Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam và thực tiễn áp dụng tại thanh phố Hải Dương

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT VŨ THỊ THÙY LINH ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP THEO PHÁP LUẬT VIỆT NAM VÀ THỰC TIỄN ÁP DỤNG TẠI THÀNH PHỐ HẢI DƢƠNG Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60 38 01 07 TÓM TẮT LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2015 Cơng trình đƣợc hoàn thành Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: PGS TS LÊ THỊ THU THỦY Phản biện 1: Phản biện 2: Luận văn đƣợc bảo vệ Hội đồng chấm luận văn, họp Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Vào hồi ., ngày tháng năm 2015 Có thể tìm hiểu luận văn Trung tâm tƣ liệu Khoa Luật - Đại học Quốc gia Hà Nội Trung tâm tƣ liệu - Thƣ viện Đại học Quốc gia Hà Nội MỤC LỤC CỦA LUẬN VĂN Trang Trang phụ bìa Lời cam đoan Mục lục Danh mục từ viết tắt MỞ ĐẦU Chƣơng 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Khái niệm ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Đặc điểm, vai trò ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 10 1.2 Các loại ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 12 1.2.1 Phân loại ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật số nƣớc giới 12 1.2.2 Phân loại ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam 17 1.3 Nguyên tắc ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 22 1.4 Sự cần thiết điều chỉnh pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 24 1.5 Nội dung quy định pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 29 1.5.1 Chủ thể thu nhập đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế TNDN 29 1.5.2 Trình tự, thủ tục thực ƣu đãi thuế TNDN 31 1.5.3 Xử lý hành vi vi phạm pháp luật ƣu đãi thuế TNDN 33 1.6 Những yếu tố tác động đến pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 34 1.6.1 Ảnh hƣởng tình hình kinh tế - xã hội sách, pháp luật ƣu đãi thuế TNDN giới 34 1.6.2 Ảnh hƣởng tình hình kinh tế pháp luật Việt Nam 38 Kết luận Chƣơng 39 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC QUY ĐỊNH VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ HẢI DƢƠNG 40 2.1 Đặc điểm tình hình kinh tế - xã hội quy định ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Dƣơng 40 2.1.1 Đặc điểm tình hình kinh tế xã hội thành phố Hải Dƣơng 40 2.1.2 Các văn quy định ƣu đãi thuế TNDN địa bàn thành phố Hải Dƣơng 40 2.2 Thực tiễn thi hành quy định pháp luật Việt Nam ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Dƣơng 41 2.2.1 Về tính minh bạch sách ƣu đãi thuế TNDN 41 2.2.2 Về chủ thể đƣợc hƣởng ƣu đãi diện ƣu đãi 43 2.2.3 Về ƣu đãi thuế suất 50 2.2.4 Về thời gian hƣởng ƣu đãi thuế TNDN thời gian miễn thuế, giảm thuế 53 2.2.5 Vấn đề giảm thuế số trƣờng hợp khác 54 2.2.6 Về thủ tục thực ƣu đãi thuế TNDN xử phạt vi phạm pháp luật ƣu đãi thuế TNDN 55 2.3 Một số vấn đề đặt từ thực tiễn thi hành pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Dƣơng 61 2.3.1 Những ƣu điểm pháp luật ƣu đãi thuế TNDN 61 2.3.2 Những hạn chế pháp luật thuế TNDN 67 2.3.3 Những vấn đề đặt từ thực tiễn thi hành quy định ƣu đãi thuế TNDN địa bàn thành phố Hải Dƣơng 72 Kết luận Chƣơng 79 Chƣơng 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 80 3.1 Phƣơng hƣớng hoàn thiện pháp luật ƣu đãi thuế TNDN 80 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật Việt Nam ƣu đãi thuế TNDN 84 3.2.1 Về mức ƣu đãi thuế suất thuế TNDN 84 3.2.2 Về diện ƣu đãi thuế TNDN địa bàn hƣởng ƣu đãi thuế TNDN 87 3.2.3 Về sách ƣu đãi thuế TNDN 90 3.2.4 Về thủ tục hƣởng ƣu đãi thuế