9 CMKT so 300 (26 03 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 300: Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán áp dụng cho kiểm toán báo cáo tài định kỳ (hoặc năm tiếp theo) Những xem xét bổ sung cho kiểm toán năm quy định đoạn 13 Chuẩn mực Vai trò lịch trình lập kế hoạch kiểm toán 02 Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xây dựng: (1) Chiến lược kiểm toán tổng thể (2) Kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phù hợp đem lại lợi ích cho việc kiểm toán báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A1 - A3 Chuẩn mực này), sau: (a) Trợ giúp kiểm toán viên tập trung mức vào phần hành quan trọng kiểm toán; (b) Trợ giúp kiểm toán viên xác định giải vấn đề xảy cách kịp thời; (c) Trợ giúp kiểm toán viên tổ chức quản lý kiểm toán cách thích hợp nhằm đảm bảo kiểm toán tiến hành cách hiệu quả; (d) Hỗ trợ việc lựa chọn thành viên nhóm kiểm toán có lực chuyên môn khả phù hợp để xử lý rủi ro dự kiến, phân công công việc phù hợp cho thành viên; (e) Tạo điều kiện cho việc đạo, giám sát nhóm kiểm toán soát xét công việc nhóm; (f) Hỗ trợ việc điều phối công việc kiểm toán viên đơn vị thành viên chuyên gia thực hiện, cần thiết 03 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định Chuẩn mực trình lập thực kế hoạch kiểm toán Đơn vị kiểm toán (khách hàng) phải có hiểu biết cần thiết Chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan đến trình lập thực kế hoạch kiểm toán Mục tiêu 04 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán việc lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Vai trò thành viên kiểm toán 05 Thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán thành viên nhóm kiểm toán phải tham gia vào trình lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm lập kế hoạch thảo luận với thành viên khác nhóm kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A4 Chuẩn mực này) Các thủ tục ban đầu kiểm toán 06 Khi bắt đầu kiểm toán năm tại, kiểm toán viên phải thực thủ tục sau (hướng dẫn đoạn A5 - A7 Chuẩn mực này): (a) Thực thủ tục việc chấp nhận, trì quan hệ khách hàng hợp đồng kiểm toán cụ thể theo quy định đoạn 12 - 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220; (b) Đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, bao gồm tính độc lập theo quy định đoạn 09 - 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220; (c) Hiểu điều khoản hợp đồng kiểm toán theo quy định đoạn 09 - 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Thủ tục lập kế hoạch kiểm toán 07 Kiểm toán viên phải xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể để xác định phạm vi, lịch trình, định hướng kiểm toán để làm sở lập kế hoạch kiểm toán 08 Trong việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể, kiểm toán viên phải (xem hướng dẫn đoạn A8 - A11 Chuẩn mực này): (a) Xác định đặc điểm kiểm toán nhằm xác định phạm vi kiểm toán; (b) Xác định mục tiêu báo cáo kiểm toán nhằm thiết lập lịch trình kiểm toán yêu cầu trao đổi thông tin; (c) Xem xét yếu tố mà theo xét đoán chuyên môn kiểm toán viên có vai trò quan trọng việc xác định công việc trọng tâm nhóm kiểm toán; (d) Xem xét kết thủ tục ban đầu kiểm toán hiểu biết mà thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán thu từ việc cung cấp dịch vụ trước cho đơn vị kiểm toán có phù hợp với kiểm toán không; (e) Xác định nội dung, lịch trình phạm vi nguồn lực cần thiết để thực kiểm toán 09 Kiểm toán viên phải xây dựng kế hoạch kiểm toán, bao gồm: (a)Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đánh giá rủi ro theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315; (b) Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cấp độ sở dẫn liệu theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330; (c)Các thủ tục kiểm toán bắt buộc khác để đảm bảo kiểm toán tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (xem hướng dẫn đoạn A12 Chuẩn mực này) 10 Khi cần thiết, kiểm toán viên phải cập nhật điều chỉnh chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán suốt trình thực kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A13 Chuẩn mực này) 11 Kiểm toán viên phải xác định nội dung, lịch trình, phạm vi việc đạo, giám sát thành viên nhóm kiểm toán soát xét công việc họ (xem hướng dẫn đoạn A14 - A15 Chuẩn mực này) Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 12 Theo quy định đoạn 08 - 11 hướng dẫn đoạn A6 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230, kiểm toán viên phải lưu vào hồ sơ kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A16 - A19 Chuẩn mực này): (a) Chiến lược kiểm toán tổng thể; (b) Kế hoạch kiểm toán; (c) Bất kỳ thay đổi quan trọng liên quan đến chiến lược kiểm toán tổng thể, kế hoạch kiểm toán lý thay đổi Thủ tục bổ sung kiểm toán năm 13 Khi bắt đầu kiểm toán năm đầu tiên, kiểm toán viên phải thực thủ tục sau (xem hướng dẫn đoạn A20 Chuẩn mực này): (a) Thực thủ tục liên quan đến việc chấp nhận khách hàng kiểm toán cụ thể theo quy định đoạn 12 - 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220; (b) Trao đổi với kiểm toán viên tiền nhiệm có thay đổi doanh nghiệp kiểm toán, nhằm tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp có liên quan III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Vai trò lịch trình lập kế hoạch kiểm toán (hướng dẫn đoạn 02 Chuẩn mực này) A1 Nội dung phạm vi công việc lập kế hoạch kiểm toán khác tùy theo quy mô phức tạp đơn vị kiểm toán kinh nghiệm trước thành viên nhóm kiểm toán đơn vị đó, thay đổi phát sinh kiểm toán A2 Lập kế hoạch giai đoạn tách rời kiểm toán, mà trình lặp đi, lặp lại bắt đầu sau lúc kết thúc kiểm toán trước tiếp tục kết thúc kiểm toán Tuy nhiên, lập kế hoạch kiểm toán bao gồm việc xem xét lịch trình số hoạt động thủ tục kiểm toán cần phải hoàn thành trước thực thủ tục kiểm toán Ví dụ, trước xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, kiểm toán viên cần phải xem xét vấn đề sau: (1) Các thủ tục phân tích áp dụng để đánh giá rủi ro; (2) Tìm hiểu khuôn khổ pháp luật quy định mà đơn vị kiểm toán phải thực mức độ tuân thủ đơn vị; (3) Xác định mức trọng yếu; (4) Sự tham gia chuyên gia; (5) Thực thủ tục đánh giá rủi ro khác A3 Kiểm toán viên thảo luận số vấn đề lập kế hoạch kiểm toán với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán nhằm tạo thuận lợi cho việc thực quản lý kiểm toán (ví dụ, kết hợp số thủ tục kế hoạch kiểm toán với công việc đơn vị kiểm toán) Mặc dù có thảo luận với đơn vị kiểm toán kiểm toán viên chịu trách nhiệm chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán Khi thảo luận vấn đề chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần thận trọng để không làm ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán Ví dụ, việc thảo luận nội dung lịch trình thủ tục kiểm toán chi tiết với Ban Giám đốc làm ảnh hưởng đến hiệu kiểm toán thủ tục kiểm toán dễ dự đoán trước Vai trò thành viên kiểm toán (hướng dẫn đoạn 05 Chuẩn mực này) A4 Sự tham gia thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán thành viên nhóm kiểm toán trình lập kế hoạch kiểm toán dựa vào kinh nghiệm hiểu biết họ làm tăng hiệu hiệu suất trình lập kế hoạch kiểm toán (xem đoạn 10 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 quy định hướng dẫn việc thảo luận nhóm kiểm toán khả báo cáo tài dễ có sai sót trọng yếu đoạn 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 quy định hướng dẫn việc cần nhấn mạnh thảo luận khả báo cáo tài kiểm toán dễ có sai sót trọng yếu gian lận) Các thủ tục ban đầu kiểm toán (hướng dẫn đoạn 06 Chuẩn mực này) A5 Các thủ tục ban đầu kiểm toán quy định đoạn 06 Chuẩn mực nhằm hỗ trợ kiểm toán viên việc xác định đánh giá kiện tình ảnh hưởng