Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật việt nam và thực tiễn áp dụng tại thành phố hải dương

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT VŨ THỊ THY LINH ƯU ĐÃI THUế THU NHậP DOANH NGHIệP THEO PHáP LUậT VIệT NAM Và THựC TIễN áP DụNG TạI THàNH PHố HảI DƯƠNG LUN VN THC S LUT HC HÀ NỘI - 2015 ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUT V TH THY LINH ƯU ĐÃI THUế THU NHậP DOANH NGHIệP THEO PHáP LUậT VIệT NAM Và THựC TIễN áP DụNG TạI THàNH PHố HảI DƯƠNG Chuyờn ngnh: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 01 07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS TS LÊ THỊ THU THỦY HÀ NỘI - 2015 LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan Luận văn cơng trình nghiên cứu riêng tơi Các kết Luận văn chưa công bố cơng trình khác Các số liệu, ví dụ trích dẫn Luận văn đảm bảo tính xác, tin cậy trung thực Tơi hồn thành tất mơn học tốn tất nghĩa vụ tài theo quy định Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội Vậy viết lời cam đoan đề nghị Khoa Luật xem xét để tơi bảo vệ Luận văn Tơi xin chân thành cảm ơn! NGƯỜI CAM ĐOAN Vũ Thị Thùy Linh MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt Danh mục bảng, sơ đồ MỞ ĐẦU Chƣơng 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Đặc điểm, vai trò ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 10 1.2 Các loại ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệpError! Bookmark not defined 1.2.1 Phân loại ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật số nước giới Error! Bookmark not defined 1.2.2 Phân loại ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt NamError! Bookm 1.3 Nguyên tắc ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệpError! Bookmark not define 1.4 Sự cần thiết điều chỉnh pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Error! Bookmark not defined 1.5 Nội dung quy định pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Error! Bookmark not defined 1.5.1 Chủ thể thu nhập hưởng ưu đãi thuế TNDNError! Bookmark not defin 1.5.2 Trình tự, thủ tục thực ưu đãi thuế TNDNError! Bookmark not defined 1.5.3 Xử lý hành vi vi phạm pháp luật ưu đãi thuế TNDNError! Bookmark no 1.6 Những yếu tố tác động đến pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Error! Bookmark not defined 1.6.1 Ảnh hưởng tình hình kinh tế - xã hội sách, pháp luật ưu đãi thuế TNDN giới Error! Bookmark not defined 1.6.2 Ảnh hưởng tình hình kinh tế pháp luật Việt NamError! Bookmark not d Kết luận Chƣơng Error! Bookmark not defined Chƣơng 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC QUY ĐỊNH VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ HẢI DƢƠNG Error! Bookmark not defined 2.1 Đặc điểm tình hình kinh tế - xã hội quy định ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải DƣơngError! Bookm 2.1.1 Đặc điểm tình hình kinh tế xã hội thành phố Hải DươngError! Bookmark not d 2.1.2 Các văn quy định ưu đãi thuế TNDN địa bàn thành phố Hải Dương Error! Bookmark not defined 2.2 Thực trạng pháp luật thực tiễn thi hành quy định pháp luật Việt Nam ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Dƣơng Error! Bookmark not defined 2.2.1 Về tính minh bạch sách ưu đãi thuế TNDNError! Bookmark not 2.2.2 Về chủ thể hưởng ưu đãi diện ưu đãiError! Bookmark not defined 2.2.3 Về ưu đãi thuế suất Error! Bookmark not defined 2.2.4 Về thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN thời gian miễn thuế, giảm thuế Error! Bookmark not defined 2.2.5 Vấn đề giảm thuế số trường hợp khácError! Bookmark not defi 2.2.6 Về thủ tục thực ưu đãi thuế TNDN xử phạt vi phạm pháp luật ưu đãi thuế TNDN Error! Bookmark not defined 2.3 Một số vấn đề đặt từ thực tiễn thi hành pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải DƣơngError! Bookma 2.3.1 Những ưu điểm pháp luật ưu đãi thuế TNDN nayError! Bookmark 2.3.2 Những hạn chế pháp luật thuế TNDN nayError! Bookmark not define 2.3.3 Những vấn đề đặt từ thực tiễn thi hành quy định ưu đãi thuế TNDN địa bàn thành phố Hải DươngError! Bookmark not define Kết luận Chƣơng Error! Bookmark not defined Chƣơng 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆPError! Bookmark 3.1 Phƣơng hƣớng hoàn thiện pháp luật ƣu đãi thuế TNDNError! Bookmark 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật Việt Nam ƣu đãi thuế TNDN Error! Bookmark not defined 3.2.1 Về mức ưu đãi thuế suất thuế TNDN Error! Bookmark not defined 3.2.2 Về diện ưu đãi thuế TNDN địa bàn hưởng ưu đãi thuế TNDNError! Bookmark 3.2.3 Về sách ưu đãi thuế TNDN Error! Bookmark not defined 3.2.4 Về thủ tục hưởng ưu đãi thuế TNDN Error! Bookmark not defined 3.2.5 Đảm bảo tính thống nội dung ưu đãi thuế TNDN văn pháp luật có liên quan Error! Bookmark not defined 3.2.6 Kiến nghị số vấn đề liên quan Error! Bookmark not defined 3.3 Kiến nghị Chi cục thuế thành phố Hải DƣơngError! Bookmark not d Kết luận Chƣơng Error! Bookmark not defined KẾT LUẬN Error! Bookmark not defined DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 11 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DN: Doanh nghiệp DNTN: Doanh nghiệp tư nhân HĐQT: Hội đồng quản trị HTX: Hợp tác xã NSNN: Ngân sách Nhà nước SXKD: Sản xuất kinh doanh TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ Số hiệu bảng, sơ đồ Tên bảng, sơ đồ Bảng 2.1: Số liệu thuế thu nhập doanh nghiệp qua kiểm tra Trang Error! Bookmark not defined Sơ đồ 2.1: Về thủ tục hướng ưu đãi Error! Bookmark not defined MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Luật thuế TNDN sửa đổi thức có hiệu lực vào ngày 01 tháng 01 năm 2009, thay cho Luật thuế TNDN 2004 Qua tổng kết, sau 05 năm thực luật cho thấy: Nhìn chung, Luật thuế TNDN đạt mục tiêu đề ra, góp phần quan trọng cải thiện mơi trường đầu tư, góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng ngân sách Nhà nước thúc đẩy cải cách hành quản lý thuế thực ưu đãi đầu tư; đáp ứng yêu cầu thực tiễn Việt Nam giai đoạn qua Với quy định miễn, giảm thuế giãn thời hạn nộp thuế cho doanh nghiệp, Luật thuế TNDN sửa đổi biện pháp hữu hiệu để kích cầu Nhà nước Cụ thể hiệu đạt với quy định miễn giảm thuế giãn thời hạn nộp thuế sau: Trong năm 2009, sau giảm sâu tháng (-4,4%), ngành công nghiệp lấy lại tốc độ tăng trưởng đến tháng 10 tăng 11,9% so với kỳ 2008 Đến ngày 31/8/2009, có 125.500 lượt doanh nghiệp khoảng 937.000 đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân hưởng ưu đãi sách thuế, có 36.000 doanh nghiệp giảm 30% thuế TNDN, 42.000 doanh nghiệp giãn thuế TNDN, 47.000 doanh nghiệp giảm 50% thuế GTGT… [42] Nhắc đến thành mà Luật thuế TNDN sửa đổi năm 2008 đạt khơng thể khơng nhắc đến sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Luật Chính sách ưu đãi thuế TNDN làm giảm thiểu phân biệt đầu tư nước với đầu tư nước điều kiện mức ưu đãi, sách cịn đáp ứng u cầu WTO đối xử bình đẳng quốc gia Sau 05 năm vào thực hiện, quy định ưu đãi thuế suất thuế TNDN có tác động tích cực mặt kinh tế, thu ngân sách nhà nước, thúc đẩy đổi xếp lại doanh nghiệp… Tuy nhiên, trình thực trước yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nước giai đoạn tới, Luật thuế TNDN bộc lộ nhược điểm hạn chế cần nghiên cứu, xem xét, sửa đổi bổ sung số điểm sau: - Mức thuế suất 25% giảm so với Luật năm 2004 phù hợp với tình hình thực tế, nhiên chưa thực có cạnh tranh thu hút đầu tư nước nước khu vực có điều chỉnh giảm; - Ưu đãi thuế suất thuế TNDN dàn trải, phức tạp, chưa phát huy