6 CMKT so 250 (26 03 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 250: Xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán báo cáo tài (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định đơn vị kiểm toán trình kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán không áp dụng với hợp đồng dịch vụ đảm bảo khác mà theo kiểm toán viên phải kiểm tra báo cáo riêng tính tuân thủ đơn vị luật quy định cụ thể Ảnh hưởng pháp luật quy định 02 Ảnh hưởng pháp luật quy định báo cáo tài khác đáng kể Pháp luật quy định điều chỉnh hoạt động đơn vị kiểm toán cấu thành nên khuôn khổ pháp luật quy định có liên quan Các điều khoản số luật quy định có ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài chính, thông qua việc quy định số liệu thuyết minh phải trình bày báo cáo tài đơn vị Một số luật quy định khác yêu cầu Ban Giám đốc phải tuân thủ có điều khoản yêu cầu đơn vị phải tuân thủ trình hoạt động không ảnh hưởng trực tiếp đến báo cáo tài đơn vị Một số đơn vị kiểm toán hoạt động ngành chịu điều chỉnh nhiều quy định pháp luật (như ngân hàng, chứng khoán, bảo hiểm công ty hóa chất…) Một số đơn vị khác chịu ảnh hưởng số luật quy định liên quan đến hoạt động nói chung (như luật quy định liên quan đến sức khỏe an toàn lao động hội lao động bình đẳng) Hành vi không tuân thủ pháp luật quy định khiến đơn vị bị phạt, kiện tụng hậu khác ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Trách nhiệm tuân thủ pháp luật quy định (xem hướng dẫn đoạn A1 - A6 Chuẩn mực này) 03 Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán, giám sát Ban quản trị, đảm bảo hoạt động đơn vị thực theo điều khoản pháp luật quy định, bao gồm việc tuân thủ điều khoản luật quy định số liệu thuyết minh trình bày báo cáo tài Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán 04 Thực quy định Chuẩn mực giúp kiểm toán viên phát sai sót trọng yếu báo cáo tài hành vi không tuân thủ pháp luật quy định Tuy nhiên, kiểm toán viên trách nhiệm ngăn ngừa kỳ vọng kiểm toán viên phát hành vi không tuân thủ đơn vị kiểm toán tất luật quy định có liên quan 05 Đoạn 05 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 yêu cầu kiểm toán viên đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không Khi tiến hành kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải xem xét khuôn khổ pháp luật quy định áp dụng Theo đoạn A51 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, hạn chế vốn có kiểm toán, có rủi ro tránh số sai sót trọng yếu không phát hiện, kể kiểm toán lập kế hoạch thực cách phù hợp theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Khi xem xét pháp luật quy định, ảnh hưởng có từ hạn chế vốn có kiểm toán đến khả phát sai sót trọng yếu kiểm toán viên lớn số nguyên nhân sau: (1) Có nhiều luật quy định chủ yếu liên quan đến hoạt động đơn vị mà không ảnh hưởng đến báo cáo tài không lưu trữ hệ thống thông tin đơn vị liên quan đến báo cáo tài chính; (2) Hành vi không tuân thủ liên quan đến hành động nhằm che giấu hành vi đó, cấu kết, giả mạo, cố tình bỏ sót giao dịch, Ban Giám đốc khống chế kiểm soát cố ý giải trình sai với kiểm toán viên; (3) Một hành động có coi hành vi không tuân thủ pháp luật quy định hay không hoàn toàn phụ thuộc vào phán tòa án Thông thường, hành vi không tuân thủ liên quan đến kiện giao dịch phản ánh báo cáo tài kiểm toán viên khó nhận biết hành vi không tuân thủ 06 Chuẩn mực kiểm toán phân biệt trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến việc xem xét tính tuân thủ đơn vị kiểm toán hai nhóm khác pháp luật quy định sau: (a) Các điều khoản pháp luật quy định