2 CMKT so 210 (26 03 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 210: Hợp đồng kiểm toán (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc thỏa thuận điều khoản hợp đồng kiểm toán với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) Chuẩn mực quy định hướng dẫn tiền đề kiểm toán, trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán, trách nhiệm Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán liên quan đến hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 quy định hướng dẫn vấn đề liên quan đến trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán nằm khả kiểm soát kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực việc thỏa thuận thực hợp đồng kiểm toán Đơn vị kiểm toán (khách hàng) phải có hiểu biết định quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan đến trình thỏa thuận thực hợp đồng kiểm toán Mục tiêu Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán chấp nhận tiếp tục thực hợp đồng kiểm toán thống sở để thực hợp đồng kiểm toán, thông qua việc: (a) Thiết lập tiền đề kiểm toán; (b) Xác nhận kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán Ban Giám đốc, Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) thống điều khoản hợp đồng kiểm toán Giải thích thuật ngữ Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: Tiền đề kiểm toán: Là việc Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chấp nhận việc lập báo cáo tài chấp thuận Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) sở để tiến hành kiểm toán (xem đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200) Trong Chuẩn mực này, thuật ngữ “Ban Giám đốc” sau hiểu “Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp)” II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Tiền đề kiểm toán Để xác định tiền đề kiểm toán, kiểm toán viên phải: (a) Xác định xem liệu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài đơn vị áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài chấp nhận hay không (xem hướng dẫn đoạn A2 - A10 Chuẩn mực này); (b) Đạt thỏa thuận với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán việc Ban Giám đốc hiểu thừa nhận trách nhiệm họ (xem hướng dẫn đoạn A11 - A14, A20 Chuẩn mực này): (i) Đối với việc lập trình bày báo cáo tài phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, kể trình bày hợp lý, thích hợp (xem hướng dẫn đoạn A15 Chuẩn mực này); (ii) Đối với kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài không sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn (xem hướng dẫn đoạn A16 - A19 Chuẩn mực này); (iii) Trong việc cung cấp cho kiểm toán viên: a Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà Ban Giám đốc nhận thấy có liên quan đến trình lập trình bày báo cáo tài chứng từ kế toán, sổ kế toán tài liệu khác; b Các tài liệu, thông tin bổ sung mà kiểm toán viên yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp giải trình để phục vụ cho mục đích kiểm toán; c Quyền tiếp cận không hạn chế nhân đơn vị kiểm toán mà kiểm toán viên xác định cần thiết để thu thập chứng kiểm toán Giới hạn phạm vi trước chấp nhận hợp đồng kiểm toán Nếu Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán giới hạn phạm vi công việc kiểm toán viên điều khoản dự thảo hợp đồng kiểm toán mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán cho giới hạn dẫn đến việc kiểm toán viên từ chối đưa ý kiến báo cáo tài kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán không chấp nhận hợp đồng kiểm toán bị giới hạn vậy, trừ pháp luật quy định khác yêu cầu phải chấp nhận hợp đồng Các yếu tố khác ảnh hưởng đến việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán Nếu đầy đủ tiền đề kiểm toán, kiểm toán viên phải thảo luận vấn đề với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Trừ pháp luật quy định khác yêu cầu, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán không chấp nhận hợp đồng kiểm toán nếu: (a) Kiểm toán viên xác định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài mà đơn vị áp dụng cho việc lập trình bày báo cáo tài chấp nhận được, trừ trường hợp quy định đoạn 19 Chuẩn mực này; (b) Kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán không đạt thỏa thuận theo quy định đoạn 06(b) Chuẩn mực Thỏa thuận điều khoản hợp đồng kiểm toán Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải thỏa thuận điều khoản hợp đồng kiểm toán với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) (xem hướng dẫn đoạn A21 Chuẩn mực này) 10 Theo đoạn 11 Chuẩn mực này, điều khoản thỏa thuận phải ghi hợp đồng kiểm toán hình thức thỏa thuận khác văn phù hợp (như Thư hẹn kiểm toán) phải bao gồm (xem hướng dẫn đoạn A22 - A25 Chuẩn mực này): (a) Mục đích phạm vi kiểm toán báo cáo tài chính; (b) Trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán; (c) Trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán; (d) Xác định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài mà đơn vị áp dụng cho việc lập trình bày báo cáo tài chính; (e) Dự kiến báo cáo mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phát hành 11 Nếu pháp luật quy định có yêu cầu đầy đủ, chi tiết điều khoản hợp đồng kiểm toán, bao gồm nội dung quy định đoạn 10 Chuẩn mực kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán không cần phải đưa điều khoản vào hợp đồng kiểm toán, trừ trường hợp theo yêu cầu pháp luật quy định Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán hiểu thừa nhận trách nhiệm họ quy định đoạn 06(b) Chuẩn mực (xem hướng dẫn đoạn A22, A26 - A27 Chuẩn mực này) 12 Nếu pháp luật quy định có yêu cầu trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán tương tự đoạn 06(b) Chuẩn mực kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán xác định pháp luật quy định bao gồm trách nhiệm mà theo xét đoán kiểm toán viên tương đồng với trách nhiệm quy định đoạn 06(b) Chuẩn mực Đối với trách nhiệm tương đồng này, kiểm toán viên sử dụng thuật ngữ pháp luật quy định để trình bày hợp đồng kiểm toán Đối với trách nhiệm mà pháp luật quy định không đặt yêu cầu cụ thể có ảnh hưởng tương tự, hợp đồng kiểm toán phải sử dụng thuật ngữ quy định đoạn 06(b) Chuẩn mực (xem hướng dẫn đoạn A26 Chuẩn mực này) Các kiểm toán nhiều năm 13 Doanh nghiệp kiểm