định phương pháp kế toán có phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (3) Những kiện không dự tính trước, thay đổi điều kiện, chứng kiểm toán thu thập từ kết thủ tục kiểm toán cho thấy cần phải xem xét lại đánh giá ban đầu lực, khả tính khách quan chuyên gia kiểm toán tiến hành A18 Có nhiều trường hợp ảnh hưởng đến tính khách quan chuyên gia, nguy tư lợi, nguy bào chữa, nguy quen thuộc, nguy tự kiểm tra nguy bị đe dọa Các biện pháp bảo vệ loại trừ làm giảm nguy yếu tố bên tạo (ví dụ tiêu chuẩn nghề nghiệp chuyên gia, yêu cầu pháp luật quy định), môi trường làm việc chuyên gia tạo (ví dụ sách thủ tục kiểm soát chất lượng) Kiểm toán viên có biện pháp bảo vệ cụ thể khác cho kiểm toán A19 Việc đánh giá mức độ ảnh hưởng nguy tính khách quan chuyên gia cần thiết phải có biện pháp bảo vệ dựa vai trò chuyên gia tầm quan trọng công việc chuyên gia kiểm toán Có trường hợp mà biện pháp bảo vệ làm giảm nguy tới mức chấp nhận được, ví dụ trường hợp chuyên gia doanh nghiệp kiểm toán đồng thời chuyên gia đơn vị kiểm toán A20 Khi đánh giá tính khách quan chuyên gia bên ngoài, kiểm toán viên có thể: (a) Phỏng vấn đơn vị kiểm toán lợi ích mối quan hệ đơn vị kiểm toán với chuyên gia bên doanh nghiệp kiểm toán mà ảnh hưởng đến tính khách quan chuyên gia; (b) Thảo luận với chuyên gia biện pháp bảo vệ, kể yêu cầu mang tính nghề nghiệp áp dụng cho chuyên gia đánh giá liệu biện pháp bảo vệ có đầy đủ để làm giảm nguy xuống mức chấp nhận hay không Những lợi ích mối quan hệ thảo luận với chuyên gia bao gồm: - Lợi ích tài chính; - Các mối quan hệ cá nhân kinh doanh; - Các dịch vụ khác chuyên gia cung cấp bao gồm trường hợp tổ chức chuyên gia bên tổ chức Trong số trường hợp, kiểm toán viên thu thập giải trình văn từ chuyên gia bên lợi ích mối quan hệ với đơn vị kiểm toán mà chuyên gia biết Hiểu biết lĩnh vực chuyên môn chuyên gia (hướng dẫn đoạn 10 Chuẩn mực này) A21 Kiểm toán viên thu thập hiểu biết lĩnh vực chuyên môn chuyên gia thủ tục hướng dẫn đoạn A7 Chuẩn mực này, thông qua việc thảo luận với chuyên gia A22 Những khía cạnh thuộc lĩnh vực chuyên môn chuyên gia mà kiểm toán viên cần hiểu gồm: (1) Lĩnh vực chuyên môn chuyên gia có phần chuyên sâu phù hợp với kiểm toán hay không (xem đoạn A17 Chuẩn mực này); (2) Các chuẩn mực nghề nghiệp, chuẩn mực khác yêu cầu pháp luật quy định phải áp dụng; (3) Giả định phương pháp mà chuyên gia áp dụng, tính phổ biến giả định phương pháp lĩnh vực chuyên môn chuyên gia phù hợp với mục đích lập báo cáo tài chính; (4) Nội dung thông tin liệu nội bên mà chuyên gia sử dụng Thỏa thuận với chuyên gia (hướng dẫn đoạn 11 Chuẩn mực này) A23 Nội dung, phạm vi, mục tiêu công việc chuyên gia; vai trò trách nhiệm kiểm toán viên chuyên gia nội dung, lịch trình, phạm vi việc trao đổi thông tin kiểm toán viên chuyên gia thay đổi trường hợp Vì vậy, kiểm toán viên cần thỏa thuận vấn đề với chuyên gia, dù chuyên gia nội hay chuyên gia bên doanh nghiệp kiểm toán A24 Quy định đoạn 08 Chuẩn mực ảnh hưởng đến mức độ chi tiết hình thức thỏa thuận kiểm toán viên chuyên gia, thỏa thuận văn hay hình thức khác Các yếu tố sau cần phải có thỏa thuận chi tiết thỏa thuận văn bản: (1) Chuyên gia tiếp cận với thông tin nhạy cảm bí mật đơn vị 10 kiểm toán; (2) Vai trò trách nhiệm kiểm toán viên chuyên gia có khác