thường có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định số liệu thuyết minh trọng yếu báo cáo tài chính, luật quy định thuế (xem đoạn 13 Chuẩn mực này); (b) Pháp luật quy định khác ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định số liệu thuyết minh báo cáo tài chính, việc tuân thủ pháp luật quy định yêu cầu tảng hoạt động đơn vị, khả tiếp tục hoạt động kinh doanh, để tránh khoản phạt nặng (ví dụ, việc tuân thủ điều khoản giấy phép hoạt động, tuân thủ yêu cầu lực tài chính, tuân thủ yêu cầu môi trường); hành vi không tuân thủ pháp luật quy định có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài (xem đoạn 14 Chuẩn mực này) 07 Chuẩn mực kiểm toán quy định yêu cầu khác cho nhóm luật quy định nêu Đối với nhóm luật quy định đoạn 06(a) Chuẩn mực này, trách nhiệm kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp việc tuân thủ luật quy định Đối với nhóm luật quy định đoạn 06(b) Chuẩn mực này, trách nhiệm kiểm toán viên giới hạn việc thực thủ tục kiểm toán cụ thể để phát hành vi không tuân thủ pháp luật quy định có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài 08 Chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên phải trì cảnh giác khả thủ tục kiểm toán khác thực với mục đích đưa ý kiến báo cáo tài dẫn tới phát hay nghi ngờ hành vi không tuân thủ Trong trường hợp này, theo quy định đoạn 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, kiểm toán viên phải trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp suốt trình kiểm toán ảnh hưởng đáng kể pháp luật quy định đơn vị 09 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực xem xét tính tuân thủ pháp luật quy định trình kiểm toán báo cáo tài Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán, xử lý mối quan hệ liên quan đến thông tin kiểm toán Mục tiêu 10 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán là: (a)Thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến việc tuân thủ điều khoản pháp luật quy định có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định số liệu thuyết minh trọng yếu báo cáo tài chính; (b) Thực thủ tục kiểm toán cụ thể để phát hành vi không tuân thủ pháp luật quy định khác có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính; (c)Có biện pháp xử lý phù hợp hành vi không tuân thủ nghi ngờ không tuân thủ pháp luật quy định phát trình kiểm toán Giải thích thuật ngữ 11 Trong Chuẩn mực kiểm toán này, thuật ngữ hiểu sau: (a) Hành vi không tuân thủ: Là hành vi bỏ sót hay vi phạm đơn vị kiểm toán, cố ý hay vô ý, trái với pháp luật quy định hành Các hành vi bao gồm giao dịch đơn vị thực danh nghĩa đơn vị Ban quản trị, Ban Giám đốc nhân viên thực thay mặt đơn vị Hành vi không tuân thủ không bao gồm vấn đề mang tính cá nhân (không liên quan đến hoạt động kinh doanh đơn vị) Ban quản trị, Ban Giám đốc nhân viên đơn vị gây ra; (b) Pháp luật quy định: Là văn quy phạm pháp luật quan có thẩm quyền ban hành (như: Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội, Chủ tịch nước, Chính phủ, Thủ tướng Chính phủ, Bộ quan ngang Bộ, quan thuộc Chính phủ; văn liên tịch quan, tổ chức có thẩm quyền, Hội đồng Nhân dân Uỷ ban nhân dân cấp quan, tổ chức khác theo quy định pháp luật); văn cấp trên, tổ chức nghề nghiệp, doanh nghiệp tổ chức quy định không trái với pháp luật mà đơn vị kiểm toán phải tuân thủ; (c) Cơ quan Nhà nước có thẩm quyền mà kiểm toán viên có trách nhiệm phải báo cáo: Là Ủy ban Chứng khoán Nhà nước (nếu đơn vị kiểm toán công ty đại chúng, tổ chức phát hành chứng khoán, tổ chức kinh doanh chứng khoán, quỹ đầu tư chứng khoán), Ngân hàng