22 CMKT so 550 (26 03 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 550: Các bên liên quan (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) liên quan tới mối quan hệ giao dịch với bên liên quan kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực hướng dẫn cụ thể Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, số 330 số 240 liên quan đến rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan Bản chất mối quan hệ giao dịch với bên liên quan 02 Nhiều giao dịch với bên liên quan giao dịch kinh doanh thông thường Trong trường hợp giao dịch với bên liên quan chứa đựng rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài không cao so với giao dịch tương tự với bên không liên quan Tuy nhiên, số trường hợp, chất mối quan hệ giao dịch với bên liên quan dẫn đến rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài cao so với giao dịch với bên không liên quan Ví dụ: (1) Các bên liên quan hoạt động thông qua mối quan hệ cấu tổ chức phức tạp làm tăng lên tương ứng độ phức tạp giao dịch với bên liên quan; (2) Hệ thống thông tin không hiệu việc xác định tóm tắt giao dịch số dư chưa toán đơn vị bên liên quan; (3) Các giao dịch với bên liên quan không thực theo điều khoản điều kiện bình thường thị trường, ví dụ, số giao dịch với bên liên quan thực mà trao đổi lợi ích kinh tế Trách nhiệm kiểm toán viên 03 Do bên liên quan không độc lập với nhau, nhiều khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng đưa quy định hạch toán thuyết minh cụ thể mối quan hệ, giao dịch số dư với bên liên quan để người sử dụng báo cáo tài hiểu chất ảnh hưởng tiềm tàng ảnh hưởng thực tế báo cáo tài Khi khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng có quy định đó, kiểm toán viên có trách nhiệm thực thủ tục kiểm toán để xác định, đánh giá đưa biện pháp xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu phát sinh từ việc đơn vị kiểm toán hạch toán thuyết minh phù hợp mối quan hệ, giao dịch số dư với bên liên quan theo quy định 04 Thậm chí khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng có quy định bên liên quan, kiểm toán viên cần phải hiểu đầy đủ mối quan hệ giao dịch đơn vị kiểm toán với bên liên quan có ảnh hưởng đến báo cáo tài chính, để kết luận liệu báo cáo tài có (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này): (a) Đạt phản ánh trung thực hợp lý (theo khuôn khổ trình bày hợp lý) (xem hướng dẫn đoạn A2 Chuẩn mực này); (b) Không đưa thông tin sai lệch (theo khuôn khổ tuân thủ) (xem hướng dẫn đoạn A3 Chuẩn mực này) 05 Ngoài ra, hiểu mối quan hệ giao dịch đơn vị với bên liên quan giúp kiểm toán viên đánh giá xem liệu có hay nhiều yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận theo quy định đoạn 24 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 hay không, gian lận dễ dàng thực thông qua bên liên quan 06 Theo đoạn A52 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, hạn chế vốn có kiểm toán, kiểm toán lập kế hoạch thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, kiểm toán viên tránh khỏi rủi ro việc không phát số sai sót trọng yếu báo cáo tài Đối với bên liên quan, ảnh hưởng tiềm tàng hạn chế vốn có khả kiểm toán viên việc phát sai sót trọng yếu lớn lý sau: (1) Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán tồn tất mối quan hệ giao dịch với bên liên quan, đặc biệt khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng không đưa quy định bên liên quan; (2) Các mối quan hệ với bên liên quan tạo hội lớn cho Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán để thực hành vi thông đồng, bao che thao túng 07 Việc lập kế hoạch thực kiểm toán với thái độ hoài nghi nghề nghiệp theo quy định đoạn 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 đặc biệt quan trọng bối cảnh tồn mối quan hệ giao dịch với bên liên quan không thông báo Các quy định hướng dẫn Chuẩn mực giúp kiểm toán viên xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan, thiết kế thủ tục kiểm toán để xử lý rủi ro đánh giá 08 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực trình thực kiểm toán báo cáo tài cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để thực trách nhiệm để phối hợp công việc với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán giải mối quan hệ trình kiểm toán Mục tiêu 09 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán là: (a) Tìm hiểu mối quan hệ giao dịch với bên liên quan, kể khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng có quy định bên liên quan, mà hiểu biết phải đủ để kiểm toán viên có thể: (i) Nhận biết yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận (nếu có) phát sinh từ mối quan hệ giao dịch với bên liên quan để xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận; (ii) Đưa kết luận, dựa vào chứng kiểm toán thu thập, việc liệu báo cáo tài chính, ảnh hưởng mối quan hệ giao dịch với bên liên quan, đã: a Đạt phản ánh trung thực hợp lý (theo khuôn khổ trình bày hợp lý); b Không đưa thông tin sai lệch (theo khuôn khổ tuân thủ) (b) Thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp việc liệu mối quan hệ giao dịch với bên liên quan có xác định, hạch toán thuyết minh phù hợp báo cáo tài theo quy định hay không, khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng có quy định bên liên quan Giải thích thuật ngữ 10 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Giao dịch ngang giá (giao dịch bên không liên quan): Là giao dịch thực dựa điều khoản điều kiện bên sẵn sàng mua bên sẵn sàng bán, hai bên bên liên quan hoạt động cách độc lập theo đuổi lợi ích tốt mình; (b) Bên liên quan: Là đối tượng gồm (xem hướng dẫn đoạn A4 - A7 Chuẩn mực này): (i) Bên liên quan theo định nghĩa khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (ii) Nếu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng có quy định bên liên quan bên liên quan là: a Một người đơn vị khác có quyền kiểm soát đơn vị báo cáo có ảnh hưởng đáng kể đơn vị báo cáo, trực tiếp gián tiếp thông qua nhiều bên trung gian; b Một đơn vị khác mà đơn vị báo cáo có quyền kiểm soát ảnh hưởng đáng kể, trực tiếp gián tiếp thông qua nhiều bên trung gian; c Một đơn vị khác chịu kiểm soát chung với đơn vị báo cáo thông qua việc có: i Sở hữu kiểm soát chung; ii Chủ sở hữu thành viên gia đình mật thiết; iii Có chung nhà quản lý chủ chốt Tuy nhiên, đơn vị chịu quản lý chung Nhà nước (như Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố, khu vực quốc gia) không coi có liên quan, trừ đơn vị tham gia vào giao dịch quan trọng chia sẻ nguồn lực mức độ đáng kể với đơn vị khác II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan 11 Khi thực thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan