13 CMKT so 402 (26 03 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 402: Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên Đặc biệt, Chuẩn mực hướng dẫn kiểm toán viên áp dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 số 330 việc tìm hiểu đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngoài, có kiểm soát nội liên quan đến kiểm toán, đủ để phát đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu để thiết kế, thực thủ tục kiểm toán rủi ro 02 Nhiều đơn vị thuê tổ chức cung cấp dịch vụ để thực nhiệm vụ cụ thể theo đạo đơn vị để thay hoàn toàn cho số phận hay chức đơn vị, ví dụ chức tuân thủ quy định thuế Nhiều dịch vụ tổ chức cung cấp phần thiếu hoạt động kinh doanh đơn vị Tuy nhiên, tất dịch vụ liên quan đến kiểm toán 03 Các dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ cung cấp coi có liên quan đến kiểm toán báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ dịch vụ kiểm soát dịch vụ phần hệ thống thông tin đơn vị liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm quy trình kinh doanh có liên quan Mặc dù hầu hết kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài có số kiểm soát khác liên quan đến kiểm toán, ví dụ kiểm soát việc bảo vệ tài sản Các dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ phần hệ thống thông tin đơn vị sử dụng dịch vụ liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm quy trình kinh doanh có liên quan, dịch vụ ảnh hưởng đến yếu tố sau đây: (a) Các nhóm giao dịch hoạt động đơn vị sử dụng dịch vụ có vai trò quan trọng báo cáo tài đơn vị; (b) Các thủ tục đơn vị sử dụng dịch vụ thực hệ thống công nghệ thông tin phương pháp thủ công, để tạo lập, hạch toán, xử lý, chỉnh sửa giao dịch cần thiết, ghi vào Sổ Cái trình bày báo cáo tài chính; (c) Các sổ kế toán liên quan, dạng giấy điện tử, thông tin hỗ trợ khoản mục cụ thể báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ dùng để tạo lập, hạch toán, xử lý báo cáo giao dịch đơn vị sử dụng dịch vụ; kể việc chỉnh sửa thông tin không xác cách thức liệu ghi nhận vào Sổ Cái; (d) Cách thức mà hệ thống thông tin đơn vị sử dụng dịch vụ ghi nhận kiện tình (ngoài giao dịch) quan trọng báo cáo tài chính; (e) Quy trình lập trình bày báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ, bao gồm ước tính kế toán thông tin thuyết minh quan trọng; (f) Các kiểm soát bút toán, kể bút toán phản ánh giao dịch không thường xuyên, giao dịch bất thường điều chỉnh 04 Nội dung phạm vi công việc mà kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ phải thực liên quan đến dịch vụ bên cung cấp cho đơn vị phụ thuộc vào chất tầm quan trọng dịch vụ đơn vị sử dụng dịch vụ liên quan dịch vụ đến kiểm toán 05 Chuẩn mực không áp dụng cho dịch vụ tổ chức tài cung cấp mà dịch vụ giới hạn việc xử lý giao dịch cụ thể đơn vị phê duyệt cho tài khoản đơn vị tổ chức tài chính, việc xử lý giao dịch kiểm tra tài khoản ngân hàng thực xử lý giao dịch chứng khoán tổ chức môi giới thực Ngoài ra, Chuẩn mực không áp dụng cho việc kiểm toán giao dịch phát sinh từ lợi ích tài chủ doanh nghiệp các đơn vị khác công ty hợp danh, tập đoàn công ty liên doanh lợi ích hạch toán báo cáo cho người có lợi ích công ty 06 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực trình thực kiểm toán cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán giải mối quan hệ trình kiểm toán Mục tiêu 07 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên là: (a) Hiểu biết đầy đủ chất tầm quan trọng dịch vụ bên mà đơn vị sử dụng ảnh hưởng dịch vụ kiểm soát nội đơn vị có liên quan đến kiểm toán, nhằm xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu; (b) Thiết kế thực thủ tục kiểm toán rủi ro Giải thích thuật ngữ 08 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Các kiểm soát bổ sung đơn vị sử dụng dịch vụ: Là kiểm soát mà thiết kế dịch vụ, tổ chức cung cấp dịch vụ cho đơn vị sử dụng dịch vụ thực hiện, kiểm soát xác định phần mô tả hệ thống kiểm soát, cần thiết cho việc đạt mục tiêu kiểm soát; (b) Báo cáo việc mô tả thiết kế kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ (trong Chuẩn mực gọi báo cáo loại 1): Là báo cáo bao gồm: (i) Mô tả Ban Giám đốc tổ chức cung cấp dịch vụ hệ thống, mục tiêu kiểm soát kiểm soát có liên quan tổ chức thiết kế thực thời điểm cụ thể; (ii) Báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ với mục tiêu cung cấp đảm bảo hợp lý, có ý kiến kiểm toán viên mô tả nói tính thích hợp việc thiết kế kiểm soát nhằm đạt mục tiêu kiểm soát cụ thể; (c) Báo cáo việc mô tả, thiết kế tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ (trong Chuẩn mực gọi báo cáo loại 2): Là báo cáo bao gồm: (i) Mô tả Ban Giám đốc tổ chức cung cấp dịch vụ hệ thống, mục tiêu kiểm soát kiểm soát có liên quan tổ chức, việc thiết kế thực kiểm soát thời điểm cụ thể suốt giai đoạn cụ thể, số trường hợp, tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát suốt giai đoạn cụ thể; (ii) Báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ với mục tiêu cung cấp đảm bảo hợp lý, bao gồm: a Ý kiến kiểm toán viên mô tả hệ thống, mục tiêu kiểm soát kiểm soát có liên quan tổ chức, tính thích hợp việc thiết kế kiểm soát nhằm đạt mục tiêu kiểm soát cụ thể tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát; b Mô tả kiểm toán viên thử nghiệm kiểm soát kết thử nghiệm (d) Kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ: Là kiểm toán viên cung cấp báo cáo đảm bảo kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ, theo yêu cầu tổ chức này; (e) Tổ chức cung cấp dịch vụ: Là bên thứ ba (hoặc phận bên thứ ba) cung cấp dịch vụ cho đơn vị sử dụng dịch vụ mà dịch vụ phần hệ thống thông tin đơn vị sử dụng dịch vụ có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; (f) Hệ thống tổ chức cung cấp dịch vụ: Là sách thủ tục tổ chức cung cấp dịch vụ thiết kế, thực trì nhằm cung cấp cho đơn vị sử dụng dịch vụ dịch vụ phản ánh báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ; (g) Tổ chức thầu phụ dịch vụ (sau gọi “tổ chức thầu phụ”): Là tổ chức cung cấp dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ khác thuê để thực số dịch vụ cho đơn vị sử dụng dịch vụ mà dịch vụ phần hệ thống thông tin đơn vị sử dụng dịch vụ có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; (h) Kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ: Là kiểm toán