toán đơn vị kiểm toán phép ký hợp đồng kiểm toán cho nhiều năm tài Đối với hợp đồng kiểm toán nhiều năm, hàng năm, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá xem liệu có cần phải sửa đổi, bổ sung điều khoản hợp đồng kiểm toán ký hay không liệu có cần phải nhắc lại điều khoản có hợp đồng kiểm toán với đơn vị kiểm toán hay không Những điều khoản cần sửa đổi, bổ sung (nếu có) cần lập thành văn đính kèm thành phụ lục hợp đồng kiểm toán ký (xem hướng dẫn đoạn A28 Chuẩn mực này) Chấp nhận thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm toán 14 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán không đồng ý thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm toán lý phù hợp cho thay đổi (xem hướng dẫn đoạn A29 - A31 Chuẩn mực này) 15 Trước hoàn thành kiểm toán, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán yêu cầu thay đổi dịch vụ kiểm toán thành dịch vụ có mức đảm bảo thấp hơn, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải đánh giá liệu có lý phù hợp để làm việc hay không (xem hướng dẫn đoạn A32 - A33 Chuẩn mực này) 16 Nếu điều khoản hợp đồng kiểm toán bị thay đổi, kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán phải thỏa thuận lại điều khoản để lập thành hợp đồng kiểm toán thay hợp đồng kiểm toán cũ lập phụ lục hợp đồng đính kèm với hợp đồng kiểm toán cũ 17 Nếu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán không đồng ý thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm toán Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán không đồng ý tiếp tục thực hợp đồng kiểm toán ban đầu, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải: (a) Rút khỏi kiểm toán chấm dứt hợp đồng kiểm toán phù hợp với pháp luật quy định có liên quan; (b) Xác định trách nhiệm (theo hợp đồng quy định khác) việc báo cáo cho bên khác, Ban quản trị, chủ sở hữu quan quản lý Nhà nước Các vấn đề cần xem xét thêm trình chấp nhận hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài pháp luật quy định bổ sung 18 Nếu chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài tổ chức có thẩm quyền thừa nhận ban hành, pháp luật quy định khác bổ sung kiểm toán viên phải xác định liệu có mâu thuẫn chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài với quy định bổ sung hay không Nếu có mâu thuẫn, kiểm toán viên phải thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán nội dung quy định bổ sung phải thống liệu: (a) Các quy định bổ sung thực cách bổ sung thuyết minh báo cáo tài hay không; (b) Các diễn giải báo cáo tài khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng sửa đổi cho phù hợp hay không Nếu thực giải pháp đây, kiểm toán viên phải xác định có cần phải đưa ý kiến kiểm toán ý kiến chấp nhận toàn phần theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705 hay không (xem hướng dẫn đoạn A34 Chuẩn mực này) Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài theo yêu cầu pháp luật quy định – Các vấn đề khác ảnh hưởng đến việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán 19 Nếu kiểm toán viên xác định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài theo yêu cầu pháp luật quy định chấp nhận đơn vị phải áp dụng yêu cầu bắt buộc pháp luật quy định, kiểm toán viên chấp nhận hợp đồng kiểm toán thỏa mãn điều kiện sau (xem hướng dẫn đoạn A35 Chuẩn mực này): (a) Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đồng ý trình bày bổ sung thuyết minh báo cáo tài nhằm tránh cho việc báo cáo tài bị hiểu sai; (b) Các điều khoản hợp đồng kiểm toán thể rõ: (i) Báo cáo kiểm toán trình bày thêm đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 706 để thông báo cho người sử dụng báo cáo tài thuyết minh bổ sung; (ii) Ý kiến kiểm toán báo cáo tài không bao gồm cụm từ “Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng”, trừ pháp luật quy định yêu cầu kiểm toán viên phải sử dụng cụm từ 20 Nếu điều kiện quy định đoạn 19 Chuẩn mực không thỏa mãn pháp luật quy định yêu cầu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải thực kiểm toán, kiểm toán viên phải: (a) Đánh giá ảnh hưởng nội dung bị hiểu sai báo cáo tài đến ý kiến kiểm toán; (b) Trình bày vấn đề cách thích hợp điều khoản hợp đồng kiểm toán Báo cáo kiểm toán theo yêu cầu pháp luật quy định 21 Pháp luật quy định đặt yêu cầu cách trình bày ngôn từ cụ thể báo cáo kiểm toán khác so với quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trường hợp này, kiểm toán viên phải đánh giá: (a) Liệu người sử dụng báo cáo kiểm toán hiểu sai mức độ đảm bảo ý kiến kiểm toán báo cáo tài hay không; (b) Liệu giải thích bổ sung báo cáo kiểm toán theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 706 làm cho người sử dụng báo cáo kiểm toán hiểu hay không Nếu thấy việc giải thích bổ sung báo cáo kiểm toán giúp người sử dụng báo cáo kiểm toán hiểu đúng, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán không chấp nhận kiểm toán đó, trừ pháp luật quy định yêu cầu phải thực kiểm toán Một kiểm toán thực theo yêu cầu pháp luật quy định không đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Vì vậy, theo quy định đoạn 43 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, kiểm toán viên không đề cập báo cáo kiểm toán kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (xem hướng dẫn đoạn A36 - A37 Chuẩn mực này) III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Phạm vi áp dụng (hướng dẫn đoạn 01 Chuẩn mực này) A1 Các dịch vụ đảm bảo, bao gồm dịch vụ kiểm toán, chấp nhận người cung cấp dịch vụ xét thấy đảm bảo tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan tính độc lập trình độ chuyên môn, dịch vụ đáp ứng yêu cầu định khác (xem đoạn 17 “Khuôn khổ hợp đồng dịch vụ đảm bảo”)(*) Trách nhiệm kiểm toán viên phải kiểm soát việc tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp trình chấp nhận hợp đồng kiểm toán theo quy định đoạn 09 - 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 quy định hướng dẫn vấn đề (hoặc tiền đề) thuộc trách nhiệm nằm khả kiểm soát đơn vị kiểm toán, cần có đồng thuận kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán ((*): Xem ghi đoạn cuối Chuẩn mực này) Tiền đề kiểm toán Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài (hướng dẫn đoạn 06(a) Chuẩn