Nhà nước (nếu đơn vị kiểm toán tổ chức tín dụng), Cục Quản lý giám sát Bảo hiểm (nếu đơn vị kiểm toán doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp tái bảo hiểm, môi giới bảo hiểm) quan, tổ chức khác theo quy định pháp lý có liên quan II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Xem xét kiểm toán viên tính tuân thủ pháp luật quy định 12 Trong trình tìm hiểu đơn vị kiểm toán môi trường đơn vị theo quy định đoạn 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, kiểm toán viên phải thu thập hiểu biết chung về: (a) Khuôn khổ pháp luật quy định áp dụng cho đơn vị kiểm toán ngành nghề lĩnh vực mà đơn vị hoạt động; (b) Đơn vị tuân thủ pháp luật quy định (xem hướng dẫn đoạn A7 Chuẩn mực này) 13 Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp việc tuân thủ điều khoản pháp luật quy định có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định số liệu thuyết minh trọng yếu báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A8 Chuẩn mực này) 14 Kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán sau để xác định hành vi không tuân thủ pháp luật quy định khác ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A9 - A10 Chuẩn mực này): (a) Phỏng vấn Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) để xem đơn vị có tuân thủ pháp luật quy định hay không; (b) Kiểm tra văn bản, tài liệu trao đổi đơn vị kiểm toán với quan cấp phép quan quản lý nhà nước, đơn vị cấp (nếu có) 15 Trong suốt kiểm toán, kiểm toán viên phải trì cảnh giác khả thủ tục kiểm toán khác thực dẫn tới phát hay nghi ngờ hành vi không tuân thủ (xem hướng dẫn đoạn A11 Chuẩn mực này) 16 Kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) cung cấp giải trình văn việc đơn vị thông báo cho kiểm toán viên toàn hành vi không tuân thủ, nghi ngờ không tuân thủ pháp luật quy định mà đơn vị biết cần xem xét ảnh hưởng trình lập báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A12 Chuẩn mực này) 17 Trong trường hợp không phát không nghi ngờ hành vi không tuân thủ, kiểm toán viên không cần thực thủ tục kiểm toán liên quan đến việc tuân thủ pháp luật quy định đơn vị, thủ tục quy định đoạn 12 16 Chuẩn mực Các thủ tục kiểm toán phát nghi ngờ có hành vi không tuân thủ 18 Nếu kiểm toán viên nhận biết thông tin liên quan đến hành vi không tuân thủ nghi ngờ không tuân thủ pháp luật quy định, kiểm toán viên phải thu thập (xem hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này): (a) Hiểu biết chất hành vi hoàn cảnh xuất hành vi; (b) Những thông tin bổ sung để đánh giá ảnh hưởng có báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A14 Chuẩn mực này) 19 Nếu kiểm toán viên nghi ngờ có hành vi không tuân thủ, kiểm toán viên phải thảo luận vấn đề với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) Nếu Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị không cung cấp thông tin chứng minh đơn vị tuân thủ pháp luật quy định theo xét đoán kiểm toán viên, ảnh hưởng việc nghi ngờ có hành vi không tuân thủ pháp luật báo cáo tài trọng yếu, kiểm toán viên phải cân nhắc cần thiết việc tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật (xem hướng dẫn đoạn A15 - A16 Chuẩn mực này) 20 Nếu thu thập đầy đủ thông tin việc nghi ngờ có hành vi không tuân thủ, kiểm toán viên phải đánh giá ảnh hưởng việc đầy đủ chứng thích hợp ý kiến kiểm toán 21 Kiểm toán viên phải đánh giá ảnh hưởng hành vi không tuân thủ đến khía cạnh khác kiểm toán, bao gồm việc đánh giá rủi ro kiểm toán viên độ tin cậy giải trình văn có hành động phù hợp (xem hướng dẫn đoạn A17 - A18 Chuẩn mực này) Báo cáo phát nghi ngờ có hành vi không tuân thủ Báo cáo với Ban quản trị đơn vị hành vi không tuân thủ 22 Kiểm toán viên phải thông báo với Ban quản trị vấn đề liên quan đến hành vi không tuân thủ pháp luật quy định mà kiểm toán viên nhận thấy trình kiểm toán, trừ vấn đề rõ ràng không đáng kể Kiểm toán viên không cần thực điều toàn thành viên Ban quản trị thành viên Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán, biết vấn đề liên quan đến việc phát nghi ngờ có hành vi không tuân thủ kiểm toán viên thông báo (theo quy định đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260) 23 Nếu kiểm toán viên đánh giá hành vi không tuân thủ nêu đoạn 22 Chuẩn mực cố ý trọng yếu, kiểm toán viên phải thông báo vấn đề cho Ban quản trị 24 Nếu kiểm toán viên nghi ngờ Ban Giám đốc Ban quản trị có liên quan đến hành vi không tuân thủ, kiểm toán viên phải thông báo vấn đề cho cấp cao đơn vị, Đại hội đồng cổ đông, Ban kiểm soát Khi cấp cao kiểm toán viên tin việc thông báo không giải không chắn người có thẩm quyền nên báo cáo, kiểm toán viên cần cân nhắc cần thiết phải tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật Báo cáo hành vi không tuân thủ báo cáo kiểm toán báo cáo tài 25 Nếu kiểm toán viên kết luận hành vi không tuân thủ có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài không phản ánh báo cáo tài theo quy định đoạn 07 - 08 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705, kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm toán dạng ngoại trừ ý kiến trái ngược báo cáo tài 26 Nếu Ban Giám đốc Ban quản trị ngăn cản kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để đánh giá xem liệu có, có, hành vi không tuân thủ ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài hay không, kiểm toán viên phải đưa ý kiến kiểm toán dạng ngoại trừ từ chối đưa ý kiến báo cáo tài hạn chế phạm vi kiểm toán theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705 27 Nếu kiểm toán viên xác định liệu có hành vi không tuân thủ xảy hay không hạn chế phạm vi kiểm toán xuất phát từ hoàn cảnh thực tế hay Ban Giám đốc Ban quản trị đặt ra, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ ảnh hưởng vấn đề đến ý kiến kiểm toán theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705 Báo cáo hành vi không tuân thủ cho quan có thẩm quyền 28 Nếu phát có hành vi không tuân thủ pháp luật quy định, kiểm toán viên phải có trách nhiệm báo cáo hành vi với quan Nhà nước có thẩm quyền, thông báo với đại diện chủ sở hữu đơn vị kiểm toán (Chủ tịch công ty, Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên đại diện chủ sở hữu khác (nếu có) theo quy định pháp luật) đối tượng bên đơn vị kiểm toán (nếu có) Nếu nghi ngờ có hành vi không tuân thủ pháp luật quy định, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung để làm rõ nghi ngờ này, đồng thời phải xác định xem liệu kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo nghi ngờ với quan Nhà nước có thẩm quyền, thông báo với đại diện chủ sở hữu đối tượng bên đơn vị kiểm toán hay không (xem hướng dẫn đoạn A19 - A20 Chuẩn mực này) Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 29 Theo quy định đoạn 08 - 11 hướng dẫn đoạn A6 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230, kiểm toán viên phải lưu vào hồ sơ kiểm toán tài liệu hành vi không tuân thủ pháp luật quy định phát nghi ngờ, kết thảo luận với Ban Giám đốc, Ban quản trị bên liên quan đơn vị kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A21 Chuẩn mực này) Mối quan hệ với kiểm toán viên khác 29VN Trong trường hợp kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán tiền nhiệm