hiệu phân bổ nguồn lực đầu tư để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế theo vùng lãnh thổ, thu hút đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Những hạn chế phần giải qua Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 01/01/2014, thực tế áp dụng quy định luật cũ luật cịn nhiều vướng mắc,cụ thể: Chủ thể hưởng ưu đãi chưa rõ ràng, doanh nghiệp không nắm rõ liệu có thuộc diện hưởng ưu đãi hay không; Các văn luật ban hành cụ thể hóa số điều Luật, lại xảy tình trạng có q nhiều văn ban hành lúc, dẫn đến tình trạng “loạn sách”, người nộp thuế khó nắm bắt kịp thời quy định pháp luật Trên địa bàn thành phố Hải Dương xảy tình trạng doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn vướng mắc áp dụng văn pháp luật thuế TNDN, đặc biệt xác định ưu đãi thuế TNDN mà doanh nghiệp hưởng Theo cơng văn hỏi đáp sách thuế mà doanh nghiệp gửi lên Chi cục thuế TP Hải Dương, đa số doanh nghiệp gặp khó khăn xác định liệu doanh nghiệp có thuộc diện ưu đãi thuế TNDN hay không?Và với điều kiện doanh nghiệp doanh nghiệp hưởng ưu đãi thời gian lâu? Đây điểm khó khăn chung doanh nghiệp đồng thời hạn chế văn pháp luật hành Vì tơi chọn đề tài: “Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam thực tiễn áp dụng thành phố Hải Dương” làm đề tài nghiên cứu Tình hình nghiên cứu đề tài Trong thời gian qua, cơng trình nghiên cứu thuế thuế TNDN Việt Nam đa dạng Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu sâu sắc thuế TNDN, đặc biệt pháp luật ưu đãi thuế TNDN kể từ Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 thức có hiệu lực thi hành hạn chế “Pháp luật thuế Thu nhập doanh nghiệp thực tiễn địa bàn Hà Nội” (2012) tác giả Ngô Thị Cẩm Lệ đề cập đến pháp luật thuế TNDN nói chung khơng nói riêng vấn đề ưu đãi thuế TNDN, đề tài tác giả làm vào năm 2012 năm chưa ban hành Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 “Pháp luật ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” (2012) tác giả Lưu Thị Tuyết đề cập riêng đến vấn đề ưu đãi thuế TNDN Việt Nam, tác giả làm đề tài vào năm 2012 thời điểm chưa ban hành Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 Đồng thời luận văn tác giả không đề cập đến thực trạng áp dụng pháp luật ưu đãi thuế TNDN địa phương cách cụ thể mà nêu khái quát vấn đề Với cải cách pháp luật thuế năm gần đây, đặc biệt kể từ Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 có hiệu lực với nhiều thay đổi pháp luật ưu đãi thuế TNDN thay đổi thuế suất thuế TNDN, lĩnh vực địa bàn hưởng ưu đãi… ưu đãi thuế TNDN vấn đề nghiên cứu tương đối Sau gần năm triển khai quy định mới, tác giả nhận thấy cần có nghiên cứu kỹ lưỡng, nhìn tồn diện để đánh giá lại hiệu tính đắn Luật thuế TNDN năm 2008 Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13, đồng thời tìm điểm hạn chế, thiếu sót pháp luật ưu đãi thuế TNDN để khắc phục hoàn thiện thời gian tới Mục tiêu nghiên cứu 3.1 Mục tiêu tổng quát Luật thuế TNDN sửa đổi năm 2009 vào đời sống năm mang lại nhiều kết tích cực việc thu NSNN, khuyến khích doanh nghiệp phát triển, kích thích sản xuất… Tuy nhiên với tác động tích cực vậy, q trình thi hành, Luật thuế TNDN bộc lộ số vướng mắc gây khó khăn cho doanh nghiệp khó khăn chung cho cán thu thuế công tác quản lý thuế, đặc biệt quy định ưu đãi thuế suất thuế TNDN Với đề tài: “Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam thực tiễn áp dụng thành phố Hải Dương”, tơi sâu vào phân tích thực trạng thi hành pháp luật số bất cập tồn ưu đãi thuế TNDN nói chung địa bàn thành phố Hải Dương nói riêng với mục tiêu cuối thiếu sót mặt luật pháp, vướng mắc thi hành quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp gây khó khăn cho đối tượng nộp thuế cán thu