mực này) A2 Điều kiện để chấp nhận dịch vụ đảm bảo tiêu chí nêu định nghĩa dịch vụ đảm bảo phù hợp sẵn có cho người sử dụng dịch vụ tham khảo (xem đoạn 17 (b)(ii) “Khuôn khổ hợp đồng dịch vụ đảm bảo”) (*) Các tiêu chí thước đo để đánh giá đo lường đối tượng dịch vụ, kể thước đo việc trình bày thuyết minh báo cáo tài chính, thích hợp Các tiêu chí hợp lý giúp người cung cấp dịch vụ đảm bảo đánh giá đo lường đối tượng dịch vụ cách quán dựa xét đoán chuyên môn Theo mục tiêu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng cung cấp tiêu chí mà kiểm toán viên sử dụng để kiểm toán báo cáo tài chính, kể trình bày hợp lý báo cáo tài ((*): Xem ghi đoạn cuối Chuẩn mực này) A3 Trường hợp khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chấp nhận được, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sở phù hợp để lập trình bày báo cáo tài kiểm toán viên tiêu chí phù hợp để kiểm toán báo cáo tài Trong số trường hợp, kiểm toán viên giả định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng chấp nhận được, hướng dẫn đoạn A8 - A9 Chuẩn mực Xác định tính chấp nhận khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài A4 Để xác định tính chấp nhận khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, kiểm toán viên cần xem xét yếu tố sau: (1) Đặc điểm đơn vị kiểm toán (doanh nghiệp nhà nước, công ty TNHH, công ty đại chúng, tổ chức niêm yết, tổ chức hoạt động không mục đích lợi nhuận); (2) Mục đích báo cáo tài (ví dụ, báo cáo tài lập để đáp ứng yêu cầu thông tin tài cho số đông người sử dụng để đáp ứng yêu cầu thông tin tài cho đối tượng sử dụng cụ thể); (3) Đặc điểm báo cáo tài (ví dụ, báo cáo tài báo cáo tài đầy đủ báo cáo tài riêng lẻ); (4) Liệu pháp luật quy định có yêu cầu cụ thể khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không A5 Các cá nhân đơn vị sử dụng báo cáo tài yêu cầu báo cáo tài trình bày để thỏa mãn nhu cầu thông tin cụ thể họ Tuy nhiên, thông tin từ báo cáo tài đáp ứng nhu cầu phần đông người sử dụng Báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin tài cho số đông người sử dụng gọi “báo cáo tài cho mục đích chung” A6 Báo cáo tài lập theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin tài cho đối tượng sử dụng cụ thể gọi “báo cáo tài cho mục đích đặc biệt” Trong trường hợp này, nhu cầu thông tin tài đối tượng sử dụng báo cáo tài xác định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Đoạn 08 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 800 quy định việc xem xét tính chấp nhận khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài xây dựng nhằm đáp ứng nhu cầu thông tin tài cho đối tượng sử dụng cụ thể A7 Sau chấp nhận hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên phát hạn chế khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài mà đơn vị áp dụng, cho thấy khuôn khổ chấp nhận Nếu việc áp dụng khuôn khổ yêu cầu pháp luật quy định kiểm toán viên phải thực quy định đoạn 19 - 20 Chuẩn mực Nếu việc áp dụng khuôn khổ yêu cầu pháp luật quy định, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán định lựa chọn áp dụng khuôn khổ khác chấp nhận Trường hợp này, theo quy định đoạn 16 Chuẩn mực này, bên cần thỏa thuận lại điều khoản hợp đồng kiểm toán để phản ánh thay đổi khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chính, điều khoản thỏa thuận trước không phù hợp Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung A8 Cho đến nay, sở thống thừa nhận toàn giới để đánh giá tính chấp nhận khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung Các chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài tổ chức có thẩm quyền thừa nhận để xây dựng ban hành chuẩn mực để áp dụng cho số loại hình đơn vị cụ thể coi chấp nhận báo cáo tài cho mục đích chung đơn vị lập, với điều kiện tổ chức ban hành chuẩn mực đảm bảo tuân thủ quy trình minh bạch có cân nhắc kỹ lưỡng đến quan điểm đa số người sử dụng báo cáo tài Ví dụ chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài bao gồm: (1) Các chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế (IFRS) Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành; (2) Các chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSAS) Ủy ban Chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSASB) ban hành; (3) Các chuẩn mực kế toán quốc gia tổ chức có thẩm quyền thừa nhận chịu trách nhiệm xây dựng ban hành quốc gia, với điều kiện tổ chức đảm bảo tuân thủ quy trình minh bạch có cân nhắc kỹ lưỡng đến quan điểm đa số người sử dụng báo cáo tài Ở Việt Nam, Bộ Tài quan xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS) sở vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS), chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế (IFRS) sửa đổi phù hợp với điều kiện Việt Nam, coi khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung Các chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài thường coi khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài pháp luật thừa nhận áp dụng việc lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài theo yêu cầu pháp luật quy định A9 Theo quy định đoạn 06(a) Chuẩn mực này, kiểm toán viên phải xác định xem liệu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài mà đơn vị áp dụng chấp nhận hay không Pháp luật quy định đặt yêu cầu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung áp dụng cho số loại hình doanh nghiệp cụ thể Nếu điểm hạn chế nào, khuôn khổ coi chấp nhận báo cáo tài cho mục đích chung doanh nghiệp lập Nếu có điểm hạn chế khuôn khổ không coi chấp nhận được, kiểm toán viên phải áp dụng quy định đoạn 19 - 20 Chuẩn mực Các quốc gia tổ chức chịu trách nhiệm xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán yêu cầu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài A10 Khi đơn vị hoạt động quốc gia tổ chức chịu trách nhiệm xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán pháp luật quy định quốc gia không đặt yêu cầu cụ thể khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chính, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán phải tự xác định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài để áp dụng cho việc lập trình bày báo cáo tài Phụ lục 02 Chuẩn mực hướng dẫn việc xác định