Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật việt nam và thực tiễn áp dụng tại thành phố hải dương

tích cực cả về mặt kinh tế, về thu ngân sách nhà nước, về thúc đẩy đổi mới và sắp xếp lại doanh nghiệp… Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện và trước yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

VŨ THỊ THÙY LINH

¦U §·I THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP

THEO PH¸P LUËT VIÖT NAM Vµ THùC TIÔN ¸P DôNG

T¹I THµNH PHè H¶I D¦¥NG

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

VŨ THỊ THÙY LINH

¦U §·I THUÕ THU NHËP DOANH NGHIÖP

THEO PH¸P LUËT VIÖT NAM Vµ THùC TIÔN ¸P DôNG

T¹I THµNH PHè H¶I D¦¥NG

Chuyên ngành: Luật Kinh tế

Mã số: 60 38 01 07

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Người hướng dẫn khoa học: PGS TS LÊ THỊ THU THỦY

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quả trong Luận văn chưa được công bố trong bất

kỳ công trình nào khác Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo quy định của Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội

Vậy tôi viết lời cam đoan này đề nghị Khoa Luật xem xét để tôi có thể bảo vệ Luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

NGƯỜI CAM ĐOAN

Vũ Thị Thùy Linh

MỤC LỤC

Trang

Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục các từ viết tắt

Danh mục bảng, sơ đồ

MỞ ĐẦU 1

Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 7

1.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp và ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 7

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 7

1.1.2 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 8

1.1.3 Đặc điểm, vai trò của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 10

1.2 Các loại ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 12

1.2.1 Phân loại ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật của một số nước trên thế giới 12

1.2.2 Phân loại ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam 17

1.3 Nguyên tắc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 22

1.4 Sự cần thiết điều chỉnh pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 24

1.5 Nội dung các quy định của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 29

1.5.1 Chủ thể và thu nhập được hưởng ưu đãi thuế TNDN 29

1.5.2 Trình tự, thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN 31

1.5.3 Xử lý các hành vi vi phạm pháp luật về ưu đãi thuế TNDN 33

1.6 Những yếu tố tác động đến pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 34

1.6.1 Ảnh hưởng của tình hình kinh tế - xã hội và chính sách, pháp luật về ưu đãi thuế TNDN trên thế giới 34

1.6.2 Ảnh hưởng của tình hình kinh tế và pháp luật Việt Nam 37

Kết luận Chương 1 40

Chương 2: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CÁC QUY ĐỊNH VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI THÀNH PHỐ HẢI DƯƠNG 41

2.1 Đặc điểm tình hình kinh tế - xã hội và các quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hải Dương 41

2.1.1 Đặc điểm tình hình kinh tế xã hội thành phố Hải Dương 41

2.1.2 Các văn bản quy định về ưu đãi thuế TNDN trên địa bàn thành phố Hải Dương 41

2.2 Thực trạng pháp luật và thực tiễn thi hành những quy định pháp luật Việt Nam về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hải Dương 42

2.2.1 Về tính minh bạch của các chính sách ưu đãi thuế TNDN 42

2.2.2 Về chủ thể được hưởng ưu đãi và diện ưu đãi 44

2.2.3 Về ưu đãi thuế suất 51

2.2.4 Về thời gian hưởng ưu đãi thuế TNDN và thời gian miễn thuế, giảm thuế 54

2.2.5 Vấn đề về giảm thuế đối với một số trường hợp khác 55

2.2.6 Về thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN và xử phạt vi phạm pháp luật về ưu đãi thuế TNDN 56

2.3 Một số vấn đề đặt ra từ thực tiễn thi hành pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp trên địa bàn thành phố Hải Dương 62

2.3.1 Những ưu điểm của pháp luật về ưu đãi thuế TNDN hiện nay 62

2.3.2 Những hạn chế của pháp luật thuế TNDN hiện nay 68

2.3.3 Những vấn đề đặt ra từ thực tiễn thi hành những quy định về ưu đãi thuế TNDN trên địa bàn thành phố Hải Dương 73

Kết luận Chương 2 80

Chương 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 81

3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật về ưu đãi thuế TNDN 81

3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật Việt Nam về ưu đãi thuế TNDN 85

3.2.1 Về mức ưu đãi thuế suất thuế TNDN 85

3.2.2 Về diện ưu đãi thuế TNDN và địa bàn hưởng ưu đãi thuế TNDN 88

3.2.3 Về chính sách ưu đãi thuế TNDN 89

3.2.4 Về thủ tục hưởng ưu đãi thuế TNDN 91

3.2.5 Đảm bảo tính thống nhất về nội dung ưu đãi thuế TNDN trong các văn bản pháp luật có liên quan 91

3.2.6 Kiến nghị về một số vấn đề liên quan 92

3.3 Kiến nghị đối với Chi cục thuế thành phố Hải Dương 94

Kết luận Chương 3 96

KẾT LUẬN 97

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 99

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

DN: Doanh nghiệp DNTN: Doanh nghiệp tư nhân HĐQT: Hội đồng quản trị HTX: Hợp tác xã

NSNN: Ngân sách Nhà nước SXKD: Sản xuất kinh doanh TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn

DANH MỤC BẢNG, SƠ ĐỒ

Số hiệu bảng,

Bảng 2.1: Số liệu thuế thu nhập doanh nghiệp qua kiểm tra 75

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Luật thuế TNDN sửa đổi chính thức có hiệu lực vào ngày 01 tháng 01 năm 2009, thay thế cho Luật thuế TNDN 2004 Qua tổng kết, sau 05 năm thực hiện luật cho thấy: Nhìn chung, Luật thuế TNDN đã đạt được mục tiêu

đề ra, góp phần quan trọng cải thiện môi trường đầu tư, góp phần bảo đảm nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước cũng như thúc đẩy cải cách hành chính trong quản lý thuế và thực hiện ưu đãi đầu tư; đáp ứng được yêu cầu của thực tiễn Việt Nam trong giai đoạn qua Với những quy định về miễn, giảm thuế và giãn thời hạn nộp thuế cho các doanh nghiệp, Luật thuế TNDN sửa đổi là một trong những biện pháp hữu hiệu để kích cầu của Nhà nước

Cụ thể những hiệu quả đạt được với những quy định về miễn giảm thuế và giãn thời hạn nộp thuế như sau: Trong năm 2009, sau khi giảm sâu trong tháng 1 (-4,4%), ngành công nghiệp lấy lại tốc độ tăng trưởng và đến tháng

10 đã tăng 11,9% so với cùng kỳ 2008 Đến ngày 31/8/2009, đã có trên 125.500 lượt doanh nghiệp và khoảng 937.000 đối tượng nộp thuế thu nhập

cá nhân được hưởng các ưu đãi về chính sách thuế, trong đó có trên 36.000 doanh nghiệp được giảm 30% thuế TNDN, 42.000 doanh nghiệp được giãn thuế TNDN, 47.000 doanh nghiệp được giảm 50% thuế GTGT… [42]

Nhắc đến những thành quả mà Luật thuế TNDN sửa đổi năm 2008 đạt được không thể không nhắc đến chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định trong Luật Chính sách ưu đãi thuế TNDN không những làm giảm thiểu sự phân biệt giữa đầu tư nước ngoài với đầu tư trong nước về điều kiện và mức ưu đãi, chính sách này còn đáp ứng được yêu cầu của WTO về đối xử bình đẳng giữa các quốc gia Sau hơn 05 năm đi vào thực hiện, những quy định về ưu đãi thuế suất thuế TNDN đã có những tác động

tích cực cả về mặt kinh tế, về thu ngân sách nhà nước, về thúc đẩy đổi mới và sắp xếp lại doanh nghiệp… Tuy nhiên, trong quá trình thực hiện và trước yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội của đất nước trong giai đoạn tới, Luật thuế TNDN đã bộc lộ những nhược điểm và hạn chế cần được nghiên cứu, xem xét, sửa đổi và bổ sung ở một số điểm như sau:

- Mức thuế suất 25% tuy đã giảm so với Luật năm 2004 và đã phù hợp với tình hình thực tế, tuy nhiên chưa thực sự có sự cạnh tranh trong thu hút đầu tư nước ngoài do các nước trong khu vực đã có sự điều chỉnh giảm;

