HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 450: Đánh giá sai sót phát trình kiểm toán (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01.Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc đánh giá ảnh hưởng sai sót phát trình kiểm toán, bao gồm sai sót không điều chỉnh (nếu có) báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 quy định hình thành ý kiến kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên có trách nhiệm phải kết luận xem có đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu hay không Kết luận kiểm toán viên theo quy định đoạn 10 - 11 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 có xem xét đến đánh giá kiểm toán viên sai sót không điều chỉnh (nếu có) báo cáo tài chính, phù hợp với Chuẩn mực Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 đề cập đến trách nhiệm kiểm toán viên việc áp dụng khái niệm mức trọng yếu cách phù hợp bước lập kế hoạch thực kiểm toán báo cáo tài 02.Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định Chuẩn mực trình thực kiểm toán báo cáo tài Đơn vị kiểm toán (khách hàng) phải có hiểu biết định Chuẩn mực để phối hợp công việc xử lý mối quan hệ liên quan đến thông tin kiểm toán Mục tiêu 03.Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán đánh giá: (a) Ảnh hưởng sai sót phát kiểm toán; (b) Ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh (nếu có) báo cáo tài Giải thích thuật ngữ 04.Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Sai sót: Là khác biệt giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục báo cáo tài với giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh khoản mục theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng Sai sót phát sinh nhầm lẫn gian lận (xem hướng dẫn đoạn A1 Chuẩn mực này) Khi kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay chưa, sai sót bao gồm điều chỉnh giá trị, cách phân loại, trình bày thuyết minh mà theo xét đoán kiểm toán viên cần thiết để báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu (b) Sai sót không điều chỉnh: Là sai sót mà kiểm toán viên phát tổng hợp lại trình kiểm toán không điều chỉnh II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu Tổng hợp sai sót phát 05.Kiểm toán viên phải tổng hợp tất sai sót phát trình kiểm toán, trừ sai sót không đáng kể (xem hướng dẫn đoạn A2 - A3 Chuẩn mực này) Xem xét sai sót phát trình kiểm toán 06.Kiểm toán viên phải xác định cần thiết việc sửa đổi chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán nếu: (a) Bản chất sai sót phát tình phát sinh sai sót cho thấy tồn sai sót khác mà tổng hợp lại trọng yếu (xem hướng dẫn đoạn A4 Chuẩn mực này); (b) Tổng hợp sai sót phát trình kiểm toán gần đạt tới mức trọng yếu theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 (xem hướng dẫn đoạn A5 Chuẩn mực này) 07.Nếu theo yêu cầu kiểm toán viên, Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán thực kiểm tra lại nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh điều chỉnh sai sót phát kiểm toán viên cần thực thủ tục kiểm toán bổ sung để xác định liệu có sai sót khác hay không (xem hướng dẫn đoạn A6 Chuẩn mực này) Trao đổi thông tin điều chỉnh sai sót 08.Kiểm toán viên phải trao đổi kịp thời tất sai sót phát trình kiểm toán với cấp quản lý phù hợp đơn vị kiểm toán, trừ pháp luật quy định không cho phép (xem đoạn 07 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260) Kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán điều chỉnh sai sót trao đổi (xem hướng dẫn đoạn A7 - A9 Chuẩn mực này) 09.Nếu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán từ chối điều chỉnh số tất sai sót kiểm toán viên yêu cầu, kiểm toán viên phải tìm hiểu nguyên nhân việc từ chối xem xét hiểu biết đánh giá liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu hay không (xem hướng dẫn đoạn A10 Chuẩn mực này) Đánh giá ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh 10 Trước đánh giá ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh, kiểm toán viên phải xem xét lại mức trọng yếu theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 để xác định liệu mức trọng yếu có phù hợp với tình hình thực tế đơn vị kiểm toán hay không (xem hướng dẫn đoạn A11 - A12 Chuẩn mực này) 11 Kiểm toán viên phải xác định liệu sai sót không điều chỉnh có trọng yếu hay không xét riêng lẻ tổng hợp lại Để đạt điều này, kiểm toán viên phải xem xét: (a) Quy mô chất sai sót mối quan hệ với nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh mối quan hệ với tổng thể báo cáo tài tình cụ thể phát sinh sai sót (xem hướng dẫn đoạn A13 - A17, A19 - A20 Chuẩn mực này); (b) Ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh kỳ trước nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh liên quan tổng thể báo cáo tài (xem hướng dẫn đoạn A18 Chuẩn mực này) TRAO ĐỔI VỚI BAN QUẢN TRỊ ĐƠN VỊ ĐƯỢC KIỂM TOÁN 12 Kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán sai sót không điều chỉnh ảnh hưởng sai sót xét riêng lẻ tổng hợp lại ý kiến kiểm toán, trừ pháp luật quy định không cho phép (xem đoạn 07 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260) Khi trao đổi, kiểm toán viên phải xác định riêng sai sót trọng yếu không điều chỉnh phải yêu cầu điều chỉnh sai sót (xem hướng dẫn đoạn A21 - A23 Chuẩn mực này) 13 Kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh kỳ trước nhóm giao dịch, số dư tài khoản thuyết minh liên quan tổng thể báo cáo tài kỳ Giải trình văn 14 Kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) giải trình văn việc Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) cho sai sót không điều chỉnh, xét riêng lẻ tổng hợp lại không trọng yếu tổng thể báo cáo tài Bảng tổng hợp sai sót không điều chỉnh phải trình bày đính kèm Bản giải trình (xem hướng dẫn đoạn A24 Chuẩn mực này) Tài liệu, hồ sơ kiểm toán 15 Kiểm toán viên phải thể hồ sơ kiểm toán vấn đề sau (xem hướng dẫn đoạn A25 Chuẩn mực đoạn 08 - 11, đoạn A6 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230): (a) Mức giá trị cụ thể mà sai sót mức coi sai sót không đáng kể (xem đoạn 05 Chuẩn mực này); (b) Tập hợp tất sai sót phát trình kiểm toán liệu sai sót điều chỉnh hay chưa (xem đoạn 05, 08 12 Chuẩn mực này); (c) Kết luận kiểm toán viên việc sai sót không điều chỉnh xét riêng lẻ tổng hợp lại có trọng yếu hay không sở cho kết luận kiểm toán viên (xem đoạn 11 Chuẩn mực này) III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Hướng dẫn xác định sai sót (hướng dẫn đoạn 04(a) Chuẩn mực này) A1 Sai sót phát sinh từ: (a) Việc thu thập xử lý liệu để lập báo cáo tài không xác; (b) Bỏ sót số liệu thuyết minh; (c) Ước tính kế toán không phát sinh bỏ sót hiểu sai; (d) Xét đoán Ban Giám đốc liên quan đến ước tính kế toán mà kiểm toán viên cho không hợp lý việc lựa chọn áp dụng sách kế toán mà kiểm toán viên cho không phù hợp Ví dụ sai sót gian lận trình bày đoạn A1 - A6 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 Tổng hợp sai sót phát (hướng dẫn đoạn 05 Chuẩn mực này) A2 Kiểm toán viên cần mức giá trị cụ thể mà sai sót mức coi sai sót không đáng kể không cần tổng hợp lại kiểm toán viên cho tổng hợp sai sót không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài “Không đáng kể” cách gọi khác thuật ngữ “không trọng yếu” Các vấn đề coi “không đáng kể” có khác biệt hoàn toàn mức độ ảnh hưởng (độ lớn) so với tính trọng yếu quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 vấn đề không gây hậu đáng kể dù xét riêng lẻ tổng hợp lại, dù đánh giá quy mô, chất tình cụ thể Khi có không chắn tính “không đáng kể” vấn đề vấn đề không coi không đáng kể A3 Để hỗ trợ kiểm toán viên đánh giá ảnh hưởng sai sót trình kiểm toán trao đổi sai sót với Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên cần phải phân biệt rõ sai sót thực tế, sai sót xét đoán sai sót dự tính: (1) Sai sót thực tế sai sót xảy xác định cách chắn; (2) Sai sót xét đoán chênh lệch phát sinh từ việc xét đoán Ban Giám đốc liên quan đến ước tính kế toán mà kiểm toán viên cho không hợp lý, việc lựa chọn áp dụng sách kế toán mà kiểm toán viên cho không phù hợp; (3) Sai sót dự tính ước tính kiểm toán viên sai sót