tính chấp nhận khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài trường hợp Thỏa thuận trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán (hướng dẫn đoạn 06(b) Chuẩn mực này) A11 Một kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thực sở Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán hiểu thừa nhận họ có trách nhiệm quy định đoạn 06(b) Chuẩn mực (xem thêm đoạn A2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200); trách nhiệm quy định văn pháp luật quy định khác có liên quan Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hiệu lực cao so với quy định pháp lý liên quan đến trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, nguyên tắc kiểm toán độc lập không tham gia vào việc lập trình bày báo cáo tài kiểm soát nội đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên kỳ vọng thu thập đầy đủ tài liệu, thông tin phục vụ cho kiểm toán phạm vi mà Ban Giám đốc đơn vị cung cấp Để tránh hiểu lầm, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán cần thỏa thuận với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán việc Ban Giám đốc phải hiểu thừa nhận trách nhiệm họ thể rõ trách nhiệm điều khoản hợp đồng kiểm toán quy định đoạn 09 - 12 Chuẩn mực A12 Việc phân chia trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán khác nhau, tùy thuộc vào nguồn lực, cấu đơn vị, pháp luật quy định có liên quan vai trò tương ứng Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị Thông thường, Ban Giám đốc chịu trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài giám sát Ban quản trị Trong số trường hợp, Ban quản trị chịu trách nhiệm phê duyệt báo cáo tài giám sát kiểm soát nội đơn vị liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Trong công ty lớn công ty đại chúng, phận thuộc Ban quản trị, ví dụ Ủy ban kiểm toán/Kiểm toán nội bộ, chịu trách nhiệm giám sát phạm vi định A13 Đoạn 10 - 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 580 quy định kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cung cấp giải trình văn việc Ban Giám đốc thực đầy đủ trách nhiệm Do đó, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán cần quy định rõ điều khoản hợp đồng kiểm toán việc Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán có trách nhiệm giải trình văn yêu cầu kiểm toán viên, gồm giải trình văn trách nhiệm Ban Giám đốc, vấn đề theo yêu cầu chuẩn mực kiểm toán khác để cung cấp thêm chứng kiểm toán liên quan đến báo cáo tài liên quan đến sở dẫn liệu cụ thể báo cáo tài A14 Theo hướng dẫn đoạn A26 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 580, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán không thừa nhận trách nhiệm mình, không đồng ý cung cấp giải trình văn bản, kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Trường hợp này, kiểm toán viên không chấp nhận tiếp tục thực kiểm toán, trừ theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan Nếu phải chấp nhận tiếp tục thực kiểm toán theo yêu cầu pháp luật, kiểm toán viên phải giải thích cho Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán tầm quan trọng vấn đề ảnh hưởng (nếu có) báo cáo kiểm toán Việc lập trình bày báo cáo tài (hướng dẫn đoạn 06(b)(i) Chuẩn mực này) A15 Hầu hết khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài bao gồm quy định liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Đối với khuôn khổ trình bày hợp lý, mục tiêu trình bày báo cáo hợp lý quan trọng, sở kiểm toán thỏa thuận với Ban Giám đốc bao gồm việc đề cập tới trình bày hợp lý, trách nhiệm đảm bảo báo cáo tài “phản ánh trung thực hợp lý” phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài Kiểm soát nội (hướng dẫn đoạn 06(b)(ii) Chuẩn mực này) A16 Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán phải trì kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài không sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Theo hướng dẫn đoạn A46 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, hạn chế tiềm tàng kiểm soát nội bộ, kiểm soát nội bộ, dù hiệu đến mức nào, cung cấp cho đơn vị đảm bảo hợp lý để đạt mục tiêu lập trình bày báo cáo tài đơn vị A17 Một kiểm toán độc lập thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thay cho việc trì kiểm soát nội cần thiết cho việc lập trình bày báo cáo tài Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Theo đó, kiểm toán viên phải đạt thỏa thuận với Ban Giám đốc đơn vị việc Ban Giám đốc hiểu thừa nhận trách nhiệm họ kiểm soát nội Tuy nhiên, việc thỏa thuận theo quy định đoạn 06(b)(ii) Chuẩn mực nghĩa kiểm toán viên nhận thấy kiểm soát nội Ban Giám đốc trì đạt mục tiêu đặt khiếm khuyết A18 Ban Giám đốc có trách nhiệm xác định kiểm soát nội cần thiết cho việc lập trình bày báo cáo tài Theo hướng dẫn đoạn A51 Phụ lục 01 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, thuật ngữ “Kiểm soát nội bộ” bao hàm phạm vi rộng, thường gồm thành phần: (1) Môi trường kiểm soát; (2) Quy trình đánh giá rủi ro đơn vị; (3) Hệ thống thông tin liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính, bao gồm quy trình kinh doanh có liên quan, trao đổi thông tin; (4) Các hoạt động kiểm soát; (5) Giám sát kiểm soát Sự phân chia không thiết phải thể cách thức đơn vị thiết kế, thực trì kiểm soát nội thành phần phân loại Kiểm soát nội đơn vị (cụ thể sổ kế toán, chứng từ kế toán hệ thống kế toán) phản ánh yêu cầu Ban Giám đốc, độ phức tạp doanh nghiệp, chất rủi ro đơn vị, pháp luật quy định có liên quan A19 Tại Việt Nam, pháp luật quy định có yêu cầu cụ thể trách nhiệm Ban Giám đốc sổ kế toán, chứng từ kế toán hệ thống kế toán Một số trường hợp có phân biệt sổ kế toán, chứng từ kế toán hệ thống kế toán với kiểm soát nội Như nêu đoạn A18 Chuẩn mực này, sổ kế toán, chứng từ kế toán hệ thống kế toán phần quan trọng thiếu kiểm soát nội bộ, đó, đoạn 06(b)(ii) Chuẩn mực không mô tả cụ thể trách nhiệm Ban Giám đốc chứng từ kế toán, sổ kế toán hệ thống kế toán Để tránh hiểu lầm, kiểm toán viên cần giải thích cho Ban Giám đốc trách nhiệm Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ (hướng dẫn đoạn 06(b) Chuẩn mực này) A20 Mục đích việc thỏa thuận điều khoản hợp đồng kiểm toán tránh hiểu lầm trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán kiểm toán viên Ví dụ, có bên thứ ba hỗ trợ việc lập trình bày báo cáo tài kiểm toán viên cần lưu ý với Ban Giám đốc đơn vị Ban Giám đốc phải chịu trách nhiệm việc lập trình bày báo cáo tài theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Thỏa thuận điều khoản hợp đồng kiểm toán Thỏa thuận điều khoản hợp đồng kiểm toán (hướng dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này) A21 Vai trò Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị việc thỏa thuận điều khoản hợp đồng kiểm toán tùy thuộc vào cấu tổ chức đơn vị, pháp luật quy định có liên quan Hợp đồng kiểm toán hình thức thỏa thuận khác văn (sau gọi “Hợp đồng kiểm toán”) (hướng dẫn đoạn 10 - 11 Chuẩn mực này) A22 Vì lợi ích đơn vị kiểm toán doanh nghiệp kiểm toán, hợp đồng kiểm toán phải ký kết trước thực kiểm toán để tránh hiểu lầm liên quan đến kiểm toán Pháp luật quy định quy định mục tiêu, phạm vi kiểm toán trách nhiệm Ban Giám đốc, kiểm toán viên, bao gồm quy định đoạn 10 Chuẩn mực Trong trường hợp này, theo quy định đoạn 11 Chuẩn mực này, hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên tham chiếu đến điều luật quy định có liên quan Ban Giám đốc hiểu thừa nhận trách nhiệm họ quy định đoạn 06(b) Chuẩn mực Tuy nhiên, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán cân nhắc để 10 đưa quy định đoạn 10 Chuẩn mực vào hợp đồng kiểm toán để thỏa thuận với Ban Giám đốc Hình thức nội dung hợp đồng kiểm toán A23 Hình thức nội dung hợp đồng kiểm toán thay đổi theo đơn vị kiểm toán Trong hợp đồng kiểm toán, trách nhiệm kiểm toán viên thỏa thuận sở quy định đoạn 03 - 09 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200; trách nhiệm Ban Giám đốc thỏa thuận sở quy định đoạn 06(b) đoạn 12 Chuẩn mực Ngoài việc trình bày vấn đề theo quy định đoạn 10 Chuẩn mực này, hợp đồng kiểm toán bao gồm nội dung sau: (1) Phạm vi kiểm toán, dựa điều luật quy định có liên quan, chuẩn mực kiểm toán, quy định đạo đức nghề nghiệp quy định tổ chức nghề nghiệp mà kiểm toán viên phải tuân thủ; (2) Hình thức thông báo kết kiểm toán; (3) Do hạn chế vốn có kiểm toán kiểm soát nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi kiểm toán viên không phát hết sai sót trọng yếu, kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam; (4) Các thỏa thuận kế hoạch kiểm toán, việc thực kiểm toán, kể danh sách thành viên nhóm kiểm toán; (5) Yêu cầu có giải trình văn Ban Giám đốc (xem đoạn A13 Chuẩn mực này); (6) Thỏa thuận với Ban Giám đốc đơn vị trách nhiệm cung cấp cho kiểm toán viên báo cáo tài tài liệu có liên quan thời hạn để giúp kiểm toán viên hoàn thành kiểm toán thời gian dự kiến; (7) Thỏa thuận với Ban Giám đốc đơn vị trách nhiệm thông báo cho kiểm toán viên kiện ảnh hưởng đến báo cáo tài mà Ban Giám đốc biết giai đoạn từ ngày lập báo cáo kiểm toán đến ngày công bố báo cáo tài chính; (8) Cơ sở tính phí kiểm toán, mức phí kiểm toán cách thức phát hành hóa đơn, toán tiền; (9) Đề nghị Ban Giám đốc xác nhận họ nhận hợp đồng kiểm toán đồng ý với điều khoản hợp đồng A24 Ngoài nội dung hướng dẫn đoạn A23 Chuẩn mực này, hợp đồng kiểm toán bao gồm nội dung sau: (1) Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên khác chuyên gia vào số công việc trình kiểm toán; (2) Các điều khoản liên quan đến việc tham gia kiểm toán viên nội nhân khác đơn vị kiểm toán; (3) Những thủ tục cần thực với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán tiền nhiệm (đối với trường hợp kiểm toán năm đầu tiên); (4) Các giới hạn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (nếu có); 11 (5) Tham chiếu đến thoả thuận khác doanh nghiệp kiểm toán với đơn vị kiểm toán (nếu có); (6) Nghĩa vụ cung cấp hồ sơ kiểm toán cho bên khác (nếu có) Phụ lục 01 Chuẩn mực hướng dẫn mẫu hợp đồng kiểm toán Kiểm toán đơn vị thành viên A25 Khi kiểm toán viên công ty mẹ đồng thời kiểm toán viên đơn vị thành viên, yếu tố sau ảnh hưởng đến định liệu có cần lập ký hợp đồng kiểm toán riêng cho đơn vị thành viên hay không: (1) Người chịu trách nhiệm chọn kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán cho đơn vị thành viên; (2) Yêu cầu cần có báo cáo kiểm toán riêng cho đơn vị thành viên; (3) Yêu cầu pháp luật liên quan đến việc định kiểm toán; (4) Mức độ sở hữu công ty mẹ; (5) Mức độ độc lập Ban Giám đốc đơn vị thành viên công ty mẹ Trách nhiệm Ban Giám đốc theo pháp luật quy định (hướng dẫn đoạn 11 - 12 Chuẩn mực này) A26 Trong trường hợp hướng dẫn đoạn A22 A27 Chuẩn mực này, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán cho số điều khoản không cần thiết phải đưa vào hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định đoạn 11 Chuẩn mực việc thu thập giải trình văn Ban Giám đốc đơn vị việc Ban Giám đốc hiểu thừa nhận trách nhiệm họ quy định đoạn 06(b) Chuẩn mực Theo quy định đoạn 12 Chuẩn mực này, giải trình văn sử dụng thuật ngữ pháp luật quy định pháp luật quy định có yêu cầu trách nhiệm Ban Giám đốc tương tự đoạn 06(b) Chuẩn mực Lưu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công A27 Pháp luật quy định kiểm toán lĩnh vực công thường có quy định việc bổ nhiệm kiểm toán viên cho lĩnh vực công, trách nhiệm quyền hạn kiểm toán viên lĩnh vực công, kể quyền tiếp cận với chứng từ kế toán, sổ kế toán thông tin khác đơn vị Khi pháp luật quy định yêu cầu phải có đầy đủ điều khoản chi tiết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên lĩnh vực công phải cân nhắc cần thiết việc lập hợp đồng kiểm toán với điều khoản đầy đủ so với quy định đoạn 11 Chuẩn mực Các kiểm toán nhiều năm (hướng dẫn đoạn 13 Chuẩn mực này) A28 Trong trường hợp hợp đồng kiểm toán ký cho nhiều năm, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán định không cần lập hợp đồng kiểm toán văn thỏa thuận khác cho năm Tuy nhiên, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán cần sửa đổi, bổ sung điều khoản hợp đồng kiểm toán lập phụ lục hợp đồng cho năm hành phát sinh trường hợp sau: (1) Có dấu hiệu cho thấy đơn vị kiểm toán hiểu sai mục đích phạm vi kiểm toán; 12 (2) Có thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm toán; (3) Có thay đổi Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán; (4) Có thay đổi lớn cấu vốn chủ sở hữu đơn vị kiểm toán; (5) Có thay đổi lớn chất quy mô