viên thực kiểm toán đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ; (i) Đơn vị sử dụng dịch vụ: Là đơn vị có sử dụng dịch vụ bên kiểm toán báo cáo tài II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Tìm hiểu dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ, bao gồm kiểm soát nội 09 Khi tìm hiểu đơn vị sử dụng dịch vụ theo quy định đoạn 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ phải tìm hiểu việc đơn vị sử dụng dịch vụ cung cấp hoạt động mình, bao gồm (xem hướng dẫn đoạn A1 - A2 Chuẩn mực này): (a) Bản chất dịch vụ cung cấp tầm quan trọng dịch vụ đơn vị, kể ảnh hưởng dịch vụ kiểm soát nội đơn vị; (b) Nội dung tính trọng yếu giao dịch xử lý, tài khoản quy trình lập trình bày báo cáo tài chịu ảnh hưởng tổ chức cung cấp dịch vụ (xem hướng dẫn đoạn A6 Chuẩn mực này); (c) Mức độ tương tác hoạt động tổ chức cung cấp dịch vụ hoạt động đơn vị sử dụng dịch vụ (xem hướng dẫn đoạn A7 Chuẩn mực này); (d) Bản chất mối quan hệ đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ, bao gồm điều khoản hợp đồng có liên quan đến hoạt động mà tổ chức cung cấp dịch vụ thực (xem hướng dẫn đoạn A8 - A11 Chuẩn mực này) 10 Khi tìm hiểu kiểm soát nội liên quan đến kiểm toán theo quy định đoạn 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ phải đánh giá việc thiết kế thực kiểm soát đơn vị sử dụng dịch vụ có liên quan đến dịch vụ cung cấp, bao gồm kiểm soát áp dụng cho giao dịch tổ chức cung cấp dịch vụ xử lý (xem hướng dẫn đoạn A12 - A14 Chuẩn mực này) 11 Kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ phải xác định xem liệu hiểu biết đầy đủ chất tầm quan trọng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ cung cấp ảnh hưởng dịch vụ kiểm soát nội đơn vị sử dụng dịch vụ có liên quan đến kiểm toán hay chưa, nhằm tạo sở cho việc xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 12 Nếu kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ thu thập đầy đủ hiểu biết từ đơn vị, kiểm toán viên phải tìm hiểu thêm cách thực thủ tục sau: (a) Thu thập báo cáo loại báo cáo loại 2, có; (b) Liên hệ với tổ chức cung cấp dịch vụ, thông qua đơn vị sử dụng dịch vụ, nhằm thu thập thông tin cụ thể; (c) Đến thực địa tổ chức cung cấp dịch vụ thực thủ tục để thu thập thông tin cần thiết kiểm soát liên quan tổ chức cung cấp dịch vụ; (d) Huy động kiểm toán viên khác thực thủ tục để thu thập thông tin cần thiết kiểm soát liên quan tổ chức cung cấp dịch vụ (xem hướng dẫn đoạn A15 - A20 Chuẩn mực này) Sử dụng báo cáo loại báo cáo loại để giúp kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ hiểu tổ chức cung cấp dịch vụ 13 Để xác định đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập từ báo cáo loại báo cáo loại 2, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ phải thỏa mãn về: (a) Năng lực chuyên môn tính độc lập kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ tổ chức đó; (b) Tính thích hợp chuẩn mực áp dụng cho báo cáo loại báo cáo loại (xem hướng dẫn đoạn A21 Chuẩn mực này) 14 Nếu kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ dự định sử dụng báo cáo loại báo cáo loại để giúp tìm hiểu việc thiết kế thực kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên phải: (a) Đánh giá liệu mô tả thiết kế kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ thời điểm hay cho giai đoạn có phù hợp với mục tiêu kiểm toán hay không; (b) Đánh giá liệu chứng kiểm toán thu thập từ báo cáo loại báo cáo loại có đầy đủ thích hợp cho việc tìm hiểu kiểm soát nội đơn vị sử dụng dịch vụ có liên quan đến kiểm toán hay không; (c) Xác định liệu kiểm soát bổ sung đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ xác định có phù hợp với đơn vị sử dụng dịch vụ hay không, có, tìm hiểu xem đơn vị sử dụng dịch vụ thiết kế thực kiểm soát hay chưa (xem hướng dẫn đoạn A22 - A23 Chuẩn mực này) Xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá 15 Để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ phải: (a) Xác định liệu có thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp sở dẫn liệu báo cáo tài có liên quan từ sổ kế toán đơn vị sử dụng dịch vụ hay không; không, phải (b) Thực thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp huy động kiểm toán viên khác thay mặt thực thủ tục tổ chức cung cấp dịch vụ (xem hướng dẫn đoạn A24 - A28 Chuẩn mực này) Thử nghiệm kiểm soát 16 Khi đánh giá rủi ro, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ kỳ vọng kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ hoạt động hữu hiệu, kiểm toán viên phải thu thập chứng kiểm toán tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát cách thực thủ tục sau: (a) Thu thập báo cáo loại 2, có; (b) Thực thử nghiệm kiểm soát thích hợp tổ chức cung cấp dịch vụ; (c) Huy động kiểm toán viên khác thay mặt thực thử nghiệm kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ (xem hướng dẫn đoạn A29 - A30 Chuẩn mực này) Sử dụng báo cáo loại làm chứng kiểm toán tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ 17 Theo đoạn 16(a) Chuẩn mực này, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ có ý định sử dụng báo cáo loại làm chứng kiểm toán tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên phải xác định liệu báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ có cung cấp đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát để hỗ trợ cho việc đánh giá rủi ro kiểm toán viên hay không, cách: (a) Đánh giá liệu mô tả, thiết kế tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ thời điểm hay cho giai đoạn có phù hợp với mục tiêu kiểm toán hay không; (b) Xác định liệu kiểm soát bổ sung đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ xác định có phù hợp với đơn vị sử dụng dịch vụ hay không, có, tìm hiểu xem liệu đơn vị sử dụng dịch vụ thiết kế thực kiểm soát hay chưa, có, kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát đó; (c) Đánh giá tính thích hợp khoảng thời gian thực thử nghiệm kiểm soát thời gian trôi qua kể từ thực thử nghiệm kiểm soát; (d) Đánh giá liệu thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ thực kết thử nghiệm đó, thể báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ, có phù hợp với sở dẫn liệu báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ có cung cấp đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để hỗ trợ cho việc đánh giá rủi ro kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ hay không (xem hướng dẫn đoạn A31 - A39 Chuẩn mực này) Báo cáo loại báo cáo loại không bao gồm dịch vụ tổ chức thầu phụ 18 Nếu kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ dự định sử dụng báo cáo loại loại mà không bao gồm dịch vụ tổ chức thầu phụ cung cấp dịch vụ tổ chức thầu phụ lại liên quan đến việc kiểm toán báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ kiểm toán viên phải áp dụng yêu cầu Chuẩn mực dịch vụ tổ chức thầu phụ cung cấp (xem hướng dẫn đoạn A40 Chuẩn mực này) Hành vi gian lận, không tuân thủ pháp luật quy định, sai sót chưa điều chỉnh liên quan đến hoạt động tổ chức cung cấp dịch vụ 19 Kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ phải vấn Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ việc liệu tổ chức cung cấp dịch vụ báo cáo cho đơn vị, hay đơn vị có biết hành vi gian lận, không tuân thủ pháp luật quy định, sai sót chưa điều chỉnh có ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị hay không Kiểm toán viên phải đánh giá mức độ ảnh hưởng vấn đề đến nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán tiếp theo, kể ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán viên báo cáo kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A41 Chuẩn mực này) Báo cáo kiểm toán đơn vị sử dụng dịch vụ 20 Kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần theo quy định đoạn 06 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705 kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp dịch vụ cung cấp có liên quan đến việc kiểm toán báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ (xem hướng dẫn đoạn A42 Chuẩn mực này) 21 Kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ không dẫn chứng công việc kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ báo cáo kiểm toán dạng chấp nhận toàn phần, trừ theo yêu cầu pháp luật quy định Nếu việc dẫn chứng theo yêu cầu pháp luật quy định, báo cáo kiểm toán phải nêu rõ việc dẫn chứng không làm giảm bớt trách nhiệm kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ ý kiến kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A43 Chuẩn mực này) 22 Nếu việc dẫn chứng công việc kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ thích hợp để hiểu ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần, báo cáo kiểm toán phải nêu rõ việc dẫn chứng không làm giảm bớt trách nhiệm kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ ý kiến kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A44 Chuẩn mực này) III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Tìm hiểu dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ, bao gồm kiểm soát nội Các nguồn thông tin (hướng dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này) A1 Thông tin chất dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ thu thập từ nhiều nguồn khác nhau, như: (1) Cẩm nang hướng dẫn sử dụng dịch vụ; (2) Thông tin tổng quan hệ thống; (3) Các tài liệu hướng dẫn kỹ thuật; (4) Hợp đồng dịch vụ đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ; (5) Các báo cáo tổ chức cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên nội quan quản lý kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ; (6) Các báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ, bao gồm thư quản lý, có A2 Kiến thức thu thập qua kinh nghiệm kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ với tổ chức cung cấp dịch vụ, ví dụ thông qua kinh nghiệm từ kiểm toán khác, giúp kiểm toán viên tìm hiểu chất dịch vụ cung cấp Điều đặc biệt hữu ích dịch vụ kiểm soát dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ có mức độ chuẩn hóa cao Bản chất dịch vụ cung cấp (hướng dẫn đoạn 09(a) Chuẩn mực này) A3 Một đơn vị sử dụng dịch vụ thuê tổ chức cung cấp dịch vụ xử lý giao dịch đảm bảo trách nhiệm có liên quan, hạch toán giao dịch xử lý liệu liên quan Tổ chức cung cấp dịch vụ phận tín thác ngân hàng thực đầu tư bảo quản tài sản cho kế hoạch trợ cấp cho nhân viên kế hoạch khác; ngân hàng cung cấp dịch vụ cầm cố cho đối tượng khác; nhà cung cấp phần mềm ứng dụng thiết bị công nghệ để khách hàng xử lý giao dịch tài kinh doanh A4 Ví dụ dịch vụ cung cấp có liên quan đến kiểm toán: (1) Thực ghi sổ kế toán đơn vị sử dụng dịch vụ; (2) Quản lý tài sản; (3) Tạo lập, ghi chép xử lý giao dịch cho đơn vị sử dụng dịch vụ Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A5 Các đơn vị nhỏ thuê dịch vụ kế toán bên ngoài, kể từ dịch vụ xử lý giao dịch định (ví dụ, toán thuế thu nhập cá nhân) thực ghi sổ kế toán dịch vụ lập báo cáo tài cho đơn vị Việc thuê dịch vụ bên để lập báo cáo tài không làm giảm bớt trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị nhỏ (trong phạm vi phù hợp) báo cáo tài (xem thêm quy định hướng dẫn đoạn 04 A2 - A3 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) Nội dung tính trọng yếu giao dịch tổ chức cung cấp dịch vụ xử lý (hướng dẫn đoạn 09(b) Chuẩn mực này) A6 Một tổ chức cung cấp dịch vụ xây dựng sách thủ tục có ảnh hưởng đến kiểm soát nội đơn vị sử dụng dịch vụ Ít phần sách thủ tục tồn vận hành riêng rẽ với đơn vị sử dụng dịch vụ Tầm quan trọng kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm soát đơn vị sử dụng dịch vụ phụ thuộc vào chất dịch vụ cung cấp, bao gồm nội dung tính trọng yếu giao dịch mà tổ chức cung cấp dịch vụ xử lý Trong số trường hợp định, giao dịch xử lý tài khoản chịu ảnh hưởng tổ chức cung cấp dịch vụ cho không trọng yếu báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ, nội dung giao dịch xử lý quan trọng đó, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ định cần tìm hiểu kiểm soát Mức độ tương tác hoạt động tổ chức cung cấp dịch vụ hoạt động đơn vị sử dụng dịch vụ (hướng dẫn đoạn 09(c) Chuẩn mực này) A7 Tầm quan trọng kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ đơn vị sử dụng dịch vụ phụ thuộc vào mức độ tương tác hoạt động tổ chức hoạt động đơn vị sử dụng dịch vụ Mức độ tương tác mức độ mà đơn vị sử dụng dịch vụ thực định thực kiểm soát hữu hiệu công việc mà tổ chức cung cấp dịch vụ thực Ví dụ, đơn vị sử dụng dịch vụ phê duyệt việc thực giao dịch tổ chức cung cấp dịch vụ xử lý hạch toán giao dịch có mức độ tương tác cao hoạt động đơn vị sử dụng dịch vụ hoạt động tổ chức cung cấp dịch vụ Trong trường hợp này, đơn vị sử dụng dịch vụ thực kiểm soát