TNDN 91 3.2.5 Đảm bảo tính thống nội dung ƣu đãi thuế TNDN văn pháp luật có liên quan 92 3.2.6 Kiến nghị số vấn đề liên quan 92 3.3 Kiến nghị Chi cục thuế thành phố Hải Dƣơng 94 Kết luận Chƣơng 96 KẾT LUẬN 97 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Chính sách ƣu đãi thuế TNDN khơng làm giảm thiểu phân biệt đầu tƣ nƣớc với đầu tƣ nƣớc điều kiện mức ƣu đãi, sách cịn đáp ứng đƣợc u cầu WTO đối xử bình đẳng quốc gia Sau 05 năm vào thực hiện, quy định ƣu đãi thuế suất thuế TNDN có tác động tích cực mặt kinh tế, thu ngân sách nhà nƣớc, thúc đẩy đổi xếp lại doanh nghiệp… Tuy nhiên, trình thực trƣớc yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội đất nƣớc giai đoạn tới, Luật thuế TNDN bộc lộ nhƣợc điểm hạn chế cần đƣợc nghiên cứu, xem xét, sửa đổi bổ sung số điểm nhƣ sau: - Mức thuế suất 25% giảm so với Luật năm 2004 phù hợp với tình hình thực tế, nhiên chƣa thực có cạnh tranh thu hút đầu tƣ nƣớc ngồi nƣớc khu vực có điều chỉnh giảm; - Ƣu đãi thuế suất thuế TNDN dàn trải, phức tạp, chƣa phát huy hiệu phân bổ nguồn lực đầu tƣ để đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế theo vùng lãnh thổ, thu hút đầu tƣ địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Những hạn chế phần đƣợc giải qua Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 01/01/2014, nhƣng thực tế áp dụng quy định luật cũ nhƣ luật cịn nhiều vƣớng mắc,cụ thể: Chủ thể đƣợc hƣởng ƣu đãi chƣa rõ ràng, doanh nghiệp không nắm rõ đƣợc liệu có thuộc diện đƣợc hƣởng ƣu đãi hay không; Các văn dƣới luật đƣợc ban hành cụ thể hóa số điều Luật, nhƣng lại xảy tình trạng có q nhiều văn đƣợc ban hành lúc, dẫn đến tình trạng “loạn sách”, ngƣời nộp thuế khó nắm bắt đƣợc kịp thời quy định pháp luật Trên địa bàn thành phố Hải Dƣơng xảy tình trạng doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn vƣớng mắc áp dụng văn pháp luật thuế TNDN, đặc biệt xác định ƣu đãi thuế TNDN mà doanh nghiệp đƣợc hƣởng Theo cơng văn hỏi đáp sách thuế mà doanh nghiệp gửi lên Chi cục thuế TP Hải Dƣơng, đa số doanh nghiệp gặp khó khăn xác định liệu doanh nghiệp có thuộc diện đƣợc ƣu đãi thuế TNDN hay không?Và với điều kiện doanh nghiệp nhƣ doanh nghiệp đƣợc hƣởng ƣu đãi thời gian lâu? Đây điểm khó khăn chung doanh nghiệp đồng thời hạn chế văn pháp luật hành Vì chọn đề tài: “Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam thực tiễn áp dụng thành phố Hải Dương” làm đề tài nghiên cứu Tình hình nghiên cứu đề tài Trong thời gian qua, cơng trình nghiên cứu thuế thuế TNDN Việt Nam đa dạng Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu sâu sắc thuế TNDN, đặc biệt pháp luật ƣu đãi thuế TNDN kể từ Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 thức có hiệu lực thi hành cịn hạn chế Mục tiêu nghiên cứu 3.1 Mục tiêu tổng quát Với đề tài: “Ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam thực tiễn áp dụng thành phố Hải Dƣơng”, sâu vào phân tích thực trạng thi hành pháp luật nhƣ số bất cập tồn ƣu đãi thuế TNDN nói chung địa bàn thành phố Hải Dƣơng nói riêng với mục tiêu cuối thiếu sót mặt luật pháp, vƣớng mắc thi hành quy định ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp gây khó khăn cho đối tƣợng nộp thuế cán thu thuế của, từ đƣa kiến nghị giải pháp nhằm cải thiện thực trạng nêu 3.2 Mục tiêu cụ thể - Phân tích thực trạng pháp luật ƣu đãi thuế TNDN Việt Nam thực tiễn áp dụng thành phố Hải Dƣơng thông qua số liệu vụ án nhằm làm rõ ƣu điểm nhƣ vƣớng mắc quy định ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp; - So sánh quy định ƣu đãi thuế TNDN Việt Nam với số nƣớc khác nhƣ Trung Quốc, Mỹ…để rút học kinh