tổng thể, liên quan đến việc suy rộng sai sót phát mẫu kiểm toán cho toàn tổng thể Hướng dẫn việc xác định đánh giá sai sót dự tính trình bày chi tiết đoạn 14 - 15 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 Xem xét sai sót phát trình kiểm toán (hướng dẫn đoạn 06 - 07 Chuẩn mực này) A4 Trên thực tế, sai sót không xảy cách riêng lẻ mà sai sót xảy thường dẫn đến sai sót khác, ví dụ kiểm toán viên phát sai sót phát sinh từ yếu kiểm soát nội từ ước tính kế toán, phương pháp đánh giá không phù hợp đơn vị áp dụng rộng rãi A5 Nếu tổng hợp sai sót phát trình kiểm toán gần đạt mức trọng yếu theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 có rủi ro cao mức độ chấp nhận được, ảnh hưởng sai sót không phát cộng gộp vào với sai sót phát tổng hợp trình kiểm toán vượt mức trọng yếu Các sai sót không phát tồn rủi ro lấy mẫu rủi ro lấy mẫu (xem đoạn 05(c) - (d) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530) A6 Kiểm toán viên yêu cầu Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán kiểm tra nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh để hiểu rõ nguyên nhân sai sót mà kiểm toán viên phát thực thủ tục để xác định giá trị sai sót thực tế nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh thực điều chỉnh cần thiết báo cáo tài Ví dụ, yêu cầu kiểm toán viên thực sở suy rộng sai sót phát mẫu kiểm toán chọn từ tổng thể Trao đổi điều chỉnh sai sót (hướng dẫn đoạn 08 - 09 Chuẩn mực này) A7 Việc trao đổi kịp thời sai sót với cấp quản lý phù hợp quan trọng việc giúp cho Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán đánh giá có tồn sai sót hay không thông báo cho kiểm toán viên Ban Giám đốc không đồng ý với phát đó, đồng thời thực biện pháp cần thiết Cấp quản lý phù hợp thông thường người chịu trách nhiệm có thẩm quyền đánh giá sai sót thực biện pháp cần thiết A8 Pháp luật quy định hạn chế việc kiểm toán viên trao đổi số sai sót với Ban Giám đốc người khác đơn vị kiểm toán Ví dụ, pháp luật cấm kiểm toán viên trao đổi thực biện pháp khác gây ảnh hưởng đến điều tra quan chức hành vi vi phạm pháp luật Trong số trường hợp, kiểm toán viên gặp mâu thuẫn phức tạp nghĩa vụ bảo mật trách nhiệm trao đổi thông tin kiểm toán viên kiểm toán viên cần tham khảo ý kiến chuyên gia tư vấn pháp luật A9 Việc điều chỉnh tất sai sót bao gồm sai sót kiểm toán viên trao đổi giúp Ban Giám đốc trì hệ thống sổ kế toán ghi chép xác giảm thiểu rủi ro xảy sai sót trọng yếu báo cáo tài tương lai ảnh hưởng sai sót không trọng yếu không điều chỉnh kỳ trước A10 Theo quy định đoạn 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, kiểm toán viên phải đánh giá liệu báo cáo tài có lập phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay không Việc đánh giá bao gồm xem xét khía cạnh định tính công việc kế toán đơn vị, kể dấu hiệu thiên lệch xét đoán Ban Giám đốc mà ảnh hưởng hiểu biết kiểm toán viên lý mà Ban Giám đốc không thực điều chỉnh sai sót Đánh giá ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh (hướng dẫn đoạn 10 - 11 Chuẩn mực này) A11 Việc kiểm toán viên xác định mức trọng yếu theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 thường dựa ước tính kết kinh doanh doanh nghiệp kết thực tế thường chưa có Do đó, trước đánh giá ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh, kiểm toán viên cần điều chỉnh lại mức trọng yếu theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 dựa kết kinh doanh thực tế A12 Đoạn 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 quy định trình kiểm toán, mức trọng yếu cho tổng thể báo cáo tài (hoặc mức trọng yếu cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản hay thông tin thuyết minh, có) điều chỉnh lại kiểm toán viên thu thập thông tin cần thiết dẫn đến cần phải điều chỉnh lại mức trọng yếu trước Do đó, kiểm toán viên cần điều chỉnh lại mức trọng yếu trước đánh giá ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh Trong trường hợp phải xác định lại mức trọng yếu theo quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 (xem đoạn 10 Chuẩn mực này) mức trọng