20 CMKT so 530 (26 03 2013)

Bộ Tài CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM (Ban hành kèm theo Thông tư số ./20 /TT-BTC ngày tháng năm 20 ) Chuẩn mực kiểm toán số 530: Lấy mẫu kiểm toán (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài Cchính) (Ban hành kèm theo Thông tư số ./20 /TT-BTC ngày tháng năm 20 ) CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM SỐ 530 LẤY MẪU KIỂM TOÁN I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán áp dụng kiểm toán viên định dùng phương pháp lấy mẫu kiểm toán thực thủ tục kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghinanghiệp kiểmin toán (sau ghinaghinaâyọi là“KTVkiểm toán viêniVaâyy vikiinaây viên”) toán áp da toá việc lấy mẫu theo phương pháp thống kê phi thống kê thiết kế lựa chọn mẫu kiểm toán, thực thử nghiệm kiểm soát kiểm tra chi tiết, đánh giá kết thu từ kiểm tra mẫu 02 Chuẩn mực kiểm toán bổ sung cho Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 quy định trách nhiệm kiểm toán viên việc thiết kế thực thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để đưa kết luận hợp lý làm sở hình thành ý kiến kiểm toán Phương pháp lấy mẫu kiểm toán phương pháp mà Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 đưa để kiểm toán viên áp dụng việc lựa chọn phần tử thử nghiệm 03 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực trình kiểm toán báo cáo tài cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán giải mối quan hệ trình kiểm toán Mục tiêu 04 Mục tiêu kiểm toán viên sử dụng phương pháp lấy mẫu kiểm toán cung cấp sở hợp lý để kiểm toán viên đưa kết luận tổng thể lấy mẫu Giải thích thuật ngữ 05 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Lấy mẫu kiểm toán (sau gọi “lấy mẫu”): Là việc áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử tổng thể kiểm toán cho tất đơn vị lấy mẫu có hội lựa chọn nhằm cung cấp cho kiểm toán viên sở hợp lý để đưa kết luận toàn tổng thể (b) Tổng thể: Là toàn liệu mà từ kiểm toán viên lấy mẫu nhằm rút kết luận toàn liệu (c) Rủi ro lấy mẫu: Là rủi ro mà kết luận kiểm toán viên dựa việc kiểm tra mẫu khác so với kết luận đưa kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục kiểm toán Rủi ro lấy mẫu dẫn tới hai loại kết luận sai sau: (i) Kết luận kiểm soát có hiệu cao so với hiệu thực kiểm soát (đối với thử nghiệm kiểm soát), kết luận sai sót trọng yếu thực tế lại có (đối với kiểm tra chi tiết) Kiểm toán viên quan tâm chủ yếu đến loại kết luận sai ảnh hưởng đến tính hữu hiệu kiểm toán dẫn đến ý kiến kiểm toán không phù hợp (ii) Kết luận kiểm soát có hiệu so với hiệu thực kiểm soát (đối với thử nghiệm kiểm soát), kết luận có sai sót trọng yếu thực tế lại (đối với kiểm tra chi tiết) Loại kết luận sai ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán thường dẫn tới công việc bổ sung để chứng minh kết luận ban đầu không (d) Rủi ro lấy mẫu: Là rủi ro kiểm toán viên đến kết luận sai nguyên nhân không liên quan đến rủi ro lấy mẫu (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) (e) Sai phạm cá biệt: Là sai sót hay sai lệch chứng minh không đại diện cho sai sót hay sai lệch tổng thể (f) Đơn vị lấy