nghiệm cho Việt Nam; - Qua phân tích, so sánh, đƣa số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy định pháp luật ƣu đãi thuế TNDN cho phù hợp với tình hình thực tiễn Việt Nam nâng cao hiệu áp dụng pháp luật cho địa bàn thành phố Hải Dƣơng Tính đóng góp đề tài - Đề tài vào nghiên cứu sâu ƣu đãi thuế TNDN khơng phân tích tất vấn đề thuế TNDN nói chung dƣới góc độ pháp luật; - Đề tài tập trung nhiều ƣu đãi thuế suất thuế TNDN, quy định đƣợc sửa đổi vào thực tế từ năm 2009 đƣợc sửa đổi lại Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế TNDN ban hành có hiệu lực từ ngày 01/01/2014, sau áp dụng vào thực tế chƣa có đề tài đề cập đến Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Qua nghiên cứu số vấn đề lý luận thuế TNDN pháp luật ƣu đãi thuế TNDN (từ ban hành Luật thuế TNDN năm 2008) thực tế áp dụng quy định ƣu đãi thuế TNDN vào sống, luận văn tập trung phân tích mặt tích cực mặt hạn chế, từ đƣa giải pháp nhằm đóng góp ý kiến việc xây dựng hoàn thiện pháp luật ƣu đãi thuế TNDN Đề tài đƣợc tiến hành nghiên cứu tham khảo số liệu Chi cục thuế thành phố Hải Dƣơng Phƣơng pháp nghiên cứu Đề tài sử dụng phƣơng pháp so sánh (Ví dụ: So sánh văn pháp luật Việt Nam với pháp luật nƣớc giới ƣu đãi thuế TNDN; so sánh quy định pháp luật ƣu đãi thuế TNDN qua thời kỳ), phân tích, tổng hợp, thống kê liệu Đặc biệt, liệu đề tài đƣợc tham khảo Chi cục thuế thành phố Hải Dƣơng Bố cục luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo; luận văn gồm có 03 chƣơng: Chương Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Chương Thực trạng áp dụng quy định ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thành phố Hải Dƣơng Chương Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Có thể đƣa khái niệm thuế TNDN đƣợc pháp luật Việt Nam nhiều nƣớc khác thừa nhận: Thuế TNDN loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập sở kinh doanh kỳ tính thuế sau trừ chi phí liên quan đến thu nhập 1.1.2 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Nhƣ vậy, pháp luật ưu đãi thuế TNDN hiểu quy định biện pháp, lợi ích nhằm giảm bớt gánh nặng thuế TNDN cho nhà đầu tư, khuyến khích thu hút đầu tư mà Nhà nước dành cho doanh nghiệp nhóm doanh nghiệp định (ưu đãi thuế suất, thời gian miễn, giảm thuế ) so với đối tượng chịu thuế khác điều kiện định 1.1.3 Đặc điểm, vai trò ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Ƣu đãi thuế TNDN tức hình thức cho ngƣời nộp thuế đƣợc hƣởng điều kiện thuận lợi nộp thuế TNDN - Ƣu đãi thuế TNDN góp phần tạo nguồn thu cho NSNN - Ƣu đãi thuế TNDN cơng cụ điều hịa thu nhập, thực cơng xã hội - Ƣu đãi thuế TNDN góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tƣ thay đổi cấu kinh tế 1.2.1.4 Ưu đãi thuế theo khu vực địa lý Tùy vào khu vực địa lý, địa bàn hoạt động DN mà nhà nƣớc có sách ƣu đãi khác nhau.Để khuyến khích đầu tƣ vào vùng phát triển đất nƣớc số khu vực đặc biệt, nhiều quốc gia áp dụng biện pháp ƣu đãi thuế TNDN 1.2.2 Phân loại ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam 1.2.2.1 Ưu đãi thuế suất Ƣu đãi thuế suất thuế TNDN có nghĩa doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện theo quy định pháp luật đƣợc hƣởng mức thuế suất thấp để tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển sản xuất Theo quy định pháp luật hành, mức thuế suất ƣu đãi cho doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện từ 10-20% 1.2.2.2 Ưu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tƣ địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tƣ thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tƣ phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng Nhà nƣớc, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hố, thể thao mơi trƣờng đƣợc miễn thuế tối đa không bốn năm giảm 50% số thuế phải nộp tối đa khơng q chín năm 1.2.2.3 Các trường hợp giảm thuế khác Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ đƣợc giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động nữ Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động ngƣời dân tộc thiểu số đƣợc 10 giảm thuế thu nhập doanh nghiệp số chi thêm cho lao động ngƣời dân tộc thiểu số 1.2.2.4 Chuyển lỗ Doanh nghiệp có lỗ đƣợc chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ đƣợc trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian đƣợc chuyển lỗ không năm năm, kể từ năm năm phát sinh lỗ Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhƣợng bất động sản đƣợc chuyển số lỗ vào thu nhập tính thuế hoạt động 1.2.2.5 Trích lập Quỹ phát triển khoa học cơng nghệ doanh nghiệp Doanh nghiệp đƣợc thành lập, hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam đƣợc trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp Quỹ phát triển khoa học công nghệ doanh nghiệp đƣợc sử dụng cho đầu tƣ khoa học công nghệ Việt Nam 1.3 Nguyên tắc ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Trong thời gian ƣu đãi thuế TNDN doanh nghiệp thực nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp phải hạch tốn riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế TNDN (bao gồm mức thuế suất ƣu đãi miễn, giảm thuế) - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tƣ đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế TNDN doanh nghiệp đăng ký kinh doanh lần đầu - Trong kỳ tính thuế có khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế TNDN ƣu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trƣờng hợp khác doanh nghiệp tự lựa chọn trƣờng hợp ƣu đãi thuế TNDN có lợi - Doanh nghiệp thành lập từ chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển 11 đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp chịu trách nhiệm trả khoản nợ tiền thuế, tiền phạt thuế TNDN doanh nghiệp bị chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp đƣợc kế thừa ƣu đãi thuế TNDN cho thời gian lại tiếp tục đáp ứng điều kiện ƣu đãi thuế TNDN 1.4 Sự cần thiết điều chỉnh pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Sở dĩ cần điều chỉnh pháp luật để đảm bảo công bằng, bảo vệ quyền lợi ích hợp pháp chủ thể kinh doanh, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh DN Đặc biệt để tập trung nguồn lực tài phát triển ngành nghề mũi nhọn phát triển kinh tế, xã hội địa bàn có điều kiện khó khăn, đồng thời giảm sức ép đầu tƣ từ ngân sách nhà nƣớc Một sách thuế hợp lý, rõ ràng, minh bạch, hiệu có ý nghĩa quan trọng việc thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, tăng cƣờng hạch toán kế tốn, mang lại lợi ích cho doanh nghiệp NSNN Pháp luật ƣu đãi thuế TNDN số bất cập dẫn đến yêu cầu đòi hỏi phải điều chỉnh cho phù hợp với tình hình thực tế 1.5 Nội dung quy định pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.5.1 Chủ thể thu nhập hưởng ưu đãi thuế TNDN Theo Điều 13, Điều 14, Điều 15, Điều 16, Điều 17, Điều 18 Chƣơng III Luật thuế TNDN năm 2008, chủ thể đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế TNDN doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tƣ (có kèm theo điều kiện cụ thể đƣợc quy định điều luật) doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thuộc diện xã hội hoá 12 1.5.2 Trình tự, thủ tục thực ưu đãi thuế TNDN Trình tự thủ tục thực ƣu đãi thuế TNDN vào phƣơng thức tình thuế