tiêu cực đến khả kiểm toán viên việc lập kế hoạch thực kiểm toán A6 Thực thủ tục ban đầu kiểm toán cho phép kiểm toán viên lập kế hoạch cho kiểm toán để: (1) Kiểm toán viên trì tính độc lập khả thực hợp đồng kiểm toán; (2) Không có vấn đề tính trực Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán ảnh hưởng tới chấp thuận kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán hợp đồng kiểm toán; (3) Không có hiểu nhầm kiểm toán viên khách hàng/đơn vị được kiểm toán điều khoản hợp đồng kiểm toán A7 Trong suốt kiểm toán, có thay đổi hay phát sinh điều kiện mới, kiểm toán viên cần cân nhắc việc tiếp tục trì khách hàng chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, bao gồm tính độc lập Các thủ tục ban đầu việc tiếp tục chấp nhận khách hàng đánh giá yêu cầu đạo đức, tính độc lập, cần hoàn thành trước thực thủ tục kiểm toán quan trọng khác cho kiểm toán Đối với hợp đồng kiểm toán năm tiếp theo, thủ tục ban đầu thường thực sau lúc hoàn thành kiểm toán trước Thủ tục lập kế hoạch kiểm toán Chiến lược kiểm toán tổng thể (hướng dẫn đoạn 07 - 08 Chuẩn mực này) A8 Tùy thuộc vào việc hoàn thành thủ tục đánh giá rủi ro, trình xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể hỗ trợ kiểm toán viên xác định vấn đề sau: (1) Nguồn lực cho phần hành kiểm toán đặc biệt, ví dụ: bố trí thành viên nhóm kiểm toán có kinh nghiệm phù hợp cho phần hành kiểm toán có rủi ro cao hay bố trí chuyên gia vào vấn đề chuyên môn phức tạp; (2) Quy mô nguồn lực phân bổ cho phần hành kiểm toán cụ thể, ví dụ: số lượng thành viên nhóm kiểm toán tham gia quan sát kiểm kê địa điểm trọng yếu, phạm vi soát xét công việc kiểm toán viên khác trường hợp thực kiểm toán cho tập đoàn, thời gian dành cho phần hành kiểm toán có rủi ro cao; (3) Thời điểm triển khai nguồn lực, ví dụ: giai đoạn kiểm toán sơ thời điểm chia cắt niên độ quan trọng; (4) Phương thức quản lý, đạo giám sát nguồn lực, ví dụ: cần tổ chức họp nhóm kiểm toán để hướng dẫn rút kinh nghiệm, cách thức tiến hành soát xét thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán chủ nhiệm kiểm toán (như đơn vị kiểm toán hay văn phòng), cần thiết phải soát xét việc kiểm soát chất lượng kiểm toán A9 Phụ lục Chuẩn mực trình bày điểm cần ý xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể A10 Sau hoàn thành chiến lược kiểm toán tổng thể, kế hoạch kiểm toán cần xây dựng để xử lý vấn đề xác định chiến lược kiểm toán tổng thể, sở đảm bảo đạt mục đích kiểm toán thông qua việc sử dụng có hiệu nguồn lực kiểm toán viên Việc xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán không thiết phải trình riêng rẽ liên tiếp mà có mối liên hệ chặt chẽ với thay đổi trình làm thay đổi trình Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A11 Để kiểm toán đơn vị nhỏ, cần nhóm kiểm toán nhỏ Các kiểm toán loại thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán kiểm toán viên hành nghề thực Với nhóm kiểm toán nhỏ, liên hệ trao đổi thành viên nhóm thực dễ dàng Xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể cho kiểm toán nhỏ không cần phải phức tạp nhiều thời gian, thay đổi theo quy mô đơn vị kiểm toán, độ phức tạp kiểm toán quy mô nhóm kiểm toán Ví dụ, ghi nhớ tóm tắt lập kết thúc kiểm toán năm trước, dựa vào việc soát xét giấy tờ làm việc vấn đề bật xác định kiểm toán vừa hoàn thành, cập nhật kỳ dựa vào việc thảo luận với người đứng đầu đơn vị kiểm toán, sử dụng chiến lược kiểm toán cho kiểm toán ghi nhớ bao hàm công việc quy định đoạn 08 Chuẩn mực Kế hoạch kiểm toán (hướng dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này) A12 Kế hoạch kiểm toán lập chi tiết so với chiến lược kiểm toán tổng thể, bao gồm nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán thành viên nhóm kiểm toán thực Việc lập kế hoạch kiểm toán thực suốt trình kiểm toán Ví dụ, lập kế hoạch cho thủ tục đánh