21 CMKT so 540 (26 03 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm tốn số 540: Kiểm tốn ước tính kế tốn (Bao gồm ước tính kế tốn giá trị hợp lý thuyết minh liên quan) (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm tốn viên”) liên quan đến ước tính kế tốn, bao gồm ước tính kế tốn giá trị hợp lý thuyết minh liên quan trình kiểm tốn báo cáo tài Cụ thể, Chuẩn mực mở rộng cách áp dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, số 330 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam khác liên quan đến ước tính kế tốn Chuẩn mực quy định hướng dẫn sai sót ước tính kế tốn, dấu hiệu thiên lệch Ban Giám đốc Bản chất ước tính kế toán 02 Một số khoản mục báo cáo tài khơng thể đo lường xác mà ước tính Trong Chuẩn mực này, khoản mục báo cáo tài gọi ước tính kế tốn Nội dung độ tin cậy thơng tin có để hỗ trợ cho Ban Giám đốc lập ước tính kế tốn khác đáng kể, làm ảnh hưởng đến mức độ khơng chắn ước tính kế tốn Mức độ khơng chắn lại ảnh hưởng đến rủi ro có sai sót trọng yếu ước tính kế tốn, kể việc ước tính kế toán dễ bị ảnh hưởng thiên lệch cố ý hay vô ý Ban Giám đốc (xem hướng dẫn đoạn A1 - A11 Chuẩn mực này) 03 Mục tiêu đo lường ước tính kế tốn thay đổi tùy thuộc vào khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng tùy thuộc vào khoản mục trình bày báo cáo tài Mục tiêu đo lường số ước tính kế tốn nhằm dự đốn kết nhiều giao dịch, kiện điều kiện dẫn đến yêu cầu phải có ước tính kế tốn Các ước tính kế tốn khác, bao gồm số ước tính kế tốn giá trị hợp lý, lại có mục tiêu đo lường khác thể giá trị giao dịch khoản mục báo cáo tài dựa vào điều kiện phổ biến thời điểm đo lường, giá thị trường ước tính loại tài sản nợ phải trả cụ thể Ví dụ, khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng quy định việc đo lường giá trị hợp lý phải dựa giao dịch giả định bên có hiểu biết sẵn sàng tham gia vào giao dịch ngang giá (đôi gọi “các bên tham gia thị trường” tương đương), thay giao dịch thời điểm khứ tương lai (các khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài khác có định nghĩa khác giá trị hợp lý) 04 Sự khác biệt kết thực tế ước tính kế tốn số liệu ghi nhận thuyết minh ban đầu báo cáo tài khơng thiết bị coi sai sót báo cáo tài Điều đặc biệt ước tính kế tốn giá trị hợp lý, kết thực tế kiểm chứng chịu ảnh hưởng kiện điều kiện xảy sau ngày thực ước tính kế tốn cho mục đích lập trình bày báo cáo tài 05 Kiểm tốn viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực trình thực kiểm tốn ước tính kế tốn liên quan đến báo cáo tài Đơn vị kiểm tốn (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm tốn xem xét ước tính kế tốn q trình kiểm tốn Mục tiêu 06 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc: (a) Các ước tính kế tốn, bao gồm ước tính kế tốn giá trị hợp lý, ghi nhận thuyết minh báo cáo tài có hợp lý theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng; (b) Các thuyết minh liên quan báo cáo tài có đầy đủ theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng Giải thích thuật ngữ 07 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Ước tính kế tốn: Là giá trị tiền tệ gần trường hợp phương pháp đo lường xác Thuật ngữ sử dụng cho giá trị đo lường theo giá trị hợp lý có khơng chắn ước tính sử dụng cho giá trị khác cần ước tính Khi chuẩn mực đề cập đến ước tính kế tốn đo lường theo giá trị hợp lý, thuật ngữ “Ước tính kế tốn giá trị hợp lý” sử dụng; (b) Giá trị ước tính khoảng giá trị ước tính kiểm tốn viên: Là giá trị khoảng giá trị mà kiểm tốn viên ước tính dựa chứng kiểm toán để sử dụng việc đánh giá giá trị ước tính Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán; (c) Sự khơng chắn ước tính: Là khả dễ xảy thiếu xác vốn có giá trị đo lường ước tính kế tốn thuyết minh liên quan; (d) Sự thiên lệch Ban Giám đốc: Là thiếu khách quan Ban Giám đốc trình lập trình bày báo cáo tài chính; (e) Giá trị ước tính Ban Giám đốc: Là giá trị ước tính kế tốn Ban Giám đốc lựa chọn để ghi nhận thuyết minh báo cáo tài chính; (f) Kết ước tính kế tốn: Là giá trị tiền tệ thực tế có từ việc thực giao dịch, kiện điều kiện lập ước tính kế toán II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan 08 Theo quy định đoạn 05 - 06 11 - 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, thực thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan nhằm tìm hiểu đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, có kiểm sốt nội đơn vị, kiểm tốn viên phải tìm hiểu vấn đề sau để có sở xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ước tính kế tốn (xem hướng dẫn đoạn A12 Chuẩn mực này): (a) Các quy định khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng ước tính kế toán, kể thuyết minh liên quan (xem hướng dẫn đoạn A13 - A15 Chuẩn mực này); (b) Cách thức Ban Giám đốc xác định giao dịch, kiện điều kiện dẫn đến cần thiết phải ghi nhận thuyết minh ước tính kế tốn báo cáo tài Khi tìm hiểu vấn đề này, kiểm tốn viên phải vấn Ban Giám đốc thay đổi hoàn cảnh dẫn đến cần thiết phải đưa ước tính kế tốn phải sửa đổi ước tính kế tốn có (xem hướng dẫn đoạn A16 - A21 Chuẩn mực này); (c) Cách thức Ban Giám đốc lập ước tính kế tốn hiểu biết liệu làm sở lập ước tính đó, bao gồm (xem hướng dẫn đoạn A22 - A23 Chuẩn mực này): 09 (i) Phương pháp, kể mơ hình (nếu có) sử dụng để lập ước tính kế tốn (xem hướng dẫn đoạn A24 - A26 Chuẩn mực này); (ii) Các kiểm soát liên quan (xem hướng dẫn đoạn A27 - A28 Chuẩn mực này); (iii) Ban Giám đốc có sử dụng chuyên gia hay không (xem hướng dẫn đoạn A29 - A30 Chuẩn mực này); (iv) Các giả định sử dụng để lập ước tính kế tốn (xem hướng dẫn đoạn A31 - A36 Chuẩn mực này); (v) Liệu có phải có thay đổi phương pháp lập ước tính kế tốn so với kỳ trước hay khơng có (xem hướng dẫn đoạn A37 Chuẩn mực này); (vi) Ban Giám đốc có đánh giá ảnh hưởng khơng chắn ước tính kế tốn hay khơng có đánh (xem hướng dẫn đoạn A38 Chuẩn mực này) Kiểm toán viên phải soát xét kết thực tế ước tính kế tốn báo cáo tài kỳ trước phù hợp, sốt xét việc thực lại ước tính cho mục đích lập trình bày báo cáo tài kỳ Nội dung phạm vi soát xét kiểm tốn viên có tính đến nội dung ước tính kế tốn việc liệu thơng tin thu thập từ việc sốt xét có phù hợp để xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu ước tính kế tốn ghi nhận thuyết minh báo cáo tài kỳ hay khơng Tuy nhiên, mục đích việc sốt xét nghi vấn xét đoán đưa kỳ trước dựa vào thơng tin có thời điểm (xem hướng dẫn đoạn A39 - A44 Chuẩn mực này) Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu 10 Để xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu theo quy định đoạn 25 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, kiểm tốn viên phải đánh giá mức độ khơng chắn ước tính kế tốn (xem hướng dẫn đoạn A45 - A46 Chuẩn mực này) 11 Kiểm toán viên phải dựa vào xét đốn để xác định xem có ước tính kế tốn đánh giá có mức độ khơng chắn cao làm phát sinh rủi ro đáng kể hay không (xem hướng dẫn đoạn A47 - A51 Chuẩn mực này) Biện pháp xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá 12 13 Căn vào rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá, kiểm toán viên phải xác định (xem hướng dẫn đoạn A52 Chuẩn mực này): (a) Liệu Ban Giám đốc áp dụng cách thích hợp quy định khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng liên quan đến ước tính kế toán hay chưa (xem hướng dẫn đoạn A53 - A56 Chuẩn mực này); (b) Liệu phương pháp lập