cách thức xác định thu nhập tính thuế để tính số thuế phải nộp kỳ Thủ tục đƣợc quy định Luật thuế TNDN số 32/2013/QH 13 theo quy định khoản Điều Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành Luật thuế 1.5.3 Xử lý hành vi vi phạm pháp luật ưu đãi thuế TNDN Hành vi vi phạm pháp luật doanh nghiệp mức xử phạt đƣợc quy định cụ thể Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 07/6/2007 Chính phủ quy định xử lý vi phạm pháp luật thuế cƣỡng chế thi hành định hành thuế Nghị định 129/2013/NĐ-CP ngày 16/10/2013 Chính phủ quy định xử phạt vi phạm hành thuế cƣỡng chế thi hành định hành thuế (thay cho Nghị định 98/2007/NĐ-CP từ ngày 15/10/2013 1.6 Những yếu tố tác động đến pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.6.1 Ảnh hưởng tình hình kinh tế - xã hội sách, pháp luật ưu đãi thuế TNDN giới 1.6.2 Ảnh hưởng tình hình kinh tế pháp luật Việt Nam Kết luận Chƣơng Thuế không gắn liền mà cịn có ảnh hƣởng lớn thu nhập nhƣ sách, chiến lƣợc phát triển riêng doanh nghiệp giai đoạn khác Trong sắc thuế thuế TNDN có ảnh hƣởng trực tiếp đến lợi ích sở kinh doanh Vì thế, thơng qua pháp luật ƣu đãi, miễn giảm thuế tác động lớn đến việc 13 đầu tƣ vốn tổ chức hoạt động sở kinh doanh Các quy định Ƣu đãi thuế TNDN Việt Nam có thực tạo điều kiện thúc đẩy doanh nghiệp kinh doanh, thu hút đầu tƣ nƣớc ngồi hay thực tế cịn tồn hạn chế định? Chúng ta tìm hiểu Chƣơng luận văn - Thực trạng áp dụng quy định ƣu đãi thuế TNDN thành phố Hải Dƣơng Chương THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC QUY ĐỊNH VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ HẢI DƢƠNG 2.1 Đặc điểm tình hình kinh tế - xã hội quy định ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Dƣơng 2.1.1 Đặc điểm tình hình kinh tế xã hội thành phố Hải Dương 2.1.2 Các văn quy định ưu đãi thuế TNDN địa bàn thành phố Hải Dương Với đặc thù quản lý địa bàn thành phố Hải Dƣơng, Chi cục thuế thành phố Hải Dƣơng không ban hành văn quy định cụ thể ƣu đãi thuế TNDN, mà thông qua việc kiểm tra doanh nghiệp địa bàn để hƣớng dẫn có văn quy định cụ thể, phù hợp gửi tới doanh nghiệp Những quy định ƣu đãi thuế TNDN địa bàn thƣờng thực thông qua biên kiểm tra định sau có biên kiểm tra 2.2 Thực tiễn thi hành quy định pháp luật Việt Nam ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Dƣơng 2.2.1 Về tính minh bạch sách ưu đãi thuế TNDN 14 Theo ý kiến doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Dƣơng, vấn đề khó khăn sách ƣu đãi thuế TNDN nằm việc văn quy định cịn rắc rối khó hiểu Để xác định đƣợc diện ƣu đãi gặp nhiều khó khăn phải qua nhiều khâu giám sát nhƣ thủ tục hành 2.2.2 Về chủ thể hưởng ưu đãi diện ưu đãi Nghị định 124/2008/NĐ-CP quy định chi tiết thuế TNDN cụ thể hóa ƣu đãi thuế, nhiên Nghị định tập trung ƣu đãi dự án, doanh nghiệp có liên quan đến ngành, lĩnh vực đầu tƣ địa bàn đầu tƣ chƣa trọng đến quy mô vốn, doanh thu doanh nghiệp 2.2.3 Về ưu đãi thuế suất Thuế suất thuế TNDN đƣợc quy định Điều 10 Luật thuế TNDN năm 2008 25% Trong trƣờng hợp đƣợc ƣu đãi, doanh nghiệp đƣợc hƣởng mức thuế suất thấp Cụ thể quy định Điều 15 Nghị định 124/2008/NĐ-CP hƣớng dẫn chi tiết thi hành Luật thuế TNDN năm 2008 2.2.4 Về thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN thời gian miễn thuế, giảm thuế Miễn thuế, giảm thuế việc quan quản lý thuế định cho chủ thể nộp thuế đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế theo quy định pháp luật Miễn thuế ƣu đãi mà theo đó, chủ thể nộp thuế đƣợc miễn trừ nghĩa vụ nộp tiền thuế Giảm thuế ƣu đãi mà theo đó, chủ thể nộp thuế đƣợc miễn trừ phần nghĩa vụ nộp tiền thuế 2.2.5 Vấn đề giảm thuế số trường hợp khác Điều 17 Nghị định 124/2008/NĐ-CP quy định trƣờng hợp giảm thuế khác 15 2.2.6.1 Thủ tục thực ưu đãi thuế TNDN Thủ tục thực ƣu đãi thuế TNDN gồm có 04 bƣớc chính, sau thực đầy đủ thủ tục cần thiết nộp hồ sơ gửi quan thuế quản lý trực tiếp, quan thuế có trách nhiệm tiếp nhận hồ sơ trả lời doanh nghiệp việc doanh nghiệp có thuộc diện ƣu đãi hay khơng, thủ tục hồ sơ có đầy đủ hay khơng doanh nghiệp có thuộc diện kiểm tra trƣớc xét ƣu đãi thuế hay không? 