- Ưu đãi thuế suất thuế TNDN còn dàn trải, phức tạp, chưa phát huy hiệu quả phân bổ nguồn lực trong đầu tư để đáp ứng yêu cầu về phát triển kinh tế theo vùng và lãnh thổ, nhất là thu hút đầu tư và các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

Những hạn chế trên tuy đã phần nào được giải quyết qua Luật số 32/2013/QH13 ngày 19/6/2013 sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 01/01/2014, nhưng trên thực tế khi áp dụng những quy định trong cả luật cũ cũng như luật mới thì vẫn còn nhiều vướng mắc,cụ thể:

Chủ thể được hưởng ưu đãi vẫn chưa rõ ràng, các doanh nghiệp vẫn không nắm rõ được liệu mình có thuộc diện được hưởng ưu đãi hay không;

Các văn bản dưới luật được ban hành tuy đã cụ thể hóa một số điều của Luật, nhưng lại xảy ra tình trạng có quá nhiều văn bản được ban hành cùng lúc, dẫn đến tình trạng “loạn chính sách”, người nộp thuế rất khó nắm bắt được kịp thời các quy định của pháp luật

Trên địa bàn thành phố Hải Dương cũng đã xảy ra tình trạng các doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn vướng mắc khi áp dụng các văn bản pháp luật về thuế TNDN, đặc biệt là khi xác định về ưu đãi thuế TNDN mà doanh nghiệp mình được hưởng Theo các công văn hỏi đáp chính sách về thuế mà doanh nghiệp gửi lên Chi cục thuế TP Hải Dương, đa số các doanh nghiệp đều gặp

khó khăn khi xác định liệu doanh nghiệp mình có thuộc diện được ưu đãi về thuế TNDN hay không?Và với những điều kiện của doanh nghiệp như vậy thì doanh nghiệp sẽ được hưởng ưu đãi trong thời gian là bao nhiêu lâu? Đây là những điểm khó khăn chung của các doanh nghiệp đồng thời cũng là những hạn chế của các văn bản pháp luật hiện hành

Vì vậy tôi chọn đề tài: “Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam và thực tiễn áp dụng tại thành phố Hải Dương” làm đề

tài nghiên cứu

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Trong thời gian qua, các công trình nghiên cứu về thuế và thuế TNDN

ở Việt Nam khá đa dạng Tuy nhiên, những công trình nghiên cứu sâu sắc về thuế TNDN, đặc biệt là pháp luật về ưu đãi thuế TNDN kể từ khi Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 chính thức có hiệu lực thi hành còn rất hạn chế

“Pháp luật về thuế Thu nhập doanh nghiệp và thực tiễn trên địa bàn

Hà Nội” (2012) của tác giả Ngô Thị Cẩm Lệ đề cập đến pháp luật về thuế

TNDN nói chung chứ không nói riêng về vấn đề ưu đãi thuế TNDN, hơn nữa

đề tài này tác giả làm vào năm 2012 là năm chưa ban hành Luật thuế TNDN

số 32/2013/QH13

“Pháp luật về ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam”

(2012) của tác giả Lưu Thị Tuyết đã đề cập riêng đến vấn đề về ưu đãi thuế TNDN tại Việt Nam, nhưng tác giả làm đề tài vào năm 2012 là thời điểm chưa ban hành Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 Đồng thời trong luận văn này tác giả không đề cập đến thực trạng áp dụng pháp luật về ưu đãi thuế TNDN ở địa phương nào một cách cụ thể mà chỉ nêu khái quát vấn đề

Với những cải cách của pháp luật thuế trong những năm gần đây, đặc biệt kể từ khi Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13 có hiệu lực với rất nhiều những thay đổi về pháp luật ưu đãi thuế TNDN như thay đổi về thuế suất thuế

TNDN, về lĩnh vực và địa bàn hưởng ưu đãi… thì ưu đãi thuế TNDN hiện nay còn là một vấn đề nghiên cứu tương đối mới Sau gần 2 năm triển khai các quy định mới, tác giả nhận thấy cần có một nghiên cứu kỹ lưỡng, một cái nhìn toàn diện để đánh giá lại hiệu quả và tính đúng đắn của Luật thuế TNDN năm 2008 và Luật thuế TNDN số 32/2013/QH13, đồng thời tìm ra điểm hạn chế, thiếu sót của pháp luật về ưu đãi thuế TNDN để khắc phục và hoàn thiện trong thời gian tới

3 Mục tiêu nghiên cứu

3.1 Mục tiêu tổng quát

Luật thuế TNDN sửa đổi năm 2009 đi vào đời sống hơn 2 năm đã mang lại nhiều kết quả tích cực đối với việc thu NSNN, khuyến khích các doanh nghiệp phát triển, kích thích sản xuất… Tuy nhiên cùng với những tác động tích cực như vậy, trong quá trình thi hành, Luật thuế TNDN đã bộc lộ một số vướng mắc gây khó khăn cho doanh nghiệp cũng như khó khăn chung cho cán bộ thu thuế và công tác quản lý thuế, đặc biệt là những quy định về ưu đãi thuế suất thuế TNDN

Với đề tài: “Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam và thực tiễn áp dụng tại thành phố Hải Dương”, tôi đi sâu vào phân tích thực trạng thi hành pháp luật cũng như một số bất cập còn tồn tại về ưu đãi thuế TNDN nói chung và trên địa bàn thành phố Hải Dương nói riêng với mục tiêu cuối cùng là chỉ ra những thiếu sót về mặt luật pháp, những vướng mắc khi thi hành những quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp gây khó khăn cho đối tượng nộp thuế và cán bộ thu thuế của, từ đó đưa ra những kiến nghị và giải pháp nhằm cải thiện những thực trạng đã nêu

3.2 Mục tiêu cụ thể

Với mục tiêu tổng quát như trên, luận văn nhằm đạt một số mục tiêu cụ thể sau:

Phân tích thực trạng pháp luật về ưu đãi thuế TNDN Việt Nam và thực tiễn áp dụng tại thành phố Hải Dương thông qua số liệu và vụ án nhằm làm rõ những ưu điểm cũng như vướng mắc của những quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp;

- So sánh những quy định về ưu đãi thuế TNDN của Việt Nam với một số nước khác như Trung Quốc, Mỹ… để rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam;

- Qua phân tích, so sánh, đưa ra một số kiến nghị nhằm hoàn thiện những quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN cho phù hợp hơn với tình hình thực tiễn hiện nay của Việt Nam và nâng cao hiệu quả áp dụng pháp luật cho địa bàn thành phố Hải Dương

4 Tính mới và đóng góp của đề tài

Đề tài tôi lựa chọn là đề tài có tính mới cao, bởi một số nguyên nhân sau:

- Đề tài chỉ đi vào nghiên cứu sâu về ưu đãi thuế TNDN chứ không phân tích tất cả các vấn đề về thuế TNDN nói chung dưới góc độ pháp luật;

- Đề tài tập trung nhiều về ưu đãi thuế suất thuế TNDN, đây là một quy định đã được sửa đổi và mới đi vào thực tế từ năm 2009 và mới đây nhất là được sửa đổi lại trong Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNDN mới ban hành có hiệu lực từ ngày 01/01/2014, sau khi áp dụng vào thực tế chưa có đề tài nào đề cập đến

Vì đây là đề tài có tính mới, nên đề tài của tôi có những đóng góp nhất định đối với thực tiễn và khoa học Qua những nghiên cứu và phân tích, đề tài

sẽ chỉ ra những thiếu sót của luật pháp đối với những quy định về ưu đãi thuế TNDN, từ đó đưa ra những kiến nghị góp phần xây dựng và hoàn thiện những quy định pháp luật về vấn đề này Bên cạnh đó, đề tài sẽ giúp phần nào cho đối tượng nộp thuế cũng như cán bộ quản lý thuế hiểu rõ được những khó khăn thường gặp phải trong việc thực thi luật pháp về ưu đãi thuế và từ đó có các giải pháp thực thi hiệu quả

5 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Qua nghiên cứu một số vấn đề lý luận về thuế TNDN và pháp luật về