biệt so với thông lệ; (3) Việc áp dụng đồng thời yêu cầu pháp luật quy định Việt Nam quốc tế; (4) Tính phức tạp vấn đề có liên quan đến công việc chuyên gia; (5) Kiểm toán viên chưa sử dụng công việc chuyên gia đó; (6) Khi phạm vi công việc chuyên gia mở rộng tầm quan trọng việc kiểm toán A25 Thỏa thuận kiểm toán viên chuyên gia bên thường thể hình thức hợp đồng Phụ lục Chuẩn mực hướng dẫn vấn đề kiểm toán viên cần cân nhắc đưa vào hợp đồng, hình thức thỏa thuận khác với chuyên gia bên A26 Khi thỏa thuận văn kiểm toán viên chuyên gia, chứng việc thỏa thuận thể trong: (1) Kế hoạch kiểm toán, chương trình kiểm toán giấy tờ làm việc khác; (2) Những sách thủ tục doanh nghiệp kiểm toán: Trường hợp sử dụng chuyên gia nội sách thủ tục mà chuyên gia phải tuân thủ bao gồm quy định mà doanh nghiệp kiểm toán thiết lập Mức độ ghi chép giấy tờ làm việc kiểm toán viên phụ thuộc vào nội dung sách thủ tục Ví dụ, doanh nghiệp kiểm toán quy định chi tiết trường hợp sử dụng công việc chuyên gia kiểm toán viên không cần tham chiếu đến quy định giấy tờ làm việc Nội dung, phạm vi mục tiêu công việc chuyên gia (hướng dẫn đoạn 11(a) Chuẩn mực này) A27 Khi thỏa thuận nội dung, phạm vi mục tiêu công việc chuyên gia, kiểm toán viên cần thảo luận chuẩn mực kỹ thuật có liên quan, yêu cầu nghề nghiệp yêu cầu ngành mà chuyên gia phải tuân thủ Vai trò trách nhiệm kiểm toán viên chuyên gia (hướng dẫn đoạn 11(b) Chuẩn mực này) A28 Thỏa thuận vai trò trách nhiệm kiểm toán viên chuyên gia bao gồm: (1) Kiểm toán viên hay chuyên gia thực kiểm tra chi tiết nguồn liệu; (2) Đồng ý cho kiểm toán viên thảo luận phát kết luận chuyên gia với đơn vị kiểm toán bên khác, sử dụng phát hiện, kết luận làm sở đưa ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm toán, cần thiết (xem đoạn A42 Chuẩn mực này); (3) Bất kỳ thỏa thuận để thông báo cho chuyên gia kết luận kiểm toán viên liên quan đến công việc chuyên gia Giấy tờ làm việc 11 A29 Thỏa thuận vai trò, trách nhiệm kiểm toán viên chuyên gia bao gồm thỏa thuận quyền tiếp cận lưu giữ giấy tờ làm việc bên Nếu chuyên gia thành viên nhóm kiểm toán giấy tờ làm việc chuyên gia phần tài liệu, hồ sơ kiểm toán Giấy tờ làm việc chuyên gia bên phần tài liệu, hồ sơ kiểm toán, trừ có thỏa thuận khác Trao đổi thông tin (hướng dẫn đoạn 11(c) Chuẩn mực này) A30 Việc trao đổi thông tin hai chiều có hiệu giúp phối hợp tốt nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục chuyên gia với công việc khác kiểm toán, sửa đổi mục tiêu công việc chuyên gia trình kiểm toán Ví dụ, công việc chuyên gia liên quan đến kết luận kiểm toán viên rủi ro đáng kể, báo cáo thức văn kết thúc công việc chuyên gia báo cáo lời trình làm việc phù hợp Việc xác định thành viên Ban Giám đốc nhân viên doanh nghiệp kiểm toán trao đổi với chuyên gia, thủ tục trao đổi chuyên gia đơn vị kiểm toán giúp việc trao đổi thông tin kịp thời hiệu quả, đặc biệt kiểm toán lớn Tính bảo mật (hướng dẫn đoạn 11(d) Chuẩn mực này) A31 Những điều khoản tính bảo mật theo chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp áp dụng cho kiểm toán viên phải áp dụng cho chuyên gia doanh nghiệp kiểm toán Pháp luật quy định có thêm yêu cầu khác Đơn vị kiểm toán yêu cầu phải có điều khoản tính bảo mật với chuyên gia bên doanh nghiệp kiểm toán Đánh giá tính