8 CMKT so 265 (22 02 2013)

HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán số 265: Trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán (Ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) I/ QUY ĐỊNH CHUNG Phạm vi áp dụng 01 Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn trách nhiệm kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán (sau gọi “kiểm toán viên”) việc trao đổi cách phù hợp với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán khiếm khuyết kiểm soát nội (đoạn 04 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315) mà kiểm toán viên phát kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực không quy định thêm trách nhiệm kiểm toán viên việc tìm hiểu kiểm soát nội thiết kế, thực thử nghiệm kiểm soát yêu cầu Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 số 330 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260 quy định hướng dẫn cụ thể trách nhiệm kiểm toán viên việc trao đổi với Ban quản trị đơn vị kiểm toán liên quan đến kiểm toán 02 Theo quy định đoạn 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu, kiểm toán viên phải tìm hiểu kiểm soát nội liên quan đến kiểm toán (đoạn A60 - A65 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315 hướng dẫn kiểm soát nội liên quan đến kiểm toán) Trong trình đánh giá rủi ro, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội để thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với thực tế đơn vị kiểm toán không nhằm mục đích đưa ý kiến tính hữu hiệu kiểm soát nội Kiểm toán viên phát khiếm khuyết kiểm soát nội không trình đánh giá rủi ro mà giai đoạn khác kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán quy định hướng dẫn khiếm khuyết phát mà kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán 03 Chuẩn mực kiểm toán không giới hạn việc kiểm toán viên trao đổi với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán vấn đề khác kiểm soát nội mà kiểm toán viên phát trình kiểm toán 04 Kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán phải tuân thủ quy định hướng dẫn Chuẩn mực trình trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán kiểm toán cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm toán phải có hiểu biết cần thiết quy định hướng dẫn Chuẩn mực để thực trách nhiệm để phối hợp công việc với kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán giải mối quan hệ trình kiểm toán Mục tiêu 05 Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán trao đổi cách phù hợp với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán khiếm khuyết kiểm soát nội mà kiểm toán viên phát trình kiểm toán theo xét đoán chuyên môn kiểm toán viên vấn đề nghiêm trọng cần lưu ý Ban quản trị Ban Giám đốc Giải thích thuật ngữ 06 Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, thuật ngữ hiểu sau: (a) Khiếm khuyết kiểm soát nội bộ: Khiếm khuyết tồn khi: (i) Cách thức thiết kế, thực vận hành kiểm soát ngăn chặn, phát sửa chữa cách kịp thời sai sót báo cáo tài chính; (ii) Thiếu kiểm soát cần thiết để ngăn chặn, phát sửa chữa cách kịp thời sai sót báo cáo tài (b) Khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội bộ: Là nhiều khiếm khuyết kiểm soát nội kết hợp lại mà theo xét đoán