thuế của, từ đưa kiến nghị giải pháp nhằm cải thiện thực trạng nêu 3.2 Mục tiêu cụ thể Với mục tiêu tổng quát trên, luận văn nhằm đạt số mục tiêu cụ thể sau: Phân tích thực trạng pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam thực tiễn áp dụng thành phố Hải Dương thông qua số liệu vụ án nhằm làm rõ ưu điểm vướng mắc quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; - So sánh quy định ưu đãi thuế TNDN Việt Nam với số nước khác Trung Quốc, Mỹ… để rút học kinh nghiệm cho Việt Nam; - Qua phân tích, so sánh, đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN cho phù hợp với tình hình thực tiễn Việt Nam nâng cao hiệu áp dụng pháp luật cho địa bàn thành phố Hải Dương Tính đóng góp đề tài Đề tài tơi lựa chọn đề tài có tính cao, số nguyên nhân sau: - Đề tài vào nghiên cứu sâu ưu đãi thuế TNDN không phân tích tất vấn đề thuế TNDN nói chung góc độ pháp luật; - Đề tài tập trung nhiều ưu đãi thuế suất thuế TNDN, quy định sửa đổi vào thực tế từ năm 2009 sửa đổi lại Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN ban hành có hiệu lực từ ngày 01/01/2014, sau áp dụng vào thực tế chưa có đề tài đề cập đến Vì đề tài có tính mới, nên đề tài tơi có đóng góp định thực tiễn khoa học Qua nghiên cứu phân tích, đề tài thiếu sót luật pháp quy định ưu đãi thuế TNDN, từ đưa kiến nghị góp phần xây dựng hồn thiện quy định pháp luật vấn đề Bên cạnh đó, đề tài giúp phần cho đối tượng nộp thuế cán quản lý thuế hiểu rõ khó khăn thường gặp phải việc thực thi luật pháp ưu đãi thuế từ có giải pháp thực thi hiệu 5 Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Qua nghiên cứu số vấn đề lý luận thuế TNDN pháp luật ưu đãi thuế TNDN (từ ban hành Luật thuế TNDN năm 2008) thực tế áp dụng quy định ưu đãi thuế TNDN vào sống, luận văn tập trung phân tích mặt tích cực mặt hạn chế, từ đưa giải pháp nhằm đóng góp ý kiến việc xây dựng hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN Đề tài tiến hành nghiên cứu tham khảo số liệu Chi cục thuế thành phố Hải Dương Phƣơng pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phương pháp so sánh (Ví dụ: So sánh văn pháp luật Việt Nam với pháp luật nước giới ưu đãi thuế TNDN; so sánh quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN qua thời kỳ), phân tích, tổng hợp, thống kê liệu Đặc biệt, liệu đề tài tham khảo Chi cục thuế thành phố Hải Dương Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo; luận văn gồm có 03 chương: Chương Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Chương Thực trạng áp dụng quy định ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thành phố Hải Dương Chương Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế TNDN xuất sớm lịch sử phát triển thuế Trên giới ngày nay, nước phát triển thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu NSNN thực phân phối thu nhập Mức thuế áp dụng cho chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế TNDN khác phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia vùng lãnh thổ giai đoạn lịch sử định quốc gia vùng lãnh thổ Xét loại thuế sắc thuế TNDN loại thuế trực thu đánh vào thu nhập doanh nghiệp Tại Việt Nam, với công cải cách thuế bước vào năm 1990, Luật thuế lợi tức ban hành Sau năm thực hiện, Luật thuế lợi tức bộc lộ nhiều nhược điểm khơng cịn phù hợp với tình hình phát triển kinh tế Việt Nam giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với nước khu vực giới Vì vậy, Luật thuế TNDN ban hành nhằm đảm bảo phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế giai đoạn đất nước Luật thuế TNDN Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thơng qua ngày 10/5/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Đây loại thuế có vai trị quan trọng hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, đánh thu nhập doanh nghiệp kinh doanh, dù doanh nghiệp khu vực kinh tế tư nhân, kinh tế nhà nước hay doanh nghiệp đầu tư nước ngồi Loại thuế có phạm vi đánh thuế rộng Thuế TNDN thuế doanh nghiệp đời vào năm 1997 Trong trình đổi chế quản lý kinh tế, quy định thuế TNDN trọng xây dựng, bước hồn thiện, góp phần cải thiện mơi trường đầu tư hấp dẫn, thơng thống, thúc đẩy sản xuất - kinh doanh phát triển Có thể đưa khái niệm thuế TNDN pháp luật Việt Nam nhiều nước khác thừa nhận: Thuế TNDN loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập sở kinh doanh kỳ tính thuế sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập Ngồi đặc điểm chung thuế có tính cưỡng chế tính pháp lý cao, khoản đóng góp khơng mang tính hồn trả trực tiếp Thuế TNDN cịn có số đặc điểm riêng, cụ thể là: - Đó loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế đối tượng chịu thuế TNDN một, khơng có chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế sang người chịu thuế - Là loại thuế đánh vào lợi nhuận sở sản xuất kinh doanh nên mức động viên NSNN loại thuế phụ thuộc lớn vào hiệu kinh doanh quy mô lợi nhuận DN - Chỉ đánh vào phần thu nhập lại sau trừ chi phí liên quan để tạo thu nhập 1.1.2 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Ưu đãi thuế yếu tố cần thiết số sắc thuế sách ưu đãi thuế thể quan tâm nhà nước đối tượng nộp thuế họ gặp rủi ro khách quan dẫn đến tổn thất tài sản thu nhập, thể cân quyền lợi nghĩa vụ người nộp thuế mà quan trọng nữa, sách thuế cơng cụ để nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế - xã hội Gần đây, tác động q trình tồn cầu hóa, cạnh tranh quốc gia ngày gay gắt nên nhiều nước giới khu vực sử dụng thuế TNDN, đặc biệt nội dung ưu đãi thuế TNDN, công cụ quan trọng để tăng sức hấp dẫn thu hút đầu tư Hiện nay, quốc gia thường sử dụng sách ưu đãi, miễn giảm thuế thu nhập để thực mục tiêu điều tiết kinh tế xã hội Thơng thường, nước áp dụng chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế cho lĩnh vực quan trọng, ngành mũi nhọn có lợi phát triển ngành tạo sản phẩm có sức cạnh tranh cao nước… Tuy nhiên, chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp có khác biệt lớn nước, điều lý giải lý do: - Về mặt chủ quan: chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế phụ thuộc vào chủ trương, sách, chiến lược phát triển kinh tế xã hội quốc gia Mỗi quốc gia theo đuổi mục tiêu kinh tế riêng nhằm đưa đất nước phát triển nhanh, vững sớm khắc phục khiếm khuyết nội kinh tế quốc gia - Về mặt khách quan: điều kiện phát triển kinh tế điều kiện tự nhiên, lịch sử truyền thống văn hóa, xã hội nước có khác Vì vậy, để phù hợp với điều kiện khách quan đó, nhà nước phải có quy định ưu đãi, miễn giảm thuế để thích ứng mong muốn chủ quan Như vậy, ưu đãi thuế TNDN mặt pháp lý hiểu quy định biện pháp, lợi ích nhằm giảm bớt gánh nặng thuế TNDN cho nhà đầu tư, khuyến khích thu hút đầu tư mà Nhà nước dành cho doanh nghiệp nhóm doanh nghiệp định (ưu đãi thuế suất, thời gian miễn, giảm thuế ) so với đối tượng chịu thuế khác điều kiện định 1.1.3 Đặc điểm, vai trò ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Cùng với quy định khác pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đóng góp vai trị to lớn để thực chức thuế thu nhập doanh nghiệp Một số đóng góp thấy rõ ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp sau: - Ưu đãi thuế TNDN tức hình thức cho người nộp thuế hưởng điều kiện thuận lợi nộp thuế TNDN Thông qua thực quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN, Nhà nước điều tiết kinh tế cách linh hoạt, tùy thuộc vào điều kiện cụ thể kinh tế để đạt mục tiêu đặt Tác dụng kích thích quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN xem hình thức Nhà nước cấp phát vốn trực tiếp cho doanh nghiệp tầng lớp dân cư Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý, Nhà nước tăng giảm quy mô mức độ ưu đãi thuế để kích thích tăng tích lũy tích tụ vốn doanh nghiệp dân cư Như vậy, vai trò Ưu đãi thuế TNDN với quy định khác pháp luật thuế TNDN, góp phần thực vai trị điều tiết kinh tế quốc dân - Ưu đãi thuế TNDN góp phần tạo nguồn thu cho NSNN Như biết, NSNN tập hợp từ nhiều nguồn thu khác nhau, nhằm đảm bảo yêu cầu chi tiêu chung cho nhu cầu công cộng giáo dục, y tế, môi trường Trong tất nguồn thu đó, số thu từ thuế, có thuế TNDN chiếm tỷ trọng đóng góp cao Hầu khoản chi tiêu NSNN dựa vào đóng thuế người dân Vì vậy, xã hội có trách nhiệm phải tôn trọng người nộp thuế, người thơng qua hành vi đóng góp tài cho nhà nước cách trực tiếp gián tiếp Nhà nước thông qua hệ thống pháp luật ưu đãi thuế TNDN tạo môi trường đầu tư kinh doanh thuận lợi, đảm bảo công bằng, 10 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO I Tài liệu tiếng Việt Bộ Tài (2008), Thơng tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 Bộ tài hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính Phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TNDN, Hà Nội Bộ Tài (2012), Căn Thơng tư số 06/2012/TT-BTC ngày 11/01/2012 Bộ Tài hướng dẫn thi thành số điều Luật thuế GTGT, hướng dẫn thi hành Nghị định số 123/2008/NĐ-CP ngày 08/12/2008 Nghị định số 121/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ, Hà Nội Bộ Tài (2012), Căn Thơng tư số 123/2012/TT-BTC ngày 27/7/2012 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ngày 27/12/2011 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thơng tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN, Hà Nội Bộ Tài (2014), Thông tư số 119/2014/TT-BTC ngày 25/8/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013, Thông tư số 111/2013/TT-BTC ngày 15/8/2013, Thông tư số 219/2013/TTBTC ngày 31/12/2013, Thông tư số 08/2013/TT-BTC ngày 10/01/2013, Thông tư số 85/2011/TT-BTC ngày 17/6/2011, Thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18/6/2014 Bộ Tài để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế, Hà Nội 11 Bộ Tài (2014), Thông tư 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, Hà Nội Chính phủ (2007), Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế, Hà Nội Chính phủ (2008), Nghị định 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TNDN, Hà Nội Chính phủ (2013), Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN, Hà Nội 10 Chính phủ (2013), Nghị định số 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định việc xử phạt vi phạm pháp luật thuế hướng dẫn thi hành định hành thuế, Hà Nội 11 Chính phủ (2014), Nghị định 91/2014/NĐ-CP ngày 01/10/2014 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định quy định thuế, Hà Nội 12 Chính phủ (2015), Nghị định số 12/2015/NĐ-CP quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế, Hà Nội 13 Chi cục thuế thành phố Hải Dương (2011), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2011 - triển khai nhiệm vụ trọng tâm năm 2012, Hải Dương 14 Chi cục thuế thành phố Hải Dương (2012), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2012 - triển khai nhiệm vụ trọng tâm năm 2013, Hải Dương 15 Chi cục thuế thành phố Hải Dương (2012), Báo cáo tình hình kiểm tra thuế giai đoạn 2009-2012, Hải Dương 16 Chi cục thuế thành phố Hải Dương (2013), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2013 - triển khai nhiệm vụ trọng tâm, Hải Dương 12 17 Chi cục thuế thành phố Hải Dương (2014), Báo cáo Tổng kết công tác thuế năm 2014 - triển khai nhiệm vụ trọng tâm, Hải Dương 18 Chi cục