đầy đủ, thích hợp công việc chuyên gia (hướng dẫn đoạn 12 Chuẩn mực này) A32 Việc đánh giá lực, khả tính khách quan chuyên gia, kinh nghiệm kiểm toán viên lĩnh vực chuyên môn chuyên gia đặc điểm công việc chuyên gia ảnh hưởng tới nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán để đánh giá tính đầy đủ, thích hợp công việc chuyên gia cho mục đích kiểm toán Phát kết luận chuyên gia (hướng dẫn đoạn 12(a) Chuẩn mực này) A33 Những thủ tục cụ thể để đánh giá tính đầy đủ, thích hợp công việc chuyên gia cho mục đích kiểm toán bao gồm: (1) Phỏng vấn chuyên gia; (2) Soát xét báo cáo giấy tờ làm việc chuyên gia; (3) Các thủ tục hỗ trợ, ví dụ: - Quan sát công việc chuyên gia; - Kiểm tra liệu công bố, báo cáo thống kê từ nguồn thức, đáng tin cậy; - Xác nhận vấn đề liên quan với bên thứ ba; - Thực thủ tục phân tích chi tiết; - Thực việc tính toán lại 12 (4) Thảo luận với chuyên gia khác có kinh nghiệm chuyên môn tương ứng phát kết luận chuyên gia không phù hợp với chứng kiểm toán khác; (5) Thảo luận báo cáo chuyên gia doanh nghiệp kiểm toán với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán A34 Khi đánh giá phù hợp hợp lý phát kết luận chuyên gia doanh nghiệp kiểm toán, dù dạng báo cáo hay hình thức khác, yếu tố thích hợp mà kiểm toán viên xem xét bao gồm liệu phát kết luận có: (1) Được trình bày phù hợp với quy định chuẩn mực nghề nghiệp chuẩn mực chuyên ngành chuyên gia; (2) Được trình bày rõ ràng, có tham chiếu đến mục tiêu thống với kiểm toán viên, phạm vi công việc thực chuẩn mực áp dụng; (3) Dựa giai đoạn phù hợp có tính đến kiện xảy sau đó, có; (4) Bị ngoại trừ, giới hạn hạn chế việc sử dụng có có ảnh hưởng đến kiểm toán viên hay không; (5) Dựa đánh giá phù hợp sai sót chênh lệch mà chuyên gia gặp phải Các giả định, phương pháp nguồn liệu Các giả định phương pháp (hướng dẫn đoạn 12(b) Chuẩn mực này) A35 Khi công việc chuyên gia đánh giá giả định phương pháp liên quan, bao gồm mô hình (nếu có), Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng việc thực ước tính kế toán, thủ tục chủ yếu kiểm toán viên đánh giá xem chuyên gia soát xét đầy đủ giả định phương pháp hay chưa Khi công việc chuyên gia xây dựng giá trị ước tính khoảng giá trị ước tính để so sánh với giá trị ước tính Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán, thủ tục kiểm toán viên chủ yếu đánh giá giả định phương pháp đó, bao gồm mô hình (nếu có), mà chuyên gia sử dụng A36 Đoạn 08, 13 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 540 đề cập đến giả định phương pháp Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng việc xây dựng ước tính kế toán, kể trường hợp sử dụng mô hình mang tính chuyên môn hóa cao đơn vị kiểm toán xây dựng đưa quy định, hướng dẫn giúp kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến giả định phương pháp Ban Giám đốc Đồng thời, quy định hướng dẫn trợ giúp kiểm toán viên đánh giá giả định phương pháp chuyên gia A37 Khi công việc chuyên gia liên quan đến việc sử dụng giả định phương pháp quan trọng, kiểm toán viên cần xem xét đánh giá giả định phương pháp có: (1) Được chấp nhận rộng rãi lĩnh vực chuyên môn chuyên gia; (2) Phù hợp với yêu cầu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài 13 áp dụng; (3) Phụ thuộc vào việc sử dụng mô hình mang tính chuyên môn hóa cao; (4) Phù