hữu hiệu giao dịch Mặt khác, tổ chức cung cấp dịch vụ tạo lập khởi xướng việc ghi nhận, xử lý hạch toán giao dịch đơn vị sử dụng dịch vụ mức độ tương tác hai tổ chức thấp Trong trường hợp này, đơn vị sử dụng dịch vụ không thực (hoặc định không thực hiện) kiểm soát hữu hiệu giao dịch đơn vị dựa vào kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ Bản chất mối quan hệ đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ (hướng dẫn đoạn 09(d) Chuẩn mực này) A8 Hợp đồng dịch vụ đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ quy định điều khoản như: (1) Thông tin phải cung cấp cho đơn vị sử dụng dịch vụ trách nhiệm tạo lập giao dịch liên quan đến hoạt động mà tổ chức cung cấp dịch vụ thực hiện; (2) Việc áp dụng yêu cầu quan quản lý liên quan đến hình thức sổ sách, tài liệu trì việc sử dụng sổ sách, tài liệu đó; (3) Việc đền bù, có, cho đơn vị sử dụng dịch vụ trường hợp không hoàn thành dịch vụ; (4) Liệu tổ chức cung cấp dịch vụ có cung cấp báo cáo kiểm soát tổ chức hay không, có, báo cáo báo cáo loại hay báo cáo loại 2; (5) Liệu đơn vị sử dụng dịch vụ có quyền tiếp cận tài liệu, sổ kế toán đơn vị tổ chức cung cấp dịch vụ trì thông tin khác cần thiết cho việc kiểm toán hay không; (6) Liệu hợp đồng có cho phép kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ trao đổi trực tiếp với hay không A9 Có mối quan hệ trực tiếp tổ chức cung cấp dịch vụ đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ Những mối quan hệ không thiết tạo mối quan hệ trực tiếp kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ Khi mối quan hệ trực tiếp kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ, việc trao đổi kiểm toán viên bên thường tiến hành thông qua đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ Cũng tạo mối quan hệ trực tiếp kiểm toán viên bên, có tính đến chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp bảo mật có liên quan Ví dụ, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ sử dụng kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ thay mặt để thực số thủ tục như: (a) Các thử nghiệm kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ; (b) Các thử nghiệm giao dịch số dư báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ trì Lưu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công A10 Khi kiểm toán đơn vị lĩnh vực công, kiểm toán viên thường có quyền tiếp cận lớn theo quy định pháp luật Tuy nhiên, có số trường hợp kiểm toán viên quyền đó, ví dụ tổ chức cung cấp dịch vụ có trụ sở quốc gia khác Trong trường hợp đó, kiểm toán viên cần tìm hiểu quy định pháp luật áp dụng quốc gia để xác định liệu có quyền tiếp cận thích hợp hay không Kiểm toán viên bổ sung yêu cầu đơn vị sử dụng dịch vụ bổ sung quyền tiếp cận thích hợp vào hợp đồng đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ A11 Khi kiểm toán đơn vị lĩnh vực công, kiểm toán viên huy động kiểm toán viên khác thực thử nghiệm kiểm soát thử nghiệm có liên quan đến việc tuân thủ pháp luật quy định yêu cầu quản lý khác Hiểu biết kiểm soát liên quan đến dịch vụ cung cấp (hướng dẫn đoạn 10 Chuẩn mực này) A12 Đơn vị sử dụng dịch vụ thiết lập kiểm soát dịch vụ mà kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ kiểm tra đưa kết luận kiểm soát hữu hiệu số tất sở dẫn liệu có liên quan, cho dù có kiểm soát thực tổ chức cung cấp dịch vụ hay không Ví dụ, đơn vị sử dụng dịch vụ thuê tổ chức cung cấp dịch vụ để xử lý nghiệp vụ tiền lương, đơn vị sử dụng dịch vụ thiết lập kiểm soát việc gửi nhận thông tin tiền lương để ngăn ngừa phát sai sót trọng yếu Các kiểm soát bao gồm: (1) So sánh liệu gửi đến tổ chức cung cấp dịch vụ với thông tin báo cáo nhận từ tổ chức cung cấp dịch vụ sau liệu xử lý; (2) Thực tính toán lại để kiểm tra độ xác số phép tính tiền lương kiểm tra hợp lý tổng tiền lương A13 Trong trường hợp này, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ thực thử nghiệm kiểm soát việc xử lý tiền lương đơn vị sử dụng dịch vụ để có sở kết luận kiểm soát đơn vị sử dụng dịch vụ hữu hiệu sở dẫn liệu liên quan đến nghiệp vụ tiền lương A14 Như quy định đoạn 30 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, số loại rủi ro, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ xét đoán thực thử nghiệm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Những rủi ro liên quan đến việc ghi chép không xác không đầy đủ nhóm giao dịch số dư tài khoản có tính chất thường xuyên quan trọng mà thường xử lý tự động, có can thiệp thủ công Việc xử lý tự động thường xảy đơn vị sử dụng dịch vụ bên Trong trường hợp này, kiểm soát đơn vị sử dụng dịch vụ rủi ro nói coi có liên quan đến kiểm toán kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ cần phải tìm hiểu đánh giá kiểm soát theo quy định đoạn 09 10 Chuẩn mực 10 Các thủ tục thu thập đầy đủ hiểu biết từ đơn vị sử dụng dịch vụ (hướng dẫn đoạn 12 Chuẩn mực này) A15 Khi định lựa chọn thủ tục quy định đoạn 12 Chuẩn mực để thực riêng lẻ hay kết hợp thủ tục để thu thập thông tin cần thiết làm sở cho việc xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến việc sử dụng dịch vụ, định kiểm toán viên bị ảnh hưởng vấn đề sau: (1) Quy mô đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ; (2) Tính phức tạp giao dịch đơn vị sử dụng dịch vụ dịch vụ cung cấp; (3) Địa điểm tổ chức cung cấp dịch vụ (ví dụ, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ định huy động kiểm toán viên khác thay mặt thực thủ tục tổ chức cung cấp dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ địa điểm xa); (4) Liệu thủ tục có cung cấp cho kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hay không; (5) Bản chất mối quan hệ đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ A16 Tổ chức cung cấp dịch vụ thuê doanh nghiệp kiểm toán lập báo cáo việc mô tả thiết kế kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ (báo cáo loại 1) báo cáo việc mô tả, thiết kế tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ (báo cáo loại 2) Báo cáo loại báo cáo loại phát hành theo chuẩn mực tổ chức ban hành chuẩn mực có thẩm quyền thừa nhận A17 Sự sẵn có báo cáo loại báo cáo loại thường phụ thuộc vào việc liệu hợp đồng đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ có điều khoản báo cáo hay không Vì lý thiết thực, tổ chức cung cấp dịch vụ định có cung cấp báo cáo loại báo cáo loại cho đơn vị sử dụng dịch