ước tính kế tốn có thích hợp áp dụng quán hay chưa liệu thay đổi (nếu có) ước tính kế tốn phương pháp lập ước tính kế tốn so với kỳ trước có phù hợp với hồn cảnh thực tế hay không (xem hướng dẫn đoạn A57 - A58 Chuẩn mực này) Để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá theo quy định đoạn 05 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330, kiểm toán viên phải thực biện pháp sau đây, có tính đến nội dung ước tính kế tốn (xem hướng dẫn đoạn A59 - A61 Chuẩn mực này): (a) Xác định xem kiện phát sinh ngày lập báo cáo kiểm tốn có cung cấp chứng kiểm tốn liên quan đến ước tính kế tốn hay không (xem hướng dẫn đoạn A62 - A67 Chuẩn mực này); (b) Kiểm tra cách thức Ban Giám đốc lập ước tính kế tốn liệu làm sở cho việc lập ước tính kế tốn Khi kiểm tra, kiểm toán viên phải đánh giá liệu (xem hướng dẫn đoạn A68 - A70 Chuẩn mực này): (i) Phương pháp đo lường sử dụng có phù hợp với hồn cảnh thực tế hay khơng (xem hướng dẫn đoạn A71 - A76 Chuẩn mực này); (ii) Các giả định mà Ban Giám đốc sử dụng có hợp lý theo mục tiêu đo lường khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không (xem hướng dẫn đoạn A77 - A83 Chuẩn mực này); (c) Kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát cách thức Ban Giám đốc lập ước tính kế tốn, với thử nghiệm thích hợp (xem hướng dẫn đoạn A84 - A86 Chuẩn mực này); (d) Xây dựng giá trị ước tính khoảng giá trị ước tính để đánh giá giá trị ước tính Ban Giám đốc Vì mục đích (xem hướng dẫn đoạn A87 A91 Chuẩn mực này): 14 (i) Nếu kiểm toán viên sử dụng giả định phương pháp khác với giả định phương pháp Ban Giám đốc, kiểm tốn viên phải tìm hiểu đầy đủ giả định phương pháp Ban Giám đốc để đảm bảo kiểm toán viên tính đến tất biến số có liên quan đưa giá trị ước tính khoảng giá trị ước tính để đánh giá khác biệt đáng kể so với giá trị ước tính Ban Giám đốc (xem hướng dẫn Đoạn A92 Chuẩn mực này); (ii) Nếu kiểm toán viên kết luận việc sử dụng khoảng giá trị ước tính thích hợp kiểm tốn viên phải dựa vào chứng kiểm toán có để thu hẹp khoảng giá trị ước tính tất kết khoảng giá trị ước tính coi hợp lý (xem hướng dẫn đoạn A93 - A95 Chuẩn mực này) Để xác định quy định đoạn 12 để xử lý rủi ro có sai sót trọng yếu đánh giá theo quy định đoạn 13 Chuẩn mực này, kiểm toán viên phải xem xét liệu có cần phải có kiến thức kỹ chuyên sâu liên quan đến hay nhiều khía cạnh ước tính kế tốn để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp hay khơng (xem hướng dẫn đoạn A96 - A101 Chuẩn mực này) Thử nghiệm để xử lý rủi ro đáng kể Sự khơng chắn ước tính 15 16 Đối với ước tính kế tốn làm phát sinh rủi ro đáng kể, việc thực thử nghiệm theo quy định đoạn 18 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330, kiểm toán viên phải đánh giá (xem hướng dẫn đoạn A102 Chuẩn mực này): (a) Ban Giám đốc xem xét giả định kết khác lý Ban Giám đốc không chọn giả định kết đó, Ban Giám đốc xử lý khơng chắn ước tính lập ước tính kế tốn (xem hướng dẫn đoạn A103 - A106 Chuẩn mực này); (b) Các giả định quan trọng Ban Giám đốc sử dụng có hợp lý hay khơng (xem hướng dẫn đoạn A107 - A109 Chuẩn mực này); (c) Dự định khả thực hành động cụ thể Ban Giám đốc, kiểm toán viên xem xét tính hợp lý giả định quan trọng mà Ban Giám đốc sử dụng việc áp dụng thích hợp khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng (xem hướng dẫn đoạn A110 Chuẩn mực này) Nếu theo xét đoán kiểm tốn viên, Ban Giám đốc khơng xem xét đầy đủ ảnh hưởng không chắn ước tính kế tốn làm phát sinh rủi ro đáng kể, kiểm toán viên phải xây dựng khoảng giá trị ước tính (nếu cần thiết) để đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn (xem hướng dẫn đoạn A111 - A112 Chuẩn mực này) Tiêu chí ghi nhận đo lường 17 Đối với ước tính kế tốn làm phát sinh rủi ro đáng kể, kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc: (a) Quyết định Ban Giám đốc việc ghi nhận hay khơng ghi nhận ước tính kế tốn báo cáo tài có tn theo quy định khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng (xem hướng dẫn đoạn A113 - A114 Chuẩn mực này); (b) Cơ sở đo lường chọn cho ước tính kế tốn có tn theo quy định khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không (xem hướng dẫn đoạn A115 Chuẩn mực này) Đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn xác định sai sót 18 Dựa vào chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải đánh giá ước tính kế tốn báo cáo tài hợp lý bị sai sót theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng (xem hướng dẫn đoạn A116 - A119 Chuẩn mực này) Các thuyết minh liên quan đến ước tính kế tốn 19 Kiểm tốn viên phải thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp việc liệu thuyết minh báo cáo tài liên quan đến ước tính kế tốn có tuân theo quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không (xem hướng dẫn đoạn A120 - A121 Chuẩn mực này) 20 Đối với ước tính kế toán làm phát sinh rủi ro đáng kể, kiểm toán viên phải đánh giá tính đầy đủ thuyết minh khơng chắn ước tính báo cáo tài theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng (xem hướng dẫn đoạn A122 - A123 Chuẩn mực này) Các dấu hiệu thiên lệch Ban Giám đốc 21 Kiểm toán viên phải xem xét xét đoán định Ban Giám đốc lập ước tính kế tốn nhằm xác định liệu có dấu hiệu thiên lệch Ban Giám đốc hay khơng Khi kết luận tính hợp lý ước tính kế tốn, thân dấu hiệu thiên lệch Ban Giám đốc sai sót (xem hướng dẫn đoạn A124 - A125 Chuẩn mực này) Giải trình văn 22 Kiểm tốn viên phải thu thập giải trình văn Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) việc liệu họ có tin tưởng giả định quan trọng sử dụng lập ước tính kế tốn hợp lý hay khơng (xem hướng dẫn đoạn A126 - A127 Chuẩn mực này) Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 23 Theo quy định đoạn 08 - 11 hướng dẫn đoạn A6 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230, kiểm toán viên phải lưu tài liệu, hồ sơ kiểm toán về: (a) Cơ sở kết luận kiểm toán viên tính hợp lý ước tính kế toán thuyết minh liên quan làm phát sinh rủi ro đáng kể; (b) Các dấu hiệu thiên lệch Ban Giám đốc (nếu có) (xem hướng dẫn đoạn A128 Chuẩn mực này) III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Bản chất ước tính kế tốn (hướng dẫn đoạn 02 Chuẩn mực này) A1 Do tính chất khơng chắn vốn có hoạt động kinh doanh, số khoản mục báo cáo tài ước tính Hơn nữa, tính chất đặc thù tài sản, khoản nợ phải trả thành phần vốn chủ sở hữu, sở hay phương pháp đo lường quy định khn khổ lập trình bày báo cáo tài dẫn đến u cầu phải ước tính khoản mục báo cáo tài Khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng quy định cụ thể phương pháp đo lường thuyết minh cần thiết báo cáo tài Phụ lục Chuẩn mực hướng dẫn việc đo lường thuyết minh giá trị hợp lý theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài khác A2 Một số ước tính kế tốn có tính chắn tương đối thấp, làm phát sinh rủi ro có sai sót trọng yếu hơn, ví dụ: A3 A4 (1) Ước tính kế tốn phát sinh đơn vị có hoạt động kinh doanh khơng phức tạp; (2) Ước tính kế tốn lập cập nhật thường xuyên liên quan đến giao dịch có tính chất thường xun; (3) Ước tính kế tốn lập từ liệu có sẵn, liệu thực tế lãi suất công bố giá chứng khốn giao dịch sàn Những liệu coi “có thể kiểm chứng được” lập ước tính kế tốn giá trị hợp lý; (4) Ước tính kế tốn giá trị hợp lý trường hợp phương pháp đo lường quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng đơn giản dễ áp dụng cho