mẫu: Là phần tử riêng biệt cấu thành tổng thể (xem hướng dẫn đoạn A2 Chuẩn mực này) (g) Lấy mẫu thống kê: Là phương pháp lấy mẫu có đặc điểm sau: (i) Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu; (ii) Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu Một phương pháp lấy mẫu đặc điểm (i) (ii) nêu coi lấy mẫu phi thống kê (h) Phân nhóm: Là việc phân chia tổng thể thành tổng thể con, tổng thể nhóm đơn vị lấy mẫu có tính chất (thường tiêu giá trị) (i) Sai sót bỏ qua: Là giá trị kiểm toán viên đặt mà dựa vào kiểm toán viên mong muốn đạt mức độ đảm bảo hợp lý sai sót thực tế tổng thể không vượt giá trị đặt (xem hướng dẫn đoạn A3 Chuẩn mực này) (j) Tỷ lệ sai lệch bỏ qua: Là tỷ lệ sai lệch kiểm toán viên đặt thủ tục kiểm soát nội mà dựa vào kiểm toán viên mong muốn đạt mức độ đảm bảo hợp lý tỷ lệ sai lệch thực tế tổng thể không vượt tỷ lệ sai lệch đặt II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Thiết kế mẫu, cỡ mẫu lựa chọn phần tử kiểm tra 06 Khi thiết kế mẫu kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét mục đích thủ tục kiểm toán tính chất tổng thể lấy mẫu (xem hướng dẫn đoạn A4 A9 Chuẩn mực này) 07 Kiểm toán viên phải xác định cỡ mẫu đủ lớn để giảm rủi ro lấy mẫu xuống mức thấp chấp nhận (xem hướng dẫn đoạn A10 - A11 Chuẩn mực này) 08 Kiểm toán viên phải lựa chọn phần tử mẫu theo phương thức để đơn vị lấy mẫu tổng thể có hội chọn (xem hướng dẫn đoạn A12 - A13 Chuẩn mực này) Thực thủ tục kiểm toán 09 Kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán phần tử lựa chọn phù hợp với mục đích thủ tục kiểm toán 10 Nếu không áp dụng thủ tục kiểm toán phần tử lựa chọn, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán phần tử thay (xem hướng dẫn đoạn A14 Chuẩn mực này) 11 Nếu kiểm toán viên áp dụng thủ tục kiểm toán thiết kế thủ tục thay phù hợp khác phần tử lựa chọn, kiểm toán viên phải coi sai lệch - trường hợp thử nghiệm kiểm soát, sai sót - trường hợp kiểm tra chi tiết (xem hướng dẫn đoạn A15 - A16 Chuẩn mực này) Bản chất nguyên nhân sai lệch sai sót 12 Kiểm toán viên phải điều tra chất nguyên nhân sai lệch hay sai sót phát được, đánh giá tác động xảy sai lệch hay sai sót tới mục đích thủ tục kiểm toán phần hành khác kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A17 Chuẩn mực này) 13 Trong trường hợp hãn hữu, kiểm toán viên xét thấy sai lệch hay sai sót phát mẫu sai phạm cá biệt kiểm toán viên phải đảm bảo mức độ cao sai lệch hay sai sót không đại diện cho tổng thể Kiểm toán viên phải đạt đảm bảo việc thực thủ tục kiểm toán bổ sung để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp chứng minh sai lệch hay sai sót không ảnh hưởng đến phần lại tổng thể Dự tính sai sót 14 Đối với kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên phải dự tính sai sót tổng thể dựa giá trị sai sót phát mẫu (xem hướng dẫn đoạn A18 - A20 Chuẩn mực này) Đánh giá kết lấy mẫu kiểm toán 15 Kiểm toán viên phải đánh giá: (a) Kết mẫu (xem hướng dẫn đoạn A21 - A22 Chuẩn mực này); (b) Liệu việc lấy mẫu kiểm toán có cung cấp đủ sở hợp lý cho kết luận tổng thể kiểm tra hay không (xem hướng dẫn đoạn A23 Chuẩn mực