giá rủi ro thực bắt đầu kiểm toán Tuy nhiên, lập kế hoạch cho nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể lại phụ thuộc vào kết thủ tục đánh giá rủi ro Ngoài ra, kiểm toán viên bắt đầu thực số thủ tục kiểm toán cho số giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh trước lập kế hoạch cho tất thủ tục kiểm toán lại Thay đổi kế hoạch lập trình kiểm toán (hướng dẫn đoạn 10 Chuẩn mực này) A13 Khi xảy kiện dự kiến, thay đổi điều kiện chứng kiểm toán thu thập từ kết thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên cần phải thay đổi chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán, theo đó, dẫn đến thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán kế hoạch lập, dựa vào việc xem xét lại rủi ro đánh giá Việc thay đổi xảy trường hợp thông tin kiểm toán viên thu thập có khác biệt lớn so với thông tin sử dụng để lập kế hoạch kiểm toán, chứng kiểm toán thu thập từ việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết mâu thuẫn với chứng kiểm toán thu thập từ việc thực thử nghiệm kiểm soát Chỉ đạo, giám sát soát xét (hướng dẫn đoạn 11 Chuẩn mực này) A14 Nội dung, lịch trình phạm vi việc đạo, giám sát thành viên nhóm kiểm toán soát xét công việc họ thay đổi theo yếu tố sau: (1) Quy mô mức độ phức tạp đơn vị kiểm toán; (2) Các phần hành kiểm toán; (3) Rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá (ví dụ phần hành kiểm toán có mức độ rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá cao phạm vi mức độ kịp thời việc đạo, giám sát thành viên nhóm kiểm toán thường phải tăng lên, việc soát xét công việc họ phải thực chi tiết hơn); (4) Khả lực chuyên môn thành viên nhóm kiểm toán thực công việc họ Đoạn 15 - 17 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 quy định cụ thể việc đạo, giám sát soát xét công việc kiểm toán Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A15 Một kiểm toán đơn vị, dù nhỏ phải kiểm toán viên hành nghề phụ trách kiểm toán thực kiểm toán thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán chịu trách nhiệm soát xét ký báo cáo kiểm toán Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (hướng dẫn đoạn 12 Chuẩn mực này) A16 Hồ sơ chiến lược kiểm toán tổng thể tài liệu ghi lại định thông tin quan trọng cần thiết cho việc lập kế hoạch kiểm toán Ví dụ, kiểm toán viên tóm tắt chiến lược kiểm toán tổng thể thành ghi nhớ, bao gồm định quan trọng phạm vi, lịch trình cách thức tổng thể thực kiểm toán A17 Hồ sơ kế hoạch kiểm toán tài liệu ghi lại nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đánh giá rủi ro thủ tục kiểm toán cấp độ sở dẫn liệu rủi ro đánh giá Việc ghi chép giúp cho việc soát xét phê duyệt thủ tục kiểm toán trước thực Kiểm toán viên sử dụng chương trình kiểm toán mẫu danh mục thủ tục kiểm toán cần hoàn thành, sửa đổi cho phù hợp với kiểm toán cụ thể A18 Hồ sơ kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán cần ghi chép lưu lại thay đổi quan trọng chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán, dẫn đến thay đổi nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán, lý thay đổi quan trọng này, chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán cuối áp dụng cho kiểm toán, phản ánh biện pháp thích hợp để xử lý thay đổi phát sinh trình kiểm toán Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A19 Như hướng dẫn đoạn A11 Chuẩn mực này, ghi nhớ tóm tắt phù hợp sử dụng chiến lược kiểm toán tổng thể cho đơn vị kiểm toán nhỏ Kiểm toán viên sử dụng chương trình kiểm toán mẫu hay danh mục thủ tục kiểm toán cần hoàn thành (xem hướng dẫn đoạn A17 Chuẩn mực này) xây dựng dựa giả định rằng, đơn vị nhỏ có hoạt động kiểm soát liên quan để làm kế hoạch kiểm toán, với điều kiện tài liệu sửa đổi phù hợp với kiểm toán bao gồm đánh giá rủi ro kiểm toán viên Thủ tục bổ sung kiểm toán năm (hướng dẫn đoạn 13 Chuẩn mực