trình kiểm toán theo quy định đoạn 05 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 đoạn 16 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240, kiểm toán viên phải thực thủ tục kiểm toán hoạt động liên quan nêu đoạn 12 - 17 Chuẩn mực để thu thập thông tin có liên quan tới việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan (xem hướng dẫn đoạn A8 Chuẩn mực này) Hiểu biết mối quan hệ giao dịch đơn vị kiểm toán với bên liên quan 12 Việc thảo luận nhóm kiểm toán theo quy định đoạn 10 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 đoạn 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 phải lưu ý đến khả báo cáo tài có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn bắt nguồn từ mối quan hệ giao dịch với bên liên quan đơn vị kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A9 - A10 Chuẩn mực này) 13 Kiểm toán viên phải vấn Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán về: (a) Việc xác định bên liên quan đơn vị, kể thay đổi từ kỳ trước (xem hướng dẫn đoạn A11 - A14 Chuẩn mực này); (b) Bản chất mối quan hệ đơn vị bên liên quan này; (c) Các giao dịch với bên liên quan phát sinh kỳ hình thức, mục đích giao dịch 14 Kiểm toán viên phải vấn Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán, cá nhân khác đơn vị thực thủ tục đánh giá rủi ro khác coi phù hợp để tìm hiểu kiểm soát (nếu có) Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán thiết lập để (xem hướng dẫn đoạn A15 - A20 Chuẩn mực này): (a) Xác định, hạch toán thuyết minh mối quan hệ giao dịch với bên liên quan theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (b) Cho phép phê duyệt giao dịch thỏa thuận quan trọng với bên liên quan (xem hướng dẫn đoạn A21 Chuẩn mực này); (c) Cho phép phê duyệt hợp đồng giao dịch quan trọng hoạt động kinh doanh thông thường Duy trì cảnh giác thông tin bên liên quan soát xét sổ kế toán tài liệu 15 Trong trình kiểm toán, kiểm tra sổ kế toán tài liệu, kiểm toán viên phải trì cảnh giác thỏa thuận thông tin khác cho thấy tồn mối quan hệ giao dịch với bên liên quan mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chưa xác định thông báo cho kiểm toán viên trước (xem hướng dẫn đoạn A22 - A23 Chuẩn mực này) Đặc biệt, kiểm toán viên phải kiểm tra tài liệu sau để tìm dấu hiệu cho thấy tồn mối quan hệ giao dịch với bên liên quan mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chưa xác định thông báo cho kiểm toán viên trước đó: (a) Các xác nhận ngân hàng xác nhận có giá trị pháp lý thu từ kết thủ tục kiểm toán; (b) Biên họp cổ đông biên họp Ban quản trị; (c) Các sổ kế toán tài liệu khác mà kiểm toán viên cho cần thiết trường hợp cụ thể đơn vị kiểm toán 16 Khi thực thủ tục kiểm toán theo quy định đoạn 15 Chuẩn mực thông qua thủ tục kiểm toán khác, phát giao dịch quan trọng hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị kiểm toán viên phải vấn Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A24 - A25 Chuẩn mực này): (a) Bản chất giao dịch (xem hướng dẫn đoạn A26 Chuẩn mực này); (b) Việc tham gia bên liên quan vào giao dịch (xem hướng dẫn đoạn A27 Chuẩn mực này) Trao đổi thông tin bên liên quan với nhóm kiểm toán 17 Kiểm toán viên phải trao đổi thông tin thu thập bên liên quan đơn vị kiểm toán với thành viên khác nhóm kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A28 Chuẩn mực này) Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan 18 Để xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu theo quy định đoạn 25 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, kiểm toán viên phải xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan xác định xem có rủi ro số rủi ro đáng kể hay không Để xác định điều này, kiểm toán viên phải coi giao dịch quan trọng với bên liên quan xác định hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị giao dịch làm phát sinh rủi ro đáng kể 19 Khi thực thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan gắn với bên liên quan, xác định yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận (kể trường hợp tồn bên liên quan có ảnh hưởng chi phối) kiểm toán viên phải xem xét thông tin xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 (xem hướng dẫn đoạn A6 A29 - A30 Chuẩn mực này) Biện pháp xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan 20 Theo quy định đoạn 05 - 06 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 việc xử lý rủi ro đánh giá, kiểm toán viên phải thiết kế thực thủ tục kiểm toán để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan Các thủ tục kiểm toán phải bao gồm thủ tục quy định đoạn 21 – 24 Chuẩn mực (xem hướng dẫn đoạn A31 - A34 Chuẩn mực này) Xác định bên liên quan giao dịch quan trọng với bên liên quan chưa Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán xác định hay thông báo trước 21 Nếu kiểm toán viên phát thỏa thuận thông tin cho thấy tồn mối quan hệ giao dịch với bên liên quan mà trước Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chưa xác định chưa thông báo cho kiểm toán viên, kiểm toán viên phải xác định xem trường hợp có tồn mối quan hệ giao dịch với bên liên quan hay không 22 Nếu phát bên liên quan giao dịch quan trọng với bên liên quan mà trước Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chưa xác định thông báo cho kiểm toán viên, kiểm toán viên phải: (a) Trao đổi kịp thời thông tin có liên quan với thành viên khác nhóm kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A35 Chuẩn mực này); (b) Nếu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng có quy định bên liên quan kiểm toán viên phải: (i) Yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán xác định toàn giao dịch với bên liên quan phát để kiểm toán viên thực đánh giá thêm; (ii) Phỏng vấn lý mà kiểm soát đơn vị mối quan hệ giao dịch với bên liên quan lại phát thông báo mối quan hệ giao dịch đó; (c) Thực thủ tục kiểm toán thích hợp bên liên quan giao dịch quan trọng với bên liên quan xác định (xem hướng dẫn đoạn A36 Chuẩn mực này); (d) Xem xét lại rủi ro tồn bên liên quan khác giao dịch quan trọng khác với bên liên quan, mà trước Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chưa xác định chưa thông báo cho kiểm toán viên, thực thêm thủ tục kiểm toán bổ sung cần thiết; (e) Nếu việc không thông báo Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán xác định cố ý (và cho thấy dấu hiệu rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận) kiểm toán viên phải đánh giá ảnh hưởng tiềm tàng kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A37 Chuẩn mực này) Các giao dịch quan trọng với bên liên quan xác định hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị 23 Đối với giao dịch quan trọng với bên