vụ hay không Tuy nhiên, số trường hợp, báo cáo loại báo cáo loại không cung cấp cho đơn vị sử dụng dịch vụ A18 Trong số trường hợp, đơn vị sử dụng dịch vụ thuê nhiều tổ chức cung cấp dịch vụ để thực nhiều chức quan trọng đơn vị, ví dụ toàn chức lập kế hoạch tuân thủ pháp luật thuế, chức tài kế toán chức kiểm soát Khi đó, sẵn báo cáo kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ nên việc thực địa tổ chức cung cấp dịch vụ thủ tục hữu hiệu để kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ hiểu kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ, có tương tác trực tiếp Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ Ban Giám đốc tổ chức cung cấp dịch vụ A19 Một kiểm toán viên khác huy động để thực thủ tục nhằm cung cấp thông tin cần thiết kiểm soát có liên quan tổ chức cung cấp dịch vụ Nếu báo cáo loại báo cáo loại phát hành, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ huy động kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ thực thủ tục kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ có sẵn mối quan hệ với tổ chức Khi sử dụng công việc kiểm toán 11 viên khác, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ tham khảo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600 (xem thêm đoạn 02 19 Chuẩn mực 600) việc đòi hỏi phải hiểu biết kiểm toán viên khác (bao gồm tính độc lập lực chuyên môn kiểm toán viên), tham gia vào công việc kiểm toán viên khác lập kế hoạch nội dung, lịch trình phạm vi công việc đó, đánh giá tính đầy đủ, thích hợp chứng kiểm toán thu thập A20 Đơn vị sử dụng dịch vụ thuê tổ chức cung cấp dịch vụ, mà tổ chức sau thuê tổ chức thầu phụ để cung cấp số dịch vụ cho đơn vị sử dụng dịch vụ mà dịch vụ phần hệ thống thông tin đơn vị sử dụng dịch vụ có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Tổ chức thầu phụ đơn vị độc lập với tổ chức cung cấp dịch vụ có liên quan đến tổ chức cung cấp dịch vụ Kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ cần xem xét kiểm soát tổ chức thầu phụ Trong trường hợp có nhiều tổ chức thầu phụ, tương tác hoạt động đơn vị sử dụng dịch vụ hoạt động tổ chức cung cấp dịch vụ mở rộng ra, gồm tương tác đơn vị sử dụng dịch vụ, tổ chức cung cấp dịch vụ tổ chức thầu phụ Mức độ tương tác nội dung tính trọng yếu giao dịch tổ chức cung cấp dịch vụ tổ chức thầu phụ xử lý yếu tố quan trọng để kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ xem xét, định tầm quan trọng kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ tổ chức thầu phụ kiểm soát đơn vị sử dụng dịch vụ Sử dụng báo cáo loại báo cáo loại để giúp kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ hiểu tổ chức cung cấp dịch vụ (hướng dẫn đoạn 13 - 14 Chuẩn mực này) A21 Kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ tìm hiểu thông tin kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ thông qua tổ chức nghề nghiệp kiểm toán viên khác tìm hiểu liệu kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ có chịu giám sát quan quản lý không Kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ hành nghề nước có yêu cầu tuân thủ chuẩn mực khác việc báo cáo kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ thu thập thông tin từ tổ chức ban hành chuẩn mực chuẩn mực mà kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ sử dụng A22 Báo cáo loại báo cáo loại 2, với thông tin đơn vị sử dụng dịch vụ giúp kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ tìm hiểu về: (a) Các khía cạnh kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến việc xử lý giao dịch đơn vị sử dụng dịch vụ, bao gồm việc sử dụng tổ chức thầu phụ; (b) Luồng giao dịch quan trọng xử lý thông qua tổ chức cung cấp dịch vụ nhằm xác định điểm luồng giao dịch mà xảy sai sót trọng yếu báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ; (c) Các mục tiêu kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ có liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ; (d) Liệu kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ có thiết kế thực phù hợp nhằm ngăn ngừa phát lỗi trình xử lý 12 dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ hay không Báo cáo loại báo cáo loại giúp kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ hiểu biết đầy đủ để xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Tuy nhiên, báo cáo loại không cung cấp chứng kiểm toán tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát có liên quan A23 Báo cáo loại báo cáo loại thời điểm cho giai đoạn nằm kỳ báo cáo đơn vị sử dụng dịch vụ giúp kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ tìm hiểu sơ kiểm soát thực tổ chức cung cấp dịch vụ báo cáo bổ sung thêm thông tin từ nguồn khác Nếu mô tả kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ thời điểm hay cho giai đoạn trước bắt đầu kỳ báo cáo kiểm toán, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ thực thủ tục để cập nhật thông tin báo cáo loại báo cáo loại 2, ví dụ: (1) Thảo luận thay đổi tổ chức cung cấp dịch vụ với nhân viên đơn vị sử dụng dịch vụ nắm bắt thay đổi này; (2) Soát xét thư từ tài liệu hành tổ chức cung cấp dịch vụ phát hành; (3) Thảo luận thay đổi với nhân viên tổ chức cung cấp dịch vụ Xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá (hướng dẫn đoạn 15 Chuẩn mực này) A24 Việc sử dụng dịch vụ bên có làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu đơn vị sử dụng dịch vụ hay không phụ thuộc vào chất dịch vụ cung cấp kiểm soát dịch vụ Trong số trường hợp, việc sử dụng dịch vụ bên làm giảm rủi ro có sai sót trọng yếu đơn vị sử dụng dịch vụ, đặc biệt đơn vị sử dụng dịch vụ chuyên môn cần thiết để thực số hoạt động cụ thể, việc tạo lập, xử lý ghi chép giao dịch, đủ nguồn lực (ví dụ hệ thống công nghệ thông tin) A25 Khi tổ chức cung cấp dịch vụ trì số thành phần trọng yếu tài liệu, sổ kế toán đơn vị sử dụng dịch vụ, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ cần tiếp cận trực tiếp tài liệu, sổ kế toán để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến việc vận hành kiểm soát tài liệu, sổ kế toán và/hoặc để chứng minh giao dịch số dư thể Việc tiếp cận bao gồm trực tiếp kiểm tra tài liệu, sổ kế toán văn phòng tổ chức cung cấp dịch vụ và/hoặc kiểm tra tài liệu, sổ kế toán dạng điện tử đơn vị sử dụng dịch vụ từ địa điểm khác Khi truy cập liệu dạng điện tử, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ thu thập chứng tính thích hợp kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ đầy đủ toàn vẹn liệu đơn vị sử dụng dịch vụ mà tổ chức cung cấp dịch vụ chịu trách nhiệm A26 Khi xác định nội dung phạm vi chứng kiểm toán cần thu thập liên quan đến số dư phản ánh tài sản tổ chức cung cấp dịch vụ nắm giữ giao dịch tổ chức thực thay cho đơn vị sử dụng dịch vụ, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ cân nhắc thực thủ tục sau: 13 (a) Kiểm tra sổ sách tài liệu đơn vị sử dụng dịch vụ lưu giữ: độ tin cậy nguồn chứng xác định nội dung phạm vi tài liệu, sổ kế toán tài liệu chứng minh khác đơn vị sử dụng dịch vụ lưu giữ Trong số trường hợp, đơn vị sử dụng dịch vụ không trì độc lập sổ chi tiết tài liệu giao dịch cụ thể tổ chức cung cấp dịch vụ thực thay; (b) Kiểm tra sổ sách tài liệu tổ chức cung cấp dịch vụ lưu giữ: việc kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ phép tiếp cận sổ sách tổ chức cung cấp dịch vụ quy định thành điều khoản hợp đồng đơn vị sử dụng dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ Kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ huy động kiểm toán viên khác thay mặt để tiếp cận sổ sách đơn vị sử dụng dịch vụ mà tổ chức cung cấp dịch vụ trì; (c) Thu thập xác nhận số dư giao dịch từ tổ chức cung cấp dịch vụ: đơn vị sử dụng dịch vụ trì độc lập sổ ghi số dư giao dịch, việc xác nhận từ tổ chức cung cấp dịch vụ để chứng thực cho số liệu sổ kế toán đơn vị sử dụng dịch vụ cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy tồn giao dịch tài sản liên quan Ví dụ, nhiều tổ chức cung cấp dịch vụ thuê, tổ chức quản lý quỹ đầu tư tổ chức quản lý tài sản, tổ chức cung cấp dịch vụ trì sổ độc lập, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ xác nhận số dư với tổ chức để so sánh thông tin với sổ độc lập đơn vị sử dụng dịch vụ Nếu đơn vị sử dụng dịch vụ không trì độc lập sổ kế toán, thông tin thu thập từ việc xác nhận với tổ chức cung cấp dịch vụ đơn báo cáo nội dung phản ánh sổ sách mà tổ chức cung cấp dịch vụ trì Do đó, xét riêng xác nhận không cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy Trong trường hợp này, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ xem xét liệu có tìm nguồn chứng độc lập thay hay không; (d) Thực thủ tục phân tích sổ sách mà đơn vị sử dụng dịch vụ trì, báo cáo nhận từ tổ chức cung cấp dịch vụ: tính hữu hiệu thủ tục phân tích khác sở dẫn liệu bị ảnh hưởng phạm vi mức độ chi tiết thông tin sẵn có A27 Một kiểm toán viên khác thực thủ tục quan trọng thay cho kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ Công việc kiểm toán viên khác bao gồm thực thủ tục theo thỏa thuận đơn vị sử dụng dịch vụ với kiểm toán viên đơn vị tổ chức cung cấp dịch vụ với kiểm toán viên tổ chức Các kết thu từ thủ tục kiểm toán viên khác thực kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ soát xét để xác định liệu kết có cung cấp đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hay không Ngoài ra, có quy định quan Nhà nước có thẩm quyền thỏa thuận hợp đồng yêu cầu kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ thực thủ tục quan trọng Kết việc thực thủ tục cần thiết số dư giao dịch mà tổ chức cung cấp dịch vụ xử lý kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ sử dụng làm chứng cần thiết để 14 hỗ trợ cho ý kiến kiểm toán Trong trường hợp này, trước thực thủ tục, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ cần thống tài liệu, hồ sơ kiểm toán việc tiếp cận với tài liệu, hồ sơ kiểm toán cung cấp cho kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ A28 Trong số trường hợp định, đặc biệt đơn vị sử dụng dịch vụ thuê dịch vụ bên để thực phần toàn chức tài đơn vị, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ gặp tình phần lớn chứng kiểm toán tập trung tổ chức cung cấp dịch vụ Kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ kiểm toán viên khác thay mặt cần thực thử nghiệm tổ chức cung cấp dịch vụ Kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ cung cấp báo cáo loại ra, thực thử nghiệm thay cho kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ Sự tham gia kiểm toán viên khác không làm thay đổi trách nhiệm kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ việc thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhằm tạo sở hợp lý để đưa ý kiến kiểm toán Do đó, để kết luận liệu thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp hay chưa, có cần thực thử nghiệm hay không, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ cần cân nhắc tham gia hướng dẫn, giám sát thực hiện, xem xét chứng việc hướng dẫn, giám sát thực thử nghiệm kiểm toán viên khác tiến hành Thử nghiệm kiểm soát (hướng dẫn đoạn 16 Chuẩn mực này) A29 Theo quy định đoạn 08 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330, số trường hợp định, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ phải thiết kế thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát liên quan Yêu cầu thử nghiệm kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ áp dụng trường hợp: (a) Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ kỳ vọng kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ thực hiệu (có nghĩa kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ có ý định dựa vào tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ để xác định nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm bản); (b) Nếu thực thử nghiệm bản, kết hợp thử nghiệm thử nghiệm kiểm soát đơn vị sử dụng dịch vụ cung cấp đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp cấp độ sở dẫn liệu A30 Nếu sẵn báo cáo loại 2, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ liên hệ với tổ chức cung cấp dịch vụ, thông qua đơn vị sử dụng dịch vụ, để yêu cầu kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ cung cấp báo cáo loại chứa thông tin việc kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát có liên quan, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ huy động kiểm toán viên khác thực thủ tục tổ chức cung cấp dịch vụ để kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát Kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ đến thực địa tổ chức cung cấp dịch vụ thực thử nghiệm kiểm soát có liên quan chấp thuận tổ chức Việc đánh giá rủi 15 ro kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ dựa chứng kiểm