tài sản nợ phải trả cần phải đo lường theo giá trị hợp lý; (5) Ước tính kế tốn giá trị hợp lý trường hợp mơ hình để đo lường ước tính kế tốn sử dụng phổ biến chấp nhận rộng rãi, với điều kiện giả định liệu đầu vào cho mơ hình kiểm chứng Tuy nhiên, số ước tính kế tốn có mức độ khơng chắn tương đối cao, đặc biệt ước tính dựa giả định quan trọng, ví dụ: (1) Ước tính kế tốn liên quan đến kết vụ kiện tụng, tranh chấp; (2) Ước tính kế tốn giá trị hợp lý cơng cụ tài phái sinh khơng giao dịch rộng rãi; (3) Ước tính kế tốn giá trị hợp lý yêu cầu sử dụng mơ hình xây dựng cho đơn vị mang tính chuyên môn cao giả định liệu đầu vào sử dụng cho ước tính khơng thể kiểm chứng thị trường Mức độ không chắn ước tính thay đổi tùy theo nội dung ước tính kế tốn, phạm vi sử dụng phương pháp mơ hình chấp nhận rộng rãi tính chủ quan giả định sử dụng để lập ước tính kế tốn Trong số trường hợp, khơng chắn ước tính kế tốn lớn đến mức khơng đáp ứng tiêu chí ghi nhận theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng khơng thể lập ước tính kế tốn A5 Khơng phải tất khoản mục báo cáo tài cần phải đo lường theo giá trị hợp lý có khơng chắn ước tính Ví dụ, số khoản mục báo cáo tài chính, có thị trường giao dịch mở cung cấp thông tin sẵn có đáng tin cậy giá giao dịch thực tế phát sinh thị trường, hữu báo giá công bố thường chứng kiểm toán tốt giá trị hợp lý Tuy nhiên, phương pháp đánh giá liệu xác định rõ ràng có khơng chắn ước tính Ví dụ, việc đánh giá chứng khốn theo giá niêm yết thị trường giao dịch mở phải điều chỉnh số lượng chứng khốn đơn vị nắm giữ lớn so với khối lượng niêm yết thị trường bị giới hạn khả giao dịch Ngồi ra, tình hình kinh tế chung thời điểm ước tính (như thiếu tính khoản thị trường) ảnh hưởng đến khơng chắn ước tính A6 Ngồi ước tính kế tốn giá trị hợp lý, ví dụ khác trường hợp cần ước tính kế tốn, bao gồm: (1) Dự phịng nợ phải thu khó địi; (2) Hàng tồn kho lỗi thời; (3) Nghĩa vụ bảo hành; (4) Phương pháp khấu hao thời gian sử dụng hữu ích tài sản; (5) (6) (7) A7 Kết hợp đồng dài hạn; Chi phí phát sinh từ việc giải vụ kiện tụng, tranh chấp phán tịa án Ví dụ khác trường hợp cần ước tính kế tốn giá trị hợp lý, bao gồm: (1) A8 Dự phòng giá trị lại khoản đầu tư có khơng chắn khả thu hồi; Các công cụ tài phức tạp khơng giao dịch thị trường giao dịch mở; (2) Chi trả cổ tức cổ phiếu; (3) Bất động sản thiết bị chờ lý; (4) Các tài sản nợ phải trả mua hợp kinh doanh, bao gồm lợi thương mại tài sản cố định vơ hình; (5) Các giao dịch có trao đổi phi tiền tệ tài sản nợ phải trả bên độc lập, ví dụ trao đổi phi tiền tệ thiết bị nhà máy ngành kinh doanh khác Việc ước tính thường liên quan đến xét đốn dựa thơng tin sẵn có thời điểm lập trình bày báo cáo tài Đối với nhiều ước tính kế tốn, việc xét đoán bao gồm đưa giả định vấn đề không chắn thời điểm ước tính Kiểm tốn viên khơng có trách nhiệm dự đốn điều kiện, giao dịch kiện tương lai mà biết thời điểm kiểm tốn ảnh hưởng đáng kể đến hành động Ban Giám đốc ảnh hưởng đến giả định Ban Giám đốc sử dụng Sự thiên lệch Ban Giám đốc A9 Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài u cầu phải khách quan, nghĩa không thiên lệch Tuy nhiên, ước tính kế tốn khơng xác chịu ảnh hưởng xét đoán Ban Giám đốc Xét đốn liên quan đến thiên lệch cố ý hay vô ý Ban Giám đốc (ví dụ, động phải đạt kết mong muốn) Khả ước tính kế tốn chịu ảnh hưởng thiên lệch Ban Giám đốc tăng lên ước tính lập chứa đựng yếu tố chủ quan Sự thiên lệch vô ý Ban Giám đốc khả xảy thiên lệch cố ý tiềm ẩn định mang tính chủ quan thường phải có lập ước tính kế toán Đối với kiểm toán năm tiếp theo, dấu hiệu thiên lệch Ban Giám đốc phát q trình kiểm tốn kỳ trước ảnh hưởng đến việc lập kế hoạch, xác định đánh giá rủi ro kiểm toán viên kỳ A10 Sự thiên lệch Ban Giám đốc khó phát cấp độ tài khoản mà phát xem xét tổng thể nhóm ước tính kế tốn xem xét tất ước tính kế toán, quan sát số kỳ kế toán Mặc dù thiên lệch Ban Giám đốc tiềm ẩn định chủ quan, thực xét đốn, Ban Giám đốc khơng có ý định làm cho người sử dụng báo cáo tài hiểu sai Tuy nhiên, Ban Giám đốc có ý định làm cho người sử dụng báo cáo tài hiểu sai thiên lệch Ban Giám đốc chất gian lận Lưu ý kiểm tốn đơn vị lĩnh vực cơng A11 Các đơn vị lĩnh vực cơng nắm giữ khối lượng lớn tài sản chuyên dụng mà khơng có nguồn thơng tin sẵn có đáng tin cậy tài sản cho mục đích đo lường theo giá trị hợp lý làm sở cho việc xác định giá trị kết hợp hai Thông thường, tài sản chuyên dụng khơng tạo dịng tiền khơng có thị trường giao dịch Vì vậy, việc đo lường theo giá trị hợp lý thường yêu cầu phải ước tính phức tạp, số trường hợp khơng ước tính Thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan (hướng dẫn đoạn 08 Chuẩn mực này) A12 Các thủ tục đánh giá rủi ro hoạt động liên quan theo quy định đoạn 08 Chuẩn mực giúp kiểm tốn viên tìm hiểu nội dung loại ước tính kế tốn mà đơn vị có Kiểm tốn viên phải xem xét liệu hiểu biết thu thập có đầy đủ để xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan đến ước tính kế tốn để lập kế hoạch nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn hay khơng Tìm hiểu quy định khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng (hướng dẫn đoạn 08(a) Chuẩn mực này) A13 Việc tìm hiểu quy định khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng giúp kiểm tốn viên xác định liệu khn khổ có quy định sau hay không: (1) Các điều kiện định việc ghi nhận ước tính kế tốn phương pháp đo lường ước tính kế tốn (phần lớn khn khổ lập trình bày báo cáo tài quy định phải tổng hợp vào Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết hoạt động kinh doanh khoản mục, bao gồm ước tính kế tốn, đáp ứng tiêu chí ghi nhận Việc thuyết minh sách kế tốn trình bày bổ sung phần Thuyết minh báo cáo tài khơng coi ghi nhận khoản mục đó); (2) (3) Các điều kiện định cho phép yêu cầu phải đo lường theo giá trị hợp lý, ví dụ cách xem xét ý định Ban Giám đốc thực hành động định tài sản nợ phải trả; Các khoản mục phải thuyết minh thuyết minh Việc tìm hiểu cung cấp cho kiểm toán viên sở để trao đổi với Ban Giám đốc cách thức Ban Giám đốc áp dụng quy định liên quan đến ước tính kế toán để xác định liệu quy định áp dụng thích hợp hay chưa A14 Khn khổ lập trình bày báo cáo tài hướng dẫn Ban Giám đốc xác định giá trị ước tính có lựa chọn khác Ví dụ, khn khổ lập trình bày báo cáo tài quy định giá trị ước tính chọn phải phản ánh xét đốn Ban Giám đốc kết thực tế có nhiều khả xảy (Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài khác sử dụng thuật ngữ khác để mô tả giá trị ước tính xác định cách này) Khn khổ lập trình bày báo cáo tài yêu cầu sử dụng giá trị kỳ vọng theo phương pháp xác suất chiết khấu Trong số trường hợp, Ban Giám đốc trực tiếp lập giá trị ước tính Trường hợp khác, Ban Giám đốc lập giá trị ước tính đáng tin cậy sau xem xét giả định kết thay khác mà từ giá trị ước tính xác định A15 Khn khổ lập trình bày báo cáo tài u cầu phải thuyết minh thơng tin giả định quan trọng sử dụng để lập ước tính kế tốn đặc biệt nhạy cảm Hơn nữa, ước tính kế tốn có mức độ khơng chắn cao, khn khổ lập trình bày báo cáo tài khơng cho phép ghi nhận ước tính kế tốn báo cáo tài mà yêu cầu phải trình bày thuyết minh báo cáo tài Tìm hiểu cách thức Ban Giám đốc xác định cần thiết ước tính kế tốn (hướng dẫn đoạn 08(b) Chuẩn mực này) A16 Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Ban Giám đốc phải xác