liên quan xác định hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị, kiểm toán viên phải: (a) Kiểm tra hợp đồng thỏa thuận chính, có, đánh giá liệu: (i) Bản chất kinh tế giao dịch cho thấy giao dịch có dàn xếp cho mục đích gian lận lập báo cáo tài che dấu hành vi biển thủ tài sản hay không (theo quy định đoạn 32(c) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 xem hướng dẫn đoạn A38 - A39 Chuẩn mực này); (ii) Các điều khoản giao dịch có quán với giải trình Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán hay không; (iii) Các giao dịch có hạch toán thuyết minh phù hợp theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không (b) Thu thập chứng kiểm toán cho thấy giao dịch cho phép phê duyệt phù hợp (xem hướng dẫn đoạn A40 - A41 Chuẩn mực này) Xác nhận việc giao dịch với bên liên quan thực theo điều khoản tương đương với điều khoản áp dụng giao dịch ngang giá 24 Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán xác nhận báo cáo tài giao dịch với bên liên quan thực theo điều khoản tương đương với điều khoản áp dụng giao dịch ngang giá, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp xác nhận (xem hướng dẫn đoạn A42 - A45 Chuẩn mực này) Đánh giá việc hạch toán thuyết minh mối quan hệ giao dịch với bên liên quan xác định 25 Để đưa ý kiến kiểm toán báo cáo tài theo quy định đoạn 10 - 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, kiểm toán viên phải đánh giá liệu (xem hướng dẫn đoạn A46 Chuẩn mực này): (a) Các mối quan hệ giao dịch với bên liên quan xác định có hạch toán thuyết minh phù hợp theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không (xem hướng dẫn đoạn A47 Chuẩn mực này); (b) Ảnh hưởng mối quan hệ giao dịch với bên liên quan có: (i) Làm cho báo cáo tài không phản ánh trung thực hợp lý (theo khuôn khổ trình bày hợp lý); (ii) Làm cho báo cáo tài bị sai lệch (theo khuôn khổ tuân thủ) Giải trình văn 26 Nếu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng có quy định bên liên quan, kiểm toán viên phải thu thập giải trình văn Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp), khẳng định (xem hướng dẫn đoạn A48 - A49 Chuẩn mực này): (a) Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) thông báo cho kiểm toán viên biết việc xác định bên liên quan đơn mối quan hệ giao dịch với bên liên quan mà họ biết; (b) Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) hạch toán thuyết minh mối quan hệ giao dịch phù hợp theo quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Trao đổi với Ban quản trị 27 Trừ toàn thành viên Ban quản trị thành viên Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán (theo quy định đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260), kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán vấn đề quan trọng phát sinh trình kiểm toán bên liên quan đơn vị (xem hướng dẫn đoạn A50 Chuẩn mực này) Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 28 Theo quy định đoạn 08 - 11 hướng dẫn đoạn A6 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230, kiểm toán viên phải lưu tài liệu, hồ sơ kiểm toán tên bên liên quan xác định chất mối quan hệ với bên liên quan III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Trách nhiệm kiểm toán viên Các khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài thiết lập quy định tối thiểu bên liên quan (hướng dẫn đoạn 04 Chuẩn mực này) A1 Một khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng thiết lập quy định tối thiểu bên liên quan khuôn khổ định nghĩa bên liên quan hẹp nhiều so với định nghĩa đoạn 10(b)(ii) Chuẩn mực này, làm cho quy định phải thông báo mối quan hệ giao dịch với bên liên quan theo khuôn khổ áp dụng mối quan hệ giao dịch với bên liên quan Khuôn khổ trình bày hợp lý (hướng dẫn đoạn 04(a) Chuẩn mực này) A2 Khi áp dụng khuôn khổ trình bày hợp lý (đoạn 13(a) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200), mối quan hệ giao dịch với bên liên quan làm cho báo cáo tài không trình bày trung thực hợp lý, ví dụ thực trạng kinh tế mối quan hệ giao dịch không phản ánh phù hợp báo cáo tài Ví dụ báo cáo tài đạt trình bày trung thực hợp lý đơn vị ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh giao dịch bán tài sản cho cổ đông nắm quyền kiểm soát với giá bán cao thấp giá trị thị trường tài sản đó, giao dịch tạo nên khoản góp vốn, hoàn vốn chi trả cổ tức Khuôn khổ tuân thủ (hướng dẫn đoạn 04(b) Chuẩn mực này) A3 Khi áp dụng khuôn khổ tuân thủ, việc mối quan hệ giao dịch với bên liên quan có làm cho báo cáo tài bị gây hiểu sai hay không phụ thuộc vào hoàn cảnh cụ thể kiểm toán Ví dụ, kể đơn vị không thuyết minh giao dịch với bên liên quan báo cáo tài theo quy định khuôn khổ tuân thủ, theo pháp luật quy định liên quan, báo cáo tài bị gây hiểu sai phần lớn doanh thu đơn vị có nguồn gốc từ giao dịch với bên liên quan thực tế không trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, theo quy định đoạn A12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, kiểm toán viên coi báo cáo tài lập theo khuôn khổ tuân thủ gây hiểu sai kiểm toán viên xác định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chấp nhận quy định đoạn 06(a) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Định nghĩa bên liên quan (hướng dẫn đoạn 10(b) Chuẩn mực này) A4 Nhiều khuôn khổ lập trình bày báo cáo cáo tài nêu khái niệm quyền kiểm soát ảnh hưởng đáng kể Mặc dù khuôn khổ sử dụng thuật ngữ khác đề cập đến khái niệm nhìn chung, định nghĩa sau: (a) Kiểm soát: Là quyền chi phối sách tài hoạt động đơn vị nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động đơn vị đó; (b) Ảnh hưởng đáng kể (có thể đạt thông qua hình thức sở hữu cổ phần, quy chế thoả thuận): Là quyền tham gia vào việc đưa định sách tài hoạt động đơn vị, không kiểm soát sách A5 Sự tồn mối quan hệ sau dấu hiệu kiểm soát ảnh hưởng đáng kể: (a) Nắm giữ trực tiếp gián tiếp vốn chủ sở hữu lợi ích tài khác đơn vị; (b) Đơn vị nắm giữ trực tiếp gián tiếp vốn chủ sở hữu lợi ích tài khác đơn vị khác; (c) Là thành viên Ban quản trị thành viên quản lý chủ chốt đơn vị kiểm toán (nghĩa là, thành viên Ban Giám đốc cấp quản lý phù hợp đơn vị kiểm toán, có quyền trách nhiệm lập kế hoạch, đạo kiểm soát hoạt động đơn vị); (d) Là thành viên mật thiết gia đình cá nhân nêu đoạn (c) trên; (e) Có mối quan hệ kinh doanh quan trọng với cá nhân nêu đoạn (c) Các bên liên quan có ảnh hưởng chi phối A6 Do có khả thực quyền kiểm soát tầm ảnh hưởng đáng kể, bên liên quan có ảnh hưởng chi phối đơn vị kiểm toán Ban Giám đốc đơn vị Kiểm toán viên cần xem xét hành vi xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận, giải thích đoạn A29 - A30 Chuẩn mực Đơn vị có mục đích đặc biệt coi