rút khỏi hợp đồng kiểm toán phát đơn vị kiểm toán có hành vi không tuân thủ pháp luật quy định, kiểm toán viên yêu cầu cung cấp thông tin đơn vị kiểm toán kiểm toán viên tiền nhiệm phải có trách nhiệm: (a) Nếu đơn vị kiểm toán cho phép thảo luận công việc họ kiểm toán viên tiền nhiệm phải đưa thông tin hành vi không tuân thủ pháp luật quy định, lý chấm dứt hợp đồng khuyến nghị (nếu có); (b) Nếu đơn vị kiểm toán không cho phép thảo luận công việc họ kiểm toán viên tiền nhiệm phải thông báo việc không cho phép cho kiểm toán viên III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Trách nhiệm tuân thủ pháp luật quy định (hướng dẫn đoạn 03 - 08 Chuẩn mực này) A1 Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán, giám sát Ban quản trị đơn vị, đảm bảo hoạt động đơn vị thực theo pháp luật quy định Pháp luật quy định ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị theo nhiều cách khác nhau: ví dụ, phần lớn trực tiếp ảnh hưởng đến thuyết minh cụ thể báo cáo tài đơn vị đưa khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài Pháp luật quy định thiết lập quyền nghĩa vụ hợp pháp đơn vị, đó, số quyền nghĩa vụ ghi nhận báo cáo tài đơn vị Đồng thời, pháp luật quy định quy định khoản phạt trường hợp không tuân thủ A2 Một số sách thủ tục giúp đơn vị ngăn ngừa, phát hành vi không tuân thủ pháp luật quy định: (1) Nắm bắt kịp thời yêu cầu pháp luật quy định, đồng thời đảm bảo thủ tục hoạt động thiết kế để đáp ứng yêu cầu đó; (2) Thiết lập vận hành hệ thống kiểm soát nội thích hợp; (3) Xây dựng, công bố thực quy tắc hành xử hoạt động đơn vị; (4) Đảm bảo tất cán bộ, nhân viên đơn vị tập huấn nắm rõ quy tắc hành xử hoạt động đơn vị; (5) Theo dõi việc tuân thủ quy tắc hành xử hoạt động có hình thức kỷ luật phù hợp trường hợp vi phạm; (6) Sử dụng dịch vụ tư vấn pháp luật để hỗ trợ việc nắm bắt yêu cầu pháp luật quy định; (7) Lưu trữ đầy đủ văn pháp luật quy định quan trọng mà đơn vị phải tuân thủ lĩnh vực hoạt động đơn vị tài liệu khiếu nại tranh chấp Đối với số đơn vị lớn, sách thủ tục hỗ trợ cách giao trách nhiệm phù hợp cho: (8) Bộ phận kiểm toán nội bộ; (9) Ban kiểm soát; (10) Bộ phận quản lý việc tuân thủ pháp luật Trách nhiệm kiểm toán viên A3 Hành vi không tuân thủ pháp luật quy định đơn vị dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài Việc phát hành vi không tuân thủ, dù có trọng yếu hay không, ảnh hưởng đến khía cạnh khác kiểm toán, cân nhắc kiểm toán viên tính trực Ban Giám đốc nhân viên đơn vị kiểm toán A4 Thông thường, hành vi có coi không tuân thủ pháp luật quy định hay không vấn đề có tính pháp lý vượt qua lực chuyên môn kiểm toán viên Tuy nhiên, kiến thức, kinh nghiệm hiểu biết kiểm toán viên đơn vị kiểm toán lĩnh vực kinh doanh sở để giúp kiểm toán viên nhận diện số hành động không tuân thủ pháp luật quy định A5 Theo số quy định pháp luật, kiểm toán viên phải báo cáo cụ thể tính tuân thủ pháp luật quy định đơn vị kiểm toán phần kiểm toán báo cáo tài Trong trường hợp này, đoạn 38 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 đoạn 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 800 quy định cách trình bày trách nhiệm báo cáo kiểm toán Hơn nữa, có yêu cầu báo cáo đặc biệt theo pháp luật, kiểm toán viên phải đưa vào kế hoạch kiểm toán thủ tục kiểm tra việc tuân thủ pháp luật quy định Lưu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công A6 Trong lĩnh vực công, kiểm toán viên có thêm trách nhiệm kiểm toán tính tuân thủ pháp luật quy định liên quan đến kiểm toán báo cáo tài mở rộng đến khía cạnh hoạt động khác đơn vị Xem xét kiểm toán viên