hoạt động kinh doanh đơn vị kiểm toán; (6) Có thay đổi pháp luật quy định; (7) Có thay đổi khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài mà đơn vị kiểm toán áp dụng để lập báo cáo tài chính; (8) Có thay đổi quy định báo cáo tài báo cáo kiểm toán Chấp nhận thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm toán Yêu cầu thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm toán (hướng dẫn đoạn 14 Chuẩn mực này) A29 Việc đơn vị kiểm toán yêu cầu doanh nghiệp kiểm toán thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm toán xuất phát từ lý như: có thay đổi hoàn cảnh thực tế làm ảnh hưởng đến nhu cầu dịch vụ kiểm toán, có hiểu nhầm nội dung kiểm toán so với yêu cầu đơn vị đặt ban đầu, có giới hạn phạm vi kiểm toán Theo quy định đoạn 14 Chuẩn mực này, doanh nghiệp kiểm toán phải xem xét kỹ lưỡng lý dẫn đến yêu cầu thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm toán, đặc biệt yêu cầu làm giới hạn phạm vi kiểm toán A30 Yêu cầu thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm toán coi hợp lý xuất phát từ thay đổi hoàn cảnh thực tế làm ảnh hưởng đến nhu cầu dịch vụ kiểm toán xuất phát từ hiểu nhầm nội dung kiểm toán so với yêu cầu đơn vị đặt ban đầu A31 Ngược lại, yêu cầu thay đổi điều khoản hợp đồng kiểm toán không coi hợp lý xuất phát từ thông tin không xác, không đầy đủ không thỏa đáng Ví dụ, trình thực hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến khoản nợ phải thu đơn vị kiểm toán yêu cầu chuyển đổi dịch vụ kiểm toán thành dịch vụ soát xét để tránh báo cáo kiểm toán có ý kiến ngoại trừ từ chối đưa ý kiến Yêu cầu chuyển đổi từ dịch vụ kiểm toán thành dịch vụ soát xét dịch vụ liên quan khác (hướng dẫn đoạn 15 Chuẩn mực này) A32 Trước đồng ý chuyển đổi từ dịch vụ kiểm toán thành dịch vụ soát xét dịch vụ liên quan khác, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải thực hướng dẫn đoạn A29 - A31 Chuẩn mực phải đánh giá ảnh hưởng pháp lý chuyển đổi (nếu có) A33 Nếu xét thấy lý việc chuyển đổi dịch vụ kiểm toán thành dịch vụ soát xét dịch vụ liên quan khác hợp lý, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán sử dụng kết công việc kiểm toán thực ngày chuyển đổi để phục vụ cho việc thực dịch vụ đó, nhiên, công việc cần thực báo cáo phát hành phải phù hợp với dịch vụ chuyển đổi Để tránh hiểu 13 nhầm cho người sử dụng báo cáo, báo cáo dịch vụ chuyển đổi không tham chiếu đến: (a) Hợp đồng kiểm toán ban đầu; (b) Bất kỳ thủ tục thực theo hợp đồng kiểm toán ban đầu, trừ hợp đồng kiểm toán thay đổi thành hợp đồng kiểm tra sở thủ tục thỏa thuận trước việc tham chiếu đến thủ tục thực yêu cầu bắt buộc báo cáo Các vấn đề cần xem xét thêm trình chấp nhận hợp đồng kiểm toán Chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài pháp luật quy định bổ sung (hướng dẫn đoạn 18 Chuẩn mực này) A34 Ngoài chuẩn mực kế toán chế độ kế toán Bộ Tài ban hành, pháp luật quy định đặt yêu cầu bổ sung liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài Khi đó, theo mục tiêu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng phải bao gồm khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài xác định quy định bổ sung theo yêu cầu pháp luật, với điều kiện quy định bổ sung không mâu thuẫn với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài xác định Ví dụ, pháp luật quy định yêu cầu trình bày thêm thuyết minh yêu cầu chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài chính, pháp luật quy định hạn chế lựa chọn chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài Theo quy định đoạn 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, kiểm toán viên phải đánh giá xem liệu báo cáo tài có tham chiếu đến mô tả đầy đủ khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không Chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài theo yêu cầu pháp luật quy định - Các vấn đề khác ảnh hưởng đến việc chấp nhận hợp đồng kiểm toán (hướng dẫn đoạn 19 Chuẩn mực này) A35 Pháp luật quy định yêu cầu ý kiến kiểm toán bắt buộc phải sử dụng cụm từ “phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu”, kể trường hợp kiểm toán viên kết luận khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng theo yêu cầu pháp luật quy định chấp nhận Trong trường hợp này, thuật ngữ bắt buộc phải sử dụng báo cáo kiểm toán có khác biệt đáng kể so với quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (xem đoạn 21 Chuẩn mực này) Báo cáo kiểm toán theo yêu cầu pháp luật quy định (hướng dẫn đoạn 21 Chuẩn mực này) A36 Theo quy định đoạn 20 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán không tuyên bố tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam không đảm bảo tuân thủ toàn chuẩn mực liên quan đến kiểm toán Nếu pháp luật quy định có yêu cầu hình thức nội dung báo cáo kiểm toán hoàn toàn khác so với quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam kiểm toán viên xét thấy việc trình bày bổ sung báo cáo kiểm toán giúp người sử dụng hiểu đúng, kiểm toán viên cần cân nhắc việc bổ sung báo cáo kiểm toán đoạn nói kiểm toán không thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Trường hợp này, báo cáo kiểm toán không phép tuyên bố tuân thủ chuẩn mực kiểm 14 toán Việt Nam, kiểm toán viên khuyến khích áp dụng quy định hướng dẫn chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kể chuẩn mực báo cáo kiểm toán, trình kiểm toán Lưu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công A37 Khi kiểm toán đơn vị lĩnh vực công, theo yêu cầu pháp luật, kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải báo cáo trực tiếp với lãnh đạo bộ, ngành chủ quản, quan quản lý nhà nước công chúng đơn vị kiểm toán có hành vi gây hạn chế phạm vi kiểm toán Ghi chú: (*) Chuẩn mực “Khuôn khổ hợp đồng dịch vụ đảm bảo” nêu đoạn A1, A2 Chuẩn mực ban hành sau 15 Phụ lục 01 (Hướng dẫn đoạn A23 - A24 Chuẩn mực này) MẪU HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN Phụ lục cung cấp ví dụ mẫu hợp đồng kiểm toán áp dụng kiểm toán báo cáo tài cho mục đích chung, lập phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam Mẫu hợp đồng cần thay đổi cho phù hợp với đặc điểm kiểm toán Mẫu hợp đồng lập cho kiểm toán báo cáo tài năm sửa đổi để áp dụng cho kiểm toán nhiều năm (xem