ưu đãi thuế TNDN (từ khi ban hành Luật thuế TNDN năm 2008) và thực tế áp dụng những quy định ưu đãi thuế TNDN vào cuộc sống, luận văn sẽ tập trung phân tích những mặt tích cực và mặt hạn chế, từ đó đưa ra những giải pháp nhằm đóng góp những ý kiến trong việc xây dựng và hoàn thiện pháp luật về

ưu đãi thuế TNDN

Đề tài được tiến hành nghiên cứu và tham khảo số liệu tại Chi cục thuế thành phố Hải Dương

6 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng phương pháp so sánh (Ví dụ: So sánh các văn bản pháp luật Việt Nam với pháp luật của các nước trên thế giới về ưu đãi thuế TNDN;

so sánh các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN qua các thời kỳ), phân tích, tổng hợp, thống kê dữ liệu Đặc biệt, những dữ liệu trong đề tài được tham khảo tại Chi cục thuế thành phố Hải Dương

7 Bố cục của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo; luận văn gồm có 03 chương:

Chương 1 Pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp và ưu đãi thuế thu

nhập doanh nghiệp

Chương 2 Thực trạng áp dụng các quy định về ưu đãi thuế thu nhập

doanh nghiệp tại thành phố Hải Dương

Chương 3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật về ưu đãi thuế

thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

Chương 1

NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP VÀ PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Khái niệm, đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp và ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế TNDN xuất hiện khá sớm trong lịch sử phát triển của thuế Trên thế giới ngày nay, ở các nước phát triển thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo và ổn định nguồn thu NSNN và thực hiện phân phối thu nhập Mức thuế áp dụng cho các chủ thể thuộc đối tượng nộp thuế TNDN

là khác nhau và phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu đặt ra trong phân phối thu nhập của từng quốc gia hoặc vùng lãnh thổ trong từng giai đoạn lịch sử nhất định của quốc gia hoặc vùng lãnh thổ đó Xét về loại thuế thì sắc thuế TNDN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của các doanh nghiệp

Tại Việt Nam, cùng với công cuộc cải cách thuế bước một vào năm

1990, Luật thuế lợi tức đã được ban hành Sau 8 năm thực hiện, Luật thuế lợi tức dần dần bộc lộ nhiều nhược điểm và không còn phù hợp với tình hình phát triển kinh tế Việt Nam trong giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với các nước trong khu vực và thế giới Vì vậy, Luật thuế TNDN đã được ban hành nhằm đảm bảo sự phù hợp với yêu cầu phát triển của nền kinh tế trong giai đoạn mới của đất nước Luật thuế TNDN đầu tiên được Quốc hội nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 10/5/1997 và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 thay cho Luật thuế lợi tức Đây là loại thuế có vai trò quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam, đánh trên thu nhập của các doanh nghiệp kinh doanh, dù đó là doanh nghiệp trong khu vực

kinh tế tư nhân, kinh tế nhà nước hay các doanh nghiệp đầu tư nước ngoài Loại thuế này có một phạm vi đánh thuế rộng Thuế TNDN hiện nay chính là thuế doanh nghiệp đã ra đời vào năm 1997 Trong quá trình đổi mới cơ chế quản lý kinh tế, các quy định về thuế TNDN đã được chú trọng xây dựng, từng bước hoàn thiện, góp phần cải thiện môi trường đầu tư hấp dẫn, thông thoáng, thúc đẩy sản xuất - kinh doanh phát triển

Có thể đưa ra một khái niệm về thuế TNDN được pháp luật Việt Nam

và nhiều nước khác thừa nhận: Thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh trực tiếp vào thu nhập của cơ sở kinh doanh trong kỳ tính thuế sau khi đã trừ đi các chi phí liên quan đến thu nhập đó

Ngoài những đặc điểm chung của thuế là có tính cưỡng chế và tính pháp lý cao, là khoản đóng góp không mang tính hoàn trả trực tiếp Thuế TNDN còn có một số đặc điểm riêng, cụ thể là:

- Đó là loại thuế trực thu nên đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế TNDN là một, không có sự chuyển giao gánh nặng thuế từ người nộp thuế sang người chịu thuế

- Là loại thuế đánh vào lợi nhuận của các cơ sở sản xuất kinh doanh nên mức động viên của NSNN đối với loại thuế này phụ thuộc rất lớn vào hiệu quả kinh doanh cũng như quy mô lợi nhuận của DN

- Chỉ đánh vào phần thu nhập còn lại sau khi đã trừ đi các chi phí liên quan để tạo ra thu nhập đó

1.1.2 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Ưu đãi thuế là một trong những yếu tố cần thiết đối với một số sắc thuế

vì chính sách ưu đãi thuế không những thể hiện sự quan tâm của nhà nước đối với các đối tượng nộp thuế khi họ gặp các rủi ro khách quan dẫn đến tổn thất tài sản hoặc thu nhập, thể hiện sự cân bằng giữa quyền lợi và nghĩa vụ của người nộp thuế mà quan trọng hơn nữa, chính sách thuế là công cụ để

nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội Gần đây, do tác động của quá trình toàn cầu hóa, cạnh tranh giữa các quốc gia ngày càng gay gắt hơn nên nhiều nước trên thế giới và trong khu vực đã sử dụng thuế TNDN, đặc biệt là nội dung ưu đãi thuế TNDN, như là một công cụ quan trọng để tăng sức hấp dẫn thu hút đầu tư

Hiện nay, các quốc gia thường sử dụng chính sách ưu đãi, miễn giảm thuế thu nhập để thực hiện mục tiêu điều tiết nền kinh tế xã hội của mình Thông thường, các nước áp dụng chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế cho các lĩnh vực quan trọng, các ngành mũi nhọn hoặc có lợi thế phát triển và các ngành tạo ra sản phẩm có sức cạnh tranh cao ở từng nước… Tuy nhiên, trong chế độ

ưu đãi, miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp có sự khác biệt lớn giữa các nước, điều này được lý giải bởi lý do:

- Về mặt chủ quan: chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế phụ thuộc vào chủ trương, chính sách, chiến lược phát triển kinh tế xã hội của mỗi quốc gia Mỗi quốc gia theo đuổi những mục tiêu kinh tế của riêng mình nhằm đưa đất nước phát triển nhanh, vững chắc và sớm khắc phục được những khiếm khuyết nội tại trong chính nền kinh tế của quốc gia đó

- Về mặt khách quan: do điều kiện phát triển kinh tế cũng như các điều kiện tự nhiên, lịch sử truyền thống văn hóa, xã hội của từng nước có sự khác nhau Vì vậy, để phù hợp với điều kiện khách quan đó, các nhà nước phải có những quy định về ưu đãi, miễn giảm thuế để có thể thích ứng được mong muốn chủ quan của mình

Như vậy, ưu đãi thuế TNDN về mặt pháp lý được hiểu là những quy định về những biện pháp, những lợi ích nhằm giảm bớt gánh nặng về thuế TNDN cho các nhà đầu tư, khuyến khích và thu hút đầu tư mà Nhà nước dành cho những doanh nghiệp hoặc những nhóm doanh nghiệp nhất định (ưu đãi

về thuế suất, thời gian miễn, giảm thuế ) so với những đối tượng chịu thuế khác trong cùng điều kiện nhất định

1.1.3 Đặc điểm, vai trò của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Cùng với các quy định khác trong pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đóng góp một vai trò to lớn để thực hiện các chức năng của thuế thu nhập doanh nghiệp Một số đóng góp

có thể thấy rõ của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

- Ưu đãi thuế TNDN tức là hình thức cho người nộp thuế được hưởng những điều kiện thuận lợi khi nộp thuế TNDN Thông qua thực hiện các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN, Nhà nước đã điều tiết nền kinh tế một cách linh hoạt, tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của nền kinh tế

để đạt được những mục tiêu đã đặt ra Tác dụng kích thích của các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN được xem như một hình thức Nhà nước cấp phát vốn trực tiếp cho các doanh nghiệp và các tầng lớp dân cư Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý, Nhà nước có thể tăng hoặc giảm quy mô và mức độ của các ưu đãi thuế để kích thích tăng tích lũy và tích tụ vốn trong các doanh nghiệp và dân cư Như vậy, vai trò đầu tiên của Ưu đãi thuế TNDN là cùng với các quy định khác của pháp luật thuế TNDN, góp phần thực hiện vai trò điều tiết nền kinh tế quốc dân