này) III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực chuẩn Chuẩn mực kiểm toán cần tham khảo Chuẩn mực Kiểm kiểm toán Việt Nam số 200 Các thuật ngữ Rủi ro lấy mẫu (hướng dẫn đoạn 05(d) Chuẩn mực này) A1 Các ví dụ rủi ro lấy mẫu bao gồm việc kiểm toán viên sử dụng thủ tục kiểm toán không phù hợp hiểu sai chứng kiểm toán không nhận diện sai lệch hay sai sót Đơn vị lấy mẫu (hướng dẫn đoạn 05(f) Chuẩn mực này) A2 Đơn vị lấy mẫu đơn vị vật (ví dụ séc bảng kê nộp tiền, nghiệp vụ ghi có Có sổ phụ ngân hàng, hóa đơn bán hàng số dư nợ khoản phải thu khách hàng) đơn vị tiền tệ Sai sót bỏ qua (hướng dẫn đoạn 05(i) Chuẩn mực này) A3 Khi thiết kế mẫu, kiểm toán viên cần xác định sai sót bỏ qua để giảm thiểu rủi ro mà sai sót không trọng yếu tổng hợp lại làm cho báo cáo tài bị sai sót trọng yếu dự phòng cho sai sót không phát Sai sót bỏ qua việc áp dụng mức trọng yếu thực cho thủ tục lấy mẫu cụ thể (xem định nghĩa “Mức trọng yếu thực hiện” đoạn 09(c) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320) Sai sót bỏ qua thấp mức trọng yếu thực Thiết kế mẫu, cỡ mẫu lựa chọn phần tử kiểm tra Thiết kế mẫu (hướng dẫn đoạn 06 Chuẩn mực này) A4 Lấy mẫu kiểm toán cho phép kiểm toán viên thu thập đánh giá chứng kiểm toán số tính chất phần tử lựa chọn nhằm đưa giúp đưa kết luận tổng thể lấy mẫu Lấy mẫu kiểm toán tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê A5 Khi thiết kế mẫu kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét mục đích cụ thể cần đạt việc kết hợp thủ tục kiểm toán để đạt mục đích cách tốt Việc xem xét nội dung chứng kiểm toán thu thập hoàn cảnh xảy sai lệch hay sai sót tính chất khác liên quan tới chứng kiểm toán giúp kiểm toán viên xác định sai lệch hay sai sót tổng thể cần phải lấy mẫu Để tuân thủ quy định đoạn 10 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, lấy mẫu kiểm toán, kiểm toán viên cần thực thủ tục kiểm toán để thu thập chứng chứng minh tổng thể lấy mẫu đầy đủ A6 Theo quy định đoạn 06 Chuẩn mực này, xem xét mục đích thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên cần hiểu rõ sai lệch sai sót, để đảm bảo tất yếu tố liên quan đến mục đích thủ tục kiểm toán xem xét đánh giá sai lệch dự tính sai sót Ví dụ, kiểm tra chi tiết tính hữu khoản phải thu cách gửi thư xác nhận, khách hàng đơn vị toán trước ngày xác nhận đơn vị lại nhận tiền sau ngày trường hợp không xem sai sót Tương tự, việc ghi nhầm khoản phải thu khách hàng với khách hàng khác không làm ảnh hưởng tới tổng số dư khoản phải thu Do đó, đánh giá kết mẫu thủ tục kiểm toán cụ thể này, không phù hợp coi sai sót, có ảnh hưởng quan trọng tới phần hành khác kiểm toán, đánh giá rủi ro có gian lận đầy đủ dự phòng nợ phải thu khó đòi A7 Đối với thử nghiệm kiểm soát, xem xét tính chất tổng thể, kiểm toán viên cần đánh giá tỷ lệ sai lệch kỳ vọng dựa hiểu biết kiểm toán viên kiểm soát liên quan dựa việc kiểm tra số phần tử tổng thể Đánh giá thực nhằm thiết kế mẫu kiểm toán xác định cỡ mẫu Ví dụ, tỷ lệ sai lệch kỳ vọng cao tỷ lệ sai lệchmức chấp nhận được, kiểm toán viên thường định không tiến hành thử nghiệm kiểm soát Tương tự, kiểm tra chi tiết, kiểm toán viên cần đánh