chuyên môn kiểm toán viên đủ nghiêm trọng cần lưu ý Ban quản trị đơn vị kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A5 Chuẩn mực này) II/ NỘI DUNG CHUẨN MỰC Yêu cầu 07 Dựa sở công việc kiểm toán thực hiện, kiểm toán viên phải xác định xem phát hay nhiều khiếm khuyết kiểm soát nội hay chưa (xem hướng dẫn đoạn A1 - A4 Chuẩn mực này) 08 Nếu phát nhiều khiếm khuyết kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải dựa sở công việc kiểm toán thực để xác định xem liệu khiếm khuyết riêng lẻ hay khiếm khuyết kết hợp lại có tạo nên khiếm khuyết nghiêm trọng hay không (xem hướng dẫn đoạn A5 - A11 Chuẩn mực này) 09 Kiểm toán viên phải trao đổi văn cách kịp thời (ví dụ hình thức thư đề nghị, thư quản lý) với Ban quản trị đơn vị kiểm toán khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội phát trình kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A12 - A18, A27 Chuẩn mực này) 10 Kiểm toán viên phải trao đổi cách kịp thời với Ban Giám đốc cấp quản lý phù hợp đơn vị kiểm toán (sau gọi “Ban Giám đốc”) (xem hướng dẫn đoạn A19, A27 Chuẩn mực này): (a) Những khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội mà kiểm toán viên trao đổi có ý định trao đổi với Ban quản trị, trừ nội dung không thích hợp để trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc Những nội dung phải trao đổi văn (xem hướng dẫn đoạn A14, A20 - A21 Chuẩn mực này); (b) Những khiếm khuyết khác kiểm soát nội phát trình kiểm toán mà chưa bên khác trao đổi với Ban Giám đốc theo xét đoán chuyên môn kiểm toán viên nghiêm trọng cần lưu ý Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán (xem hướng dẫn đoạn A22 - A26 Chuẩn mực này) 11 Trong văn trao đổi khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải trình bày nội dung sau: (a) Mô tả khiếm khuyết giải thích ảnh hưởng tiềm tàng khiếm khuyết (xem hướng dẫn đoạn A28 Chuẩn mực này); (b) Các thông tin đầy đủ để giúp Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán hiểu bối cảnh thông tin trao đổi Cụ thể là, kiểm toán viên phải giải thích (xem hướng dẫn đoạn A29 - A30 Chuẩn mực này): (i) Mục đích kiểm toán để kiểm toán viên đưa ý kiến báo cáo tài chính; (ii) Công việc kiểm toán bao gồm xem xét kiểm soát nội liên quan đến trình lập trình bày báo cáo tài để thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp, không nhằm mục đích đưa ý kiến tính hữu hiệu kiểm soát nội bộ; (iii) Các vấn đề báo cáo bao gồm khiếm khuyết mà kiểm toán viên phát trình kiểm toán mà kiểm toán viên cho nghiêm trọng cần báo cáo với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán III/ HƯỚNG DẪN ÁP DỤNG Khi thực Chuẩn mực cần tham khảo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 Xác định liệu kiểm toán viên có phát khiếm khuyết kiểm soát nội hay không (hướng dẫn đoạn 07 Chuẩn mực này) A1 Để xác định liệu kiểm toán viên có phát nhiều khiếm khuyết kiểm soát nội hay không, kiểm toán viên thảo luận kiện tình mà kiểm toán viên phát với Ban Giám đốc cấp quản lý phù hợp đơn vị kiểm toán Việc thảo luận giúp kiểm toán viên cảnh báo cho Ban Giám đốc cách kịp thời tồn khiếm khuyết mà Ban Giám đốc từ trước Cấp quản lý phù hợp để thảo luận phát thường người nắm rõ lĩnh vực kiểm soát nội có liên quan có