định liệu giao dịch, kiện điều kiện có dẫn đến cần thiết phải lập ước tính kế tốn hay khơng xác định tất ước tính kế tốn cần thiết ghi nhận, đo lường thuyết minh báo cáo tài theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng A17 Ban Giám đốc xác định giao dịch, kiện điều kiện dẫn đến cần thiết phải lập ước tính kế tốn dựa vào: (1) (2) Kiến thức Ban Giám đốc hoạt động ngành nghề đơn vị; Kiến thức Ban Giám đốc việc thực chiến lược kinh doanh kỳ tại; 10 (1) Từng giả định có hợp lý hay khơng; (2) Các giả định có phụ thuộc lẫn có qn hay khơng; (3) Các giả định có hợp lý xem xét cách tổng thể mối liên hệ với giả định khác sử dụng cho ước tính kế tốn cho ước tính kế tốn khác hay không; (4) Các giả định sử dụng để lập ước tính kế tốn giá trị hợp lý có phản ánh thích hợp với giả định thị trường kiểm chứng hay không A79 Các giả định sử dụng để lập ước tính kế tốn phản ánh điều mà Ban Giám đốc mong đợi, kết mục tiêu chiến lược cụ thể Trong trường hợp đó, kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm tốn để đánh giá tính hợp lý giả định đó, ví dụ cách xem xét giả định có qn với: (1) Mơi trường kinh tế nói chung tình hình kinh tế đơn vị kiểm toán; (2) Các kế hoạch đơn vị kiểm toán; (3) Các giả định có liên quan kỳ trước, phù hợp; (4) (5) Thông tin kinh nghiệm điều kiện trước đơn vị kiểm tốn coi tiêu biểu cho kiện điều kiện tương lai; Các giả định khác Ban Giám đốc có liên quan đến báo cáo tài A80 Tính hợp lý giả định sử dụng phụ thuộc vào ý định khả thực hành động cụ thể Ban Giám đốc Ban Giám đốc lập lưu lại kế hoạch dự định liên quan đến tài sản nợ phải trả cụ thể khn khổ lập trình bày báo cáo tài u cầu Ban Giám đốc phải thực điều Kiểm toán viên phải sử dụng xét đốn chun mơn để xét đốn mức độ chứng kiểm toán cần phải thu thập ý định khả Ban Giám đốc Các thủ tục mà kiểm tốn viên áp dụng bao gồm: (1) Xem xét kết thực ý định Ban Giám đốc khứ; (2) Soát xét kế hoạch văn tài liệu khác, bao gồm kế hoạch tài chính, giấy tờ ủy quyền biên phê duyệt thức, có thể; (3) Phỏng vấn Ban Giám đốc lý Ban Giám đốc thực hành động cụ thể; (4) Xem xét kiện xảy từ sau ngày kết thúc kỳ kế toán đến ngày lập báo cáo kiểm toán; (5) Đánh giá khả thực hành động cụ thể đơn vị kiểm tốn hồn cảnh kinh tế đơn vị, bao gồm ảnh hưởng cam kết đơn vị Tuy nhiên, khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài không cho phép xét đến kế hoạch dự định Ban Giám đốc lập ước tính kế toán Đây trường hợp phổ biến lập ước tính kế tốn giá trị hợp lý, mục tiêu đo 24 lường yêu cầu giả định sử dụng để lập ước tính kế tốn phải phản ánh giả định bên tham gia thị trường A81 Ngoài vấn đề nêu trên, đánh giá tính hợp lý giả định mà Ban Giám đốc sử dụng để lập ước tính kế toán giá trị hợp lý, vấn đề khác mà kiểm tốn viên xem xét bao gồm: (1) Ban Giám đốc có sử dụng liệu đầu vào đặc thù thị trường để xây dựng giả định khơng có sử dụng nào; (2) Liệu giả định có quán với điều kiện thị trường kiểm chứng có quán với đặc điểm tài sản nợ phải trả đo lường theo giá trị hợp lý hay không; (3) Liệu nguồn giả định bên tham gia thị trường có phù hợp đáng tin cậy hay khơng, Ban Giám đốc lựa chọn giả định để sử dụng có số giả định khác bên tham gia thị trường; (4) Liệu Ban Giám đốc có xem xét giả định sử dụng thông tin giao dịch, tài sản nợ phải trả so sánh hay khơng có xem xét A82 Ngồi ra, ước tính kế tốn giá trị hợp lý bao gồm liệu đầu vào kiểm chứng không kiểm chứng Khi ước tính kế tốn giá trị hợp lý dựa liệu đầu vào không kiểm chứng được, ví dụ vấn đề mà kiểm tốn viên xem xét bao gồm cách thức Ban Giám đốc giải thích, trình bày vấn đề sau: (1) Xác định đặc điểm bên tham gia thị trường có liên quan đến ước tính kế toán; (2) Những sửa đổi Ban Giám đốc thực giả định Ban Giám đốc để phản ánh quan điểm họ giả định mà bên tham gia thị trường sử dụng; (3) Liệu Ban Giám đốc có sử dụng thơng tin tốt có hồn cảnh cụ thể hay không; (4) Các giả định Ban Giám đốc tính đến giao dịch, tài sản nợ phải trả so sánh (nếu có) Nếu có liệu đầu vào khơng kiểm chứng được, kiểm tốn viên phải kết hợp việc đánh giá giả định với biện pháp khác để xử lý rủi ro đánh giá quy định đoạn 13 Chuẩn mực để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp Trong trường hợp đó, kiểm tốn viên cần thực thủ tục kiểm tốn khác, ví dụ kiểm tra tài liệu, hồ sơ chứng minh cho việc Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) soát xét phê duyệt ước tính kế tốn A83 Khi đánh giá tính hợp lý giả định sử dụng để lập ước tính kế tốn, kiểm tốn viên phát nhiều giả định quan trọng Giả định quan trọng cho thấy ước tính kế tốn có mức độ khơng chắn cao, làm phát sinh rủi ro đáng kể Các biện pháp bổ sung để xử lý rủi ro đáng kể hướng dẫn đoạn A102 - A115 Chuẩn mực 25 Kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát (hướng dẫn đoạn 13(c) Chuẩn mực này) A84 Việc kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát cách thức Ban Giám đốc lập ước tính kế tốn biện pháp phù hợp quy trình Ban Giám đốc thiết kế, thực trì tốt, ví dụ: (1) Có kiểm sốt việc Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) soát xét phê duyệt ước tính kế tốn; (2) Ước tính kế tốn lập dựa q trình xử lý liệu hàng ngày hệ thống kế toán đơn vị kiểm toán A85 Kiểm toán viên phải kiểm tra tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát trường hợp: (a) Khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ sở dẫn liệu, kiểm toán viên kỳ vọng kiểm sốt quy trình thực hiệu quả; (b) Nếu thực thử nghiệm khơng thể cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp cấp độ sở dẫn liệu (theo quy định đoạn 08 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 330) Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A86 Các đơn vị nhỏ có kiểm sốt quy trình lập ước tính kế tốn, nhiên hình thức hoạt động kiểm sốt khác Hơn nữa, đơn vị nhỏ xác định số loại kiểm sốt định khơng cần thiết Ban Giám đốc tham gia trực tiếp vào việc lập trình bày báo cáo tài Tuy nhiên, số đơn vị nhỏ, khơng có nhiều kiểm sốt mà kiểm tốn viên xác định Do đó, kiểm tốn viên sử dụng thử nghiệm để xử lý rủi ro đánh giá, thực biện pháp quy định đoạn 13 Chuẩn mực Xây dựng giá trị ước tính khoảng giá trị ước tính (hướng dẫn đoạn 13(d) Chuẩn mực này) A87 Việc xây dựng giá trị ước tính khoảng giá trị ước tính để đánh giá giá trị ước tính Ban Giám đốc biện pháp thích hợp khi: (1) Ước tính kế tốn khơng lập dựa trình xử lý liệu hàng ngày hệ thống kế toán; (2) Kết soát xét kiểm tốn viên ước tính kế tốn tương tự lập báo cáo tài kỳ trước cho thấy quy trình Ban Giám đốc khơng hiệu quả; (3) Các kiểm sốt đơn vị quy trình xác định ước tính kế tốn Ban Giám đốc khơng thiết kế tốt không thực phù hợp; (4) Các kiện giao dịch xảy từ ngày kết thúc kỳ kế toán đến ngày lập báo cáo kiểm toán mâu thuẫn với giá trị ước tính Ban Giám đốc; (5) Kiểm tốn viên có nguồn liệu khác để lập giá trị ước tính khoảng giá trị ước tính 26 A88 Ngay kiểm soát đơn vị kiểm toán thiết kế tốt thực hợp lý, việc xây dựng giá trị ước tính khoảng giá trị ước tính biện pháp hữu hiệu hiệu để xử lý rủi ro đánh giá Trong trường hợp khác, kiểm tốn viên sử dụng phương pháp để xác định liệu có cần thiết phải thực thủ tục kiểm toán hay khơng có xác định nội dung phạm vi thủ tục A89 Phương pháp mà kiểm toán viên sử dụng để xây dựng giá trị ước tính khoảng giá trị ước tính thay đổi tùy theo việc phương pháp coi hiệu hồn cảnh thực tế Ví