2.2.6.2 Xử phạt vi phạm pháp luật ưu đãi thuế Cơ quan thuế kiểm tra, tra doanh nghiệp phải kiểm tra điều kiện đƣợc hƣởng ƣu đãi thuế, số thuế TNDN đƣợc miễn, giảm thuế, số lỗ đƣợc trừ vào thu nhập chịu thuế theo điều kiện thực tế mà doanh nghiệp đáp ứng đƣợc Trƣờng hợp doanh nghiệp không đảm bảo điều kiện để áp dụng thuế suất ƣu đãi thời gian miễn thuế, giảm thuế quan thuế xử lý truy thu thuế xử phạt vi phạm hành thuế theo quy định 2.3 Một số vấn đề đặt từ thực tiễn thi hành pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp địa bàn thành phố Hải Dƣơng 2.3.1 Những ưu điểm pháp luật ưu đãi thuế TNDN Thứ nhất: Pháp luật thuế TNDN giới hạn phạm vi ƣu đãi vào ngành nghề trọng điểm Thứ hai: Pháp luật ƣu đãi thuế TNDN khắc phục đƣợc tình trạng ƣu đãi dàn trải, tập trung ƣu đãi thu hút đầu tƣ vào địa bàn khó khăn Thứ ba: Pháp luật thuế TNDN Việt Nam trọng đến số ngành, lĩnh vực đặc biệt nhƣ: Bảo vệ môi trƣờng, khoa học công nghệ… 16 Thứ tƣ: Pháp luật ƣu đãi thuế TNDN tăng thêm quyền tự chủ cho doanh nghiệp phần giảm bớt gánh nặng công việc cho cán ngành thuế 2.3.2 Những hạn chế pháp luật thuế TNDN Thứ nhất: Quy định ƣu đãi thuế dàn trải, thiếu tập trung thống Thứ hai: Hạn chế thủ tục hƣởng ƣu đãi Thứ ba: Tình trạng chồng chéo, thiếu đồng nội dung quy định văn pháp lý liên quan đến ƣu đãi thuế TNDN phổ biến 2.3.3 Những vấn đề đặt từ thực tiễn thi hành quy định ưu đãi thuế TNDN địa bàn thành phố Hải Dương Một là: Tình trạng trốn thuế,gian lận doanh nghiệp tiếp diễn Hai là, tình trạng cán thuế gây khó khăn cho doanh nghiệp trình thực thủ tục hƣởng ƣu đãi Ba là: Thực tế doanh nghiệp gặp khó khăn việc xác định ƣu đãi thuế doanh nghiệp Kết luận Chƣơng Tóm lại, với vận động phát triển không ngừng kinh tế, xã hội, học hỏi kinh nghiệm xây dựng pháp luật thuế nƣớc giới, Luật thuế TNDN Việt Nam tiếp tục đƣợc xem xét, nghiên cứu để khơng ngừng hồn thiện sở bảo đảm an sinh xã hội, khuyến khích doanh nghiệp đầu tƣ, xóa bỏ phân biệt đối xử khu vực kinh tế khác tăng số thu từ sắc thuế Trong q trình đổi đó, pháp luật ƣu đãi thuế TNDN đƣợc 17 trọng xây dựng, bƣớc hồn thiện, góp phần cải thiện mơi trƣờng đầu tƣ hấp dẫn, thơng thống, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển Tuy nhiên, trình đổi mới, pháp luật ƣu đãi thuế TNDN không tránh khỏi việc tồn hạn chế định nội dung quy định, thủ tục pháp lý nhận thức ngƣời thực thi Do vậy, cần thiết phải sớm tìm giải pháp cụ thể để nâng cao chất lƣợng áp dụng pháp luật ƣu đãi thuế TNDN, để ƣu đãi thuế TNDN thực sách kích thích doanh nghiệp sản xuất kinh doanh Chương MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 3.1 Phƣơng hƣớng hoàn thiện pháp luật ƣu đãi thuế TNDN - Pháp luật ƣu đãi thuế TNDN phải góp phần chuyển dịch cấu kinh tế - Pháp luật ƣu đãi thuế TNDN phải khắc phục đƣợc bất cập hạn chế pháp luật ƣu đãi thuế TNDN - Pháp luật ƣu đãi thuế TNDN phải phù hợp với trình cải cách hệ thống thuế, đáp ứng đƣợc với tiến trình phát triển, hội nhập Việt Nam thời gian tới 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật Việt Nam ƣu đãi thuế TNDN 3.2.1 Về mức ưu