đoạn 13 Chuẩn mực này) Doanh nghiệp kiểm toán cần xin ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật soạn thảo hợp đồng kiểm toán CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc -o0o - Số: / HĐKT …, ngày … tháng … năm … HỢP ĐỒNG KIỂM TOÁN (V/v: Kiểm toán báo cáo tài năm tài kết thúc ngày …/…/… ……………) • Căn Bộ luật dân số 33/2005/QH11 ngày 14/6/2005; • Căn Luật thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/6/2005; • Căn Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011; • Căn Nghị định 17/2012/NĐ - CP ngày 13/3/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập; • Căn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán; Hợp đồng lập bên: BÊN A : …………………………………… Người đại diện : ……………………………………… Chức vụ : ……………………………………… (Theo Giấy ủy quyền số …………………………ngày …………… )(nếu Phó Giám đốc) Địa : ……………………………………… Email : …………………; Tel ………………; Fax: ………… Mã số thuế : ……………………………………… 16 Tài khoản số : ……………………………………… Tại Ngân hàng : ……………………………………… BÊN B: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ABC Người đại diện : ……………………………………… Chức vụ : ……………………………………… (Theo Giấy ủy quyền số …………………………ngày …………… )(nếu Phó Giám đốc) Địa : ……………………………………… Email : …………………; Tel ………………; Fax: ………… Mã số thuế : ……………………………………… Tài khoản số : ……………………………………… Tại Ngân hàng : ……………………………………… ĐIỀU : NỘI DUNG HỢP ĐỒNG Bên B đồng ý cung cấp cho bên A dịch vụ kiểm toán báo cáo tài bên A cho năm tài kết thúc ngày ……/… /……, bao gồm Bảng cân đối kế toán ngày tháng năm , Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu (nếu có), Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày Cuộc kiểm toán bên B thực với mục tiêu đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài bên A ĐIỀU 2: TRÁCH NHIỆM CỦA CÁC BÊN Trách nhiệm bên A: Cuộc kiểm toán bên B thực sở Ban Giám đốc Ban quản trị bên A (trong phạm vi phù hợp) hiểu thừa nhận có trách nhiệm: (a) Đối với việc lập trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (b) Đối với kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài không sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn; (c) Đảm bảo cung cấp kịp thời cho bên B: (i) Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà Ban Giám đốc nhận thấy có liên quan đến trình lập trình bày báo cáo tài chứng từ kế toán, sổ kế toán, tài liệu vấn đề khác; (ii) Các thông tin bổ sung mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán yêu cầu Ban Giám đốc cung cấp giải trình để phục vụ cho mục đích kiểm toán; (iii) Quyền tiếp cận không hạn chế nhân bên A mà kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán xác định cần thiết để thu thập 17 chứng kiểm toán Bố trí nhân liên quan làm việc với bên B trình kiểm toán Ban Giám đốc Ban quản trị bên A (trong phạm vi phù hợp) có trách nhiệm cung cấp xác nhận văn giải trình cung cấp trình kiểm toán vào “Thư giải trình Ban Giám đốc Ban quản trị”, yêu cầu chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc bên A việc lập trình bày báo cáo tài khẳng định ảnh hưởng sai sót, tổng hợp sai sót không điều chỉnh bên B phát tổng hợp trình kiểm toán cho kỳ sai sót liên quan đến kỳ trước không trọng yếu tổng thể báo cáo tài Tạo điều kiện thuận tiện cho nhân viên bên B trình làm việc Văn phòng bên A Thanh toán đầy đủ phí dịch vụ kiểm toán phí khác (nếu có) cho bên B theo quy định Điều hợp đồng Trách nhiệm bên B: Bên B thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, pháp luật quy định có liên quan Các chuẩn mực kiểm toán quy định bên B phải tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, phải lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu hay không Trong kiểm toán, bên B thực thủ tục để thu thập chứng kiểm toán số liệu thông tin trình bày báo cáo tài Các thủ tục thực tùy thuộc vào đánh giá kiểm toán viên, bao gồm việc đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Cuộc kiểm toán bao gồm việc đánh giá phù hợp sách kế toán sử dụng ước tính kế toán Ban Giám đốc, đánh giá cách trình bày tổng quát báo cáo tài Bên B có trách nhiệm thông báo cho bên A nội dung kế hoạch kiểm toán, cử kiểm toán viên trợ lý có lực kinh nghiệm thực kiểm toán Bên B thực công việc kiểm toán theo nguyên tắc độc lập, khách quan bảo mật số liệu Theo bên B không quyền tiết lộ cho bên thứ ba mà đồng ý bên A, ngoại trừ theo yêu cầu pháp luật quy định có liên quan, trường hợp thông tin quan quản lý Nhà nước phổ biến rộng rãi bên A công bố Bên B có trách nhiệm yêu cầu bên A xác nhận giải trình cung cấp cho bên B trình thực kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, việc đáp ứng yêu cầu Thư giải trình Ban Giám đốc Ban quản trị bên A vấn đề liên quan sở để bên B đưa ý kiến báo cáo tài bên A Do hạn chế vốn có kiểm toán kiểm soát nội bộ, có rủi ro khó tránh khỏi kiểm toán viên không phát sai sót trọng yếu, kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 18 Để đánh giá rủi ro, bên B xem xét kiểm soát nội mà bên A sử dụng trình lập báo cáo tài để thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp trường hợp, không nhằm mục đích đưa ý kiến tính hữu hiệu kiểm soát nội bên A Tuy nhiên, bên B thông báo tới bên A văn khiếm khuyết kiểm soát nội mà bên B phát trình kiểm toán báo cáo tài ĐIỀU 3: BÁO CÁO KIỂM TOÁN Sau kết thúc kiểm toán, bên B cung cấp cho bên A báo cáo kiểm toán kèm theo báo cáo tài kiểm toán tiếng Việt, báo cáo kiểm toán kèm theo báo cáo tài kiểm toán tiếng (Anh); Thư quản lý tiếng Việt (nếu có) Thư quản lý tiếng (Anh - có), đề cập đến thiếu sót cần khắc phục đề xuất kiểm toán viên nhằm hoàn thiện hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bên A Báo cáo kiểm toán lập văn bản, gồm nội dung theo quy định Luật kiểm toán độc lập, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, chuẩn mực kiểm toán quy định pháp lý khác có liên quan Trong trường hợp bên A dự định phát hành báo cáo kiểm toán bên B dạng tài liệu nào, phát hành tài liệu có thông tin báo cáo tài kiểm toán, Ban Giám đốc bên A đồng ý họ cung cấp cho bên B tài liệu phổ biến rộng rãi tài liệu sau có đồng ý bên B văn ĐIỀU : PHÍ DỊCH VỤ VÀ PHƯƠNG THỨC THANH TOÁN Phí dịch vụ Tổng phí dịch vụ cho dịch vụ nêu Điều là: VND (bằng chữ: ) Phí dịch vụ bao gồm (hoặc chưa bao