dụ, kiểm tốn viên xây dựng giá trị ước tính sơ bộ, sau đánh giá độ nhạy giá trị thay đổi giả định, nhằm đưa khoảng giá trị ước tính để đánh giá giá trị ước tính Ban Giám đốc đơn vị Hoặc kiểm tốn viên bắt đầu cách xây dựng khoảng giá trị ước tính để từ xác định giá trị ước tính, A90 Khả kiểm toán viên lập giá trị ước tính thay khoảng giá trị ước tính, phụ thuộc vào số yếu tố, bao gồm mơ hình sử dụng, nội dung phạm vi liệu sẵn có tính khơng chắn ước tính kế tốn Hơn nữa, khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng ảnh hưởng đến định xây dựng giá trị ước tính khoảng giá trị ước tính Khn khổ quy định giá trị ước tính sử dụng sau xem xét kết giả định khác, quy định phương pháp đo lường cụ thể (ví dụ, sử dụng giá trị kỳ vọng theo phương pháp xác suất chiết khấu) A91 Kiểm tốn viên xây dựng giá trị ước tính khoảng giá trị ước tính nhiều cách khác nhau, ví dụ cách: (1) Sử dụng mơ hình, ví dụ mơ hình sử dụng phổ biến ngành lĩnh vực cụ thể, mơ hình đơn vị tự xây dựng kiểm toán viên tự xây dựng; (2) Mở rộng xem xét Ban Giám đốc giả định kết thay thế, ví dụ cách đưa giả định khác; (3) Tuyển dụng th cá nhân có chun mơn thích hợp để xây dựng sử dụng mơ hình, cung cấp giả định phù hợp; (4) Tham khảo điều kiện, giao dịch kiện so sánh khác, thích hợp, tham khảo thị trường tài sản nợ phải trả so sánh Tìm hiểu giả định phương pháp Ban Giám đốc (hướng dẫn đoạn 13(d)(i) Chuẩn mực này) A92 Khi kiểm toán viên lập giá trị ước tính khoảng giá trị ước tính sử dụng giả định phương pháp khác với giả định phương pháp Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán, đoạn 13(d)(i) Chuẩn mực quy định kiểm tốn viên phải tìm hiểu đầy đủ giả định phương pháp Ban Giám đốc lập ước tính kế tốn Việc tìm hiểu cung cấp cho kiểm tốn viên thơng tin phù hợp để kiểm tốn viên xây dựng giá trị ước tính khoảng giá trị ước tính thích hợp, đồng thời giúp kiểm tốn viên hiểu đánh giá khác biệt đáng kể với giá trị ước tính Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn Ví dụ, ngun nhân khác biệt kiểm toán viên sử dụng giả định khác có hiệu lực tương đương với giả định Ban Giám đốc Điều cho thấy ước tính 27 kế tốn nhạy cảm với số giả định định có mức độ khơng chắn cao, cho thấy ước tính kế tốn rủi ro đáng kể Mặt khác, khác biệt kết sai sót thực tế Ban Giám đốc Tùy thuộc vào hồn cảnh cụ thể, kiểm tốn viên thấy cần thảo luận với Ban Giám đốc sở tính hợp lý giả định khác biệt, có, phương pháp lập ước tính kế tốn để giúp kiểm tốn viên đưa kết luận Thu hẹp khoảng giá trị ước tính (hướng dẫn đoạn 13(d)(ii) Chuẩn mực này) A93 Khi kiểm toán viên kết luận cần sử dụng khoảng giá trị ước tính (khoảng giá trị ước tính kiểm tốn viên) để đánh giá tính hợp lý giá trị ước tính Ban Giám đốc, đoạn 13(d)(ii) Chuẩn mực quy định khoảng giá trị ước tính phải bao gồm tất “kết hợp lý” tất kết xảy Khoảng giá trị ước tính khơng thể hữu ích bao gồm tất kết xảy ra, khoảng giá trị ước tính q rộng để hiệu cho mục đích kiểm tốn Khoảng giá trị ước tính kiểm tốn viên hữu ích hiệu khoảng giá trị đủ hẹp phép kiểm tốn viên kết luận liệu ước tính kế tốn có sai sót hay khơng A94 Thơng thường, khoảng giá trị ước tính thu hẹp thấp mức trọng yếu thực phù hợp cho mục đích đánh giá tính hợp lý giá trị ước tính Ban Giám đốc Tuy nhiên, số ngành đặc thù, khơng thu hẹp khoảng giá trị ước tính xuống mức Điều khơng thiết cản trở việc ghi nhận ước tính kế tốn, nhiên lại cho thấy mức độ khơng chắn cao ước tính kế tốn làm phát sinh rủi ro đáng kể Các biện pháp bổ sung để xử lý rủi ro đáng kể hướng dẫn đoạn A102 - A115 Chuẩn mực A95 Khoảng giá trị ước tính thu hẹp để tất kết khoảng giá trị ước tính coi hợp lý, cách: (a) Loại bỏ khỏi khoảng giá trị ước tính kết lớn nhỏ khoảng mà theo xét đoán kiểm toán viên khó có khả xảy ra; (b) Tiếp tục thu hẹp khoảng giá trị ước tính dựa vào chứng kiểm tốn sẵn có kiểm tốn viên kết luận tất kết khoảng giá trị ước tính coi hợp lý Trong số trường hợp, kiểm tốn viên thu hẹp khoảng giá trị ước tính thu thập chứng kiểm toán giá trị ước tính Cân nhắc cần thiết phải có kiến thức kỹ chuyên sâu liên quan (hướng dẫn đoạn 14 Chuẩn mực này) A96 Theo quy định đoạn 08(e) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300, lập kế hoạch kiểm toán, kiểm tốn viên phải hiểu rõ nội dung, lịch trình, phạm vi nguồn lực cần thiết để thực kiểm tốn Kiểm tốn viên phải cân nhắc huy động tham gia người có kiến thức kỹ chuyên sâu, cần Ngồi ra, đoạn 14 Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 220 quy định thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán phải đảm bảo cho nhóm kiểm tốn chun gia khơng thuộc nhóm kiểm tốn có trình độ chun mơn lực phù hợp để thực kiểm toán Trong q trình kiểm tốn ước tính kế tốn, kinh nghiệm dựa vào hồn cảnh cụ thể 28 kiểm tốn, kiểm tốn viên xác định cần phải có kiến thức kỹ chuyên sâu một vài khía cạnh ước tính kế tốn A97 Khi xem xét liệu có cần phải có kiến thức kỹ chun sâu hay khơng, vấn đề ảnh hưởng đến việc xem xét kiểm toán viên bao gồm: (1) (2) Bản chất tài sản, nợ phải trả hay nguồn vốn cần ước tính doanh nghiệp hay ngành nghề cụ thể (ví dụ: mỏ khống sản, tài sản nơng nghiệp, cơng cụ tài phức hợp); Mức độ khơng chắn cao ước tính; (3) Những tính tốn phức tạp hay mơ hình chun dụng sử dụng, ví dụ ước tính giá trị hợp lý trường hợp khơng có thị trường kiểm chứng được; (4) Mức độ phức tạp quy định liên quan đến ước tính kế tốn khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; liệu có quy định có cách hiểu khác có áp dụng khơng quán xây dựng; (5) Các thủ tục kiểm toán viên dự định thực để xử lý rủi ro đánh giá A98 Phần lớn ước tính kế tốn, kể ước tính khơng chắn, khơng cần phải có kiến thức kỹ chun sâu Ví dụ, kiểm tốn viên không cần đến kiến thức kỹ chuyên sâu đánh giá dự phòng khoản phải thu khó địi A99 Tuy nhiên, kiểm tốn viên khơng có kiến thức kỹ chun sâu cần thiết vấn đề liên quan không thuộc lĩnh vực kế tốn hay kiểm tốn phải cần đến chuyên gia doanh nghiệp kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 620 quy định hướng dẫn cách xác định cần thiết việc tuyển dụng hay thuê chuyên gia doanh nghiệp kiểm toán trách nhiệm kiểm toán viên sử dụng công việc chuyên gia A100 Trong số trường hợp, kiểm tốn viên thấy cần đến kiến thức kỹ chuyên sâu liên quan đến lĩnh vực kế toán kiểm toán Những cá nhân có kiến thức kỹ chuyên sâu doanh nghiệp kiểm toán tuyển dụng ký hợp đồng thuê từ tổ chức bên doanh nghiệp kiểm toán Khi cá nhân thực thủ tục kiểm toán kiểm toán, họ trở thành thành viên nhóm kiểm tốn phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 A101 Tùy thuộc vào hiểu biết kinh nghiệm kiểm toán viên việc làm việc với chuyên gia doanh nghiệp kiểm tốn hay với cá nhân có kiến thức kỹ chun sâu, kiểm tốn viên cân nhắc có nên thảo luận vấn đề quy định khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng với cá nhân liên quan để xem liệu công việc họ có phù hợp với mục tiêu kiểm tốn hay khơng Thử nghiệm để xử lý rủi ro đáng kể (hướng dẫn đoạn 15 Chuẩn mực này) 29 A102 Khi kiểm tốn ước tính kế tốn làm phát sinh rủi ro đáng kể, thử nghiệm kiểm toán viên tập trung vào việc đánh giá nội dung sau: (a) (b) Cách thức Ban Giám đốc đánh giá ảnh hưởng khơng chắn ước tính kế tốn ảnh hưởng có khơng chắn đến tính phù hợp việc ghi nhận ước tính kế tốn báo cáo tài chính; Tính đầy đủ thuyết minh liên quan Sự khơng chắn ước tính Việc Ban Giám đốc xem