hợp với giả định phương pháp đơn vị kiểm toán, không lý ảnh hưởng khác biệt Nguồn liệu chuyên gia (hướng dẫn đoạn 12(c) Chuẩn mực này) A38 Khi công việc chuyên gia liên quan đến việc sử dụng nguồn liệu quan trọng kiểm toán viên cần thực thủ tục sau để kiểm tra nguồn liệu đó: (1) Xác nhận nguồn gốc liệu, bao gồm việc tìm hiểu (hoặc kiểm tra, có thể) kiểm soát nội liệu cách thức liệu chuyển cho chuyên gia; (2) Soát xét liệu để kiểm tra tính đầy đủ tính quán liệu A39 Trong nhiều trường hợp, kiểm toán viên kiểm tra nguồn liệu chuyên gia Tuy nhiên, số trường hợp khác, nguồn liệu mà chuyên gia sử dụng có tính kỹ thuật cao liên quan đến lĩnh vực chuyên môn chuyên gia chuyên gia tự kiểm tra nguồn liệu Nếu chuyên gia kiểm tra nguồn liệu, kiểm toán viên cần vấn chuyên gia, giám sát soát xét trình kiểm tra nguồn liệu chuyên gia để đánh giá tính phù hợp, đầy đủ xác liệu Công việc chuyên gia không đầy đủ, thích hợp (hướng dẫn đoạn 13 Chuẩn mực này) A40 Nếu kiểm toán viên kết luận công việc chuyên gia không đầy đủ, thích hợp cho mục đích kiểm toán kiểm toán viên giải vấn đề thông qua thủ tục kiểm toán bổ sung theo quy định đoạn 13 Chuẩn mực này, bao gồm việc kiểm toán viên chuyên gia thực thêm công việc thuê thêm chuyên gia khác, kiểm toán viên phải trình bày ý kiến ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm toán theo quy định đoạn 06(b) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705, kiểm toán viên không thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Dẫn chứng công việc chuyên gia báo cáo kiểm toán (hướng dẫn đoạn 14 - 15 Chuẩn mực này) A41 Trường hợp pháp luật quy định có yêu cầu, kiểm toán viên phải dẫn chứng đến công việc chuyên gia báo cáo kiểm toán, ví dụ cho mục đích minh bạch lĩnh vực công A42 Trường hợp ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần kiểm toán viên xét thấy cần thiết, kiểm toán viên dẫn chứng công việc chuyên gia để giải thích cho ý kiến phải chấp thuận trước chuyên gia 14 Phụ lục (Hướng dẫn đoạn A25 Chuẩn mực này) CÁC VẤN ĐỀ CẦN XEM XÉT ĐỐI VỚI THỎA THUẬN GIỮA KIỂM TOÁN VIÊN VÀ CHUYÊN GIA BÊN NGOÀI Phụ lục hướng dẫn vấn đề kiểm toán viên cần cân nhắc để đưa vào thỏa thuận với chuyên gia bên doanh nghiệp kiểm toán Hướng dẫn mang tính minh họa không bao gồm tất trường hợp Hướng dẫn sử dụng kết hợp với vấn đề quy định Chuẩn mực kiểm toán Việc có đưa khoản mục cụ thể vào thỏa thuận với chuyên gia hay không phụ thuộc vào trường hợp cụ thể kiểm toán Hướng dẫn giúp lựa chọn vấn đề cần đưa vào thỏa thuận với chuyên gia nội doanh nghiệp kiểm toán A Nội dung, phạm vi mục tiêu công việc chuyên gia bên (1) Nội dung phạm vi thủ tục cần chuyên gia bên thực hiện; (2) Các mục tiêu công việc chuyên gia bên liên quan đến tính trọng yếu đánh giá rủi ro vấn đề liên quan đến công việc chuyên gia, khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng (nếu cần thiết); (3) Các chuẩn mực kỹ thuật, yêu cầu nghề nghiệp yêu cầu ngành mà chuyên gia bên phải tuân theo; (4) Các giả định phương pháp, bao gồm mô hình (nếu có) mà chuyên gia bên sử dụng dẫn chứng tài liệu; (5) Ngày hiệu lực, giai đoạn kiểm tra (nếu có) vấn đề công việc chuyên gia, yêu cầu liên quan đến kiện xảy sau B Vai trò, trách nhiệm kiểm toán viên chuyên gia bên (1) Các chuẩn mực kế toán kiểm toán, yêu cầu