gồm) chi phí lại, ăn phụ phí khác chưa bao gồm 10% thuế GTGT Điều khoản toán (theo thỏa thuận): Phí kiểm toán toán chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản bên B Bên B phát hành hóa đơn GTGT cho bên A hoàn thành việc cung cấp dịch vụ, phù hợp với quy định pháp luật thuế hành ĐIỀU 5: CAM KẾT THỰC HIỆN Hai bên cam kết thực tất điều khoản ghi hợp đồng Trong trình thực hiện, phát sinh vướng mắc, hai bên phải kịp thời thông báo cho để tìm phương án giải Mọi thay đổi phải thông báo trực tiếp cho bên văn (hoặc qua email) theo địa Thời gian hoàn thành kiểm toán dự kiến ngày kể từ ngày hợp đồng có hiệu lực (hoặc ngày bắt đầu thực kiểm toán) 19 Mọi tranh chấp khiếu kiện phát sinh trình thực hợp đồng giải thương lượng theo Bộ luật dân nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam tòa án kinh tế hai bên lựa chọn ĐIỀU 6: HIỆU LỰC, NGÔN NGỮ VÀ THỜI HẠN HỢP ĐỒNG Hợp đồng lập thành ( tiếng Việt tiếng (Anh), bên giữ tiếng Việt tiếng (Anh), có giá trị có hiệu lực kể từ ngày có đủ chữ ký, dấu hai bên Hợp đồng tự động lý sau bên A bên B hoàn thành trách nhiệm bên Đại diện bên A Đại diện bên B CÔNG TY………… CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN ABC Giám đốc Giám đốc (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) (Chữ ký, họ tên, đóng dấu) 20 Phụ lục 02 (Hướng dẫn đoạn A10 Chuẩn mực này) XÁC ĐỊNH TÍNH CÓ THỂ CHẤP NHẬN ĐƯỢC CỦA KHUÔN KHỔ VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH CHO MỤC ĐÍCH CHUNG Một số quốc gia tổ chức có thẩm quyền thừa nhận ban hành chuẩn mực kế toán khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài theo yêu cầu pháp luật quy định Như hướng dẫn đoạn A10 Chuẩn mực này, đơn vị hoạt động quốc gia tổ chức chịu trách nhiệm xây dựng ban hành chuẩn mực kế toán pháp luật quy định quốc gia không đặt yêu cầu cụ thể khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chính, Ban Giám đốc đơn vị phải tự xác định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài để áp dụng cho việc lập trình bày báo cáo tài Theo thông lệ, nước thường sử dụng chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài tổ chức nêu đoạn A8 Chuẩn mực ban hành Một số quốc gia khác có nguyên tắc kế toán thừa nhận khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung để áp dụng cho số loại hình doanh nghiệp cụ thể hoạt động quốc gia Khi khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, theo quy định đoạn 06(a) Chuẩn mực này, kiểm toán viên phải xác định liệu nguyên tắc kế toán tổng hợp lại coi khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chấp nhận để lập báo cáo tài cho mục đích chung hay không Khi nguyên tắc kế toán áp dụng rộng rãi quốc gia, tổ chức nghề nghiệp quốc gia xem xét tính chấp nhận khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài thay cho kiểm toán viên Kiểm toán viên xác định vấn đề cách xem xét liệu nguyên tắc kế toán có đặc điểm thường thấy khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chấp nhận hay không (xem đoạn đây), cách so sánh nguyên tắc kế toán với yêu cầu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài có chấp nhận (xem đoạn đây) Các khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chấp nhận thường thể đặc điểm làm cho thông tin trình bày báo cáo tài hữu ích người sử dụng: (a) Tính phù hợp: Thông tin cung cấp báo cáo tài phù hợp với đặc điểm đơn vị mục đích báo cáo tài Ví dụ, trường hợp doanh nghiệp kinh doanh lập báo cáo tài cho mục đích chung, tính phù hợp đánh giá qua việc thông tin cần thiết để đáp ứng nhu cầu chung thông tin tài số đông người sử dụng để đưa định kinh tế Các nhu cầu thường đáp ứng việc trình bày thông tin tình hình tài chính, kết hoạt động kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp 21 (b) Tính đầy đủ: Không bỏ sót giao dịch kiện, số dư tài khoản thuyết minh ảnh hưởng đến kết luận dựa báo cáo tài (c) (d) (e) Tính đáng tin cậy: Các thông tin cung cấp báo cáo tài phải: (i) Thể chất kinh tế kiện giao dịch (khi thích hợp) mà không phụ thuộc vào hình thức pháp lý kiện giao dịch đó; (ii) Cho phép đánh giá, đo lường, trình bày thuyết minh cách quán, sử dụng trường hợp tương tự Tính khách quan: Thông tin báo cáo tài không bị thiên lệch Tính hiểu được: Thông tin báo cáo tài phải đảm bảo rõ ràng, chi tiết không gây cách hiểu khác cách đáng kể Kiểm toán viên định so sánh nguyên tắc kế toán với quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài có mà khuôn khổ coi chấp nhận Ví dụ, kiểm toán viên so sánh nguyên tắc kế toán với chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế (IFRS) Khi kiểm toán đơn vị nhỏ, kiểm toán viên so sánh nguyên tắc kế toán với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài tổ chức có thẩm quyền thừa nhận ban hành chuẩn mực kế toán xây dựng riêng cho đơn vị Khi thực việc so sánh khác biệt, kiểm toán viên cần xem xét liệu nguyên tắc kế toán áp dụng để lập báo cáo tài coi khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chấp nhận hay không, sở xem xét lý dẫn đến khác biệt liệu việc áp dụng nguyên tắc kế toán, mô tả khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài báo cáo tài dẫn đến khả làm cho báo cáo tài bị hiểu sai hay không Sự kết hợp nguyên tắc kế toán nhằm đáp ứng nhu cầu cá biệt không coi khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chấp nhận cho báo cáo tài cho mục đích chung Tương tự, khuôn khổ tuân thủ khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chấp nhận được, trừ khuôn khổ tuân thủ người lập sử dụng báo cáo tài chấp nhận chung quốc gia./ ***** 22 ... tin; (4) Các hoạt động kiểm so t; (5) Giám sát kiểm so t Sự phân chia không thiết phải thể cách thức đơn vị thiết kế, thực trì kiểm so t nội thành phần phân loại Kiểm so t nội đơn vị (cụ thể sổ... lực cao so với quy định pháp lý liên quan đến trách nhiệm Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Tuy nhiên, nguyên tắc kiểm toán độc lập không tham gia vào việc lập trình bày báo cáo tài kiểm so t nội... hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài Kiểm so t nội (hướng dẫn đoạn 06(b)(ii) Chuẩn mực này) A16 Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán phải trì kiểm so t nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để