xét khơng chắn ước tính (hướng dẫn đoạn 15(a) Chuẩn mực này) A103 Ban Giám đốc đánh giá giả định kết khác ước tính kế tốn số phương pháp, tùy theo hoàn cảnh cụ thể Một phương pháp phương pháp phân tích độ nhạy, bao gồm việc đánh giá xem giá trị tiền tệ ước tính kế tốn thay đổi giả định thay đổi Các ước tính kế tốn đo lường theo giá trị hợp lý có chênh lệch bên tham gia thị trường khác sử dụng giả định khác Phương pháp phân tích độ nhạy dẫn đến việc xây dựng số tình kết thực tế, đơi mô tả loạt kết Ban Giám đốc, ví dụ tình “bi quan” hay “lạc quan” A104 Phương pháp phân tích độ nhạy cho thấy ước tính kế tốn khơng nhạy cảm với thay đổi số giả định cụ thể đó, mà nhạy cảm với giả định mà kiểm toán viên phải tập trung ý vào giả định A105 Hướng dẫn khơng nhằm mục đích khuyến nghị phương pháp cụ thể để xử lý không chắn ước tính (như phương pháp phân tích độ nhạy) thích hợp so với phương pháp khác, hay khuyến nghị Ban Giám đốc cần phải xem xét giả định kết khác quy trình chi tiết hỗ trợ tài liệu chứng minh phạm vi rộng Hướng dẫn tập trung vào việc xác định xem liệu Ban Giám đốc đánh giá không chắn ảnh hưởng đến ước tính kế tốn quan trọng hay chưa, mà không quan trọng xem cách thức thực đánh Do đó, Ban Giám đốc chưa xem xét giả định kết khác, kiểm tốn viên cần thảo luận với Ban Giám đốc yêu cầu cung cấp chứng việc Ban Giám đốc giải ảnh hưởng không chắn đến ước tính kế tốn Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A106 Các đơn vị nhỏ sử dụng phương tiện đơn giản để đánh giá khơng chắn ước tính Bên cạnh việc sốt xét tài liệu có sẵn, kiểm tốn viên vấn Ban Giám đốc để thu thập thêm chứng kiểm toán khác việc Ban Giám đốc xem xét giả định kết khác Ngồi ra, Ban Giám đốc khơng có chun mơn để xem xét kết khác hay để đánh giá không chắn ước tính kế tốn Trong trường hợp đó, kiểm tốn viên giải thích cho Ban Giám đốc quy trình phương pháp đánh giá khác sẵn có hồ sơ, tài liệu liên quan Tuy nhiên, điều không làm thay đổi trách nhiệm Ban Giám đốc việc lập trình bày báo cáo tài 30 Các giả định quan trọng (hướng dẫn đoạn 15(b) Chuẩn mực này) A107 Một giả định sử dụng để lập ước tính kế tốn coi quan trọng thay đổi hợp lý giả định ảnh hưởng trọng yếu đến việc đo lường ước tính kế toán A108 Đối với giả định quan trọng xây dựng dựa vào kiến thức Ban Giám đốc, kiểm tốn viên thu thập chứng để chứng minh cho giả định từ quy trình quản lý rủi ro phân tích chiến lược Ban Giám đốc Ngay đơn vị quy trình thức (ví dụ trường hợp đơn vị nhỏ), kiểm tốn viên đánh giá giả định thông qua việc thảo luận vấn Ban Giám đốc, kết hợp với thủ tục kiểm toán khác để thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp A109 Khi đánh giá giả định Ban Giám đốc, kiểm toán viên cần thực hướng dẫn đoạn A77 - A83 Chuẩn mực Dự định khả Ban Giám đốc (hướng dẫn đoạn 15(c) Chuẩn mực này) A110 Khi xem xét giả định, dự định khả Ban Giám đốc, kiểm toán viên cần thực hướng dẫn đoạn A13 đoạn A80 Chuẩn mực Xây dựng khoảng giá trị ước tính (hướng dẫn đoạn 16 Chuẩn mực này) A111 Khi lập báo cáo tài chính, Ban Giám đốc hài lịng việc xử lý thỏa đáng ảnh hưởng không chắn ước tính kế tốn làm phát sinh rủi ro đáng kể Tuy nhiên, số trường hợp, theo xét đốn kiểm tốn viên, kiểm tốn viên cho nỗ lực Ban Giám đốc chưa đủ, ví dụ khi: (1) Kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp thơng qua đánh giá cách thức Ban Giám đốc xử lý ảnh hưởng không chắn ước tính; (2) Kiểm tốn viên cần phải xác định thêm mức độ không chắn ước tính kế tốn, ví dụ kiểm tốn viên nhận thấy có chênh lệch lớn kết ước tính kế tốn tương tự trường hợp tương tự; (3) Kiểm tốn viên khơng thu thập chứng kiểm tốn khác thơng qua việc soát xét kiện đến ngày lập báo cáo kiểm tốn; (4) Có thể có dấu hiệu cho thấy Ban Giám đốc có thiên lệch lập ước tính kế tốn A112 Khi xem xét việc xác định khoảng giá trị ước tính, kiểm tốn viên cần thực hướng dẫn đoạn A87 - A95 Chuẩn mực Tiêu chí ghi nhận đo lường Ghi nhận ước tính kế tốn báo cáo tài (hướng dẫn đoạn 17(a) Chuẩn mực này) A113 Khi Ban Giám đốc ghi nhận ước tính kế tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần tập trung đánh giá xem việc đo lường ước tính kế tốn đầy đủ đáng tin cậy để đáp ứng tiêu chí ghi nhận khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay chưa 31 A114 Với ước tính kế tốn chưa ghi nhận báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần tập trung đánh giá xem tiêu chí ghi nhận khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng thực tế thỏa mãn hay chưa Ngay ước tính kế tốn chưa ghi nhận kiểm tốn viên kết luận điều hợp lý, báo cáo tài cần có thuyết minh rõ ràng tình cụ thể Kiểm tốn viên thấy cần thu hút ý người sử dụng báo cáo kiểm tốn khơng chắn đáng kể, cách trình bày thêm đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” báo cáo kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 706 quy định hướng dẫn cách trình bày đoạn “Vấn đề cần nhấn mạnh” Cơ sở đo lường ước tính kế tốn (hướng dẫn đoạn 17(b) Chuẩn mực này) A115 Với ước tính kế tốn giá trị hợp lý, số khn khổ lập trình bày báo cáo tài quy định việc đo lường giá trị hợp lý cách tin cậy điều kiện tiên việc yêu cầu cho phép ghi nhận thuyết minh theo giá trị hợp lý Trong số trường hợp, điều kiện bỏ qua, ví dụ khơng có phương pháp hay sở phù hợp để đo lường giá trị hợp lý Trong trường hợp vậy, để xem xét việc sử dụng giá trị hợp lý theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, kiểm tốn viên phải tập trung vào đánh giá xem sở việc Ban Giám đốc định bỏ qua điều kiện tiên có phù hợp hay khơng Đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn xác định sai sót (hướng dẫn đoạn 18 Chuẩn mực này) A116 Dựa chứng kiểm toán thu thập được, kiểm tốn viên kết luận chứng giá trị ước tính kế tốn có khác biệt so với giá trị ước tính Ban Giám đốc đơn vị Khi có chứng kiểm tốn chứng minh cho giá trị ước tính, số chênh lệch giá trị ước tính kiểm tốn viên giá trị ước tính Ban Giám đốc đơn vị kiểm tốn cấu thành sai sót Khi kiểm toán viên kết luận việc sử dụng khoảng giá trị ước tính kiểm tốn viên cung cấp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp, giá trị ước tính Ban Giám đốc nằm ngồi khoảng giá trị ước tính kiểm tốn viên bị coi khơng có chứng bổ trợ Trong trường hợp đó, sai sót lớn số chênh lệch giá trị ước tính Ban Giám đốc giá trị gần khoảng giá trị ước tính kiểm tốn viên A117 Khi Ban Giám đốc đơn vị thay đổi ước tính kế tốn, thay đổi phương pháp lập ước tính so với kỳ trước dựa đánh giá chủ quan họ hoàn cảnh thay đổi, dựa chứng kiểm tốn, kiểm tốn viên kết luận ước tính kế tốn bị sai sót thay đổi chủ quan Ban Giám đốc, coi dấu hiệu có thiên lệch Ban Giám đốc (xem đoạn A124 - A125 Chuẩn mực này) A118 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450 quy định hướng dẫn cách phân biệt loại sai sót khác cho mục đích đánh giá ảnh hưởng sai sót khơng điều chỉnh báo cáo tài Liên quan đến ước tính kế tốn, sai sót, gian lận hay nhầm lẫn, bắt nguồn từ: (1) Sai sót hiển nhiên khơng có nghi vấn (sai sót thực tế); 32 (2) Những khác biệt bắt nguồn từ đánh giá Ban Giám đốc ước tính kế tốn mà kiểm tốn viên cho không hợp lý, việc lựa chọn hay áp dụng sách kế tốn mà kiểm tốn viên cho khơng phù hợp (sai sót xét đốn); (3) Việc kiểm toán viên đưa ước tính tốt sai sót cho tổng thể, dựa việc suy rộng sai sót phát từ mẫu kiểm tốn tồn tổng thể lấy mẫu (sai sót dự tính) Trong số trường