bên liên quan A7 Trong số trường hợp, đơn vị có mục đích đặc biệt (đoạn A26 - A27 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 hướng dẫn đặc điểm đơn vị có mục đích đặc biệt) bên liên quan đơn vị kiểm toán chịu kiểm soát đơn vị kiểm toán thực tế, kể đơn vị kiểm toán sở hữu phần nhỏ không sở hữu phần vốn đơn vị có mục đích đặc biệt Thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan Rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan (hướng dẫn đoạn 11 Chuẩn mực này) Lưu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công A8 Khi kiểm toán đơn vị lĩnh vực công, trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến mối quan hệ giao dịch với bên liên quan bị ảnh hưởng quy định Kiểm toán Nhà nước, nghĩa vụ đơn vị công quy định pháp luật, quy định quan có thẩm quyền khác Do đó, trách nhiệm kiểm toán viên kiểm toán đơn vị lĩnh vực công không giới hạn việc xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan, mà kiểm toán viên có trách nhiệm lớn phải xác định rủi ro không tuân thủ yêu cầu cụ thể việc thực kinh doanh với bên liên quan, pháp luật, quy định quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền khác đặt Ngoài ra, kiểm toán viên cần phải lưu ý tới yêu cầu báo cáo tài lĩnh vực công mối quan hệ giao dịch với bên liên quan khác so với yêu cầu lĩnh vực lĩnh vực công Tìm hiểu mối quan hệ giao dịch đơn vị kiểm toán với bên liên quan Thảo luận nhóm kiểm toán (hướng dẫn đoạn 12 Chuẩn mực này) A9 Các vấn đề thảo luận nhóm kiểm toán bao gồm: (1) Bản chất phạm vi mối quan hệ giao dịch đơn vị kiểm toán với bên liên quan (có thể sử dụng tài liệu kiểm toán viên bên liên quan cập nhật sau kiểm toán); (2) Nhấn mạnh tầm quan trọng việc trì thái độ hoài nghi nghề nghiệp suốt trình kiểm toán khả xảy sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan; (3) Những tình điều kiện đơn vị kiểm toán cho thấy tồn mối quan hệ giao dịch với bên liên quan mà Ban Giám đốc đơn vị chưa xác định chưa thông báo cho kiểm toán viên (ví dụ, cấu tổ chức phức tạp, sử dụng đơn vị có mục đích đặc biệt cho giao dịch bảng cân đối kế toán, hệ thống thông tin không phù hợp); (4) Các sổ kế toán tài liệu cho thấy tồn mối quan hệ giao dịch với bên liên quan; (5) Sự quan tâm Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán việc xác định, hạch toán hợp lý thuyết minh mối quan hệ giao dịch với bên liên quan (nếu khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài có quy định bên liên quan), rủi ro việc Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán khống chế kiểm soát liên quan A10 Ngoài ra, thảo luận gian lận, nhóm kiểm toán cần đặc biệt lưu ý cách thức mà bên liên quan dính líu tới hành vi gian lận Ví dụ: (1) Cách thức mà đơn vị có mục đích đặc biệt chịu kiểm soát Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán sử dụng để tạo điều kiện cho việc thay đổi kết hoạt động; (2) Cách thức mà giao dịch đơn vị với đối tác kinh doanh thành viên chủ chốt Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán dàn xếp để dễ dàng biển thủ tài sản đơn vị Xác định bên liên quan đơn vị (hướng dẫn đoạn 13(a) Chuẩn mực này) A11 Khi khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng có quy định bên liên quan, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán có sẵn thông tin bên liên quan đơn vị hệ thống thông tin đơn vị cần ghi chép, xử lý 10 tóm tắt mối quan hệ giao dịch với bên liên quan để đáp ứng quy định hạch toán thuyết minh theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán có danh sách đầy đủ bên liên quan thay đổi kể từ kỳ trước Đối với kiểm toán năm tiếp theo, việc vấn tạo sở cho kiểm toán viên so sánh thông tin Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cung cấp với tài liệu kiểm toán viên bên liên quan có từ kiểm toán trước A12 Tuy nhiên, khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng quy định bên liên quan, đơn vị kiểm toán hệ thống thông tin hướng dẫn đoạn A11 Chuẩn mực Ban Giám đốc đơn vị đầy đủ bên liên quan Tuy nhiên, kiểm toán viên phải thực vấn theo quy định đoạn 13 Chuẩn mực Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán biết đối tượng thoả mãn định nghĩa bên liên quan nêu Chuẩn mực Trường hợp này, việc kiểm toán viên vấn cách xác định bên liên quan đơn vị phần thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 để thu thập thông tin liên quan tới: (1) Cơ cấu sở hữu cấu quản lý đơn vị; (2) Các loại hình đầu tư mà đơn vị thực có kế hoạch thực hiện; (3) Cơ cấu tổ chức nguồn tài đơn vị Khi có mối quan hệ chịu kiểm soát chung, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán có nhiều khả biết mối quan hệ quan hệ có tầm quan trọng kinh tế đơn vị Việc vấn kiểm toán viên có hiệu tập trung vào việc xác định liệu đối tượng mà đơn vị có giao dịch quan trọng chia sẻ nguồn tài mức độ đáng kể, có phải bên liên quan hay không A13 Khi kiểm toán tập đoàn, đoạn 40(e) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 600 quy định nhóm kiểm toán tập đoàn phải cung cấp cho kiểm toán viên đơn vị thành viên danh sách bên liên quan Ban Giám đốc tập đoàn lập bên liên quan khác mà nhóm kiểm toán tập đoàn biết Nếu đơn vị kiểm toán đơn vị thành viên tập đoàn, thông tin cung cấp sở hữu ích cho việc vấn kiểm toán viên việc xác định bên liên quan đơn vị A14 Kiểm toán viên thu thập số thông tin liên quan tới việc xác định bên liên quan đơn vị thông qua việc vấn Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán trình chấp nhận trì hợp đồng kiểm toán Các kiểm soát đơn vị mối quan hệ giao dịch với bên liên quan (hướng dẫn đoạn 14 Chuẩn mực này) A15 Ngoài Ban Giám đốc, cá nhân khác đơn vị kiểm toán coi biết mối quan hệ giao dịch với bên liên quan đơn vị kiểm soát đơn vị mối quan hệ giao dịch đó, bao gồm: (1) Ban quản trị; 11 (2) Nhân viên có trách nhiệm tạo lập, xử lý, ghi chép giao dịch quan trọng hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị, người giám sát theo dõi nhân viên đó; (3) Kiểm toán viên nội bộ; (4) Cán nhân viên phận tư vấn pháp lý đơn vị A16 Theo hướng dẫn đoạn A2 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200, kiểm toán tiến hành sở Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp), hiểu thừa nhận họ có trách nhiệm lập trình bày báo cáo tài theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, bao gồm trình bày hợp lý, đồng thời chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc Ban quản trị xác định cần thiết để đảm bảo việc lập trình bày báo cáo tài không chứa đựng sai sót trọng yếu nhầm lẫn hay gian lận Do đó, khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài có quy định bên liên quan, việc lập trình bày báo cáo tài yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán, giám