đãi thuế suất thuế TNDN Về mức hạ hợp lý, theo tác giả, trƣớc hết cần điều chỉnh giảm 18 thuế suất thuế phổ thơng từ 25% xuống cịn mức 23%-22% chung cho tất doanh nghiệp, sau tiếp tục điều chỉnh giảm theo lộ trình từ đến năm 2020 xuống cịn 20% tùy tình hình phát triển kinh tế đất nƣớc Bổ sung thêm trƣờng hợp ƣu đãi dự án đầu tƣ đáp ứng điều kiện dự án đặc biệt khuyến khích đầu tƣ 3.2.2 Về diện ưu đãi thuế TNDN địa bàn hưởng ưu đãi thuế TNDN - Bổ sung ƣu đãi thuế TNDN phần mở rộng dự án đầu tƣ ban đầu Theo tác giả, với quy định nên có thêm quy định trƣờng hợp sáp nhập hay mua lại doanh nghiệp, trƣờng hợp đƣợc hƣởng ƣu đãi trƣờng hợp không đƣợc hƣởng ƣu đãi để tránh gây thiệt thòi cho số doanh nghiệp muốn mở rộng sản xuất cách đáng 3.2.3 Về sách ưu đãi thuế TNDN Trong thời gian tới để việc quản lý có hiệu quả, tạo thuận lợi cho doanh nghiệp tiếp cận với sách thuế, nhà làm luật nên nghiên cứu tất sách ƣu đãi thuế TNDN văn pháp luật nên có thống nhất, tập trung sách lại cho dễ hiểu, dễ áp dụng với cách thức để doanh nghiệp dễ tiếp cận đƣợc thơng tin mà khơng gây trƣờng hợp “loạn sách” nhƣ Bên cạnh cần có rõ ràng khái niệm chủ thể đƣợc hƣởng ƣu đãi (Theo phân tích Chƣơng 2, cịn mơ hồ không rõ ràng việc xác định chủ thể ƣu đãi với cụm từ “doanh nghiệp đƣợc thành lập từ dự án đầu tƣ” “thu nhập doanh nghiệp đƣợc thực từ dự án đầu tƣ mới”) 19 3.2.4 Về thủ tục hưởng ưu đãi thuế TNDN Việc sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật cần gắn liền với việc ban hành mẫu đăng ký, kê khai, nộp thuế mẫu giấy tờ liên quan để đảm bảo tạo điều kiện tốt cho doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ thuế 3.2.5 Đảm bảo tính thống nội dung ưu đãi thuế TNDN văn pháp luật có liên quan Các ngành liên quan quan liên quan cần nhanh chóng phối hợp soạn thảo, ban hành Danh mục lĩnh vực địa bàn ƣu đãi đầu tƣ chung, thống nhằm khắc phục tình trạng quy định lẻ tẻ nhiều văn nhƣ 3.2.6 Kiến nghị số vấn đề liên quan 3.2.6.1 Về phía quan, cán quản lý thuế Cơ quan thuế cần thƣờng xuyên tổ chức buổi tập huấn để giới thiệu giải thích luật nhƣ thay đổi luật cũ, tập huấn nâng cao trình độ nghiệp vụ nhằm giúp cho cán thuế tiếp xúc giải thích vấn đề thuế với doanh nghiệp đƣợc thuận lợi Thƣờng xuyên giáo dục, đào tạo cán bộ, công chức thuế ý thức chấp hành pháp luật, trách nhiệm cơng chức thuế, nâng cao trình độ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp….tạo cho đội ngũ cán thuế có trách nhiệm cao, có kiến thức chun mơn sâu, có thái độ ứng xử chun nghiệp, văn minh lịch ngƣời nộp thuế 3.2.6.2 Các giải pháp hỗ trợ Tiếp tục phát triển mạnh mẽ hệ thống công nghệ thông tin quan thuế nhằm hỗ trợ cán thuế công tác quản lý lƣu trữ thông tin 20 Ban hành kịp thời quy chế kiểm tra, tra phù hợp với tình hình phát triển doanh nghiệp Đẩy mạnh cơng tác phịng, chống tham nhũng ngành thuế, xử lý nghiêm cán thuế doanh nghiệp có hành vi vi phạm pháp luật ƣu đãi thuế TNDN nói riêng pháp luật thuế nói chung, đảm bảo cơng tránh thất thoát nguồn thu cho ngân sách nhà nƣớc 3.3 Kiến nghị Chi cục thuế thành phố Hải Dƣơng Thứ nhất, ngƣời, để đảm bảo cho công tác quản lý đƣợc chặt chẽ, cần nâng cao trình độ chun mơn cán thuế, cung cấp đầy đủ phƣơng tiện trang thiết bị công nghệ cao để cán thuế thực tốt nhiệm vụ Bên cạnh đó, để tránh xảy tình trạng cán thuế lợi dụng điểm hạn chế pháp luật ƣu đãi thuế TNDN để trục lợi cá nhân, cần có lớp tập huấn thật tốt đạo đức, kỹ làm việc cho đồng chí tham gia vào cơng tác kiểm tra quản lý doanh nghiệp Thứ hai, sách thuế, công văn trả lời Chi cục thuế, cần thiết phải có tổng hợp văn luật, đƣa