hợp liên quan đến ước tính kế tốn, sai sót bắt nguồn từ việc kết hợp tình trên, đó, việc xác định tách biệt khó có khơng thực A119 Khi kiểm tốn ước tính kế tốn ghi nhận báo cáo tài chính, kiểm tốn viên cần có cân nhắc giống để đánh giá tính hợp lý ước tính kế tốn thuyết minh liên quan báo cáo tài chính, kể ước tính thuyết minh bắt buộc theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Ban Giám đốc tự nguyện thực Các thuyết minh liên quan đến ước tính kế tốn Thuyết minh theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng (hướng dẫn đoạn 19 Chuẩn mực này) A120 Việc trình bày báo cáo tài theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng bao gồm đầy đủ thuyết minh vấn đề trọng yếu Khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng cho phép, quy định thuyết minh liên quan đến ước tính kế tốn, số đơn vị tự nguyện trình bày thêm thông tin phần thuyết minh báo cáo tài Ví dụ thuyết minh bao gồm: (1) Các giả định sử dụng; (2) Phương pháp ước tính sử dụng, kể mơ hình áp dụng; (3) Cơ sở việc lựa chọn phương pháp ước tính; (4) Ảnh hưởng việc thay đổi phương pháp ước tính so với kỳ trước; (5) Nguồn gốc ảnh hưởng không chắn ước tính Những thuyết minh phù hợp để giúp người sử dụng báo cáo tài hiểu ước tính kế tốn ghi nhận thuyết minh báo cáo tài kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để xem thuyết minh tuân thủ quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay chưa A121 Trong số trường hợp, khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng yêu cầu phải thuyết minh cụ thể liên quan đến không chắn ước tính kế tốn Ví dụ, số khn khổ lập trình bày báo cáo tài quy định phải thuyết minh nội dung sau: (1) Những giả định ngun nhân dẫn đến khơng chắn ước tính có rủi ro đáng kể làm phát sinh điều chỉnh trọng yếu giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả Quy định thể cụm từ “Nguồn gốc khơng chắn ước tính” “Các ước tính kế tốn quan trọng”; 33 (2) Khoảng giá trị kết có giả định sử dụng để xác định khoảng giá trị; (3) Những thông tin liên quan đến tầm quan trọng ước tính kế tốn giá trị hợp lý tình hình tài kết hoạt động đơn vị; (4) Các thông tin định tính khả xảy rủi ro rủi ro phát sinh nào, mục tiêu đơn vị, sách thủ tục để quản lý rủi ro, phương pháp để đo lường rủi ro thay đổi thơng tin định tính so với kỳ trước (5) Các thông tin định lượng mức độ dễ xảy rủi ro đơn vị kiểm tốn, dựa thơng tin nội cung cấp cho cán quản lý chủ chốt, bao gồm rủi ro tín dụng, rủi ro khoản rủi ro thị trường Thuyết minh khơng chắn ước tính ước tính kế tốn làm phát sinh rủi ro đáng kể (hướng dẫn đoạn 20 Chuẩn mực này) A122 Liên quan đến ước tính kế tốn làm phát sinh rủi ro đáng kể, thuyết minh tn thủ khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, kiểm tốn viên kết luận thuyết minh khơng chắn ước tính chưa đầy đủ so với hồn cảnh thực tế thơng tin có Đánh giá kiểm tốn viên tính đầy đủ thuyết minh mức độ không chắn ước tính quan trọng khoảng kết có ước tính kế tốn có mức độ trọng yếu cao (xem thêm đoạn A94 Chuẩn mực này) A123 Trong số trường hợp, kiểm toán viên thấy cần khuyến khích Ban Giám đốc đơn vị thuyết minh báo cáo tài tình liên quan đến khơng chắn ước tính Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 705 quy định hướng dẫn ảnh hưởng đến ý kiến kiểm toán kiểm toán viên cho thuyết minh Ban Giám đốc báo cáo tài khơng chắn ước tính chưa đầy đủ sai lệch Các dấu hiệu thiên lệch Ban Giám đốc (hướng dẫn đoạn 21 Chuẩn mực này) A124 Trong trình kiểm tốn, kiểm tốn viên nhận thấy nhận định định Ban Giám đốc có dấu hiệu thiên lệch Những dấu hiệu khiến kiểm toán viên phải xem xét xem rủi ro kiểm toán đánh giá hay chưa biện pháp để giảm thiểu rủi ro kiểm tốn có cịn phù hợp hay khơng Kiểm tốn viên phải cân nhắc đến việc thay đổi bổ sung thủ tục kiểm tốn giai đoạn cịn lại kiểm toán Hơn nữa, dấu hiệu cịn ảnh hưởng đến đánh giá kiểm tốn viên việc tổng thể báo cáo tài có cịn chứa đựng sai sót trọng yếu hay khơng, quy định hướng dẫn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 A125 Ví dụ dấu hiệu có thiên lệch Ban Giám đốc với ước tính kế tốn, bao gồm: (1) Thay đổi ước tính kế tốn, phương pháp ước tính dựa vào đánh giá chủ quan Ban Giám đốc hoàn cảnh thay đổi; (2) Sử dụng giả định đơn vị ước tính kế tốn giá trị hợp lý giả định khơng qn với giả định kiểm chứng thị trường; (3) Lựa chọn hay xây dựng tập hợp giả định quan trọng mang lại giá trị ước tính có lợi cho mục tiêu Ban Giám đốc; 34 (4) Lựa chọn giá trị ước tính cho thấy lạc quan bi quan Giải trình văn (hướng dẫn đoạn 22 Chuẩn mực này) A126 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 580 quy định hướng dẫn việc sử dụng giải trình văn Tùy thuộc vào chất, mức trọng yếu mức độ khơng chắn ước tính, giải trình văn ước tính kế tốn ghi nhận thuyết minh báo cáo tài bao gồm: (1) Giải trình tính hợp lý quy trình đo lường, bao gồm mơ hình giả định liên quan Ban Giám đốc sử dụng để xác định ước tính kế tốn theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, tính quán việc áp dụng quy trình ước tính; (2) Giải trình việc giả định phản ánh hợp lý dự định khả Ban Giám đốc để thực hành động cụ thể thay mặt cho đơn vị, liên quan đến ước tính kế tốn thuyết minh; (3) Giải trình việc thuyết minh liên quan đến ước tính kế tốn đầy đủ phù hợp theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng; (4) Giải trình việc khơng có kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế tốn cần phải điều chỉnh ước tính kế tốn thuyết minh báo cáo tài A127 Đối với ước tính kế tốn khơng ghi nhận thuyết minh báo cáo tài chính, giải trình văn bao gồm: (1) Giải trình tính hợp lý sở mà Ban Giám đốc sử dụng để xác định ước tính kế tốn chưa đáp ứng tiêu chí khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng để ghi nhận thuyết minh (xem thêm đoạn A114 Chuẩn mực này); (2) Giải trình tính hợp lý sở mà Ban Giám đốc sử dụng định bỏ qua giả định liên quan đến việc sử dụng giá trị hợp lý theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, ước tính kế tốn khơng đo lường hay trình bày theo giá trị hợp lý (xem thêm đoạn A115 Chuẩn mực này) Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (hướng dẫn đoạn 23 Chuẩn mực này) A128 Việc ghi chép lưu lại tài liệu dấu hiệu có thiên lệch Ban Giám đốc phát q trình kiểm tốn giúp kiểm tốn viên kết luận liệu đánh giá rủi ro biện pháp xử lý liên quan có cịn phù hợp với hồn cảnh khơng, giúp kiểm tốn viên đánh giá liệu tổng thể báo cáo tài có cịn chứa đựng sai sót trọng yếu hay khơng (xem đoạn A125 Chuẩn mực ví dụ dấu hiệu có thiên lệch Ban Giám đốc) 35 Phụ lục (Hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) ĐO LƯỜNG VÀ THUYẾT MINH GIÁ TRỊ HỢP LÝ THEO CÁC KHN KHỔ VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH KHÁC NHAU Mục đích phụ lục để hiểu chung việc đo lường thuyết minh giá trị hợp lý theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài khác Các khn khổ lập trình bày báo cáo tài khác u cầu cho phép cách đo lường thuyết minh giá trị hợp lý khác báo cáo tài Các khn khổ khác độ chi tiết hướng dẫn kèm sở để đo lường tài sản nợ phải trả thuyết minh liên quan Có khn khổ lập trình bày báo cáo tài đưa quy định mang tính ngun tắc, số khn khổ khác lại đưa hướng dẫn chung, vài khn khổ chí khơng có hướng dẫn Ngồi ra, cịn có thơng lệ đo lường thuyết minh giá trị hợp lý dành riêng cho số ngành đặc thù Định