- Ưu đãi thuế TNDN góp phần tạo nguồn thu cho NSNN

Như chúng ta đã biết, NSNN được tập hợp từ nhiều nguồn thu khác nhau, nhằm đảm bảo yêu cầu chi tiêu chung cho nhu cầu công cộng như giáo dục, y tế, môi trường Trong tất cả các nguồn thu đó, số thu từ thuế, trong đó có thuế TNDN chiếm tỷ trọng đóng góp cao nhất Hầu như mọi khoản chi tiêu của NSNN đều dựa vào sự đóng thuế của người dân Vì vậy,

xã hội có trách nhiệm phải tôn trọng người nộp thuế, những người thông qua hành vi của mình đóng góp tài chính cho nhà nước một cách trực tiếp hoặc gián tiếp Nhà nước thông qua hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế TNDN tạo môi trường đầu tư kinh doanh thuận lợi, đảm bảo công bằng,

bình đẳng trong cạnh tranh, thực hiện giảm mức thuế suất chung để khuyến khích doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy, tích tụ đổi mới thiết bị, đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao năng lực cạnh tranh Từ

đó, thúc đẩy nền kinh tế phát triển, góp phần tạo nguồn thu cho NSNN

- Ưu đãi thuế TNDN là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội

Sự phát triển của một đất nước là thành quả của sự nỗ lực của cả cộng đồng, mỗi thành viên trong xã hội đều có những đóng góp nhất định Tuy nhiên, kinh tế thị trường cùng với sự phát triển mạnh mẽ về kinh tế nhưng kéo theo đó là sự chênh lệch về mức sống, về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội, khoảng cách giàu – nghèo ngày càng gia tăng Chính vì vậy, nhà nước cần phải can thiệp vào quá trình phân phối thu nhập, của cải xã hội Và thuế chính là công cụ để Nhà nước thực hiện vai trò này, đặc biệt, pháp luật về ưu đãi thuế TNDN góp phần quan trọng trong việc điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội

- Ưu đãi thuế TNDN góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư và thay đổi cơ cấu kinh tế

Với các chính sách ưu đãi theo vùng, miền, ngành nghề đặc biệt, ưu đãi thuế TNDN đã tác động, tạo thuận lợi hơn cho hoạt động sản xuất kinh doanh ở một số ngành, vùng để khuyến khích sản xuất kinh doanh phát triển nhằm tạo ra một cơ cấu hợp lý, đúng với mục tiêu phát triển kinh tế,

xã hội do Nhà nước đặt ra Mặt khác, thông qua ưu đãi về thuế suất và miễn, giảm thuế cho các dự án đầu tư sẽ góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngoài, tạo động lực phát triển kinh tế, khuyến khích người dân bỏ vốn thành lập doanh nghiệp mới, đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái

Bên cạnh nhưng đóng góp to lớn mà ưu đãi thuế TNDN mang lại thì

cũng không thể không nhắc tới một số hạn chế của loại ưu đãi này, đó là nó làm cho hệ thống thuế thêm phần phức tạp, gây khó khăn cho công tác quản lý thuế Chính vì vậy, việc áp dụng các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN cần phải rất linh hoạt Với các nước đang phát triển, cần phải xây dựng hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế TNDN phù hợp để thu hút được vốn đầu tư nước ngoài mà vẫn khuyến khích được các doanh nghiệp trong nước

1.2 Các loại ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Phân loại ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật của một số nước trên thế giới

Chính sách ưu đãi thuế TNDN thường được các nước sử dụng để thu hút, duy trì, khuyến khích các hoạt động đầu tư theo định hướng của Nhà nước, đồng thời để hỗ trợ, bù đắp phần nào cho doanh nghiệp trong việc khắc phục, giảm thiểu một số khuyết tật hoặc thất bại của nền kinh tế thị trường Ví dụ: Ưu đãi thuế TNDN để khuyến khích đầu tư vào các địa bàn kém phát triển

về kinh tế; phát triển một số lĩnh vực có tác động lan toả tích cực mang lại lợi ích cho sự phát triển của đất nước; các ngành sản xuất hướng về xuất khẩu và các hoạt động tạo ra ngoại tệ khác; các ngành sản xuất sử dụng nhiều lao động tạo ra nhiều công ăn việc làm…

Ưu đãi thuế TNDN ở các nước có thể được phân loại theo các cách thức khác nhau, cụ thể:

- Theo loại nhà đầu tư: nhà đầu tư trong nước hay nhà đầu tư nước ngoài, nhà đầu tư mới hay nhà đầu tư hiện hữu

- Theo quy mô đầu tư: đầu tư quy mô lớn hay đầu tư quy mô nhỏ

- Theo loại hình kinh doanh hoặc ngành nghề kinh doanh: sản xuất, dịch vụ, thương mại, nghiên cứu và triển khai…

- Theo yếu tố đầu vào: vốn hữu hình, vốn vô hình, lao động, năng lượng, nguyên vật liệu

- Theo khu vực địa lý: vùng có điều kiện kinh tế khó khăn, khu vực đặc biệt

- Theo loại thị trường: thị trường nội địa, thị trường nước ngoài (xuất khẩu)

1.2.1.1 Ưu đãi thuế theo loại nhà đầu tư

Một hình thức ưu đãi thường được áp dụng ở các nước đang phát triển cũng như các nước đang trong giai đoạn chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường là ưu đãi thuế TNDN cho các nhà đầu tư nước ngoài nhằm thúc đẩy thu hút vốn đầu tư nước ngoài Ở Trung Quốc, các doanh nghiệp có vốn đầu

tư nước ngoài được áp dụng thuế TNDN với thuế suất thấp là 24% (thuế suất thông thường là 33%) đối với các hoạt động sản xuất và chế tạo tại các đặc khu; thuế suất 15% đối với các dự án phát triển cơ sở hạ tầng như năng lượng, giao thông vận tải và xây dựng cảng [45] Chính sách thuế ưu đãi này trong thực tế đã phát huy tác dụng trong việc huy động được nguồn vốn lớn của nước ngoài đáp ứng nhu cầu phát triển kinh tế xã hội của đất nước trong điều kiện nguồn vốn trong nước còn hạn hẹp Tuy nhiên việc ưu đãi này cũng có mặt hạn chế nhất định, đó là: (1) Tạo nên sự phân biệt đối xử giữa các nhà đầu tư, thiên vị đối với các nhà đầu tư nước ngoài, làm cho môi trường cạnh tranh thiếu bình đẳng và hạn chế sự phát triển của các doanh nghiệp trong nước; (2) Dẫn đến việc đầu tư “lòng vòng”: vốn đầu tư trong nước được chuyển ra nước ngoài sau đó lại quay trở lại đầu tư tại nước sở tại dưới dạng vốn đầu tư nước ngoài để tận dụng đặc quyền ưu đãi thuế chỉ áp dụng đối với các nhà đầu tư nước ngoài Hiện tượng này đã từng diễn ra khá phổ biến ở Trung Quốc, Nga và một số nước có nền kinh tế chuyển đổi

Một hình thức khác là ưu đãi thuế cho các nhà đầu tư mới kể từ ngày đăng ký kinh doanh, ngày sáp nhập hoặc ngày bắt đầu đi vào hoạt động Chính sách ưu đãi này có ưu điểm là thúc đẩy thu hút các nguồn vốn đầu tư mới Tuy nhiên nó cũng tạo ra sự đối xử không công bằng giữa nhà đầu tư bỏ vốn thêm để mở rộng sản xuất Quy định này cũng dẫn đến tình trạng để được

hưởng ưu đãi thuế mới hoặc kéo dài thời kỳ ưu đãi thuế, các nhà đầu tư hiện hữu có thể thay thế việc tiếp tục bỏ vốn mở rộng đầu tư bằng việc sáp nhập với một công ty khác hoặc chia tách, thành lập một công ty mới nhưng vẫn tiếp tục thực hiện cùng hoạt động kinh doanh đó

1.2.1.2 Ưu đãi thuế theo quy mô đầu tư

Nhằm đẩy mạnh thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, một số nước