toán kết hợp từ công việc kiểm toán viên khác từ thủ tục kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ thực Sử dụng báo cáo loại làm chứng kiểm toán tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ (hướng dẫn đoạn 17 Chuẩn mực này) A31 Báo cáo loại dự định để đáp ứng nhu cầu kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ khác nhau; đó, thử nghiệm kiểm soát kết thử nghiệm mô tả báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ không phù hợp cho sở dẫn liệu quan trọng báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ Các thử nghiệm kiểm soát liên quan kết thử nghiệm đánh giá nhằm xác định báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ cung cấp đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát để giúp kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ đánh giá rủi ro Để thực điều này, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ xem xét yếu tố sau: (a) Khoảng thời gian thực thử nghiệm kiểm soát khoảng thời gian trôi qua kể từ thực thử nghiệm kiểm soát; (b) Phạm vi công việc kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ, dịch vụ trình xem xét, kiểm soát thử nghiệm thử nghiệm thực hiện, mối liên quan kiểm soát thử nghiệm kiểm soát đơn vị sử dụng dịch vụ; (c) Kết thử nghiệm kiểm soát ý kiến kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát A32 Đối với sở dẫn liệu định, khoảng thời gian thực thử nghiệm kiểm soát ngắn thời gian trôi qua kể từ thực thử nghiệm kiểm soát dài thử nghiệm cung cấp chứng kiểm toán Khi so sánh giai đoạn phản ánh báo cáo loại với kỳ báo cáo đơn vị sử dụng dịch vụ, giai đoạn phản ánh báo cáo loại giai đoạn mà kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ dự định dựa vào báo cáo không trùng kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ kết luận báo cáo loại cung cấp chứng kiểm toán Trong trường hợp này, báo cáo loại phản ánh giai đoạn trước giai đoạn sau cung cấp chứng kiểm toán bổ sung Trong trường hợp khác, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ xác định cần phải thực hiện, huy động kiểm toán viên khác thực thử nghiệm kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát A33 Kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ cần thu thập chứng kiểm toán bổ sung thay đổi đáng kể kiểm soát liên quan tổ chức cung cấp dịch vụ giai đoạn phản ánh báo cáo loại 2, xác định thủ tục kiểm toán bổ sung cần thực Khi xác định chứng kiểm toán bổ sung cần thu thập kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ giai đoạn phản ánh báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ, yếu tố liên quan mà kiểm toán viên xem xét bao gồm: 16 (1) Mức độ nghiêm trọng rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ sở dẫn liệu; (2) Những kiểm soát cụ thể thử nghiệm giai đoạn kỳ thay đổi đáng kể kiểm soát kể từ thử nghiệm, gồm thay đổi hệ thống thông tin, quy trình, nhân sự; (3) Mức độ thu thập chứng kiểm toán tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát; (4) Độ dài khoảng thời gian lại; (5) Phạm vi mà kiểm toán viên dự định giảm bớt thử nghiệm dựa tin tưởng vào kiểm soát; (6) Tính hữu hiệu môi trường kiểm soát việc giám sát kiểm soát đơn vị sử dụng dịch vụ A34 Bằng chứng kiểm toán bổ sung thu thập cách mở rộng thử nghiệm kiểm soát cho giai đoạn lại kiểm tra việc giám sát kiểm soát đơn vị sử dụng dịch vụ A35 Nếu giai đoạn thử nghiệm kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ hoàn toàn nằm kỳ báo cáo đơn vị sử dụng dịch vụ, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ dựa vào thử nghiệm để kết luận kiểm soát đơn vị sử dụng dịch vụ thực cách hữu hiệu việc thử nghiệm không cung cấp chứng tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát kỳ kiểm toán tại, trừ thủ tục khác thực A36 Trong số trường hợp, dịch vụ tổ chức cung cấp dịch vụ cung cấp thiết kế với giả định số kiểm soát định đơn vị sử dụng dịch vụ thực Ví dụ, dịch vụ thiết kế với giả định đơn vị sử dụng dịch vụ có kiểm soát việc phê duyệt giao dịch trước gửi giao dịch đến tổ chức cung cấp dịch vụ để xử lý Trong trường hợp này, mô tả kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ bao gồm mô tả kiểm soát bổ sung đơn vị sử dụng dịch vụ Kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ cần xem xét liệu kiểm soát bổ sung đơn vị sử dụng dịch vụ có phù hợp với dịch vụ cung cấp hay không A37 Nếu kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ cho báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ không cung cấp đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp, ví dụ, báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ không mô tả thử nghiệm kiểm soát kết thử nghiệm, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ tìm hiểu thêm thủ tục kết luận kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ, cách liên hệ với tổ chức cung cấp dịch vụ, thông qua đơn vị sử dụng dịch vụ, để yêu cầu thảo luận với kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ phạm vi kết công việc kiểm toán viên tổ chức sử dụng dịch vụ Ngoài ra, cần thiết, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ liên hệ với tổ chức cung cấp dịch vụ, thông qua đơn vị sử dụng dịch vụ, để yêu cầu kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ thực thủ tục tổ chức cung cấp dịch vụ Hoặc kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ thực yêu cầu kiểm toán viên khác thực thủ tục 17 A38 Báo cáo loại kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ cho biết kết thử nghiệm, bao gồm ngoại lệ thông tin khác ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ Các ngoại lệ mà kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ nêu ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo loại nghĩa báo cáo ích cho việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu kiểm toán báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ Hơn nữa, ngoại lệ vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo loại kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ xem xét kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ đánh giá thử nghiệm kiểm soát kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ thực Khi xem xét ngoại lệ vấn đề dẫn đến ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ thảo luận vấn đề với kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ Việc trao đổi phụ thuộc vào việc