quyền sửa chữa khiếm khuyết phát kiểm soát nội Trong số trường hợp, việc thảo luận trực tiếp khiếm khuyết phát với Ban Giám đốc không thích hợp, ví dụ phát dẫn đến nghi vấn tính trực lực Ban Giám đốc (Xem hướng dẫn đoạn A20 Chuẩn mực này) A2 Khi thảo luận với Ban Giám đốc kiện tình phát hiện, kiểm toán viên thu thập thông tin phù hợp để xem xét thêm, như: (1) Hiểu biết Ban Giám đốc nguyên nhân thực tế nguyên nhân nghi vấn dẫn đến khiếm khuyết; (2) Những trường hợp ngoại lệ phát sinh từ khiếm khuyết mà Ban Giám đốc nhận thấy, ví dụ, sai sót không ngăn chặn kiểm soát công nghệ thông tin phù hợp; (3) Dấu hiệu ban đầu phản ứng Ban Giám đốc phát kiểm toán viên Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A3 Mặc dù khái niệm hoạt động kiểm soát đơn vị nhỏ tương tự với đơn vị lớn cách thức vận hành hoạt động kiểm soát đơn vị khác Hơn nữa, đơn vị nhỏ, số hoạt động kiểm soát định không cần thiết kiểm soát trực tiếp Ban Giám đốc Ví dụ, việc có Ban Giám đốc quyền cấp tín dụng cho khách hàng duyệt khoản mua lớn tạo kiểm soát hữu hiệu số dư tài khoản giao dịch quan trọng, làm giảm loại bỏ cần thiết phải có hoạt động kiểm soát chi tiết A4 Ngoài ra, đơn vị nhỏ thường có nhân viên nên hạn chế mức độ phân nhiệm Tuy nhiên, đơn vị nhỏ mà Giám đốc đồng thời chủ sở hữu, Giám đốc thực chức giám sát hiệu so với đơn vị lớn Mức độ giám sát Ban Giám đốc cao khả Ban Giám đốc khống chế kiểm soát lớn Những khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội (hướng dẫn đoạn 06(b), 08 Chuẩn mực này) A5 Sự nghiêm trọng khiếm khuyết khiếm khuyết kết hợp lại kiểm soát nội không phụ thuộc vào việc sai sót thực xảy hay chưa, mà phụ thuộc vào khả sai sót xảy mức độ nghiêm trọng sai sót Do đó, khiếm khuyết nghiêm trọng tồn kiểm toán viên không phát sai sót trình kiểm toán A6 Ví dụ vấn đề mà kiểm toán viên xem xét xác định khiếm khuyết khiếm khuyết kết hợp lại kiểm soát nội có tạo thành khiếm khuyết nghiêm trọng hay không, bao gồm: (1) Khả khiếm khuyết dẫn đến sai sót trọng yếu báo cáo tài tương lai; (2) Khả mát gian lận tài sản nợ phải trả; (3) Tính chủ quan phức tạp việc xác định giá trị ước tính, ước tính kế toán liên quan đến giá trị hợp lý; (4) Những khoản mục báo cáo tài chịu ảnh hưởng khiếm khuyết; (5) Số lượng giao dịch phát sinh số dư tài khoản nhóm giao dịch chịu ảnh hưởng khiếm khuyết; (6) Tầm quan trọng kiểm soát trình lập trình bày báo cáo tài chính, ví dụ: - Các kiểm soát giám sát chung (như giám sát Ban Giám đốc); - Các kiểm soát việc ngăn chặn phát gian lận; - Các kiểm soát việc lựa chọn áp dụng sách kế toán quan trọng; - Các kiểm soát giao dịch quan trọng với bên liên quan; - Các kiểm soát giao dịch quan trọng trình hoạt động thông thường đơn vị; - Các kiểm soát trình lập trình bày báo cáo tài vào cuối kỳ kế toán (như kiểm soát bút toán không thường xuyên) (7) Nguyên nhân tần suất trường hợp ngoại lệ phát khiếm khuyết kiểm soát; (8) Sự tương tác khiếm khuyết với khiếm khuyết khác kiểm soát nội A7 Ví dụ dấu hiệu cho thấy khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội bộ, bao gồm: (1) Bằng chứng khía cạnh không hữu hiệu môi trường kiểm soát, như: - Những dấu hiệu cho thấy giao dịch quan trọng mà Ban Giám đốc có lợi ích tài không Ban