này) A20 Mục đích việc lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán hàng năm kiểm toán năm Tuy nhiên, kiểm toán năm đầu tiên, kiểm toán viên cần mở rộng công việc lập kế hoạch kiểm toán viên chưa có kinh nghiệm khứ khách hàng Đối với kiểm toán năm đầu tiên, xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên cần ý đến vấn đề bổ sung sau đây: (1) Làm việc với kiểm toán viên tiền nhiệm (ví dụ, để soát xét giấy làm việc kiểm toán viên tiền nhiệm), trừ pháp luật quy định không cho phép; (2) Những vấn đề việc áp dụng nguyên tắc kế toán hay chuẩn mực kiểm toán chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài cần thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán lần đầu lựa chọn làm kiểm toán, vấn đề cần trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán ảnh hưởng vấn đề tới chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán; (3) Các thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp số dư đầu kỳ theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510; (4) Các thủ tục kiểm toán khác theo yêu cầu hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán năm đầu tiên, ví dụ hệ thống kiểm soát chất lượng doanh nghiệp kiểm toán yêu cầu thành viên khác Ban Giám đốc hay kiểm toán viên cấp cao tham gia soát xét chiến lược kiểm toán tổng thể trước tiến hành thủ tục kiểm toán quan trọng soát xét báo cáo kiểm toán trước phát hành Phụ lục (Hướng dẫn đoạn 07 - 08, A8 - A11 Chuẩn mực này) CÁC ĐIỂM CẦN CHÚ Ý KHI XÂY DỰNG CHIẾN LƯỢC KIỂM TOÁN TỔNG THỂ Phụ lục đưa ví dụ vấn đề kiểm toán viên cần ý xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể Một số vấn đề ảnh hưởng đến kế hoạch kiểm toán chi tiết Các ví dụ bao gồm nhiều vấn đề áp dụng nhiều kiểm toán Tuy nhiên, tất vấn đề phù hợp với kiểm toán danh sách điểm danh sách đầy đủ tất vấn đề A Đặc điểm kiểm toán (1) Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài sử dụng làm sở cho việc lập trình bày báo cáo tài chính, kể yêu cầu phải đối chiếu với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài khác; (2) Các yêu cầu lập báo cáo tài theo quy định ngành; (3) Phạm vi kiểm toán dự kiến, bao gồm số lượng địa điểm đơn vị thành viên tập đoàn; (4) Bản chất mối quan hệ kiểm soát công ty mẹ đơn vị thành viên, ảnh hưởng đến cách thức hợp báo cáo tài tập đoàn; (5) Phạm vi công việc đơn vị thành viên kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán khác thực kiểm toán; (6) Đặc điểm lĩnh vực kinh doanh đơn vị kiểm toán yêu cầu kiến thức chuyên ngành kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán; (7) Đồng tiền kế toán sử dụng trường hợp phải chuyển đổi đồng tiền để lập báo cáo tài kiểm toán; (8) Sự cần thiết phải kiểm toán báo cáo tài riêng đồng thời với kiểm toán báo cáo tài hợp nhất; (9) Tình hình kiểm toán nội mức độ tin tưởng kiểm toán viên công việc kiểm toán nội bộ; (10) Việc đơn vị kiểm toán sử dụng tổ chức cung cấp dịch vụ cách thức kiểm toán viên thu thập chứng liên quan đến việc thiết kế vận hành kiểm soát tổ chức thực hiện; (11) Sử dụng chứng kiểm toán thu thập từ kiểm toán trước, chứng kiểm toán liên quan đến thủ tục đánh giá rủi ro thử nghiệm kiểm soát; (12) Ảnh hưởng công nghệ thông tin đến thủ tục kiểm toán, mức độ sẵn có liệu khả áp dụng phương pháp kiểm toán máy tính; (13) Sự phối hợp phạm vi lịch trình kiểm toán với công việc soát xét thông tin kỳ ảnh hưởng thông tin thu thập từ công việc soát xét đó; (14) Mức độ sẵn có liệu nhân đơn vị kiểm toán B Mục tiêu báo cáo, thời gian kiểm toán nội dung trao đổi thông tin (1) Thời gian lập báo cáo tài kỳ cuối năm đơn vị kiểm toán; (2) Tổ chức buổi họp với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán để thảo luận nội dung, lịch trình phạm vi kiểm toán; (3) Thảo luận với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán yêu cầu báo cáo, loại báo