giá sai sót dự kiến tổng thể Nếu mức sai sót kỳ vọngdự kiến cao, kiểm toán viên phải kiểm tra 100% số phần tử sử dụng cỡ mẫu lớn thực kiểm tra chi tiết A8 Khi xem xét tính chất tổng thể lấy mẫu, kiểm toán viên định sử dụng phương pháp phân nhóm hay lựa chọn phần tử có giá trị lớn cho phù hợp Phụ lục 01 Chuẩn mực hướng dẫn chi tiết phương pháp phân nhóm lựa chọn thiên phần tử có giá trị lớn A9 Kiểm toán viên sử dụng xét đoán để định sử dụng phương pháp lấy mẫu thống kê hay phi thống kê Tuy nhiên, cỡ mẫu tiêu chí để phân biệt phương pháp thống kê phi thống kê Cỡ mẫu (hướng dẫn đoạn 07 Chuẩn mực này) A10 Cỡ mẫu số lượng phần tử tổng thể lựa chọn theo tiêu thức định vào mẫu để kiểm tra Mức độ rủi ro lấy mẫu mà kiểm toán viên chấp nhận ảnh hưởng tới cỡ mẫu yêu cầu Mức độ rủi ro mà kiểm toán viên chấp nhận thấp cỡ mẫu cần thiết lớn A11 Cỡ mẫu xác định thông qua tính toán thống kê dựa xét đoán chuyên môn kiểm toán viên Phụ lục 02 03 Chuẩn mực nêu ảnh hưởng đặc trưng yếu tố khác tới việc xác định cỡ mẫu Trong hoàn cảnh giống nhau, ảnh hưởng yếu tố lên cỡ mẫu đề cập tới phụ Phụ lục 02 03 tương tự cho dù lựa chọn phương pháp thống kê hay phi thống kê Lựa chọn phần tử để kiểm tra (hướng dẫn đoạn 08 Chuẩn mực này) A12 Theo phương pháp lấy mẫu thống kê, phần tử lựa chọn vào mẫu cách ngẫu nhiên để đơn vị lấy mẫu có xác suất lựa chọn xác định Theo phương pháp lấy mẫu phi thống kê, kiểm toán viên sử dụng xét đoán chuyên môn để lựa chọn phần tử mẫu Do mục tiêu việc lấy mẫu nhằm cung cấp sở hợp lý cho kiểm toán viên đưa kết luận tổng thể lấy mẫu nên kiểm toán viên cần lựa chọn mẫu đại diện bao gồm phần tử mang đặc điểm tiêu biểu tổng thể, để tránh thiên lệch A13 Các phương pháp chủ yếu để chọn mẫu lựa chọn ngẫu nhiên, lựa chọn theo hệ thống lựa chọn Các phương pháp đề cập chi tiết Phụ lục 04 Chuẩn mực Thực thủ tục kiểm toán (hướng dẫn đoạn 10 - 11 Chuẩn mực này) A14 Ví dụ trường hợp cần thực thủ tục kiểm toán phần tử thay kiểm toán viên chọn phải séc hiệu lực kiểm tra chứng thủ tục xét duyệt toán Nếu kiểm toán viên nhận thấy séc hiệu lực hợp lý trường hợp không xem sai lệch kiểm toán viên cần chọn séc khác để kiểm tra A15 Ví dụ trường hợp kiểm toán viên áp dụng thủ tục kiểm toán thiết kế cho phần tử lựa chọn hồ sơ, tài liệu liên quan đến phần tử bị A16 Ví dụ thủ tục thay thích hợp trường hợp không nhận hồi âm thư xác nhận khoản phải thu, kiểm toán viên kiểm tra khoản tiền thu sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài với chứng nguồn gốc mục đích toán khoản tiền Bản chất nguyên nhân sai lệch sai sót (hướng dẫn đoạn 12 Chuẩn mực này) A17 Khi phân tích sai lệch sai sót phát hiện, kiểm toán viên nhận thấy nhiều sai lệch sai sót có đặc điểm chung, ví dụ loại giao dịch, địa điểm, chủng loại sản phẩm thời kỳ Trong trường hợp đó, kiểm toán viên xác định tất phần tử tổng thể có đặc điểm mở rộng thủ tục kiểm toán phần tử Ngoài ra, sai lệch hay sai sót cố ý dấu hiệu khả xảy gian lận Dự tính sai sót (hướng dẫn đoạn 14 Chuẩn mực này) A18 Kiểm toán viên cần dự tính sai sót cho tổng thể để có đánh giá đầy đủ phạm vi sai sót Tuy nhiên, dự tính chưa đủ để xác định