pháp luật quy định có liên quan; (2) Sự chấp thuận chuyên gia bên việc kiểm toán viên sử dụng báo cáo chuyên gia, bao gồm việc dẫn chứng, công khai với bên khác, ví dụ việc lấy làm sở cho việc đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần, cần thiết công khai báo cáo cho Ban Giám đốc Ban Kiểm soát đơn vị kiểm toán; (3) Nội dung phạm vi soát xét kiểm toán viên công việc chuyên gia bên ngoài; (4) Kiểm toán viên hay chuyên gia bên kiểm tra nguồn liệu; (5) Tiếp cận chuyên gia bên doanh nghiệp kiểm toán với ghi chép, tài liệu, nhân đơn vị kiểm toán với chuyên gia đơn vị kiểm toán thuê; (6) Quy trình trao đổi thông tin chuyên gia bên doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm toán; (7) Tiếp cận kiểm toán viên chuyên gia bên với giấy tờ làm việc bên; 15 (8) Sở hữu kiểm soát giấy tờ làm việc sau kiểm toán, kể yêu cầu lưu giữ tài liệu; (9) Trách nhiệm chuyên gia bên để thực công việc với cẩn trọng kỹ cần thiết; (10) Năng lực khả chuyên gia bên để thực công việc; (11) Kỳ vọng chuyên gia bên sử dụng kiến thức mà chuyên gia có liên quan đến kiểm toán, không phải thông báo với kiểm toán viên; (12) Các hạn chế chuyên gia bên liên quan đến báo cáo kiểm toán; (13) Các thỏa thuận để thông báo cho chuyên gia bên kết luận kiểm toán liên quan đến công việc chuyên gia C Trao đổi thông tin báo cáo (1) Phương pháp tần suất việc trao đổi thông tin, bao gồm: - Những phát kết luận chuyên gia bên báo cáo (bằng văn bản, lời, cập nhật thường xuyên cho nhóm kiểm toán…); - Xác định rõ người nhóm kiểm toán thực trao đổi thông tin với chuyên gia bên (2) Thời điểm chuyên gia bên hoàn thành công việc báo cáo phát kết luận cho kiểm toán viên; (3) Trách nhiệm chuyên gia bên việc trao đổi kịp thời tình xảy làm ảnh hưởng đến tiến độ hoàn thành công việc, nghi ngại hạn chế tiềm tàng phát kết luận chuyên gia; (4) Trách nhiệm chuyên gia bên việc trao đổi kịp thời trường hợp mà đơn vị kiểm toán hạn chế việc tiếp cận chuyên gia với ghi chép, tài liệu, nhân hay chuyên gia đơn vị kiểm toán thuê; (5) Trách nhiệm chuyên gia bên việc trao đổi với kiểm toán viên tất thông tin mà chuyên gia cho phù hợp với kiểm toán, bao gồm thay đổi so với lần trao đổi trước đó; (6) Trách nhiệm chuyên gia bên việc trao đổi trường hợp làm phát sinh nguy ảnh hưởng đến tính khách quan chuyên gia, biện pháp bảo vệ loại bỏ giảm bớt nguy xuống mức chấp nhận D Bảo mật Chuyên gia bên phải tuân thủ yêu cầu bảo mật, bao gồm: (1) Các yêu cầu bảo mật theo chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp áp dụng cho kiểm toán viên; (2) Những yêu cầu khác theo pháp luật quy định, có; (3) Những điều khoản bảo mật cụ thể đơn vị kiểm toán yêu cầu (nếu có)./ ***** 16 ... sách, thủ tục kiểm so t chất lượng chung với doanh nghiệp kiểm toán, phải tuân theo sách thủ tục kiểm so t chất lượng doanh nghiệp kiểm toán theo quy định đoạn 12(f) Chuẩn mực kiểm so t chất lượng... người bên doanh nghiệp kiểm toán nên tuân thủ sách thủ tục kiểm so t chất lượng doanh nghiệp kiểm toán Chính sách thủ tục kiểm so t chất lượng doanh nghiệp kiểm toán (hướng dẫn đoạn 08(e) Chuẩn... thức chuyên môn cần thiết chuyên gia đơn vị kiểm toán sử dụng để giải rủi ro Các kiểm so t phù hợp, bao gồm kiểm so t liên quan đến công việc chuyên gia đơn vị kiểm toán, có, làm giảm rủi ro có sai