yếu xác định lại thấp so với mức trọng yếu trước đó, kiểm toán viên cần xem xét lại mức trọng yếu thực phù hợp nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm toán nhằm thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán A13 Ảnh hưởng sai sót riêng lẻ cần đánh giá mối quan hệ với nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh liên quan xem xét sai sót có vượt mức trọng yếu áp dụng cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh hay không A14 Nếu sai sót riêng lẻ đánh giá trọng yếu không bù trừ với sai sót khác Ví dụ, doanh thu bị phản ánh cao doanh thu thực tế sai sót vượt mức trọng yếu báo cáo tài bị coi có sai sót trọng yếu ảnh hưởng sai sót khoản mục doanh thu bù trừ sai sót ghi tăng chi phí tương ứng không làm sai sót lợi nhuận Việc bù trừ sai sót tài khoản loại giao dịch hợp lý, nhiên cần phải xem xét rủi ro sai sót không phát trước kết luận sai sót sau bù trừ có trọng yếu hay không Việc phát số sai sót không trọng yếu số dư tài khoản hay nhóm giao dịch dẫn đến yêu cầu kiểm toán viên phải đánh giá lại rủi ro có sai sót trọng yếu số dư tài khoản nhóm giao dịch A15 Việc xác định sai sót phân loại tiêu báo cáo tài có trọng yếu hay không liên quan đến việc đánh giá định tính, ví dụ: ảnh hưởng sai sót phân loại khoản nợ điều khoản hợp đồng, ảnh hưởng tài khoản riêng lẻ nhóm tài khoản ảnh hưởng hệ số Trong số trường hợp, kiểm toán viên kết luận sai sót phân loại không trọng yếu toàn báo cáo tài chính, sai sót vượt mức trọng yếu áp dụng để đánh giá sai sót khác Ví dụ, việc phân loại sai sót khoản mục Bảng cân đối kế toán không đánh giá trọng yếu báo cáo tài sai sót phân loại đánh giá nhỏ so với tổng thể khoản mục Bảng cân đối kế toán sai sót không ảnh hưởng đến Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hệ số khác A16 Trong số trường hợp, sai sót, xét riêng lẻ tổng hợp lại, coi trọng yếu giá trị sai sót thấp mức trọng yếu áp dụng cho tổng thể báo cáo tài chính, bao gồm mức độ mà sai sót: (1) Ảnh hưởng đến việc tuân thủ pháp luật; (2) Ảnh hưởng đến việc tuân thủ điều khoản khế ước nợ yêu cầu khác hợp đồng; (3) Liên quan đến việc lựa chọn áp dụng không xác sách kế toán việc ảnh hưởng không trọng yếu đến báo cáo tài kỳ ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài tương lai; (4) Che giấu thay đổi thu nhập xu hướng khác, đặc biệt điều kiện kinh tế chung ngành; (5) Ảnh hưởng đến hệ số, tỷ suất phản ánh tình hình tài chính, kết kinh doanh lưu chuyển tiền tệ đơn vị; (6) Ảnh hưởng đến thông tin trình bày báo cáo tài phận (ví dụ, ảnh hưởng trọng yếu tới phận kinh doanh vốn xem có ảnh hưởng quan trọng đến kết kinh doanh lợi nhuận đơn vị); (7) Ảnh hưởng làm tăng thu nhập Ban Giám đốc đơn vị, ví dụ giúp đạt yêu cầu liên quan đến thưởng phúc lợi khác cho Ban Giám đốc; (8) Là đáng kể liên quan đến hiểu biết kiểm toán viên thông tin chuyển tải tới người sử dụng báo cáo tài chính, ví dụ, liên quan đến việc dự đoán thu nhập; (9) Ảnh hưởng đến khoản mục bên liên quan đến đối tượng định (ví dụ, liệu đối tượng bên đơn vị tham gia giao dịch có liên quan đến thành viên Ban Giám đốc đơn vị hay không); (10)Trình bày thiếu thông tin yêu cầu bắt buộc theo quy định khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài theo đánh giá kiểm toán viên thông tin quan trọng hiểu biết người sử dụng báo cáo tài tình hình tài chính, kết kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp; (11)Ảnh hưởng đến thông tin khác trình bày tài liệu có báo cáo tài kiểm toán (ví dụ thông tin phần đánh giá hoạt động kinh doanh báo cáo thường niên công ty cổ phần niêm yết) ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 720 đề cập đến việc xem xét kiểm toán viên thông tin khác tài liệu có báo cáo tài kiểm toán mà kiểm toán viên trách nhiệm báo cáo Những tình nêu ví dụ, bảng liệt kê tất sai sót cho kiểm toán Đồng thời, tồn tình số tình nêu đưa đến kết luận sai sót trọng yếu A17 Đoạn 35 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 yêu cầu kiểm toán viên phải xem xét ảnh hưởng sai sót gian lận đến khía cạnh khác kiểm