đã áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho các nhà đầu tư lớn có các hoạt động đầu

tư vượt hạn mức vốn đầu tư quy định Ở mỗi quốc gia, hạn mức vốn đầu tư được quy định là rất khác nhau và chỉ giới hạn đối với một số loại hình đầu

tư nhất định Việc đưa ra quy định về hạn mức đầu tư để được hưởng ưu đãi

có tác dụng khuyến khích các dự án đầu tư có quy mô lớn, thu hút được nhiều vốn đầu tư Tuy nhiên chính sách này trong thực tế cũng đã được vận dụng để lách thuế, cụ thể: nhà đầu tư có thể chia thành nhiều dự án đầu với

số vốn đủ lớn theo quy định để được hưởng nhiều ưu đãi hoặc số vốn đầu tư

sẽ bị thổi phồng bằng cách tăng giá tài sản góp vốn lên

1.2.1.3 Ưu đãi thuế theo ngành nghề, lĩnh vực hoạt động, theo yếu tố đầu vào

Trong nhiều năm qua nhiều quốc gia đã thực hiện ưu đãi thuế TNDN cho một số ngành kinh tế hoặc một số lĩnh vực hoạt động theo định hướng của nhà nước Nhiều nước đã áp dụng ưu đãi thuế cho các hoạt động sản xuất nông nghiệp, sản xuất chế tạo hoặc một số ngành “mũi nhọn”, hoạt động nghiên cứu triển khai và chuyển giao công nghệ Trung Quốc, Ailen, Cộng hoà Séc thực hiện ưu đãi thuế TNDN cho các hoạt động thuộc nhóm sản xuất chế tạo Vị trí “mũi nhọn” được xác định là các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm mà thị trường trong nước chưa cung cấp đủ hoặc một số hoạt động quan trọng được liệt kê chưa có doanh nghiệp trong nước nào thực hiện, đồng thời các hoạt động đó phải đem lại lợi ích cho nước tiếp nhận đầu tư, được cơ

quan có thẩm quyền chứng nhận nằm trong danh mục Nhà nước khuyến khích đầu tư Kinh nghiệm cho thấy Malaysia và Singapore là những nước tương đối thành công trong việc lựa chọn những nhà đầu tư có hiệu quả vì danh mục các ngành “mũi nhọn” được lựa chọn khá chặt chẽ, có trọng tâm, trọng điểm

Ở Malaysia, ngành công nghiệp sinh học được áp dụng thuế suất ưu đãi là 20% (thuế suất phổ thông là 28%); ngành công nghệ thông tin, truyền thông được miễn thuế 50% trong vòng 5 năm Một số loại hình đầu tư, đặc biệt là các ngành sử dụng công nghệ tiên tiến cũng đã được chọn lọc với phạm vi hẹp để đưa vào diện được ưu đãi thuế TNDN ở một số nước trong những năm gần đây Trong những năm gần đây, các ưu đãi thuế theo lĩnh vực hoạt động

đã được áp dụng ở một số nước như sau:

- Trung Quốc: ưu đãi thuế cho các ngành điện tử, sản xuất phần mềm, ngành công nghệ thông tin, các trung tâm tài chính, trụ sở các công ty đa quốc gia và các hoạt động “ngoài khơi” khác

- Ấn Độ, Pakistan, Philippines và Singapore: ưu đãi thuế cho sản xuất phần mềm, công nghệ thông tin

- Ai Cập, Ấn Độ, Pakistan: ưu đãi đặc biệt cho phát triển cơ sở hạ tầng

- Malaysia, Bangladesh, Venezuela: ưu đãi thuế cho ngành du lịch.[40] Việc ưu đãi thuế cho một số ngành kinh tế có tác dụng khuyến khích đầu tư tập trung vào những ngành quan trọng có khả năng tác động mạnh đến

sự phát triển và khả năng cạnh tranh của nền kinh tế quốc gia Tuy nhiên quy định này cũng gặp khó khăn trong quá trình triển khai thực hiện trên thực tế, đặc biệt trong trường hợp nhà đầu tư tham gia vào nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau trong khi chỉ có một số hoạt động đầu tư thuộc diện được hưởng ưu đãi Thời gian gần đây nhiều nước đang phát triển cũng đang tập trung ưu đãi thuế nhằm khuyến khích chuyển giao công nghệ, phát triển các ngành có sử dụng công nghệ tiên tiến như sản xuất con chíp điện tử hoặc

sản xuất phần mềm Ở Trung Quốc, các doanh nghiệp sử dụng công nghệ cao

và trang thiết bị có công nghệ hiện đại thường được hưởng thêm 03 năm ưu đãi thuế với mức thuế suất bằng một nửa mức thuế suất thuế TNDN thông thường Điều kiện được hưởng ưu đãi thuế là doanh nghiệp phải đưa ra được sản phẩm mới, phải có các thoả thuận chuyển giao công nghệ theo hợp đồng liên doanh, có máy móc thiết bị nhập khẩu ưu việt hơn so với sản phẩm nội địa về tính năng hoạt động và hiệu suất Tuy nhiên việc áp dụng quy định này trong thực tế cũng gặp khó khăn khi phải xác định xem công nghệ đó có thực

sự tiên tiến không, trong khi cơ quan thuế ít được trang bị kiến thức, năng lực

để kiểm định vấn đề này

Các ưu đãi thuế dành cho các hoạt động nghiên cứu và triển khai nhằm tăng cường năng lực cạnh tranh của nền kinh tế cũng đã được thực hiện khá phổ biến ở các nước phát triển và đang phát triển Ví dụ: Malaysia cho khấu trừ gấp đôi chi phí nghiên cứu trong một số trường hợp, ưu đãi thuế 5 năm cho các công ty chuyên nghiên cứu đã được công nhận hoặc cho các cơ sở thành lập để thực hiện nghiên cứu và triển khai cho một ngành cụ thể Ở Pháp, các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực nghiên cứu thành lập dưới 8 năm được miễn thuế trong 3 năm tiếp theo (mức thuế được miễn tối đa là 30.000 Euro/năm) Các doanh nghiệp hoạt động nghiên cứu và triển khai được ưu đãi thuế dưới hình thức “tín dụng thuế”, theo đó DN sẽ nhận được từ nhà nước một khoản chi phí nhất định thông qua việc giảm trừ vào số TNDN phải nộp trong năm [40]

1.2.1.4 Ưu đãi thuế theo khu vực địa lý

Tùy vào khu vực địa lý, địa bàn hoạt động của DN mà nhà nước có chính sách ưu đãi khác nhau.Để khuyến khích đầu tư vào các vùng kém phát triển của đất nước hoặc một số khu vực đặc biệt, nhiều quốc gia cũng áp dụng biện pháp ưu đãi thuế TNDN Trong thời gian gần đây, Indonesia đã

tăng thêm ưu đãi thuế cho các doanh nghiệp đầu tư tại các đảo kém phát triển Thái Lan phân biệt mức độ ưu đãi thuế đối với các doanh nghiệp đầu

tư vào các khu vực khác nhau Chilê và Trung Quốc áp dụng ưu đãi thuế cho các vùng sâu, vùng xa và kém phát triển hơn ở khu vực miền Tây và miền Nam Việc ưu đãi thuế theo vùng có ưu điểm là dễ áp dụng và quản lý Tuy nhiên để đảm bảo thực hiện có hiệu quả việc ưu đãi thuế này, cần phải làm

rõ các hoạt động chính cần thực hiện và địa điểm xây dựng cơ sở sản xuất, qua đó xác định được liệu hoạt động đầu tư đó có đủ tiêu chuẩn được hưởng

ưu đãi thuế hay không, vì trong thực tế có thể có sự nhầm lẫn giữa địa điểm doanh nghiệp đăng ký hoạt động và địa điểm đặt trụ sở Trường hợp nhà đầu

tư kinh doanh ở nhiều vùng được ưu đãi thì đòi hỏi phải xác định rõ thu nhập phát sinh từ các hoạt động thuộc khu vực được ưu đãi thuế và chỉ áp dụng ưu đãi cho phần thu nhập đó

1.2.2 Phân loại ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật Việt Nam

Pháp luật Việt Nam quy định về phân loại thuế TNDN tại Luật thuế TNDN năm 2008 (Các Điều từ 13-17), ưu đãi thuế TNDN được phân ra thành