tính tuân thủ pháp luật quy định Tìm hiểu khuôn khổ pháp luật quy định (hướng dẫn đoạn 12 Chuẩn mực này) A7 Để hiểu biết khuôn khổ pháp luật quy định tuân thủ đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên có thể: (1) Sử dụng kiến thức có kiểm toán viên liên quan đến lĩnh vực kinh doanh đơn vị, quy định yếu tố bên ngoài; (2) Cập nhật hiểu biết pháp luật quy định có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định số liệu thuyết minh trình bày báo cáo tài chính; (3) Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán pháp luật quy định khác có ảnh hưởng lớn đến hoạt động đơn vị; (4) Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị sách thủ tục đơn vị liên quan đến việc tuân thủ pháp luật quy định; (5) Trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị sách thủ tục mà đơn vị áp dụng để phát hiện, đánh giá giải khiếu nại tranh chấp Pháp luật quy định có ảnh hưởng trực tiếp đến việc xác định số liệu thuyết minh trọng yếu báo cáo tài (hướng dẫn đoạn 13 Chuẩn mực này) A8 Một số luật quy định lâu đời, rộng rãi đơn vị kiểm toán đơn vị khác lĩnh vực hoạt động biết đến có liên quan đến báo cáo tài đơn vị (như nêu đoạn 06(a) Chuẩn mực này) Các luật quy định liên quan tới vấn đề như: (1) Hình thức nội dung báo cáo tài chính; (2) Các vấn đề báo cáo tài mang tính đặc thù lĩnh vực hoạt động; (3) Hạch toán giao dịch theo hợp đồng với Chính phủ; (4) Trích trước ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Một số điều khoản pháp luật quy định liên quan trực tiếp đến sở dẫn liệu định báo cáo tài (ví dụ, tính đầy đủ thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp), điều khoản khác liên quan trực tiếp đến tổng thể báo cáo tài (ví dụ, báo cáo cần thiết để tạo thành báo cáo tài đầy đủ) Mục đích quy định đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến số liệu thuyết minh báo cáo tài theo điều khoản pháp luật quy định có liên quan Hành vi không tuân thủ điều khoản khác pháp luật quy định nói dẫn đến khoản phạt, kiện tụng, tranh chấp hậu khác cho đơn vị mà chi phí cho vụ việc cần phải phản ánh báo cáo tài chính, không coi có ảnh hưởng trực tiếp báo cáo tài nêu đoạn 06(a) Chuẩn mực Thủ tục để xác định hành vi không tuân thủ pháp luật quy định khác (hướng dẫn đoạn 14 Chuẩn mực này) A9 Kiểm toán viên cần đặc biệt lưu ý đến số luật quy định khác mà luật quy định có ảnh hưởng lớn đến hoạt động đơn vị (như nêu đoạn 06(b) Chuẩn mực này) Hành vi không tuân thủ pháp luật quy định có ảnh hưởng lớn đến hoạt động đơn vị làm cho đơn vị ngừng hoạt động, gây nghi ngờ khả hoạt động liên tục đơn vị Ví dụ, hành vi không tuân thủ yêu cầu giấy phép đơn vị, không tuân thủ yêu cầu để thực quyền khác hoạt động đơn vị gây ảnh hưởng nói (như việc không tuân thủ quy định vốn quy định đầu tư ngân hàng) Cũng có nhiều luật quy định liên quan chủ yếu đến hoạt động đơn vị mà thường không ảnh hưởng đến báo cáo tài không lưu trữ hệ thống thông tin liên quan đến báo cáo tài đơn vị A10 Do luật quy định khác có ảnh hưởng khác đến báo cáo tài chính, phụ thuộc vào đặc thù hoạt động đơn vị, thủ tục kiểm toán quy định đoạn 14 Chuẩn mực hướng kiểm toán viên tập trung vào trường hợp không tuân thủ pháp luật quy định gây ảnh hưởng trọng yếu báo cáo tài Hành vi không tuân thủ kiểm toán viên phát thông qua thủ tục kiểm toán khác (hướng dẫn đoạn 15 Chuẩn mực này) A11 Các thủ tục kiểm toán thực để hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo tài giúp cho kiểm toán viên nhận thấy hành vi không tuân thủ nghi ngờ không tuân thủ pháp luật quy định Ví dụ, thủ tục kiểm toán bao gồm: (1) Xem xét