quản trị xem xét kỹ lưỡng; - Phát gian lận Ban Giám đốc mà kiểm soát nội đơn vị không ngăn chặn được, dù gian lận có trọng yếu hay không; - Ban Giám đốc không thực thành công việc khắc phục khiếm khuyết nghiêm trọng trao đổi trước (2) Đơn vị quy trình đánh giá rủi ro mà lẽ phải có; (3) Bằng chứng quy trình đánh giá rủi ro đơn vị hoạt động không hữu hiệu, ví dụ Ban Giám đốc không xác định rủi ro có sai sót trọng yếu mà kiểm toán viên kỳ vọng quy trình đánh giá rủi ro đơn vị phải xác định được; (4) Bằng chứng biện pháp xử lý không hữu hiệu rủi ro đáng kể xác định (ví dụ, kiểm soát rủi ro đó); (5) Kiểm soát nội đơn vị không ngăn chặn, phát sửa chữa sai sót mà kiểm toán viên phát hiện; (6) Điều chỉnh lại báo cáo tài phát hành kỳ trước để phản ánh việc sửa chữa sai sót trọng yếu nhầm lẫn gian lận; (7) Bằng chứng việc Ban Giám đốc khả giám sát việc lập trình bày báo cáo tài A8 Theo hướng dẫn đoạn A66 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 315, kiểm soát thiết kế để thực riêng lẻ kết hợp lại để ngăn chặn phát sửa chữa sai sót cách hữu hiệu Ví dụ, kiểm soát khoản phải thu bao gồm kiểm soát tự động kiểm soát thủ công thiết kế để ngăn chặn phát sửa chữa sai sót số dư tài khoản Bản thân khiếm khuyết kiểm soát nội không đủ để hình thành nên khiếm khuyết nghiêm trọng Tuy nhiên, kết hợp khiếm khuyết có ảnh hưởng đến số dư tài khoản, thông tin thuyết minh, sở dẫn liệu liên quan, thành phần kiểm soát nội làm tăng rủi ro sai sót tới mức làm phát sinh khiếm khuyết nghiêm trọng A9 Pháp luật quy định yêu cầu (đặc biệt việc kiểm toán tổ chức niêm yết) kiểm toán viên phải trao đổi với Ban quản trị bên liên quan khác (như quan quản lý) nhiều loại khiếm khuyết cụ thể kiểm soát nội mà kiểm toán viên phát trình kiểm toán Khi pháp luật quy định xây dựng thuật ngữ định nghĩa cụ thể cho loại khiếm khuyết yêu cầu kiểm toán viên sử dụng thuật ngữ định nghĩa cho mục đích trao đổi thông tin, kiểm toán viên phải tuân thủ yêu cầu pháp luật quy định A10 Khi pháp luật quy định xây dựng thuật ngữ cụ thể cho loại khiếm khuyết kiểm soát nội cần phải trao đổi không định nghĩa thuật ngữ đó, kiểm toán viên cần phải sử dụng xét đoán để xác định vấn đề cần phải trao đổi thêm theo yêu cầu pháp luật quy định Khi làm vậy, kiểm toán viên vận dụng quy định hướng dẫn Chuẩn mực Ví dụ, yêu cầu pháp luật quy định đặt với mục đích lưu ý Ban quản trị vấn đề kiểm soát nội mà Ban quản trị cần biết coi vấn đề tương đương với khiếm khuyết nghiêm trọng mà Chuẩn mực yêu cầu trao đổi với Ban quản trị A11 Các quy định Chuẩn mực áp dụng pháp luật quy định yêu cầu kiểm toán viên sử dụng thuật ngữ định nghĩa cụ thể Trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội Trao đổi khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội với Ban quản trị đơn vị kiểm toán (hướng dẫn đoạn 09 Chuẩn mực này) A12 Việc trao đổi văn với Ban quản trị đơn vị kiểm toán khiếm khuyết nghiêm trọng cho thấy tầm quan trọng khiếm khuyết giúp Ban quản trị thực trách nhiệm giám sát họ Đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260 quy định nội dung kiểm toán viên cần xem xét liên quan đến việc trao đổi với Ban quản trị tất thành viên Ban quản trị thành viên Ban Giám đốc A13 Để xác định