05 loại:

- Ưu đãi về thuế suất

- Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế

- Các trường hợp giảm thuế khác

- Chuyển lỗ

- Trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp

1.2.2.1 Ưu đãi về thuế suất

Ưu đãi về thuế suất thuế TNDN có nghĩa là các doanh nghiệp đáp ứng

đủ các điều kiện theo quy định của pháp luật sẽ được hưởng mức thuế suất thấp hơn để tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển sản xuất Theo quy

định của pháp luật hiện hành, mức thuế suất ưu đãi cho các doanh nghiệp đáp ứng đủ điều kiện là từ 10-20% Cụ thể:

Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm được áp dụng thuế suất 10% trong thời gian mười lăm năm

Doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y

tế, văn hoá, thể thao và môi trường được áp dụng thuế suất 10%

Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội khó khăn được áp dụng thuế suất 20% trong thời gian mười năm

Hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân được áp dụng thuế suất 20%

Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với:

- Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế-xã hội đặc biệt khó khăn theo quy định của pháp luật, khu kinh tế, khu công nghệ cao được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ;

Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với phần thu nhập của doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề,

y tế, văn hoá, thể thao và môi trường (gọi chung là lĩnh vực xã hội hoá)

Thuế suất ưu đãi 20% áp dụng trong thời gian 10 năm đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn theo quy định của pháp luật

Thuế suất ưu đãi 20% áp dụng trong suốt thời gian hoạt động đối với hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp và quỹ tín dụng nhân dân Đối với hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân sau khi hết thời hạn áp dụng mức

1.2.2.2 Ưu đãi về thời gian miễn thuế, giảm thuế

Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao; doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực công nghệ cao, nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, đầu tư phát triển cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng của Nhà nước, sản xuất sản phẩm phần mềm; doanh nghiệp thành lập mới hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường được miễn thuế tối đa không quá bốn năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá chín năm tiếp theo

Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn được miễn thuế tối đa không quá hai năm và giảm 50% số thuế phải nộp tối đa không quá bốn năm tiếp theo

Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm đầu tiên doanh nghiệp

có thu nhập chịu thuế; trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư

Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với:

- Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư theo quy định của pháp luật

- Doanh nghiệp thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hoá thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của pháp luật

Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo đối với doanh nghiệp thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hoá thực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc biệt khó khăn theo quy định của pháp luật

Miễn thuế 2 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội khó khăn theo quy định của pháp luật

Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được tính liên tục

từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư; trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư

Trong năm tính thuế đầu tiên mà doanh nghiệp có thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh được miễn thuế, giảm thuế dưới 12 (mười hai) tháng, doanh nghiệp được hưởng miễn thuế, giảm thuế ngay năm đó hoặc đăng ký với cơ quan thuế thời gian bắt đầu được miễn thuế, giảm thuế từ năm tính thuế tiếp theo

1.2.2.3 Các trường hợp giảm thuế khác

Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động nữ

Doanh nghiệp sử dụng nhiều lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số

Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động nữ, gồm:

- Chi đào tạo lại nghề;

- Chi phí tiền lương và phụ cấp (nếu có) cho cô giáo dạy ở nhà trẻ, mẫu giáo do doanh nghiệp tổ chức và quản lý;

- Chi khám sức khoẻ thêm trong năm;

- Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau khi sinh con;

- Lương, phụ cấp trả cho thời gian lao động nữ được nghỉ sau khi sinh con, nghỉ cho con bú theo chế độ nhưng vẫn làm việc

Doanh nghiệp sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế TNDN bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số để đào tạo

nghề, tiền hỗ trợ về nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người dân tộc thiểu số trong trường hợp chưa được Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định

1.2.2.4 Chuyển lỗ

Doanh nghiệp có lỗ được chuyển số lỗ sang năm sau; số lỗ này được trừ vào thu nhập tính thuế Thời gian được chuyển lỗ không quá năm năm, kể

từ năm tiếp theo năm phát sinh lỗ

Doanh nghiệp có lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản chỉ được chuyển số lỗ vào thu nhập tính thuế của hoạt động này

1.2.2.5 Trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp

Doanh nghiệp được thành lập, hoạt động theo quy định của pháp luật Việt Nam được trích tối đa 10% thu nhập tính thuế hàng năm để lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp

Trong thời hạn năm năm, kể từ khi trích lập, nếu Quỹ phát triển khoa học và công nghệ không được sử dụng hoặc sử dụng không hết 70% hoặc

sử dụng không đúng mục đích thì doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước phần thuế TNDN tính trên khoản thu nhập đã trích lập quỹ mà không

sử dụng hoặc sử dụng không đúng mục đích và phần lãi phát sinh từ số thuế TNDN đó

Thuế suất thuế TNDN dùng để tính số thuế thu hồi là thuế suất áp dụng cho doanh nghiệp trong thời gian trích lập quỹ

Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần quỹ không sử dụng hết là lãi suất trái phiếu kho bạc loại kỳ hạn một năm áp dụng tại thời điểm thu hồi và thời gian tính lãi là hai năm

Lãi suất tính lãi đối với số thuế thu hồi tính trên phần quỹ sử dụng sai mục đích là lãi phạt chậm nộp theo quy định của Luật quản lý thuế và thời gian tính lãi là khoảng thời gian kể từ khi trích lập quỹ đến khi thu hồi

Doanh nghiệp không được hạch toán các khoản chi từ Quỹ phát triển

khoa học và công nghệ của doanh nghiệp vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế

Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp chỉ được sử dụng cho đầu tư khoa học và công nghệ tại Việt Nam

1.3 Nguyên tắc ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

- Trong thời gian đang ưu đãi thuế TNDN nếu doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế TNDN (bao gồm mức thuế suất ưu đãi hoặc miễn, giảm thuế)

Trường hợp trong kỳ tính thuế doanh nghiệp không hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định bằng (=) tổng thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh (không bao gồm thu nhập khác) nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) của doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với tổng doanh thu của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế

- Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN là doanh nghiệp đăng ký kinh doanh lần đầu, trừ các trường hợp sau:

+ Doanh nghiệp thành lập trong các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất theo quy định của pháp luật;

+ Doanh nghiệp thành lập do chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, trừ trường hợp giao, khoán, cho thuế doanh nghiệp nhà nước;

+ Doanh nghiệp tư nhân, Công ty TNHH một thành viên mới thành lập

mà chủ doanh nghiệp là chủ hộ kinh doanh cá thể và không có thay đổi về ngành nghề kinh doanh trước đây

+ Doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, công ty TNHH hoặc hợp

tác xã mới thành lập mà người đại diện theo pháp luật (trừ trường hợp người đại diện theo pháp luật không phải là thành viên góp vốn), thành viên hợp danh hoặc người có số vốn góp cao nhất đã tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò là người đại diện theo pháp luật, thành viên hợp danh hoặc người

có số vốn góp cao nhất trong các doanh nghiệp đang hoạt động hoặc đã giải thể nhưng chưa được 12 tháng tính từ thời điểm giải thể doanh nghiệp cũ đến thời điểm thành lập doanh nghiệp mới

Dự án đầu tư là tập hợp các đề xuất bỏ vốn trung và dài hạn để tiến hành các hoạt động đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư

- Trong cùng một kỳ tính thuế nếu có một khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế TNDN ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác nhau thì doanh nghiệp tự lựa chọn một trong những trường hợp ưu đãi thuế TNDN có lợi nhất

- Trong thời gian được ưu đãi thuế TNDN, nếu trong năm tính thuế mà doanh nghiệp không đáp ứng đủ một trong các điều kiện ưu đãi thuế thì doanh nghiệp không được hưởng ưu đãi trong năm tính thuế đó mà phải nộp thuế TNDN theo mức thuế suất 25%

- Trường hợp trong kỳ tính thuế doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế vừa có hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và hoạt động kinh doanh không được ưu đãi thuế để

kê khai nộp thuế riêng

Trường hợp hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế (trừ hoạt động chuyển nhượng bất động sản) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập do doanh nghiệp tự lựa chọn Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế TNDN theo mức thuế suất của hoạt động kinh doanh còn thu nhập