cáo, thời gian phát hành trao đổi khác, lời văn bản, bao gồm báo cáo kiểm toán, thư quản lý thông tin trao đổi với Ban quản trị đơn vị; (4) Thảo luận với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán nội dung trao đổi dự kiến liên quan đến tình hình công việc kiểm toán suốt kiểm toán; (5) Trao đổi với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán khác kiểm toán đơn vị thành viên loại báo cáo, thời gian phát hành báo cáo kiểm toán vấn đề khác liên quan đến kiểm toán đơn vị thành viên; (6) Thời gian nội dung thảo luận thành viên nhóm kiểm toán, bao gồm thời gian nội dung họp thời gian soát xét công việc thực hiện; (7) Các thảo luận khác với bên thứ ba, bao gồm trách nhiệm báo cáo, báo cáo bắt buộc theo quy định hợp đồng kiểm toán C Các yếu tố quan trọng, thủ tục ban đầu kiểm toán kiến thức thu thập từ kiểm toán khác (1) Xác định mức trọng yếu theo quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 và: - Xác định mức trọng yếu đơn vị thành viên trao đổi mức trọng yếu với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán khác kiểm toán đơn vị thành viên theo quy định đoạn 21 - 23 40(c) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600; - Xác định sơ đơn vị thành viên nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh có tính chất trọng yếu (2) Xác định sơ phần hành có rủi ro cao sai sót trọng yếu; (3) Ảnh hưởng rủi ro sai sót trọng yếu đánh giá cấp độ tổng thể báo cáo tài đến việc đạo, giám sát soát xét kiểm toán; (4) Cách thức kiểm toán viên nhấn mạnh với thành viên nhóm kiểm toán cần thiết phải trì tình trạng nghi vấn hoài nghi nghề nghiệp trình thu thập đánh giá chứng kiểm toán; (5) Kết kiểm toán trước việc đánh giá tính hiệu kiểm soát nội bộ, bao gồm nội dung khiếm khuyết phát biện pháp khắc phục khiếm khuyết đó; (6) Thảo luận với cá nhân doanh nghiệp kiểm toán có trách nhiệm cung cấp dịch vụ khác cho đơn vị kiểm toán vấn đề ảnh hưởng tới kiểm toán; 10 (7) Bằng chứng cam kết Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán việc thiết kế, thực trì kiểm soát nội bộ, bao gồm chứng thể hồ sơ kiểm soát nội đó; (8) Khối lượng giao dịch, từ kiểm toán viên xác định tính hiệu việc dựa vào kiểm soát nội bộ; (9) Tầm quan trọng kiểm soát nội hoạt động đơn vị kiểm toán tác động đến thành công hoạt động kinh doanh; (10) Những phát triển kinh doanh quan trọng ảnh hưởng đến đơn vị kiểm toán, bao gồm thay đổi công nghệ thông tin chu trình kinh doanh, thay đổi nhân quản lý chủ chốt, hoạt động mua, bán, hợp nhất; (11) Những phát triển quan trọng ngành thay đổi quy định ngành yêu cầu báo cáo; (12) Những thay đổi quan trọng khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chính, thay đổi chuẩn mực kế toán; (13) Các phát triển quan trọng khác có liên quan, thay đổi môi trường pháp lý có ảnh hưởng đến đơn vị kiểm toán D Nội dung, lịch trình phạm vi nguồn lực (1) Bố trí nhóm kiểm toán (kể người soát xét việc kiểm soát chất lượng) phân công công việc kiểm toán cho thành viên, kể việc phân công người có kinh nghiệm thích hợp cho phần hành có rủi ro có sai sót trọng yếu cao hơn; (2) Bố trí nguồn lực cho kiểm toán, kể việc bố trí thời gian thích hợp cho phần hành kiểm toán có rủi ro có sai sót trọng yếu cao hơn./ ***** 11 ... trì kiểm so t nội bộ, bao gồm chứng thể hồ sơ kiểm so t nội đó; (8) Khối lượng giao dịch, từ kiểm toán viên xác định tính hiệu việc dựa vào kiểm so t nội bộ; (9) Tầm quan trọng kiểm so t nội... cách thức tiến hành so t xét thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán chủ nhiệm kiểm toán (như đơn vị kiểm toán hay văn phòng), cần thiết phải so t xét việc kiểm so t chất lượng kiểm... nghiệm kiểm so t Chỉ đạo, giám sát so t xét (hướng dẫn đoạn 11 Chuẩn mực này) A14 Nội dung, lịch trình phạm vi việc đạo, giám sát thành viên nhóm kiểm toán so t xét công việc họ thay đổi theo