giá trị phải điều chỉnh A19 Khi sai sót xác định cá biệt, sai sót loại trừ dự tính sai sót tổng thể Tuy nhiên, ảnh hưởng sai sót cá biệt không điều chỉnh cần xem xét thêm với dự tính sai sót không cá biệt A20 Đối với thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên không cần phải dự tính rõ ràng sai lệch tỷ lệ sai lệch mẫu tỷ lệ sai lệch suy rộng cho tổng thể Đoạn 17 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 đưa hướng dẫnquy định cho kiểm toán viên phát sai lệch kiểm soát mà kiểm toán viên cho đáng tin cậy Đánh giá kết lấy mẫu kiểm toán (hướng dẫn đoạn 15 Chuẩn mực này) A21 Đối với thử nghiệm kiểm soát, tỷ lệ sai lệch mẫu cao so với dự tính làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá, trừ kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán khác hỗ trợ cho đánh giá ban đầu Đối với kiểm tra chi tiết, mức sai sót mẫu cao so với dự tính, kiểm toán viên kết luận nhóm giao dịch số dư tài khoản có sai sót trọng yếu, chứng kiểm toán khác chứng minh không tồn sai sót trọng yếu A22 Trong trường hợp kiểm tra chi tiết, tổng giá trị sai sót dự tính cộng với sai sót cá biệt (nếu có) ước tính phù hợp kiểm toán viên sai sót tổng thể Nếu tổng giá trị sai sót dự tính cộng với sai sót cá biệt (nếu có) vượt mức sai sót bỏ qua mẫu chọn không cung cấp sở hợp lý cho kết luận kiểm toán viên tổng thể kiểm tra Tổng giá trị sai sót dự tính sai sót cá biệt gần đến mức sai sót bỏ qua sai sót thực tế tổng thể có nhiều khả vượt mức sai sót bỏ qua Tương tự, sai sót dự tính lớn mức sai sót mà kiểm toán viên dự kiến xác định cỡ mẫu, kiểm toán viên kết luận rủi ro lấy mẫu chấp nhận sai sót thực tế tổng thể vượt sai sót bỏ qua Việc xem xét kết thủ tục kiểm toán khác giúp kiểm toán viên đánh giá rủi ro sai sót thực tế tổng thể vượt sai sót bỏ qua rủi ro giảm kiểm toán viên thu thập thêm chứng kiểm toán A23 Nếu kiểm toán viên kết luận việc lấy mẫu kiểm toán chưa cung cấp sở hợp lý cho kết luận tổng thể kiểm tra, kiểm toán viên có thể: (1) Yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán kiểm tra sai sót phát khả có sai sót khác thực điều chỉnh cần thiết; (2) Điều chỉnh nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán để đạt mức độ đảm bảo cần thiết Ví dụ, trường hợp thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên mở rộng cỡ mẫu, thực thử nghiệm kiểm soát thay sửa đổi thử nghiệm liên quan Phụ lục 01 (hướng Hướng dẫn đoạn A8 Chuẩn mực này) PHÂN NHÓM HOẶC LỰA CHỌN THIÊN VỀ CÁC PHẦN TỬ CÓ GIÁ TRỊ LỚN Khi xem xét tính chất tổng thể lấy mẫu, kiểm toán viên định sử dụng phương pháp phân nhóm lựa chọn thiên phần tử có giá trị lớn Phụ lục hướng dẫn kiểm toán viên sử dụng kỹ thuật phân nhóm kỹ thuật lựa chọn thiên phần tử có giá trị lớn Phân nhóm Hiệu kiểm toán tăng lên kiểm toán viên phân nhóm tổng thể cách chia tổng thể thành nhóm riêng biệt có tính chất Mục tiêu việc phân nhóm làm giảm tính biến động phần tử nhóm cho phép giảm cỡ mẫu mà không làm tăng rủi ro lấy mẫu Khi tiến hành kiểm tra chi tiết, tổng thể thường phân nhóm theo giá trị Điều giúp kiểm toán viên tập trung vào phần tử có giá trị lớn phần tử có khả sai sót nhiều giá