toán trường hợp mức độ sai sót không trọng yếu báo cáo tài A18 Tổng hợp sai sót không trọng yếu không điều chỉnh kỳ trước ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài kỳ Kiểm toán viên có cách tiếp cận khác để đánh giá ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh kỳ trước báo cáo tài kỳ Tuy nhiên, việc kiểm toán viên áp dụng phương pháp để đánh giá sai sót phát tạo quán qua kỳ khách hàng Lưu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công A19 Đối với đơn vị lĩnh vực công, việc đánh giá sai sót có trọng yếu hay không bị ảnh hưởng trách nhiệm kiểm toán viên (do pháp luật quy định có liên quan yêu cầu) việc thông báo vấn đề đặc biệt với quan Nhà nước có thẩm quyền, ví dụ sai sót gian lận A20 Ngoài ra, vấn đề lợi ích công chúng, trách nhiệm, tính liêm khiết, giám sát pháp lý…có thể ảnh hưởng đến việc đánh giá kiểm toán viên mức độ trọng yếu sai sót, đặc biệt sai sót liên quan đến việc tuân thủ pháp luật quy định Trao đổi với Ban quan trị đơn vị kiểm toán (hướng dẫn đoạn 12 Chuẩn mực này) A21 Nếu kiểm toán viên trao đổi sai sót không điều chỉnh với thành viên Ban Giám đốc đồng thời thành viên Ban quản trị đơn vị kiểm toán, kiểm toán viên không cần phải trao đổi lại với cá nhân cương vị thành viên Ban quản trị Tuy nhiên, kiểm toán viên cần chắn nội dung trao đổi với Ban Giám đốc thông báo đầy đủ tới thành viên Ban quản trị đơn vị (xem đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260) A22 Nếu có nhiều sai sót riêng lẻ không trọng yếu, kiểm toán viên cần thông báo với Ban quản trị số lượng sai sót tổng hợp ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh, thay thông báo sai sót cách riêng lẻ A23 Theo đoạn 16(c)(ii) Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260, kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán nội dung mà kiểm toán viên yêu cầu giải trình văn (xem đoạn 14 Chuẩn mực này) Kiểm toán viên cần thảo luận với Ban quản trị nguyên nhân ảnh hưởng việc không điều chỉnh sai sót có cân nhắc đến quy mô, nội dung sai sót điều kiện cụ thể ảnh hưởng có sai sót đến báo cáo tài tương lai đơn vị Giải trình văn (hướng dẫn đoạn 14 Chuẩn mực này) A24 Quy định lập trình bày báo cáo tài yêu cầu Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) phải điều chỉnh báo cáo tài có sai sót trọng yếu, kiểm toán viên phải yêu cầu Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán lập giải trình sai sót không điều chỉnh Trong số trường hợp, Ban Giám đốc Ban quản trị (trong phạm vi phù hợp) không đồng ý với kiểm toán viên sai sót phát trình kiểm toán Trường hợp này, Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán đưa ý kiến giải trình vấn đề này, ví dụ: “Chúng không đồng ý khoản mục sai sót (mô tả lý do)” Việc thu thập giải trình Ban Giám đốc Ban quản trị không làm giảm trách nhiệm kiểm toán viên liên quan đến việc đánh giá sai sót không điều chỉnh Tài liệu, hồ sơ kiểm toán (hướng dẫn đoạn 15 Chuẩn mực này) A25 Kiểm toán viên cần lưu trữ hồ sơ kiểm toán tài liệu sai sót không điều chỉnh, gồm: (a) Đánh giá ảnh hưởng tổng thể sai sót không điều chỉnh; (b) Đánh giá sai sót không điều chỉnh có vượt mức trọng yếu xác định cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản thông tin thuyết minh hay không; (c) Đánh giá ảnh hưởng sai sót không điều chỉnh số quan trọng, xu hướng, tính tuân thủ pháp luật quy định có liên quan yêu cầu hợp đồng (ví dụ, điều khoản hợp đồng vay)./ ***** ... “không trọng yếu” Các vấn đề coi “không đáng kể” có khác biệt hoàn toàn mức độ ảnh hưởng (độ lớn) so với tính trọng yếu quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 vấn đề không gây hậu đáng kể... sai sót xảy thường dẫn đến sai sót khác, ví dụ kiểm toán viên phát sai sót phát sinh từ yếu kiểm so t nội từ ước tính kế toán, phương pháp đánh giá không phù hợp đơn vị áp dụng rộng rãi A5 Nếu... Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 320 (xem đoạn 10 Chuẩn mực này) mức trọng yếu xác định lại thấp so với mức trọng yếu trước đó, kiểm toán viên cần xem xét lại mức trọng yếu thực phù hợp nội dung,