nghĩa giá trị hợp lý khác khn khổ lập trình bày báo cáo tài khác nhau, khn khổ có định nghĩa khác cho loại tài sản, nợ phải trả thuyết minh khác Ví dụ , Chuẩn mực kế toán quốc tế số 39 định nghĩa “giá trị hợp lý giá trị tài sản trao đổi hay khoản nợ toán theo nguyên tắc ngang giá hai chủ thể có đầy đủ hiểu biết tự nguyện tham gia giao dịch” Khái niệm giá trị hợp lý thường đề cập đến giao dịch giao dịch khứ hay tương lai Theo đó, q trình đo lường giá trị hợp lý việc xác định giá ước tính mà giao dịch thực Bên cạnh đó, khn khổ lập trình bày báo cáo tài khác sử dụng thuật ngữ “giá trị riêng đơn vị”, “giá trị sử dụng” hay thuật ngữ tương tự, thuộc phạm vi khái niệm giá trị hợp lý Chuẩn mực Các khn khổ lập trình bày báo cáo tài quy định cách xử lý thay đổi giá trị hợp lý qua thời kỳ theo cách khác Ví dụ, khn khổ lập trình bày báo cáo tài quy định thay đổi đo lường giá trị hợp lý số tài sản nợ phải trả định phải ghi nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu, có khn khổ khác lại quy định phải ghi nhận thay đổi vào kết hoạt động kinh doanh Theo số khn khổ, việc định có sử dụng phương pháp kế toán theo giá trị hợp lý hay không, áp dụng tùy thuộc vào dự định thực hành động cụ thể Ban Giám đốc liên quan đến tài sản khoản nợ phải trả định Các khn khổ lập trình bày báo cáo tài khác u cầu phản ánh giá trị đo lường thuyết minh giá trị hợp lý báo cáo tài cách bắt buộc cho phép việc mức độ khác Các khn khổ lập trình bày báo cáo tài có thể: (a) Quy định u cầu phản ánh giá trị đo lường, trình bày thuyết minh thông tin định báo cáo tài thuyết minh báo cáo tài thông tin bổ sung; (b) Cho phép áp dụng phương pháp đo lường định giá trị hợp lý đơn vị tùy chọn đáp ứng số tiêu chí định; 36 (c) Quy định phương pháp cụ thể để xác định giá trị hợp lý, ví dụ, phương pháp đánh giá độc lập phương pháp chiết khấu dòng tiền; (d) Cho phép lựa chọn phương pháp xác định giá trị hợp lý phương pháp phù hợp (các tiêu chí để lựa chọn phương pháp quy định khơng quy định khn khổ lập trình bày báo cáo tài chính); (e) Khơng có hướng dẫn phương pháp đo lường thuyết minh giá trị hợp lý ngồi phương pháp sử dụng theo thơng lệ, thơng lệ ngành Có khn khổ lập trình bày báo cáo tài giả định giá trị hợp lý đo lường đáng tin cậy tài sản nợ phải trả để làm sở cho việc quy định cho phép đo lường thuyết minh giá trị hợp lý Trong số trường hợp, giả định không phù hợp tài sản nợ phải trả khơng có giá niêm yết thị trường phương pháp ước tính giá trị hợp lý khác không phù hợp thực Có khn khổ lập trình bày báo cáo tài quy định hệ thống phương pháp xác định giá trị hợp lý, phân loại yếu tố đầu vào sử dụng để ước tính giá trị hợp lý, từ “yếu tố đầu vào kiểm chứng được” cách rõ ràng dựa giá niêm yết thị trường động đến “yếu tố đầu vào khơng thể kiểm chứng được” địi hỏi phải có xét đoán chủ quan đơn vị giả định mà bên tham gia thị trường sử dụng Có khn khổ lập trình bày báo cáo tài u cầu phải có điều chỉnh sửa đổi định thông tin định giá, yêu cầu có lưu ý cụ thể số tài sản hay nợ phải trả Ví dụ, việc hạch tốn khoản bất động sản đầu tư cần có điều chỉnh định giá thị trường, chẳng hạn điều chỉnh giá bán ước tính lúc đóng cửa, điều chỉnh liên quan đến vị trí hay điều kiện bất động sản, hay vấn đề khác Tương tự, thị trường loại tài sản khơng phải thị trường sơi động, giá niêm yết tài sản phải điều chỉnh sửa đổi cho phù hợp với giá trị hợp lý Ví dụ, giá niêm yết thị trường tài sản khơng thể giá trị hợp lý thị trường có hoạt động trao đổi mua bán, thị trường cịn mẻ, có lượng giao dịch thị trường so với tổng số giao dịch Trong thị trường vậy, giá thị trường cần phải điều chỉnh Những nguồn thơng tin thị trường khác sử dụng để đưa điều chỉnh sửa đổi Ngoài ra, số trường hợp, khoản chấp (ví dụ chấp cho khoản nợ) phải xem xét xác định giá trị hợp lý tổn thất có tài sản nợ phải trả Trong hầu hết khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài chính, sở việc xác định giá trị hợp lý việc giả định đơn vị hoạt động liên tục, khơng có ý định nhu cầu lý, thu gọn quy mô hoạt động phải thực giao dịch khơng có lợi Vì vậy, trường hợp này, giá trị hợp lý khoản mà đơn vị nhận phải trả giao dịch bắt buộc, lý không mong muốn, bán tài sản tịch biên Mặt khác, điều kiện kinh tế thông thường điều kiện kinh tế cụ thể ảnh hưởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị gây đóng băng thị trường địi hỏi giá trị hợp lý phải xác định dựa việc giảm giá, giảm giá nghiêm trọng Tuy 37 nhiên, đơn vị cần phải xem xét điều kiện kinh tế tình hình sản xuất xác định giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng cho phép u cầu điều khn khổ có khơng có hướng dẫn cụ thể cách thực Ví dụ, việc Ban Giám đốc có kế hoạch lý nhanh tài sản cho mục đích kinh doanh cụ thể liên quan đến việc xác định giá trị hợp lý tài sản Sự phổ biến việc đo lường giá trị hợp lý Các phương pháp đo lường thuyết minh dựa giá trị hợp lý dần trở nên phổ biến khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài Giá trị hợp lý xuất ảnh hưởng đến báo cáo tài theo số cách khác nhau, bao gồm việc đo lường giá trị hợp lý của: (a) Các tài sản nợ phải trả chứng khốn bán khoản nợ để thực nghĩa vụ dạng cơng cụ tài so sánh với giá thị trường sở thường xuyên định kỳ; (b) Các cấu phần cụ thể vốn chủ sở hữu, ví dụ kế toán cho việc ghi nhận, đo lường, trình bày cơng cụ tài định có tính chất vốn, ví dụ trái phiếu chuyển đổi thành cổ phiếu thông thường; (c) Các tài sản nợ phải trả phát sinh sáp nhập doanh nghiệp Ví dụ, việc xác định lợi thương mại phát sinh từ việc mua lại doanh nghiệp thường dựa kết đo lường giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả xác định doanh nghiệp giá trị hợp lý số tiền toán định; (d) Các tài sản nợ phải trả điều chỉnh giá trị hợp lý lần Một số khn khổ lập trình bày báo cáo tài u cầu phải đo lường giá trị hợp lý để lượng hoá điều chỉnh giá trị tài sản nhóm tài sản trình xác định mức độ tổn thất tài sản, ví dụ kiểm tra tổn thất lợi thương mại phát sinh từ việc hợp kinh doanh dựa giá trị hợp lý đơn vị cụ thể hoạt động đơn vị báo cáo, giá trị hợp lý đơn vị phân bổ cho nhóm tài sản nợ phải trả doanh nghiệp đơn vị báo cáo để xác định lợi thương mại làm tiêu chuẩn để so sánh với lợi thương mại ghi nhận; (e) Tổng hợp tài sản nợ phải trả Trong số trường hợp, việc đo lường giá trị nhóm tài sản nợ phải trả dựa tổng giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả nhóm Ví dụ, theo khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng cho doanh nghiệp cụ thể, việc đo lường giá trị danh mục khoản vay phải dựa giá trị hợp lý nhóm khoản vay hình thành nên danh mục đó; (f) Thơng tin công bố thuyết minh báo cáo tài trình bày dạng thơng tin bổ sung, khơng ghi nhận báo cáo tài chính./ ***** 38 ... Kiểm toán viên phải so? ?t xét kết thực tế ước tính kế tốn báo cáo tài kỳ trước phù hợp, sốt xét việc thực lại ước tính cho mục đích lập trình bày báo cáo tài kỳ Nội dung phạm vi so? ?t xét kiểm tốn... kể xác định liệu có khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm so? ?t nội liên quan đến quy trình đánh giá rủi ro đơn vị hay khơng Lưu ý kiểm tốn đơn vị nhỏ A21 Đối với đơn vị nhỏ, việc tìm hiểu cách thức Ban... Việt Nam số 240 quy định kiểm toán viên phải thực so? ?t xét hồi tố đánh giá giả định Ban Giám đốc liên quan đến ước tính kế toán quan trọng Việc so? ?t xét phần số cơng việc mà kiểm tốn viên phải