trị ghi sổ kế toán bị phản ánh cao giá trị thực tế Tương tự, tổng thể phân nhóm theo tính chất cụ thể cho thấy mức độ rủi ro có sai sót cao hơn, ví dụ kiểm tra dự phòng nợ phải thu khó đòi trình đánh giá khoản phải thu, kiểm toán viên phân nhóm số dư theo tuổi nợ Kết thủ tục kiểm toán áp dụng cho mẫu chứa phần tử nhóm dự tính cho phần tử tạo nên nhóm Để đưa kết luận toàn tổng thể, kiểm toán viên cần xem xét rủi ro có sai sót trọng yếu nhóm khác tạo nên tổng thể Ví dụ 20% số phần tử tổng thể chiếm 90% giá trị số dư tài khoản Kiểm toán viên định kiểm tra mẫu phần tử Kiểm toán viên đánh giá kết mẫu đến kết luận 90% giá trị độc lập với 10% lại (có thể lấy thêm mẫu 10% lại sử dụng phương pháp khác để thu thập chứng kiểm toán, coi 10% lại không trọng yếu) Nếu nhóm giao dịch số dư tài khoản chia thành nhóm, sai sót dự tính riêng cho nhóm Khi xem xét ảnh hưởng có sai sót toàn nhóm giao dịch số dư tài khoản, kiểm toán viên cần tổng hợp lại sai sót dự tính cho nhóm Lựa chọn thiên phần tử có giá trị lớn Khi tiến hành kiểm tra chi tiết, việc xác định đơn vị lấy mẫu đơn vị tiền tệ riêng lẻ cấu thành tổng thể đem lại hiệu cao Sau lựa chọn đơn vị tiền tệ cụ thể từ tổng thể, kiểm toán viên kiểm tra phần tử có chứa đơn vị tiền tệ (ví dụ tổng thể số dư khoản phải thu, kiểm toán viên kiểm tra số dư riêng lẻ tổng thể đó) Một lợi ích phương pháp xác định đơn vị lấy mẫu kiểm toán viên tập trung vào phần tử có giá trị lớn phần tử có hội lựa chọn cao hơn, thu nhỏ cỡ mẫu Phương pháp sử dụng kết hợp với phương pháp chọn mẫu theo hệ thống (xem Phụ lục 04) có hiệu sử dụng phương pháp lựa chọn ngẫu nhiên để chọn phần tử Phụ lục 02 (hướng Hướng dẫn đoạn A11 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG TỚI CỠ MẪU TRONG THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT Kiểm toán viên xem xét yếu tố xác định cỡ mẫu thử nghiệm kiểm soát Các yếu tố cần xem xét đồng thời với giả định kiểm toán viên không thay đổi nội dung lịch trình thực thử nghiệm kiểm soát thay đổi phương pháp tiến hành thử nghiệm xử lý rủi ro đánh giá YẾU TỐ Mức độ xem xét ẢNH HƯỞNG ĐẾN CỠ MẪU Tăng Mức độ đảm bảo mà kiểm toán viên dự định đạt từ tính hữu hiệu kiểm soát cao rủi ro có sai sót trọng yếu mà kiểm toán viên đánh giá thấp cỡ mẫu cần thiết lớn Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, kiểm toán viên kỳ vọng tính hữu hiệu kiểm soát, kiểm toán viên cần thực thử nghiệm kiểm soát Mức độ tin tưởng kiểm toán viên tính hữu hiệu kiểm soát cao phạm vi thử nghiệm kiểm soát lớn (và đó, cỡ mẫu tăng lên) Giảm Tỷ lệ sai lệch bỏ qua thấp cỡ mẫu cần thiết lớn Tăng Tỷ lệ sai lệch dự kiến cao cỡ mẫu cần thiết lớn để kiểm toán viên đưa ước tính hợp lý tỷ lệ sai lệch thực tế Các yếu tố ảnh hưởng tới việc kiểm toán viên xác định tỷ lệ sai lệch dự kiến tổng thể bao gồm: hiểu biết kiểm toán viên đơn vị kiểm toán (đặc biệt thủ tục đánh giá rủi ro thực để tìm hiểu kiểm soát nội bộ), thay đổi nhân thay đổi kiểm soát nội bộ, kết thủ tục kiểm toán áp dụng kỳ trước kết thủ tục kiểm toán khác Nếu tỷ lệ sai lệch kiểm soát dự kiến cao thường khó có khả làm giảm rủi ro có sai sót trọng yếu đánh kiểm toán