biên họp; (2) Trao đổi với Ban Giám đốc chuyên gia tư vấn pháp luật nội đơn vị kiểm toán chuyên gia tư vấn pháp luật bên liên quan tới việc kiện tụng tranh chấp, khiếu nại bồi thường; (3) Thực thủ tục kiểm tra chi tiết nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh Giải trình văn (hướng dẫn đoạn 16 Chuẩn mực này) A12 Do ảnh hưởng pháp luật quy định báo cáo tài khác đáng kể, giải trình văn cung cấp chứng kiểm toán cần thiết nhận thức Ban Giám đốc hành vi không tuân thủ nghi ngờ có hành vi không tuân thủ pháp luật quy định mà gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Tuy nhiên, theo quy định đoạn 04 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 580, thân giải trình văn không cung cấp đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp không ảnh hưởng đến tính chất phạm vi chứng kiểm toán khác kiểm toán viên thu thập Các thủ tục kiểm toán phát nghi ngờ có hành vi không tuân thủ Dấu hiệu hành vi không tuân thủ pháp luật quy định (hướng dẫn đoạn 18 Chuẩn mực này) A13 Nếu kiểm toán viên nhận thấy tồn hay có thông tin vấn đề sau, dấu hiệu hành vi không tuân thủ pháp luật quy định: (1) Đã có điều tra quan quản lý quan Nhà nước có liên quan có khoản toán tiền phạt, bồi thường; (2) Có khoản toán cho dịch vụ không rõ ràng khoản cho vay bên tư vấn, bên liên quan, nhân viên đơn vị nhân viên quan quản lý Nhà nước; (3) Các khoản hoa hồng bán hàng phí đại lí cao so với mức thông thường đơn vị so với đơn vị khác ngành so với giá trị thực tế dịch vụ nhận được; (4) Giá mua cao thấp so với giá thị trường; (5) Các khoản toán bất thường tiền mặt séc người cầm séc thụ hưởng; (6) Các giao dịch bất thường với công ty đăng kí kinh doanh nước có nhiều ưu đãi thuế; (7) Thanh toán hàng hóa dịch vụ cho nước khác với xuất xứ hàng hóa, dịch vụ đó; (8) Các khoản toán chứng từ hợp lệ; (9) Hệ thống thông tin khả theo dõi lưu lại hoạt động truy cập, thay đổi hệ thống không cung cấp chứng đầy đủ, dù thiết kế hay sai sót; (10) Những nghiệp vụ không phê duyệt nghiệp vụ ghi chép sai; (11) Nhận xét tiêu cực báo chí Các vấn đề liên quan đến đánh giá kiểm toán viên (hướng dẫn đoạn 18(b) Chuẩn mực này) A14 Các vấn đề liên quan đến đánh giá kiểm toán viên ảnh hưởng có báo cáo tài bao gồm: 10 (1) Hậu có tài hành vi không tuân thủ pháp luật quy định báo cáo tài tiền phạt, thiệt hại, nguy bị tịch biên tài sản, buộc đơn vị kiểm toán phải ngừng hoạt động kiện tụng, tranh chấp; (2) Liệu hậu có tài có phải trình bày phần thuyết minh báo cáo tài hay không; (3) Liệu hậu có tài có nghiêm trọng tới mức tính trung thực hợp lý báo cáo tài bị nghi ngờ làm sai lệch báo cáo tài hay không Các thủ tục kiểm toán (hướng dẫn đoạn 19 Chuẩn mực này) A15 Kiểm toán viên thảo luận phát với Ban quản trị đơn vị kiểm toán Ban quản trị cung cấp thêm chứng kiểm toán Ví dụ, kiểm toán viên xác nhận Ban quản trị có hiểu biết tương tự hoàn cảnh tình liên quan đến giao dịch kiện dẫn đến khả xảy hành vi không tuân thủ pháp luật quy định A16 Nếu Ban Giám đốc đơn vị Ban quản trị (khi thích hợp) không cung cấp đầy đủ thông tin cho kiểm toán viên để chứng minh thực tế đơn vị tuân thủ pháp luật quy định kiểm toán viên xem xét tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật nội chuyên gia tư vấn pháp luật bên đơn vị việc áp dụng pháp luật quy định hoàn cảnh cụ thể này, bao gồm khả xảy gian lận, ảnh hưởng có đến báo cáo tài Nếu kiểm toán viên coi việc tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật đơn vị không thích hợp không thỏa mãn với ý kiến tư vấn này, kiểm toán viên xem xét tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật doanh nghiệp kiểm toán khả tồn hành vi vi phạm luật quy định, hậu pháp lý có, kể khả xảy gian lận thủ tục kiểm toán viên cần tiến hành thêm (nếu cần) Đánh giá ảnh hưởng hành vi không tuân thủ (hướng dẫn đoạn 21 Chuẩn mực này) A17 Theo quy định đoạn 21 Chuẩn mực này, kiểm toán viên phải đánh giá ảnh hưởng hành vi không tuân thủ khía cạnh khác kiểm toán, bao gồm việc đánh giá rủi ro kiểm toán viên độ tin cậy giải trình văn Ảnh hưởng hành vi không tuân thủ cụ thể kiểm toán viên phát phụ thuộc vào mối quan hệ việc thực che dấu (nếu có) hành vi vi phạm mối quan hệ hoạt động kiểm soát cụ thể mức độ liên quan cấp quản lý nhân viên đơn vị kiểm toán, đặc biệt có dấu hiệu cho thấy có tham gia người có thẩm quyền cao đơn vị A18 Trong trường hợp hãn hữu, kiểm toán viên xem xét việc rút khỏi kiểm toán, pháp luật cho phép, Ban Giám đốc Ban quản trị không thực biện pháp xử lý mà kiểm toán viên cho cần thiết hoàn cảnh cụ thể, kể hành vi không tuân thủ không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Khi định có cần thiết phải rút khỏi kiểm toán hay không, kiểm toán viên tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật Nếu rút khỏi kiểm toán, kiểm toán viên xem xét biện pháp thay thế, bao gồm việc mô tả hành vi không tuân thủ đoạn “Các vấn đề khác” báo cáo kiểm toán (theo quy định đoạn 08 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 706) 11 Báo cáo phát nghi ngờ có hành vi không tuân thủ Báo cáo hành vi không tuân thủ cho quan có thẩm quyền (hướng dẫn đoạn 28 Chuẩn mực này) A19 Trách nhiệm nghề nghiệp kiểm toán viên việc trì tính bảo mật thông tin khách hàng không cho phép kiểm toán viên thông báo với bên thứ ba đơn vị kiểm toán việc kiểm toán viên xác định hay nghi ngờ có hành vi không tuân thủ pháp luật quy định Tuy nhiên, số trường hợp, pháp luật tòa án bắt buộc kiểm toán viên không tuân thủ trách nhiệm bảo mật thông tin Ví dụ, kiểm toán viên thực kiểm toán báo cáo tài tổ chức tài có trách nhiệm báo cáo với quan Nhà nước có thẩm quyền giám sát hành vi không tuân thủ xảy nghi ngờ xảy Đồng thời, theo quy định pháp luật, kiểm toán viên có trách nhiệm báo cáo sai sót cho quan Nhà nước có thẩm quyền trường hợp Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán không thực sửa chữa sai sót Kiểm toán viên cân nhắc việc tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật để xác định hành động thích hợp Lưu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công A20 Khi kiểm toán đơn vị lĩnh vực công, kiểm toán viên có nghĩa vụ phải báo cáo với quan quản lý Nhà nước phải trình bày báo cáo kiểm toán trường hợp không tuân thủ pháp luật quy định Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (hướng dẫn đoạn 29 Chuẩn mực này) A21 Tài liệu kiểm toán viên phát liên quan đến việc xác định nghi ngờ có hành vi không tuân thủ pháp luật quy định, bao gồm: (1) Bản ghi chép tài liệu; (2) Biên thảo luận với Ban Giám đốc, Ban quản trị đơn vị kiểm toán đối tượng bên đơn vị / ***** 12 ... khoản hoa hồng bán hàng phí đại lí cao so với mức thông thường đơn vị so với đơn vị khác ngành so với giá trị thực tế dịch vụ nhận được; (4) Giá mua cao thấp so với giá thị trường; (5) Các khoản... tuân thủ, kiểm toán viên phải thông báo vấn đề cho cấp cao đơn vị, Đại hội đồng cổ đông, Ban kiểm so t Khi cấp cao kiểm toán viên tin việc thông báo không giải không chắn người có thẩm quyền nên... đảm bảo thủ tục hoạt động thiết kế để đáp ứng yêu cầu đó; (2) Thiết lập vận hành hệ thống kiểm so t nội thích hợp; (3) Xây dựng, công bố thực quy tắc hành xử hoạt động đơn vị; (4) Đảm bảo tất