giải đáp rõ ràng giúp doanh nghiệp thuận lợi việc áp dụng để phát triển sản xuất kinh doanh Thứ ba, thủ tục hƣởng ƣu đãi thuế TNDN, Chi cục thuế thành phố Hải Dƣơng cần phải thực nghiêm sách cải cách hành thuế, giúp giảm bớt khó khăn phiền hà cho doanh nghiệp Kết luận Chƣơng Để hoàn thiện pháp luật ƣu đãi thuế TNDN cần nhiều giải pháp hợp lý đƣợc tiến hành song song Trong bao gồm việc đổi quy định nhƣ việc nâng cao phẩm chất lực ngƣời cán 21 đồng thời khơng thể thiếu hỗ trợ tài khoa học kỹ thuật đại vào công tác quản lý thuế Trƣớc vận động không ngừng nghỉ kinh tế xã hội quy định pháp luật khơng hồn thiện cách tuyệt đối, điều đòi hỏi nhà làm luật cần khơng ngừng tìm tịi, nghiên cứu để sớm có quy định bổ sung, sửa đổi hợp lý với thay đổi Trong điều kiện pháp luật ƣu đãi thuế TNDN nƣớc giới có xu hƣớng thu hẹp diện ƣu đãi nhƣ nay, pháp luật ƣu đãi thuế TNDN Việt Nam cần sớm có điều chỉnh kịp thời để Việt Nam thực trở thành thị trƣờng đầu tƣ lý tƣởng thu hút nhà đầu tƣ nƣớc KẾT LUẬN Pháp luật ƣu đãi thuế TNDN đóng vai trị vơ quan trọng pháp luật thuế TNDN nói riêng hệ thống pháp luật thuế trực thu nói chung Trải qua q trình phát triển, hệ thống pháp luật thuế TNDN có ƣu đãi thuế TNDN nƣớc ta không ngừng đƣợc sửa đổi, bổ sung, cải cách đổi để thích nghi với vận động kinh tế đất nƣớc phù hợp với xu chung giới Trải qua gần 25 năm kể từ Luật thuế lợi tức – văn pháp luật thuế áp dụng thống với tất tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam đời, pháp luật ƣu đãi thuế TNDN không ngừng đƣợc bổ sung hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu thực tiễn kinh tế, xã hội đất nƣớc thời kỳ Hệ thống quy định pháp luật ƣu đãi thuế TNDN Việt Nam gồm ƣu đãi thuế suất, ƣu đãi thời gian miễn, giảm thuế đƣợc quy định Luật thuế 22 TNDN, ngồi cịn có nhiều quy định liên quan khác đƣợc quy định văn pháp luật nhƣ Luật đầu tƣ, Luật xuất bản, Luật doanh nghiệp… Với thay đổi, cải cách thời gian qua, pháp luật ƣu đãi thuế TNDN thực có bƣớc tiến vƣợt bậc thủ tục nội dung quy định Tuy nhiên, bên cạnh đó, hệ thống pháp luật khơng tránh đƣợc hạn chế, tồn định nhƣ việc quy định dàn trải, thiếu thống nhất; chủ thể diện đƣợc hƣởng ƣu đãi chƣa rõ ràng… Trong điều kiện môi trƣờng đầu tƣ Việt Nam nhiều điểm chƣa thuận lợi nhƣ: sở hạ tầng yếu kém, chất lƣợng nhân lực chƣa đảm bảo pháp luật ƣu đãi thuế TNDN tiếp tục đƣợc coi yếu tố tác động quan trọng đến định nhà đầu tƣ Với điều kiện nguồn lực cịn có hạn, để phát huy cao độ hiệu biện pháp kích thích kinh tế vấn đề quan trọng, có tính chất định việc phải điều chỉnh hệ thống pháp luật thuế TNDN nói chung ƣu đãi thuế TNDN nói riêng phù hợp với phát triển kinh tế đất nƣớc, phù hợp với xu phát triển giới Muốn nhà làm luật cần phải xác định rõ diện, chủ thể đƣợc hƣởng ƣu đãi; ngành, lĩnh vực cần thiết phải quy định chế độ hƣởng ƣu đãi; mức thuế suất thời gian hƣởng ƣu đãi…một cách rõ ràng, tạo điều kiện cho doanh nghiệp ngồi nƣớc có hội tiếp cận cách nhanh xác với văn pháp luật ban hành.Bên cạnh đó, cần có giải pháp hỗ trợ nhằm nâng cao hiệu trình áp dụng pháp luật ƣu đãi thuế TNDN nhƣ: đại hóa quy trình làm việc, nâng cao lực phẩm chất cán ngành thuế, tăng cƣờng tuyên truyền phổ biến giáo dục pháp luật thuế đến doanh nghiệp… 23 Thông qua việc nghiên cứu quy định pháp luật ƣu đãi thuế TNDN, gắn liền q trình nghiên cứu lý luận với việc phân tích từ thực tiễn áp dụng địa bàn thành phố Hải Dƣơng, tác giả mong muốn thời gian tới, pháp luật ƣu đãi thuế TNDN nhanh chóng khắc phục đƣợc hạn chế tồn tại, phát huy thành công mà hệ thống pháp luật đạt đƣợc thời gian qua 24