viên kiểm soát liên quan đánh giá rủi ro tăng lên Tỷ lệ sai lệch bỏ qua tăng lên Tỷ lệ sai lệch dự kiến DIỄN GIẢI/GIẢI THÍCH tổng thể kiểm tra tăng lên 10 YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CỠ MẪU DIỄN GIẢI/GIẢI THÍCH giá Mức độ đảm bảo mà Tăng Mức độ đảm bảo mà kiểm toán viên mong muốn việc kết mẫu phản ánh chân thực tỷ lệ sai lệch thực tế tổng thể lớn cỡ mẫu cần thiết lớn kiểm toán viên mong muốn việc tỷ lệ sai lệch thực tế tổng thể không vượt tỷ lệ sai lệch bỏ qua tăng lên Số lượng đơn vị lấy Ảnh hưởng mẫu tổng thể tăng không đáng kể 11 Đối với tổng thể lớn, số lượng phần tử thực tế tổng thể ảnh hưởng đến cỡ mẫu Tuy nhiên, tổng thể nhỏ, lấy mẫu kiểm toán không hiệu phương pháp thay khác để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Phụ lục 03 (hướng Hướng dẫn đoạn A11 Chuẩn mực này) VÍ DỤ VỀ CÁC YẾU TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CỠ MẪU TRONG KIỂM TRA CHI TIẾT Kiểm toán viên xem xét yếu tố xác định cỡ mẫu kiểm tra chi tiết Các yếu tố cần xem xét đồng thời với giả định kiểm toán viên không thay đổi phương pháp tiến hành thử nghiệm kiểm soát hay thay đổi nội dung lịch trình thực thử nghiệm xử lý rủi ro đánh giá YẾU TỐ Đánh giá kiểm toán ẢNH HƯỞNG ĐẾN CỠ MẪU Tăng Đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu cao cỡ mẫu cần thiết lớn Đánh giá kiểm toán viên rủi ro có sai sót trọng yếu chịu ảnh hưởng rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Ví dụ, không thực thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên giảm việc đánh giá rủi ro tính hữu hiệu kiểm soát nội liên quan đến sở dẫn liệu cụ thể Do đó, để giảm rủi ro kiểm toán xuống mức thấp chấp nhận được, kiểm toán viên cần mức rủi ro phát thấp dựa nhiều vào thử nghiệm Kiểm toán viên thu thập nhiều chứng kiểm toán từ kiểm tra chi tiết (nghĩa rủi ro phát thấp) cỡ mẫu cần thiết lớn Giảm Kiểm toán viên dựa nhiều vào thử nghiệm khác (kiểm tra chi tiết thủ tục phân tích bản) để giảm rủi ro phát liên quan đến tổng thể cụ thể xuống mức thấp chấp nhận mức độ đảm bảo mà kiểm toán viên đặt việc lấy mẫu thấp cỡ mẫu nhỏ Tăng Mức độ đảm bảo mà kiểm toán viên yêu cầu việc kết mẫu phản ánh chân thực số liệu sai sót thực tế tổng thể lớn cỡ mẫu cần thiết lớn viên rủi ro có sai sót trọng yếu tăng lên Việc sử dụng thử nghiệm khác cho sở dẫn liệu tăng lên Mức độ đảm bảo mà DIỄN GIẢI/GIẢI THÍCH kiểm toán viên mong muốn việc sai sót thực tế tổng thể không vượt sai sót bỏ qua tăng lên 12 YẾU TỐ Sai sót bỏ qua ẢNH HƯỞNG ĐẾN CỠ MẪU Giảm Sai sót bỏ qua thấp cỡ mẫu cần thiết lớn Tăng Số liệu sai sót mà kiểm toán viên dự kiến phát tổng thể lớn cỡ mẫu cần thiết lớn để đưa ước tính hợp lý số liệu sai sót thực tế tổng thể Các yếu tố liên quan đến việc xem xét kiểm toán viên số liệu sai sót dự kiến bao gồm: mức độ chủ quan việc xác định giá trị, kết thủ tục đánh giá rủi ro, kết thử nghiệm kiểm soát, kết thủ tục kiểm toán áp dụng kỳ trước, kết thử nghiệm khác Giảm Việc phân nhóm tổng thể hữu ích có khác biệt lớn giá trị phần tử tổng thể Khi tổng thể phân nhóm thích hợp tổng cỡ mẫu nhóm thường nhỏ cỡ mẫu cần thiết để đạt mức độ rủi ro lấy mẫu định, so với