sát Ban quản trị, phải thiết kế, thực trì kiểm soát phù hợp mối quan hệ giao dịch với bên liên quan cho mối quan hệ giao dịch xác định, hạch toán phù hợp thuyết minh theo quy định Trong trình giám sát, Ban quản trị giám sát cách thức mà Ban Giám đốc đơn vị thực trách nhiệm kiểm soát Bất kể quy định bên liên quan mà khuôn khổ đưa ra, vai trò giám sát mình, Ban quản trị thu thập thông tin từ Ban Giám đốc để hiểu chất tính hợp lý mặt kinh tế mối quan hệ giao dịch với bên liên quan đơn vị A17 Để đáp ứng quy định đoạn 14 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 315 việc tìm hiểu môi trường kiểm soát, kiểm toán viên xem xét đặc điểm môi trường kiểm soát có liên quan tới việc giảm thiểu rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan, như: (1) Các quy định nội đạo đức để quản lý trường hợp đơn vị kiểm toán tham gia vào loại giao dịch với bên liên quan phổ biến cách thích hợp cho nhân viên đơn vị buộc họ phải thi hành; (2) Các sách thủ tục để thông báo công khai kịp thời lợi ích mà Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán có giao dịch với bên liên quan; (3) Việc giao trách nhiệm cho người đơn vị để xác định, ghi chép, tổng hợp thuyết minh giao dịch với bên liên quan; (4) Việc thông báo thảo luận kịp thời Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán giao dịch quan trọng với bên liên quan hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị, kể việc Ban quản trị thẩm định tính hợp lý mặt kinh tế giao dịch hay chưa (ví dụ xin ý kiến chuyên gia tư vấn đơn vị); (5) Các hướng dẫn rõ ràng việc phê duyệt giao dịch với bên liên quan có xung đột lợi ích thực tế quan sát được, phê duyệt một nhóm thành viên Ban quản trị bao gồm cá nhân độc lập với Ban Giám đốc đơn vị; 12 (6) Các kiểm tra định kỳ kiểm toán viên nội (nếu có); (7) Hành động mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chủ động thực để giải vấn đề công bố thông tin bên liên quan, xin ý kiến tư vấn từ kiểm toán viên chuyên gia tư vấn pháp luật bên ngoài; (8) Các sách thủ tục phát giác hành vi vi phạm (nếu có) A18 Trong số đơn vị, có khiếm khuyết kiểm soát kiểm soát mối quan hệ giao dịch với bên liên quan, số lý sau: (1) Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán không nhận thấy tầm quan trọng việc xác định thông báo mối quan hệ giao dịch với bên liên quan; (2) Thiếu giám sát thích hợp Ban quản trị; (3) Cố tình coi nhẹ kiểm soát mối quan hệ giao dịch với bên liên quan việc thông báo bên liên quan làm lộ thông tin mà Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán coi nhạy cảm, ví dụ, giao dịch có liên quan đến thành viên mật thiết gia đình thành viên Ban Giám đốc đơn vị; (4) Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán không hiểu đầy đủ quy định bên liên quan khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (5) Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng quy định công bố thông tin Khi có khiếm khuyết kiểm soát kiểm soát mối quan hệ giao dịch với bên liên quan, kiểm toán viên không thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp mối quan hệ giao dịch với bên liên quan Trường hợp này, theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705, kiểm toán viên phải xem xét ảnh hưởng có kiểm toán, kể ảnh hưởng ý kiến kiểm toán A19 Theo quy định hướng dẫn đoạn 31 A4 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240, việc lập báo cáo tài gian lận thường bao gồm việc Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán khống chế kiểm soát mà đáng kiểm soát hoạt động hiệu Rủi ro việc Ban Giám đốc khống chế kiểm soát cao Ban Giám đốc có mối quan hệ liên quan đến kiểm soát có ảnh hưởng đáng kể với đối tác có quan hệ kinh doanh mối quan hệ mang lại động lực hội lớn cho Ban Giám đốc thực hành vi gian lận Ví dụ, lợi ích tài Ban Giám đốc mối quan hệ với bên liên quan định khuyến khích Ban Giám đốc khống chế kiểm soát cách: (a) đạo đơn vị ký kết hợp đồng giao dịch lợi ích bên liên quan ngược lại lợi ích đơn vị, (b) thông đồng với bên liên quan kiểm soát hành động bên liên quan Ví dụ hành vi gian lận xảy bao gồm: (1) Tạo điều khoản giao dịch giả mạo với bên liên quan nhằm làm sai lệch tính hợp lý mặt kinh tế giao dịch này; 13 (2) Gian lận việc chuyển nhượng tài sản từ Ban Giám đốc người khác với giá chuyển nhượng cao thấp nhiều so với giá thị trường; (3) Tham gia vào giao dịch phức tạp với bên liên quan, đơn vị có mục đích đặc biệt, lập để trình bày sai lệch tình hình tài kết hoạt động đơn vị Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A20 Các đơn vị nhỏ thường có hoạt động kiểm soát tài liệu ghi lại trình xử lý mối quan hệ giao dịch với bên liên quan Một Giám đốc đồng thời chủ doanh nghiệp làm giảm làm tăng thêm số rủi ro phát sinh từ bên liên quan, thông qua việc tham gia chủ yếu vào giao dịch Đối với đơn vị này, kiểm toán viên tìm hiểu mối quan hệ giao dịch với bên liên quan kiểm soát mối quan hệ giao dịch đó, thông qua việc vấn Ban Giám đốc kết hợp với thủ tục khác, quan sát hoạt động giám sát soát xét Ban Giám đốc kiểm tra tài liệu có liên quan “Cho phép” “Phê duyệt” giao dịch thoả thuận quan trọng (hướng dẫn đoạn 14(b) Chuẩn mực này) A21 “Cho phép” việc nhiều bên có thẩm quyền thích hợp (như Ban Giám đốc, Ban quản trị cổ đông đơn vị kiểm toán) chấp thuận cho đơn vị tham gia vào giao dịch theo tiêu chí ấn định trước, mang tính xét đoán “Phê duyệt” việc bên có thẩm quyền đồng ý giao dịch mà đơn vị tham gia vào thoả mãn tiêu chí làm việc cho phép Ví dụ kiểm soát mà đơn vị lập phép phê duyệt giao dịch thoả thuận quan trọng với bên liên quan, giao dịch thoả thuận quan trọng hoạt động kinh doanh thông thường, bao gồm: (1) Giám sát thủ tục kiểm soát để xác định giao dịch thoả thuận cần cho phép phê duyệt; (2) Phê duyệt Ban Giám đốc, Ban quản trị cổ đông đơn vị kiểm toán (nếu có) điều khoản điều kiện giao dịch thoả thuận Duy trì cảnh giác thông tin bên liên quan xem xét sổ sách tài liệu Sổ kế toán tài liệu mà kiểm toán viên kiểm tra (hướng dẫn đoạn 15 Chuẩn mực này) A22 Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên kiểm tra sổ kế toán tài liệu cung cấp thông tin mối quan hệ giao dịch với bên liên quan, ví dụ: (1) Xác nhận bên thứ ba mà kiểm toán viên thu thập (ngoài xác nhận ngân hàng xác nhận có giá trị pháp lý); (2) Các khoản kê khai thuế thu nhập doanh nghiệp; (3) Thông tin đơn vị cung cấp cho quan quản lý có thẩm quyền; 14 (4) Danh sách đăng ký cổ đông để xác định cổ đông lớn đơn vị; (5) Báo cáo Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán xung đột lợi ích; (6) Các hồ sơ đầu tư chương trình trợ cấp hưu trí đơn vị; (7) Các hợp đồng thoả thuận với thành viên chủ chốt Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán; (8) Các hợp đồng thoả thuận quan trọng hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị; (9) Các hóa đơn thư từ chuyên gia tư vấn đơn vị; (10) Các hợp đồng bảo hiểm nhân thọ đơn vị chi trả; (11) Các hợp đồng quan trọng đơn vị thỏa thuận lại kỳ; (12) Các báo cáo kiểm toán nội bộ; (13) Các tài liệu liên quan tới việc báo cáo doanh nghiệp với Ủy ban chứng khoán Nhà nước (ví dụ cáo bạch) Những thỏa thuận cho thấy mối quan hệ giao dịch với bên liên quan chưa xác định thông báo trước A23 “Thoả thuận” thống cách thức không thức đơn vị nhiều bên khác mục đích như: (1) Xây dựng mối quan hệ kinh doanh thông qua phương tiện cấu thích hợp; (2) Thực loại giao dịch định theo điều khoản điều kiện cụ thể; (3) Cung cấp dịch vụ định hỗ trợ tài Ví dụ thoả thuận cho thấy mối quan hệ giao dịch với bên liên quan mà trước Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chưa xác định thông báo với kiểm toán viên, bao gồm: (4) Tham gia vào hợp đồng hợp tác với bên khác mà không thành lập pháp nhân; (5) Các thỏa thuận cung cấp dịch vụ cho bên định theo điều khoản điều kiện hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị; (6) Các mối quan hệ bên đảm bảo bên đảm bảo Xác định giao dịch quan trọng hoạt động kinh doanh thông thường (hướng dẫn đoạn 16 Chuẩn mực này) A24 Việc thu thập thêm thông tin giao dịch quan trọng hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị cho phép kiểm toán viên đánh giá xem liệu có yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận hay không xác định rủi ro có sai sót trọng yếu, khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng có quy định bên liên quan 15 A25 Ví dụ giao dịch hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị bao gồm: (1) Giao dịch phức tạp vốn chủ sở hữu, cấu lại sáp nhập doanh nghiệp; (2) Giao dịch với đơn vị nước mà Luật doanh nghiệp có hiệu lực thấp; (3) Giao dịch cho thuê tài sản cung cấp dịch vụ quản lý cho bên khác mà không thu phí; (4) Giao dịch bán hàng với mức chiết khấu lợi nhuận lớn bất thường; (5) Giao dịch với thoả thuận quay vòng, ví dụ, giao dịch bán hàng với cam kết mua lại; (6) Giao dịch theo hợp đồng, có điều khoản thay đổi trước hết hạn Tìm hiểu chất giao dịch quan trọng hoạt động kinh doanh thông thường (hướng dẫn đoạn 16(a) Chuẩn mực này) A26 Tìm hiểu chất giao dịch quan trọng hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị việc tìm hiểu tính hợp lý mặt kinh tế giao dịch điều khoản, điều kiện để thực giao dịch Tìm hiểu tham gia bên liên quan (hướng dẫn đoạn 16(b) Chuẩn mực này) A27 Một bên liên quan tham gia vào giao dịch quan trọng hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị không cách gây ảnh hưởng trực tiếp giao dịch thông qua việc trở thành bên tham gia giao dịch, mà cách gây ảnh hưởng gián tiếp lên giao dịch thông qua bên trung gian Ảnh hưởng cho thấy tồn yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận Trao đổi thông tin bên liên quan với nhóm kiểm toán (hướng dẫn đoạn 17 Chuẩn mực này) A28 Các thông tin thích hợp bên liên quan trao đổi thành viên nhóm kiểm toán, gồm: (1) Việc xác định bên liên quan đơn vị; (2) Bản chất mối quan hệ giao dịch với bên liên quan; (3) Các mối quan hệ giao dịch quan trọng phức tạp với bên liên quan cần đặc biệt lưu ý thực kiểm toán, ví dụ giao dịch có lợi ích tài Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan Các yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận gắn với bên liên quan có ảnh hưởng chi phối (hướng dẫn đoạn 19 Chuẩn mực này) A29 Sự tập trung quyền quản lý vào cá nhân nhóm người mà kiểm soát để làm giảm ảnh hưởng chi phối yếu tố dẫn đến rủi ro có gian lận (xem Phụ lục 01 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240) Các dấu hiệu ảnh hưởng chi phối bên liên quan bao gồm: 16 (1) Bên liên quan bác bỏ định kinh doanh quan trọng mà Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán đưa ra; (2) Các giao dịch quan trọng trình cho bên liên quan phê duyệt lần cuối; (3) Có tranh luận Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đề xuất bên liên quan; (4) Các giao dịch có tham gia bên liên quan (hoặc thành viên gia đình mật thiết bên liên quan) rà soát chấp thuận cách độc lập Ảnh hưởng chi phối tồn số trường hợp bên liên quan giữ vai trò việc thành lập đơn vị tiếp tục đóng vai trò việc quản lý đơn vị A30 Cùng với yếu tố khác dẫn đến rủi ro, tồn bên liên quan có ảnh hưởng chi phối cho thấy rủi ro đáng kể có sai sót trọng yếu gian lận Ví dụ: (1) Mức độ thay đổi nhiều bất thường thành viên Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chuyên gia tư vấn cho thấy hành vi kinh doanh phi đạo đức gian lận để phục vụ mục đích bên liên quan; (2) Việc sử dụng sở kinh doanh trung gian để thực giao dịch quan trọng rõ ràng cho thấy bên liên quan có lợi ích giao dịch thông qua việc kiểm soát sở kinh doanh trung gian mục đích gian lận; (3) Bằng chứng tham gia mức, gây ảnh hưởng, bên liên quan vào việc lựa chọn sách kế toán định ước tính quan trọng cho thấy khả báo cáo tài bị gian lận Biện pháp xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan (hướng dẫn đoạn 20 Chuẩn mực này) A31 Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên lựa chọn để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan phụ thuộc vào chất rủi ro hoàn cảnh đơn vị Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 cung cấp thêm hướng dẫn việc xem xét nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 quy định hướng dẫn biện pháp xử lý phù hợp rủi ro sai sót có trọng yếu gian lận đánh giá A32 Khi kiểm toán viên đánh giá có rủi ro đáng kể Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán không hạch toán thuyết minh hợp lý giao dịch cụ thể với bên liên quan theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng (cho dù nhầm lẫn hay gian lận), ví dụ thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên thực bao gồm: (1) Xác nhận thảo luận khía cạnh cụ thể giao dịch với bên trung gian ngân hàng, công ty luật, tổ chức bảo lãnh, đại lý, không bị pháp luật, quy định quy tắc đạo đức ngăn cấm; 17 (2) Xác nhận mục đích, điều khoản giá trị cụ thể giao dịch với bên liên quan (thủ tục kiểm toán hiệu kiểm toán viên đánh giá đơn vị gây ảnh hưởng tới bên liên quan để đối phó với kiểm toán viên); (3) Xem xét báo cáo tài thông tin tài khác bên liên quan, có thể, để tìm chứng việc hạch toán giao dịch sổ kế toán bên liên quan A33 Nếu kiểm toán viên đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận kết tồn bên liên quan có ảnh hưởng chi phối, quy định chung Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240, kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm toán sau để hiểu mối quan hệ kinh doanh mà bên liên quan thiết lập trực tiếp gián tiếp với đơn vị để định tiến hành thêm thủ tục kiểm toán thích hợp: (1) Phỏng vấn thảo luận với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán; (2) Phỏng vấn bên liên quan; (3) Kiểm tra hợp đồng quan trọng với bên liên quan; (4) Tìm hiểu thông tin thích hợp, thông qua Internet sở liệu thông tin kinh doanh bên cụ thể; (5) Soát xét báo cáo nhân viên cung cấp thông tin sai phạm, có A34 Tuỳ thuộc vào kết thủ tục đánh giá rủi ro, kiểm toán viên cân nhắc cần thu thập chứng kiểm toán mà kiểm tra kiểm soát đơn vị mối quan hệ giao dịch với bên liên quan Tuy nhiên, số trường hợp, kiểm toán viên không thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp thực thủ tục kiểm toán liên quan tới rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với mối quan hệ giao dịch với bên liên quan Ví dụ, có nhiều giao dịch nội đơn vị kiểm toán đơn vị trực thuộc lượng thông tin đáng kể liên quan tới giao dịch khởi tạo, ghi chép, xử lý lập báo cáo cách tự động thông qua hệ thống tích hợp, kiểm toán viên xác định thiết lập thủ tục kiểm toán có hiệu để giảm rủi ro có sai sót trọng yếu gắn với giao dịch xuống mức thấp chấp nhận Trong trường hợp đó, để đáp ứng quy định đoạn 08(b) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330 thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát có liên quan, kiểm toán viên cần kiểm tra kiểm soát đơn vị tính đầy đủ độ xác việc ghi chép mối quan hệ giao dịch với bên liên quan Xác định bên liên quan giao dịch quan trọng với bên liên quan chưa Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán xác định hay thông báo trước Trao đổi thông tin với nhóm kiểm toán bên liên quan xác định (hướng dẫn đoạn 22(a) Chuẩn mực này) A35 Việc trao đổi kịp thời với thành viên nhóm kiểm toán bên liên quan xác định giúp thành viên xác định ảnh hưởng thông tin tới kết 18 kết luận rút từ thủ tục đánh giá rủi ro thực hiện, từ xác định cần thiết phải đánh giá lại rủi ro có sai sót trọng yếu Các thủ tục kiểm toán bên liên quan giao dịch quan trọng với bên liên quan xác định (hướng dẫn đoạn 22(c) Chuẩn mực này) A36 Ví dụ thủ tục kiểm toán mà kiểm toán viên thực bên liên quan giao dịch quan trọng với bên liên quan xác định, bao gồm: (1) Phỏng vấn chất mối quan hệ đơn vị với bên liên quan xác định, bao gồm (nếu không bị pháp luật, quy định quy tắc đạo đức ngăn cấm) vấn bên không thuộc đơn vị, người cho có hiểu biết đáng kể đơn vị môi trường kinh doanh đơn vị, chuyên gia tư vấn pháp luật chuyên gia tư vấn khác, đại lý giao dịch chính, đại diện chính, đơn vị bảo lãnh, đối tác kinh doanh thân thiết; (2) Tiến hành phân tích ghi chép kế toán giao dịch với bên liên quan xác định Việc phân tích dễ dàng thực nhờ kỹ thuật kiểm toán máy tính trợ giúp; (3) Xác minh điều khoản điều kiện giao dịch với bên liên quan xác định, đánh giá xem giao dịch có hạch toán thuyết minh hợp lý theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cố ý không thông báo (hướng dẫn đoạn 22(e) Chuẩn mực này) A37 Các quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến gian lận kiểm toán báo cáo tài phù hợp trường hợp Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cố ý không thông báo bên liên quan giao dịch quan trọng với bên liên quan cho kiểm toán viên Kiểm toán viên xem xét cần thiết phải đánh giá lại độ tin cậy câu trả lời Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán với câu hỏi vấn kiểm toán viên giải trình Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán với kiểm toán viên Các giao dịch quan trọng với bên liên quan xác định hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị Đánh giá tính hợp lý mặt kinh tế giao dịch quan trọng với bên liên quan (hướng dẫn đoạn 23 Chuẩn mực này) A38 Khi đánh giá tính hợp lý mặt kinh tế giao dịch quan trọng với bên liên quan hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên xem xét vấn đề sau: (1) Liệu giao dịch có: - Quá phức tạp không (ví dụ, giao dịch bao gồm nhiều bên liên quan tập đoàn); - Có điều khoản giao dịch bất thường không (như giá cả, mức lãi suất, điều khoản bảo lãnh toán); 19 - Thiếu lý kinh tế hợp lý, rõ ràng cho việc xuất giao dịch hay không; - Có tham gia bên liên quan chưa xác định trước hay không; - Được xử lý bất bình thường không; (2) Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán thảo luận chất giao dịch giải trình giao dịch với Ban quản trị chưa; (3) Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán có trọng nhiều vào xử lý kế toán cụ thể trọng mức tới chất kinh tế giao dịch không Nếu giải thích Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán phần lớn không quán với điều khoản giao dịch với bên liên quan, theo quy định đoạn 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, kiểm toán viên cần xem xét độ tin cậy giải thích giải trình Ban Giám đốc đơn vị vấn đề quan trọng khác A39 Kiểm toán viên tìm hiểu tính hợp lý mặt kinh tế giao dịch từ góc độ bên liên quan, điều giúp kiểm toán viên hiểu rõ thực trạng giao dịch lý thực giao dịch Từ góc độ bên liên quan, tính hợp lý mặt kinh tế giao dịch lại không quán với chất kinh tế giao dịch điều cho thấy tồn yếu tố gây rủi ro gian lận Cho phép phê duyệt giao dịch quan trọng với bên liên quan (hướng dẫn đoạn 23(b) Chuẩn mực này) A40 Việc Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán, Ban quản trị Đại hội đồng cổ đông/ Hội đồng thành viên cho phép phê duyệt giao dịch quan trọng với bên liên quan hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị cung cấp chứng kiểm toán chứng minh giao dịch xem xét đầy đủ cấp quản lý cần thiết đơn vị điều khoản, điều kiện giao dịch phản ánh phù hợp báo cáo tài Sự tồn giao dịch quan trọng với bên liên quan mà giao dịch không cần cho phép phê duyệt cho thấy rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn, việc thảo luận với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán không đem lại giải thích hợp lý Trong trường hợp đó, kiểm toán viên cần phải cảnh giác giao dịch khác có chất tương tự Tuy nhiên, kể giao dịch với bên liên quan cho phép phê duyệt, kiểm toán viên chưa thể kết luận sai sót trọng yếu gian lận thủ tục cho phép phê duyệt không hiệu có thông đồng bên liên quan đơn vị chịu ảnh hưởng chi phối bên liên quan Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A41 Một đơn vị nhỏ kiểm soát theo cấp độ cho phép phê duyệt khác đơn vị lớn Do đó, kiểm toán đơn vị nhỏ, kiểm toán viên phụ thuộc vào thủ tục cho phép phê duyệt để làm chứng kiểm toán cho tính hợp lệ giao dịch quan trọng với bên liên quan hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị Thay vào đó, kiểm toán