- Doanh nghiệp thành lập từ chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất chịu trách nhiệm trả các khoản nợ tiền thuế, tiền phạt về thuế TNDN của doanh nghiệp bị chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất và được kế thừa các ưu đãi về thuế TNDN cho thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế TNDN

- Doanh nghiệp trong thời gian đang được hưởng ưu đãi miễn thuế, giảm thuế TNDN theo quy định, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra kiểm tra phát hiện tăng số thuế TNDN của thời kỳ miễn thuế, giảm thuế thì doanh nghiệp được hưởng miễn thuế, giảm thuế TNDN theo quy định Tuỳ theo lỗi của doanh nghiệp, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra áp dụng các mức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định

Doanh nghiệp đang trong thời gian miễn thuế, giảm thuế TNDN, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuế kiểm tra phát hiện số thuế TNDN miễn thuế, giảm thuế theo quy định nhỏ hơn so với đơn vị tự kê khai thì doanh nghiệp chỉ được miễn thuế, giảm thuế TNDN theo số thuế TNDN do kiểm tra, thanh tra phát hiện Tuỳ theo lỗi của doanh nghiệp, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra áp dụng các mức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định

1.4 Sự cần thiết điều chỉnh pháp luật về ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Sở dĩ cần điều chỉnh bằng pháp luật để đảm bảo sự công bằng, bảo vệ quyền và lợi ích hợp pháp của các chủ thể kinh doanh, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh của DN Đặc biệt để tập trung nguồn lực tài chính phát triển những ngành nghề mũi nhọn và phát triển kinh tế, xã hội của những địa bàn có điều kiện khó khăn, đồng thời giảm sức ép đầu tư từ ngân sách nhà nước

Nền kinh tế Việt Nam đang trong giai đoạn hội nhập và phát triển Năm

2007 Việt Nam đã gia nhập vào tổ chức thương mại thế giới WTO, từ đây mở

Kinh tế phát triển đòi hỏi phải có một thể chế pháp luật đi kèm phù hợp với tình hình phát triển chung của nền kinh tế Nghị quyết Đại hội đại biểu

toàn quốc lần thứ X của Đảng đã chỉ rõ: “Tiếp tục hoàn thiện hệ thống pháp luật về thuế theo nguyên tắc công bằng, thống nhất và đồng bộ, bảo đảm môi trường thuận lợi, khuyến khích phát triển sản xuất, kinh doanh”

Chương trình cải cách hệ thống thuế đã xác định là: “hoàn thiện theo hướng giảm mức thuế suất, giảm diện miễn, giảm thuế; thống nhất mức thuế suất và ưu đãi thuế giữa các thành phần kinh tế để khuyến khích đầu tư và đảm bảo bình đẳng trong cạnh tranh” [4]

Nằm trong hệ thống thuế Việt Nam, Thuế TNDN là loại thuế trực thu, điều tiết trực tiếp vào thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp và là loại thuế đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Bởi vậy, một chính sách thuế hợp lý, rõ ràng, minh bạch, hiệu quả có ý nghĩa rất quan trọng trong việc thúc đẩy phát triển sản xuất kinh doanh, tăng cường hạch toán kế toán, mang lại lợi ích cho cả doanh nghiệp và NSNN

Một trong những yêu cầu của doanh nghiệp mà đặc biệt là doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài là được kinh doanh trong môi trường pháp luật đồng nhất, rõ ràng, minh bạch Việc sửa đổi Luật thuế TNDN phải nhằm phát huy các ưu điểm của Luật hiện hành, đồng thời từng bước khắc phục các hạn chế, tồn tại của Luật ảnh hưởng đến phát triển sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc sửa đổi Luật cũng phải phù hợp với chiến lược cải cách

hệ thống thuế giai đoạn 2011- 2020 đã được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt tại quyết định số 732/QĐ-TTg ngày 17/5/2011 [43]

Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 sau hơn 05 năm triển khai thực hiện đã đi vào cuộc sống và phát huy tác dụng tốt, cụ thể:

Mức thuế suất thuế TNDN phổ thông hạ từ 28% xuống 25% đã góp

phần thu hút vốn đầu tư trực tiếp nước ngoài, khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh

Quy định thu hẹp diện ưu đãi theo ngành nghề, lĩnh vực, chỉ áp dụng mức ưu đãi cao nhất cho các ngành, lĩnh vực mũi nhọn cần đặc biệt khuyến khích đầu tư và những địa bàn có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn nhằm tập trung nguồn lực tài chính phát triển những ngành nghề mũi nhọn và phát triển kinh tế, xã hội của những địa bàn có điều kiện khó khăn, đồng thời giảm sức

ép đầu tư từ ngân sách nhà nước

Qua hơn 05 năm đi vào thực hiện, cùng với nhiều biện pháp kinh tế - tài chính của Nhà nước, chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đã góp phần nhất định vào việc động viên các nguồn lực trong và ngoài nước vào phát triển sản xuất – kinh doanh, thúc đẩy xuất khẩu, bảo đảm nền kinh tế tăng trưởng với tốc độ nhanh Việc giảm bớt nghĩa vụ thuế, giảm thuế suất cơ bản và tăng ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN đối với một số lĩnh vực, địa bàn hoạt động theo định hướng của Nhà nước đã giúp cho các tổ chức, cá nhân thuộc các thành phần kinh tế có điều kiện tăng nhanh tích tụ vốn, tái sản xuất mở rộng

Những quy định về ưu đãi, miễn giảm thuế cũng là một trong những nhân tố tạo môi trường thuận lợi thúc đẩy thu hết vốn đầu tư nước ngoài tăng trưởng liên tục trong những năm qua Nhiều DN mới được thành lập hoặc mở rộng quy mô và địa bàn kinh doanh đầu tư thêm vốn

Về thu NSNN: Việc giảm nghĩa vụ thuế TNDN đã có tác dụng thúc đẩy tăng trưởng kinh tế khiến thu NSNN không những không bị giảm mà còn tăng qua các năm

Về thúc đẩy đổi mới, sắp xếp lại DNNN: thông qua quy định các DNNN thực hiện cổ phần hoá, thực hiện giao, bán, khoán, cho thuê cũng được hưởng theo mức thuế ưu đãi và thời gian miễn giảm thuế TNDN như

các cơ sở kinh doanh mới thành lập từ dự án đầu tư đã góp phần tạo điều kiện thuận lợi và thúc đẩy các DNNN thực hiện sắp xếp lại, chuyển đổi sở hữu nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Góp phần tạo thuận lợi và nâng cao năng lực quản lý thuế: Theo quy định của Luật thuế TNDN thì các ưu đãi thuế TNDN chỉ áp dụng đối với các

cơ sở kinh doanh có đủ điều kiện, được ưu đãi thuế, thực hiện đầy đủ chế độ

kế toán, hoá đơn, chứng từ đã đăng ký thuế và nộp thuế theo kê khai Điều đó

đã có tác dụng thúc đẩy các DN chấp hành nghiêm chỉnh các quy định về kế toán và hành chính thuế

Ngoài ra, những quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp còn quy định các cơ sở kinh doanh tự xác định các điều kiện được ưu đãi thuế và quyết toán theo quy định nên đã tạo điều kiện đơn giản hoá thủ tục hành chính, giảm bớt thời gian và chi phí cho DN trong việc nộp thuế, đồng thời tạo thuận lợi cho cơ quan thuế có nhiều thời gian hơn để tập trung vào việc kiểm tra, thanh tra tính đúng đắn của việc tự xác định ưu đãi thuế mà các cơ

sở kinh doanh được hưởng

Tuy nhiên, pháp luật về ưu đãi thuế TNDN vẫn còn một số bất cập dẫn đến yêu cầu đòi hỏi phải điều chỉnh cho phù hợp với tình hình thực tế Cụ thể:

Một số quy định chưa được hiểu đúng dẫn đến việc thực hiện không nhất quán, kém hiệu quả và gây nên tình trạng tiêu cực Theo quy định tại Luật thuế TNDN năm 2008 thì cơ sở sản xuất mới thành lập, di chuyển địa điểm ra khỏi đô thị theo quy hoạch và cơ sở kinh doanh đang hoạt động mở rộng quy mô, đầu tư dây chuyền sản xuất mới được ưu đãi với các mức độ khác nhau, trong khi trên thực tế rất khó phân biệt rạch ròi các trường hợp nêu trên Việc không đưa ra được tiêu chuẩn rõ ràng để áp dụng đúng các ưu đãi này đã gây tranh cãi không ít giữa cơ quan thuế và đối tượng được hưởng ưu đãi