thời điểm thực việc trao đổi văn bản, kiểm toán viên xem xét liệu văn trao đổi có phải yếu tố quan trọng giúp Ban quản trị hoàn thành trách nhiệm giám sát họ hay không Ngoài ra, tổ chức niêm yết, Ban quản trị cần nhận văn trao đổi kiểm toán viên trước ngày phê duyệt báo cáo tài để hoàn thành trách nhiệm cụ thể liên quan đến kiểm soát nội theo quy định mục đích khác Đối với đơn vị khác, kiểm toán viên cung cấp văn trao đổi vào thời điểm muộn Tuy nhiên, trường hợp sau, văn trao đổi kiểm toán viên khiếm khuyết nghiêm trọng phận hồ sơ kiểm toán thức, văn trao đổi cần thiết để kiểm toán viên hoàn thành kịp thời việc tập hợp hồ sơ kiểm toán thức (theo quy định đoạn 14 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230) Đoạn A21 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 230 quy định thời hạn phù hợp để hoàn thiện hồ sơ kiểm toán thức thường không 60 ngày kể từ ngày lập báo cáo kiểm toán A14 Dù việc trao đổi văn diễn vào thời điểm nào, kiểm toán viên trao đổi trước lời với Ban Giám đốc cần thiết với Ban quản trị khiếm khuyết nghiêm trọng nhằm giúp họ có hành động sửa chữa kịp thời để giảm thiểu rủi ro có sai sót trọng yếu Tuy nhiên, việc trao đổi lời nghĩa kiểm toán viên trao đổi văn yêu cầu Chuẩn mực A15 Kiểm toán viên cần sử dụng xét đoán chuyên môn trường hợp để xác định mức độ chi tiết khiếm khuyết nghiêm trọng trao đổi Ví dụ yếu tố mà kiểm toán viên xem xét định mức độ chi tiết phù hợp việc trao đổi, bao gồm: (1) Bản chất đơn vị kiểm toán Ví dụ, yêu cầu trao đổi đặt đơn vị có lợi ích công chúng khác so với đơn vị lợi ích công chúng; (2) Quy mô tính phức tạp đơn vị kiểm toán Ví dụ, yêu cầu trao đổi đặt đơn vị phức tạp khác so với đơn vị đơn giản; (3) Bản chất khiếm khuyết nghiêm trọng mà kiểm toán viên phát hiện; (4) Thành phần Ban quản trị đơn vị Ví dụ, yêu cầu trao đổi cần chi tiết Ban quản trị gồm thành viên nhiều kinh nghiệm ngành nghề đơn vị lĩnh vực bị ảnh hưởng; (5) Các yêu cầu pháp luật quy định liên quan đến việc trao đổi loại khiếm khuyết cụ thể kiểm soát nội A16 Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị kiểm toán biết khiếm mà kiểm toán viên phát trình kiểm toán định không sửa chữa khiếm khuyết đó, lý chi phí lý khác Trách nhiệm cân nhắc yếu tố chi phí lợi ích việc thực hành động sửa chữa thuộc Ban Giám đốc Ban quản trị đơn vị Theo đó, kiểm toán viên phải áp dụng yêu cầu đoạn 09 Chuẩn mực này, việc Ban Giám đốc Ban quản trị có xem xét yếu tố chi phí hay yếu tố khác định có cần sửa chữa khiếm khuyết hay không A17 Việc kiểm toán viên trao đổi với Ban quản trị Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán khiếm khuyết nghiêm trọng lần kiểm toán trước không loại bỏ cần thiết phải trao đổi lại hành động sửa chữa không thực Nếu khiếm khuyết nghiêm trọng trao đổi trước tồn tại, việc trao đổi năm lặp lại mô tả từ lần trao đổi trước, đơn giản nhắc đến lần trao đổi trước Kiểm toán viên vấn Ban Giám đốc Ban quản trị thích hợp lý khiếm khuyết chưa sửa chữa Nếu giải thích hợp lý, thân việc không thực hành động sửa chữa khiếm khuyết nghiêm trọng Lưu ý kiểm toán đơn vị nhỏ A18 Khi kiểm toán đơn vị nhỏ, kiểm toán viên trao đổi với Ban quản trị theo cách đơn giản so với đơn vị kiểm toán lớn Trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội với Ban Giám đốc cấp quản lý phù hợp (hướng dẫn đoạn 10 Chuẩn mực này) A19 Thông thường, cấp quản lý phù hợp người có trách nhiệm thẩm quyền đánh giá khiếm khuyết kiểm soát nội thực hành động sửa chữa cần thiết Đối với khiếm khuyết nghiêm trọng, cấp quản lý phù hợp để trao đổi Giám đốc điều hành Giám đốc tài (hoặc tương đương) vấn đề cần trao đổi với Ban quản trị Đối với khiếm khuyết khác kiểm soát nội bộ, cấp quản lý phù hợp để trao đổi cá nhân tham gia trực tiếp nhiều vào lĩnh vực kiểm soát bị ảnh hưởng có quyền thực hành động sửa chữa thích hợp Trao đổi khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội với Ban Giám đốc (hướng dẫn đoạn 10(a) Chuẩn mực này) A20 Việc phát số khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội dẫn đến nghi vấn tính trực lực Ban Giám đốc Ví dụ, có chứng việc Ban Giám đốc gian lận cố ý không tuân thủ pháp luật quy định, Ban Giám đốc cho thấy khả giám sát việc lập trình bày báo cáo tài cách đầy đủ đặt nghi vấn lực Ban Giám đốc Theo đó, việc trao đổi trực tiếp với Ban Giám đốc khiếm khuyết không thích hợp A21 Đoạn 22 - 28 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 250 quy định hướng dẫn việc báo cáo hành vi không tuân thủ pháp luật quy định mà kiểm toán viên phát nghi ngờ, bao gồm trường hợp Ban quản trị có liên quan đến hành vi không tuân thủ Đoạn 41 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 quy định hướng dẫn việc trao đổi với Ban quản trị kiểm toán viên phát gian lận nghi ngờ có hành vi gian lận liên quan đến Ban Giám đốc Trao đổi khiếm khuyết khác kiểm soát nội với Ban Giám đốc (hướng dẫn đoạn 10(b) Chuẩn mực này) A22 Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phát khiếm khuyết khác kiểm soát nội khiếm khuyết nghiêm trọng vấn đề quan trọng mà Ban Giám đốc quan tâm Kiểm toán viên cần thực xét đoán chuyên môn để xác định khiếm khuyết kiểm soát nội mà Ban Giám đốc cần quan tâm, có tính đến khả mức độ nghiêm trọng tiềm tàng sai sót phát sinh báo cáo tài khiếm khuyết gây A23 Việc trao đổi khiếm khuyết khác kiểm soát nội mà Ban Giám đốc quan tâm không thiết phải văn mà lời Nếu thảo luận với Ban Giám đốc kiện tình liên quan đến phát kiểm toán viên, kiểm toán viên coi việc trao đổi lời khiếm khuyết khác kiểm soát nội Theo đó, kiểm toán viên không cần thực việc trao đổi thức sau A24 Nếu kỳ trước, kiểm toán viên trao đổi với Ban Giám đốc khiếm khuyết kiểm soát nội bộ, nhiên khiếm khuyết nghiêm trọng, Ban Giám đốc định không sửa chữa khiếm khuyết chi phí lý khác kiểm toán viên không cần trao đổi lại vấn đề kỳ Kiểm toán viên lặp lại thông tin khiếm khuyết bên khác (như kiểm toán viên nội quan quản lý) trao đổi với Ban Giám đốc Tuy nhiên, kiểm toán viên trao đổi lại khiếm khuyết khác có thay đổi thành viên Ban Giám đốc, kiểm toán viên nhận thấy có thông tin làm thay đổi hiểu biết trước kiểm toán viên Ban Giám đốc khiếm khuyết Tuy nhiên, việc Ban Giám đốc không sửa chữa khiếm khuyết khác kiểm soát nội trao đổi từ trước trở thành khiếm khuyết nghiêm trọng cần trao đổi với Ban quản trị Việc có xảy hay không tùy thuộc vào xét đoán kiểm toán viên trường hợp A25 Trong số trường hợp, Ban quản trị muốn biết chi tiết khiếm khuyết