trường hợp lấy mẫu từ toàn tổng thể Ảnh hưởng không đáng kể Đối với tổng thể lớn, số lượng phần tử thực tế tổng thể ảnh hưởng đáng kể đến cỡ mẫu Vì thế, tổng thể nhỏ, lấy mẫu kiểm toán thường không hiệu phương pháp thay khác để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp (Tuy nhiên, lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ, giá trị tổng thể tăng cỡ mẫu tăng, trừ việc bù trừ tăng lên tương ứng mức trọng yếu tổng thể báo cáo tài (và, phù hợp, mức mức trọng yếu nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh cụ thể)) tăng lên 5.Số liệu sai sót mà kiểm toán viên dự kiến phát tổng thể tăng lên 6.Phân nhóm tổng thể thích hợp Số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể DIỄN GIẢI/GIẢI THÍCH 13 Phụ lục 04 (hướng Hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này) CÁC PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU Có nhiều phương pháp chọn mẫu Dưới phương pháp bản: (a) Lựa chọn ngẫu nhiên (sử dụng số chương trình chọn số ngẫu nhiên, ví dụ, bảng số ngẫu nhiên) (b) Lựa chọn theo hệ thống, số lượng đơn vị lấy mẫu tổng thể chia cho cỡ mẫu để xác định khoảng cách lấy mẫu, ví dụ khoảng cách lấy mẫu 50, sau xác định điểm xuất phát phần tử cách 50 phần tử chọn phần tử vào mẫu Mặc dù điểm xuất phát xác định bất kỳ, mẫu thường có nhiều khả thực ngẫu nhiên xác định cách sử dụng chương trình chọn số ngẫu nhiên máy tính bảng số ngẫu nhiên Khi sử dụng phương pháp chọn mẫu theo hệ thống, kiểm toán viên cần xác định đơn vị lấy mẫu tổng thể không xếp cho khoảng cách lấy mẫu trùng hợp với kiểu xếp định tổng thể (c) Lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ phương pháp lựa chọn thiên phần tử có giá trị lớn (như mô tả Phụ lục 01) cỡ mẫu, việc lựa chọn đánh giá dẫn đến kết luận chủ yếu theo giá trị (d) Lựa chọn bất kỳ, kiểm toán viên chọn mẫu không theo trật tự phải tránh thiên lệch định kiến chủ quan (ví dụ tránh phần tử khó tìm hay chọn tránh phần tử nằm dòng dòng cuối trang) đảm bảo tất phần tử tổng thể có hội lựa chọn Lựa chọn phương pháp thích hợp lấy mẫu thống kê (e) Lựa chọn mẫu theo khối việc lựa chọn hay nhiều khối phần tử liên tiếp tổng thể Lựa chọn mẫu theo khối sử dụng lấy mẫu kiểm toán hầu hết tổng thể kết cấu cho phần tử chuỗi có chung tính chất khác với phần tử khác tổng thể Mặc dù số trường hợp, kiểm tra khối phần tử thủ tục kiểm toán thích hợp, phương pháp thường không sử dụng để lựa chọn phần tử mẫu kiểm toán viên dự tính đưa kết luận toàn tổng thể dựa mẫu./ ***** ***** KT BỘ TRƯỞNG THỨ TRƯỞNG 14 Trần Xuân Hà 15 ... mẫu khác so với kết luận đưa kiểm tra toàn tổng thể với thủ tục kiểm toán Rủi ro lấy mẫu dẫn tới hai loại kết luận sai sau: (i) Kết luận kiểm so t có hiệu cao so với hiệu thực kiểm so t (đối... toán dẫn đến ý kiến kiểm toán không phù hợp (ii) Kết luận kiểm so t có hiệu so với hiệu thực kiểm so t (đối với thử nghiệm kiểm so t), kết luận có sai sót trọng yếu thực tế lại (đối với kiểm... viên kỳ vọng tính hữu hiệu kiểm so t, kiểm toán viên cần thực thử nghiệm kiểm so t Mức độ tin tưởng kiểm toán viên tính hữu hiệu kiểm so t cao phạm vi thử nghiệm kiểm so t lớn (và đó, cỡ mẫu tăng