đơn vị sử dụng dịch vụ liên hệ với tổ chức cung cấp dịch vụ đồng ý tổ chức cung cấp dịch vụ Trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội phát trình kiểm toán A39 Theo quy định đoạn 09 - 10 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 265, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ phải trao đổi cách kịp thời văn với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị khiếm khuyết nghiêm trọng phát trình kiểm toán Kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ phải trao đổi kịp thời với Ban Giám đốc cấp quản lý phù hợp đơn vị khiếm khuyết khác kiểm soát nội phát trình kiểm toán, mà theo xét đoán chuyên môn kiểm toán viên nghiêm trọng cần lưu ý Ban Giám đốc cấp quản lý phù hợp Những vấn đề mà kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ phát trình kiểm toán trao đổi với Ban giám đốc Ban quản trị đơn vị, bao gồm: (1) Việc giám sát kiểm soát đơn vị sử dụng dịch vụ thực hiện, kể kiểm soát phát xem xét báo cáo loại báo cáo loại 2; (2) Trường hợp mà kiểm soát bổ sung đơn vị sử dụng dịch vụ mô tả báo cáo loại báo cáo loại không thực đơn vị; (3) Các kiểm soát cần phải có tổ chức cung cấp dịch vụ chưa thực chưa nêu cụ thể báo cáo loại Báo cáo loại báo cáo loại không bao gồm dịch vụ tổ chức thầu phụ (hướng dẫn đoạn 18 Chuẩn mực này) A40 Nếu tổ chức cung cấp dịch vụ sử dụng tổ chức thầu phụ báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ bao gồm không bao gồm mục tiêu kiểm soát kiểm soát có liên quan tổ chức thầu phụ phần mô tả hệ thống tổ chức cung cấp dịch vụ phạm vi hợp đồng kiểm toán tổ chức cung cấp dịch vụ Hai phương pháp báo cáo gọi phương pháp kết hợp phương pháp loại trừ Nếu báo cáo loại báo cáo loại không phản ánh kiểm soát tổ chức thầu phụ mà dịch vụ tổ chức thầu 18 phụ cung cấp lại liên quan đến việc kiểm toán báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ cần phải áp dụng yêu cầu Chuẩn mực tổ chức thầu phụ Nội dung phạm vi công việc kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ thực liên quan đến dịch vụ tổ chức thầu phụ cung cấp tùy thuộc vào chất tầm quan trọng dịch vụ đơn vị sử dụng dịch vụ mối liên hệ dịch vụ với kiểm toán Việc áp dụng quy định đoạn 09 Chuẩn mực hỗ trợ kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ việc xác định ảnh hưởng tổ chức thầu phụ nội dung, phạm vi công việc cần thực Hành vi gian lận, không tuân thủ pháp luật quy định, sai sót chưa điều chỉnh liên quan đến hoạt động tổ chức cung cấp dịch vụ (hướng dẫn đoạn 19 Chuẩn mực này) A41 Theo điều khoản hợp đồng với đơn vị sử dụng dịch vụ, tổ chức cung cấp dịch vụ phải thông báo cho đơn vị sử dụng dịch vụ bị ảnh hưởng hành vi gian lận, không tuân thủ pháp luật quy định, sai sót chưa điều chỉnh Ban Giám đốc nhân viên tổ chức cung cấp dịch vụ Theo quy định đoạn 19 Chuẩn mực này, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ phải vấn Ban Giám đốc đơn vị sử dụng dịch vụ việc liệu tổ chức cung cấp dịch vụ báo cáo vấn đề hay chưa đánh giá liệu vấn đề mà tổ chức cung cấp dịch vụ báo cáo có ảnh hưởng đến nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán hay không Trong số trường hợp định, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ yêu cầu cung cấp thêm thông tin để thực việc đánh giá này, yêu cầu đơn vị sử dụng dịch vụ liên hệ với tổ chức cung cấp dịch vụ để thu thập thông tin cần thiết Báo cáo kiểm toán đơn vị sử dụng dịch vụ (hướng dẫn đoạn 20 Chuẩn mực này) A42 Phạm vi kiểm toán bị giới hạn kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp dịch vụ cung cấp có liên quan đến việc kiểm toán báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ Trường hợp xảy khi: (1) Kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ hiểu đầy đủ dịch vụ cung cấp, sở để xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu; (2) Khi đánh giá rủi ro, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ kỳ vọng kiểm soát tổ chức cung cấp dịch vụ hoạt động hữu hiệu lại thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát đó; (3) Bằng chứng kiểm toán đầy đủ thích hợp thu thập từ sổ sách, tài liệu tổ chức cung cấp dịch vụ lưu giữ kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ tiếp cận trực tiếp sổ sách, tài liệu Việc kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ đưa ý kiến kiểm toán ngoại trừ hay từ chối đưa ý kiến tùy thuộc vào kết luận kiểm toán viên việc ảnh hưởng có báo cáo tài mang tính chất trọng yếu hay lan toả Sử dụng công việc kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ (hướng dẫn đoạn 21 22 Chuẩn mực này) 19 A43 Trong số trường hợp, pháp luật quy định yêu cầu phải dẫn chứng công việc kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ báo cáo kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ, ví dụ nhằm minh bạch hóa thông tin lĩnh vực công Khi đó, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ cần đồng ý trước kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ A44 Việc đơn vị sử dụng dịch vụ thuê không làm thay đổi trách nhiệm kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo sở hợp lý để đưa ý kiến kiểm toán Do đó, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ không dẫn chứng báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ phần sở cho ý kiến kiểm toán báo cáo tài đơn vị sử dụng dịch vụ Tuy nhiên, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ đưa ý kiến kiểm toán dạng đó, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ dẫn chứng báo cáo kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ việc giúp giải thích nguyên nhân đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần Trong trường hợp đó, kiểm toán viên đơn vị sử dụng dịch vụ cần đồng ý trước kiểm toán viên tổ chức cung cấp dịch vụ./ ***** 20 ... kiểm so t kiểm so t có liên quan tổ chức, tính thích hợp việc thiết kế kiểm so t nhằm đạt mục tiêu kiểm so t cụ thể tính hữu hiệu hoạt động kiểm so t; b Mô tả kiểm toán viên thử nghiệm kiểm so t... thống, mục tiêu kiểm so t kiểm so t có liên quan tổ chức, việc thiết kế thực kiểm so t thời điểm cụ thể suốt giai đoạn cụ thể, số trường hợp, tính hữu hiệu hoạt động kiểm so t suốt giai đoạn cụ... Các kiểm so t bổ sung đơn vị sử dụng dịch vụ: Là kiểm so t mà thiết kế dịch vụ, tổ chức cung cấp dịch vụ cho đơn vị sử dụng dịch vụ thực hiện, kiểm so t xác định phần mô tả hệ thống kiểm so t, cần