viên cân nhắc thực thủ tục kiểm toán khác như: kiểm tra tài liệu có 20 liên quan, xác nhận điều khoản cụ thể giao dịch với bên liên quan, quan sát tham gia Giám đốc đồng thời chủ doanh nghiệp vào giao dịch Cơ sở dẫn liệu cho giao dịch với bên liên quan thực theo điều khoản tương đương với điều khoản áp dụng giao dịch ngang giá (hướng dẫn đoạn 24 Chuẩn mực này) A42 Mặc dù có sẵn chứng kiểm toán việc giá giao dịch với bên liên quan so sánh với giá giao dịch ngang giá tương tự nào, nhiên thực tế có khó khăn làm hạn chế khả kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán chứng minh tất yếu tố khác giao dịch tương đương với yếu tố giao dịch ngang giá Ví dụ, xác nhận giao dịch với bên liên quan thực theo giá thị trường kiểm toán viên không xác định liệu điều khoản điều kiện khác giao dịch (như điều khoản tín dụng, khoản tiềm tàng chi phí cụ thể) có tương đương với điều khoản điều kiện thường thỏa thuận bên độc lập hay không Do đó, có rủi ro sai sót trọng yếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán khẳng định giao dịch với bên liên quan thực theo điều khoản tương đương với điều khoản áp dụng giao dịch ngang giá A43 Việc lập báo cáo tài yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán chứng minh cho sở dẫn liệu giao dịch với bên liên quan thực theo điều khoản tương đương với điều khoản áp dụng giao dịch ngang giá Chứng minh Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cho sở dẫn liệu bao gồm: (1) So sánh điều khoản giao dịch với bên liên quan với điều khoản giao dịch giống tương tự với nhiều bên không liên quan; (2) Thuê chuyên gia bên để xác định giá thị trường xác nhận điều khoản điều kiện thị trường cho giao dịch; (3) So sánh điều khoản giao dịch với điều khoản thị trường biết cho giao dịch tương tự thị trường tự A44 Để đánh giá việc chứng minh Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán cho sở dẫn liệu đoạn 43 Chuẩn mực này, kiểm toán viên thực nhiều thủ tục sau đây: (1) Xem xét hợp lý trình chứng minh sở dẫn liệu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán; (2) Xác minh nguồn liệu nội bên chứng minh cho sở dẫn liệu kiểm tra liệu để xác định tính xác, đầy đủ phù hợp nguồn liệu đó; (3) Đánh giá tính hợp lý giả định quan trọng cho sở dẫn liệu A45 Một số khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài quy định phải thuyết minh giao dịch với bên liên quan mà giao dịch không thực theo điều khoản tương đương với điều khoản áp dụng giao dịch ngang giá Trong trường hợp đó, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán không thuyết minh giao dịch với bên liên quan báo cáo tài chính, 21 ngầm hiểu giao dịch thực theo điều khoản tương đương với điều khoản áp dụng giao dịch ngang giá Đánh giá việc hạch toán thuyết minh mối quan hệ giao dịch với bên liên quan xác định Lưu ý tính trọng yếu đánh giá sai sót (hướng dẫn đoạn 25 Chuẩn mực này) A46 Đoạn 11(a) A16 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450 quy định kiểm toán viên phải xem xét quy mô chất sai sót trường hợp cụ thể mà sai sót xảy ra, đánh giá xem sai sót có trọng yếu hay không Tầm quan trọng giao dịch người sử dụng báo cáo tài không phụ thuộc vào giá trị giao dịch mà dựa vào yếu tố có liên quan cụ thể khác, chất mối quan hệ với bên liên quan Đánh giá thuyết minh bên liên quan (hướng dẫn đoạn 25(a) Chuẩn mực này) A47 Khi khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng có quy định phải thuyết minh bên liên quan, việc đánh giá thuyết minh bên liên quan có nghĩa xem xét trường hợp, tình thực tế quan hệ giao dịch với bên liên quan đơn vị kiểm toán có tóm tắt trình bày cách phù hợp để dễ hiểu người sử dụng hay không Thuyết minh giao dịch với bên liên quan không dễ hiểu nếu: (a) Tính hợp lý mặt kinh tế ảnh hưởng giao dịch báo cáo tài không rõ ràng bị trình bày sai lệch; (b) Các điều khoản, điều kiện, yếu tố quan trọng khác giao dịch mà người sử dụng cần biết lại không thuyết minh phù hợp Giải trình văn (hướng dẫn đoạn 26 Chuẩn mực này) A48 Các trường hợp kiểm toán viên cần thu thập giải trình văn Ban quản trị, bao gồm: (1) Khi Ban quản trị phê duyệt giao dịch với bên liên quan cụ thể mà giao dịch (a) ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, (b) có tham gia Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán; (2) Khi Ban quản trị giải trình lời cho kiểm toán viên chi tiết giao dịch với bên liên quan; (3) Khi Ban quản trị có lợi ích tài lợi ích khác bên liên quan giao dịch với bên liên quan A49 Kiểm toán viên định cần thu thập giải trình văn khẳng định cụ thể Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán, ví dụ giải trình việc giao dịch cụ thể với bên liên quan không bao gồm “thỏa thuận phụ” không thông báo Trao đổi với Ban quản trị (hướng dẫn đoạn 27 Chuẩn mực này) A50 Việc trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán vấn đề quan trọng phát sinh trình kiểm toán (đoạn A8 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 hướng dẫn thêm nội dung vấn đề quan trọng phát sinh trình kiểm toán) liên quan đến bên liên quan đơn vị giúp kiểm toán viên có cách hiểu với Ban quản trị chất vấn đề hướng giải 22 Ví dụ vấn đề quan trọng bên liên quan mà kiểm toán viên trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán, bao gồm: (1) Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán không thông báo (cho dù cố ý hay vô ý) cho kiểm toán viên bên liên quan giao dịch quan trọng với bên liên quan Điều cảnh báo cho Ban quản trị mối quan hệ giao dịch quan trọng với bên liên quan mà Ban quản trị trước đó; (2) Việc xác định giao dịch quan trọng với bên liên quan chưa cho phép phê duyệt hợp lý dẫn đến hành vi gian lận đáng ngờ; (3) Kiểm toán viên bất đồng với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán việc hạch toán thuyết minh giao dịch quan trọng với bên liên quan theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (4) Hành vi không tuân thủ pháp luật quy định liên quan ngăn cấm hạn chế số loại giao dịch cụ thể với bên liên quan; (5) Các khó khăn việc xác định bên nắm quyền kiểm soát cao đơn vị kiểm toán./ ***** 23 ... vị kiểm toán khống chế kiểm so t mà đáng kiểm so t hoạt động hiệu Rủi ro việc Ban Giám đốc khống chế kiểm so t cao Ban Giám đốc có mối quan hệ liên quan đến kiểm so t có ảnh hưởng đáng kể với... tiếp thông qua nhiều bên trung gian; c Một đơn vị khác chịu kiểm so t chung với đơn vị báo cáo thông qua việc có: i Sở hữu kiểm so t chung; ii Chủ sở hữu thành viên gia đình mật thiết; iii Có... cáo cáo tài nêu khái niệm quyền kiểm so t ảnh hưởng đáng kể Mặc dù khuôn khổ sử dụng thuật ngữ khác đề cập đến khái niệm nhìn chung, định nghĩa sau: (a) Kiểm so t: Là quyền chi phối sách tài hoạt