thuế thành phố Hải Dương (2014), Biểu dự tốn DT4 DT5 Tổng hợp tình hình tăng trưởng thu Ngân sách Nhà nước 05 năm ban hành kèm theo Quyết định số 651/QĐ-TCT ngày 22/4/2010 Tổng cục thuế việc ban hành mẫu biểu xây dựng dự tốn báo cáo đánh giá tình hình thực dự toán thu Ngân sách Nhà nước ngành Thuế; Chi cục thuế thành phố Hải Dương tổng hợp gửi báo cáo lên Cục thuế tỉnh Hải Dương ngày 25/11/2014 để chuẩn bị cho công tác bảo vệ dự toán, giao thu ngân sách nhà nước năm 2015, Hải Dương 19 Chi cục thuế thành phố Hải Dương (2015), Quyết định số 511/QĐ-CCT ngày 12/3/2015 việc kiểm tra thuế trụ sở Công ty TNHH xây dựng thương mại Thăng Long, kỳ kiểm tra năm 2012 năm 2013 Biên kiểm tra ngày 06/4/2015 Đoàn kiểm tra thuế số - Chi cục thuế thành phố Hải Dương Công ty TNHH xây dựng thương mại Thăng Long 20 Chi cục thuế TP Hải Dương (2011), Báo cáo số thu Ngân sách Nhà nước, Hải Dương 21 Chi cục thuế TP Hải Dương (2012), Báo cáo số thu Ngân sách Nhà nước, Hải Dương 22 Chi cục thuế TP Hải Dương (2013), Báo cáo số thu Ngân sách Nhà nước, Hải Dương 23 Chi cục thuế TP Hải Dương (2014), Báo cáo số thu Ngân sách Nhà nước, Hải Dương 24 Hội đồng phối hợp công tác phổ biến, “Đặc san tuyên truyền pháp luật số 09, giáo dục pháp luật Chính phủ” 25 Bạch Minh Huyền (2007), “Chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp: Thành hạn chế”, Tạp chí Tài chính, (12) (518) 26 Ngơ Thị Cẩm Lệ (2012), Pháp luật thuế TNDN thực tiễn địa bàn Hà Nội, Khoa luật – Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 13 27 Quốc Hội (2008), Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 ngày tháng năm 2008, Hà Nội 28 Quốc hội (2013), Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN năm 2008, Hà Nội 29 Tổng cục thuế (2002), Hệ thống văn pháp luật thuế Giá trị gia tăng thuế Thu nhập doanh nghiệp sửa đổi bổ sung, Nxb Bộ tài chính, Hà Nội 30 Lê Thị Thu Thủy (2008), “Một số ý kiến dự thảo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp Văn phòng Quốc hội, (6) 31 Thu Trang (2007), “Thuế thu nhập doanh nghiệp: Những điều rút trình thực hiện”, Tạp chí tài chính, (12) (518) 32 Lưu Thị Tuyết (2012), Pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam, Luận văn thạc sĩ luật học, Khoa luật – Đại học Quốc gia Hà Nội, Hà Nội 33 VTCA - Hội tư vấn thuế Việt Nam (2008), Luật thuế giá trị gia tăng, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 225 tình giải đáp vướng mắc thuế, Nxb Bộ tài chính, Hà Nội II Tài liệu tiếng Anh 34 International Tax Alert (2011), Tax incentives for outsourcing companies in mainland China available – 15 April 35 Samil PricewaterhouseCoopers (2009), Korean Tax Law Changes for 2009 III Trang Web 36 http://pptown.com/archives/304U.S reforms and tax policy adjustments corporate income tax system 37 http://en.wikipedia.org/wiki/Corporate_tax_in_the_United_States#Tax_rates 38 http://thuongxachohan.com.vn/tin-tuc-xem/3020/cai-cach-thue-khi-vietnam-con-%E2%80%9Cmot-minh-mot-san%E2%80%9D/ 14 39 http://duthaoonline.quochoi.vn/DuThao/Lists/TT_TINLAPPHAP/View_ Detail.aspx?ItemID=1215 40 http://svcvietnam.com/index.php?option=com_content&view=article&id =378:xu-huong-cai-cach-thue-thu-nhap-doanh-nghiep-tren-the-gioi&catid=41:tin-noi-bat&Itemid=27 41 http://m.vef.vn/2014/11/cai-cach-thue-va-mo-hinh-tang-truong-minh-bach/ 42 http://forum.dng.vn/showthread.php?t=6584 43 http://baodientu.chinhphu.vn/Tin-noi-bat/Sua-Luat-Thue-TNDN-Doanhnghiep-duoc-loi-gi/169106.vgp 44 http://baodientu.chinhphu.vn/Thu-tuong-va-Thanh-vien-Chinh-phu-traloi-chat-van/Nhieu-chinh-sach-uu-dai-dau-tu-vao-linh-vuc-bao-ve-moitruong/224229.vgp 45 https://luatminhkhue.vn/kien-thuc-phap-luat-thue/gioi-thieu-he-thongthue-o-trung-quoc.aspx 15