khác kiểm soát nội mà kiểm toán viên trao đổi với Ban Giám đốc, muốn thông báo ngắn gọn chất khiếm khuyết khác Kiểm toán viên thấy thích hợp thông báo cho Ban quản trị việc trao đổi khiếm khuyết khác với Ban Giám đốc Trong hai trường hợp, kiểm toán viên báo cáo lời văn với Ban quản trị thích hợp A26 Đoạn 13 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 260 quy định vấn đề cần lưu ý liên quan đến việc trao đổi với Ban quản trị tất thành viên Ban quản trị thành viên Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán Lưu ý kiểm toán đơn vị lĩnh vực công (hướng dẫn đoạn 09 - 10 Chuẩn mực này) A27 Khi kiểm toán đơn vị lĩnh vực công, kiểm toán viên có thêm trách nhiệm trao đổi khiếm khuyết kiểm soát nội mà kiểm toán viên phát trình kiểm toán với cách thức trao đổi, mức độ chi tiết phải trao đổi với bên mà Chuẩn mực chưa quy định hướng dẫn Ví dụ, khiếm khuyết nghiêm trọng phải trao đổi với quan giám sát quan quản lý Pháp luật quy định quan có thẩm quyền yêu cầu kiểm toán viên kiểm toán đơn vị lĩnh vực công phải báo cáo khiếm khuyết kiểm soát nội bộ, cho dù khiếm khuyết có ảnh hưởng nghiêm trọng đến mức độ Ngoài ra, pháp luật quy định yêu cầu kiểm toán viên kiểm toán đơn vị lĩnh vực công phải báo cáo vấn đề liên quan đến kiểm soát nội với phạm vi rộng so với khiếm khuyết kiểm soát nội cần trao đổi theo Chuẩn mực này, ví dụ, kiểm soát liên quan đến việc tuân thủ pháp luật, quy định, điều khoản hợp đồng thỏa thuận tài trợ Nội dung văn trao đổi khiếm khuyết nghiêm trọng kiểm soát nội (hướng dẫn đoạn 11 Chuẩn mực này) A28 Khi giải thích ảnh hưởng tiềm tàng khiếm khuyết nghiêm trọng, kiểm toán viên không cần định lượng ảnh hưởng Những khiếm khuyết nghiêm trọng nhóm lại với cho mục đích báo cáo thích hợp Kiểm toán viên đưa vào văn trao đổi gợi ý hành động sửa chữa khiếm khuyết, biện pháp xử lý thực tế dự kiến Ban Giám đốc, đề cập đến việc kiểm toán viên có thực bước để kiểm tra xem Ban Giám đốc có thực biện pháp xử lý hay không A29 Kiểm toán viên đưa thêm nội dung sau vào văn trao đổi: (1) Một đoạn nói rõ kiểm toán viên thực thêm thủ tục kiểm tra kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phát thêm khiếm khuyết cần báo cáo, số khiếm khuyết báo cáo thực tế lại không cần phải báo cáo; (2) Một đoạn nói rõ văn trao đổi cung cấp cho mục đích Ban quản trị, không phù hợp cho mục đích khác A30 Pháp luật quy định yêu cầu kiểm toán viên Ban Giám đốc cung cấp cho quan quản lý nhà nước có thẩm quyền văn trao đổi khiếm khuyết nghiêm trọng Trong trường hợp này, văn trao đổi kiểm toán viên cần nêu rõ tên quan quản lý nhà nước có thẩm quyền đó./ ***** 10 ... trọng kiểm so t trình lập trình bày báo cáo tài chính, ví dụ: - Các kiểm so t giám sát chung (như giám sát Ban Giám đốc); - Các kiểm so t việc ngăn chặn phát gian lận; - Các kiểm so t việc lựa... Việt Nam số 315, kiểm so t thiết kế để thực riêng lẻ kết hợp lại để ngăn chặn phát sửa chữa sai sót cách hữu hiệu Ví dụ, kiểm so t khoản phải thu bao gồm kiểm so t tự động kiểm so t thủ công thiết... công phải báo cáo vấn đề liên quan đến kiểm so t nội với phạm vi rộng so với khiếm khuyết kiểm so t nội cần trao đổi theo Chuẩn mực này, ví dụ, kiểm so t liên quan đến việc tuân thủ pháp luật,