Theo quy định trong Luật thuế TNDN và các văn bản pháp luật hướng dẫn thi hành, chủ thể được hưởng ưu đãi là các doanh nghiệp thành lập mới từ

dự án đầu tư kèm theo các điều kiện riêng Tuy nhiên, thế nào là doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư lại là vấn đề gây ra nhiều tranh cãi Đến thời điểm hiện tại Luật thuế TNDN năm 2013 đã quy định lại về chủ thể được hưởng ưu đãi là các doanh nghiệp có thu nhập từ thực hiện dự án đầu tư mới,

có nghĩa là chủ thể ưu đãi đã thay đổi, tuy nhiên cũng như quy định cũ, vấn đề chủ thể vẫn đang gây ra nhiều tranh cãi

Theo quy định tại Luật thuế TNDN năm 2008, mức ưu đãi cao, diện ưu đãi còn khá rộng và trải làm suy giảm nguồn NSNN Diện ưu đãi còn rộng và dàn trải: điều kiện ưu đãi thuế dựa vào danh mục ưu đãi đầu tư về ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn được quy định tại Luật đầu tư là quá rộng Điều tra thực tế cho thấy nhiều DN vẫn giữ nguyên hoạt động ở các vùng có điều kiện SXKD thuận lợi hơn mà vẫn có đủ tiêu chuẩn để hưởng ưu đãi thuế TNDN như: mở rộng đầu tư, đổi mới công nghệ, nâng cao năng lực sản xuất

Thuế suất 25% chưa thực sự cạnh tranh: Theo đánh giá của Bộ Tài chính, với mức thuế suất phổ thông 25% và đối với hoạt động thăm dò, khai thác dầu khí, tài nguyên quý hiếm khác thì thuế suất thuế TNDN từ 32% đến 50% áp dụng với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh là phù hợp với thực tế thời gian và là mức trung bình so với các nước trong khu vực, bằng với Trung Quốc Tuy nhiên, thời gian gần đây các nước có xu thế cải cách thuế theo hướng giảm dần mức thuế suất phổ thông để tạo sự hấp dẫn, tăng tính cạnh tranh, thu hút đầu tư (Malaysia giảm từ 28% năm 2005 xuống mức 27% năm

2007 và mức 26% năm 2008, từ năm 2009 đến nay là 25% Thái Lan giảm từ 30% xuống 23% năm 2012 )

Hiện nay theo quy định của Luật sửa đổi bổ sung Luật thuế TNDN có hiệu lực từ ngày 01/01/2014 đã giảm mức thuế suất phổ thông từ 25% xuống

có xu hướng làm giảm nguồn thu xuống hàng chục tỷ đồng, trong khi đó với tình hình kinh tế hiện nay, việc cân đối nguồn thu hợp lý lại đang là việc hết sức khó khăn

Việc ưu đãi thuế cho HTX, cơ sở sản xuất mới thành lập hiện nay là quá rộng và kém hiệu quả, làm suy giảm nguồn thu NSNN một cách không cần thiết, thậm chí còn gây phản tác dụng đối với việc khuyến khích đầu tư theo định hướng của Nhà nước

Ưu đãi thuế TNDN cho các DN mới thành lập so với các DN đang hoạt động có hiệu quả trong cùng lĩnh vực hoặc trên cùng địa bàn tạo nên sự thiếu công bằng trong việc động viên thuế Đồng thời quy định ưu đãi thuế này còn gây ra tác động là khuyến khích DN chia nhỏ hay chuyển đổi một cách vô căn

cứ thành nhiều DN nhỏ mà không DN nào trong số đó đạt được hiệu quả nhờ quy mô để có thể cạnh tranh với các đối thủ khác trên thương trường, không thể gắn kết được với hệ thống sản xuất của thế giới một cách có hiệu quả

1.5 Nội dung các quy định của pháp luật về ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Pháp luật về ưu đãi thuế TNDN là một bộ phận của pháp luật về thuế TNDN, điều chỉnh các mối quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thực hiện

ưu đãi thuế thu nhập đối với DN

Pháp luật về vấn đề này bao gồm các qui định điều chỉnh các nội dung sau đây:

1.5.1 Chủ thể và thu nhập được hưởng ưu đãi thuế TNDN

Theo Điều 13, Điều 14, Điều 15, Điều 16, Điều 17, Điều 18 Chương III Luật thuế TNDN năm 2008, chủ thể được hưởng ưu đãi thuế TNDN là những doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư (có kèm theo những điều kiện cụ thể được quy định trong điều luật) và những doanh nghiệp hoạt động trong những lĩnh vực thuộc diện xã hội hoá

Theo quy định tại luật thuế TNDN, thu nhập của doanh nghiệp được chia làm hai loại là thu nhập chịu thuế và thu nhập được miễn thuế Theo đó, Điều 3 Luật thuế TNDN sửa đổi năm 2008 quy định Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ và thu nhập khác Trong đó thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản

nợ khó đòi đã xóa nay đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam

Như vậy, ngoài các khoản thu nhập tính thuế trên thì các khoản thu nhập sau đây được xác định là thu nhập hưởng ưu đãi hay thu nhập được miễn thuế Quy định tại Điều 4 Luật thuế TNDN bao gồm:

- Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã

- Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV

- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này

- Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

1.5.2 Trình tự, thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN

Trình tự thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN căn cứ vào phương thức tình thuế và cách thức xác định thu nhập tính thuế để tính số thuế phải nộp trong kỳ Thủ tục này được quy định tại Luật thuế TNDN số 32/2013/QH 13 và theo quy định tại khoản 1 Điều 6 Nghị định 218/2013/NĐ-CP ngày 26/12/2013 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN quy định:

1 Thu nhập tính thuế trong kỳ tính thuế được xác định như sau:

Thu nhập

tính thuế =

Thu nhập chịu thuế -

Thu nhập được miễn thuế

+

Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

2 Thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

Thu nhập

chịu thuế = Doanh thu - Chi phí được trừ +

Các khoản thu nhập khác Doanh nghiệp có nhiều hoạt động kinh doanh thì thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh là tổng thu nhập của tất

cả các hoạt động kinh doanh Trường hợp nếu có hoạt động kinh doanh bị lỗ thì được bù trừ số lỗ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập do doanh nghiệp tự lựa chọn Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp của hoạt động kinh doanh còn thu nhập

Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư,

chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế Trường hợp chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng dự án đầu tư (trừ dự

án thăm dò, khai thác khoáng sản), chuyển nhượng bất động sản nếu bị lỗ thì số lỗ này được bù trừ với lãi của hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ tính thuế Trường hợp doanh nghiệp làm thủ tục giải thể có bán bất động sản là tài sản cố định thì thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản (nếu có) được bù trừ với thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Như vậy, Doanh nghiệp tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập tính thuế để tự kê khai và tự quyết toán thuế với cơ quan thuế

Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với doanh nghiệp phải kiểm tra các điều kiện được hưởng ưu đãi thuế, số thuế TNDN được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực

tế mà doanh nghiệp đáp ứng được Trường hợp doanh nghiệp không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thì cơ quan thuế xử lý truy thu thuế và xử phạt vi phạm hành chính về thuế theo quy định

Trình tự thủ tục trên được quy định trong pháp luật thuế TNDN Việt Nam khá phù hợp với xu hướng và nguyên tắc của thế giới, đồng thời quy định khá rõ ràng về cách thức tính, từng trường hợp được xét ưu đãi, miễn giảm thuế để trừ vào thu nhập chịu thế Với cách thức xác định ưu đãi thuế TNDN như vậy, một số quốc gia còn thực hiện chính sách giảm trực tiếp nghĩa vụ thuế (số thuế phải nộp) Điển hình là Hàn Quốc áp dụng chính sách giảm nghĩa vụ thuế theo đó:

DN đầu tư máy móc, trang thiết bị trước ngày 31/12/2012 để tăng sản