Một số giải pháp tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh

Những năm gần đây, số lượng các doanh nghiệp, số lượng đăng ký tăng gấp nhiều lần đã tạo số thu lớn trong số thu ngoài quốc doanh. Tuy nhiên, đây cũng là lĩnh vực thất thu lớn và gian lận thuế diễn ra khá phổ biến. Điển hình là thuế giá trị gia tăng trong đó: Tình trạng sử dụng hoá đơn giả, khai khống hoá đơn đầu vào để xin hoàn thuế, ghi giá trên hoá đơn thấp hơn giá thực tế... đang là vấn đề mang tính thời sự hiện nay. Để khắc phục được những hạn chế trên thì cần thiết phải tăng cường công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với loại hình doanh nghiệp này. Trong những năm gần đây, Quảng Ninh luôn là tỉnh đóng góp số thu lớn trong NSNN. Kể từ khi có luật doanh nghiệp và đặc biệt là từ khi có luật thuế mới ra đời đã có gần 7000 doanh nghiệp NQD được thành lập, góp phần không nhỏ vào sự phát triển kinh tế xã hội của tỉnh. Thời gian qua, Cục thuế Quảng Ninh đã đạt được khá nhiều kết quả tốt trong công tác quản lý thu thuế đối với khu vực doanh nghiệp này. Bên cạnh đó, trong công tác quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp NQD Cục thuế tỉnh Quảng Ninh cũng gặp nhiều khó khăn. Là một sinh viên chuyên ngành Thuế của Học Viện Tài Chính, xuất phát từ tầm quan trọng của thuế và yêu cầu quản lý thuế đối với các doanh nghiệp NQD, trong quá trình thực tập tại Cục thuế tỉnh Quảng Ninh với sự giúp đỡ của cô giáo và các cô chú anh chị công tác tại Cục, em đã nghiên cứu và tìm hiểu để đi đến lựa chọn đề tài : Một số giải pháp tăng cường quản lý thuế giá trị gia tăng đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh. Trên cơ sở đó, bố cục của luận văn được trình bày theo 3 phần như sau: ỉ Chương 1: Một số nhận thức chung về doanh nghiệp ngoài quốc doanh và quản lý thu thuế giá trị gia tăng đối với doanh nghiệp ngoài quốc doanh. ỉ Chương 2: Thực trạng hoạt động quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn tỉnh Quảng Ninh. ỉ Chương 3: Một số giải pháp tăng cường hoạt động quản lý thu thuế GTGT đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn.

Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan Lời mở đầu Thuế nguồn thu chủ yếu Ngân sách Nhà nớc, công cụ quan trọng để phân phối phân phối lại tổng sản phẩm xã hội thu nhập quốc dân Và vấn đề đại cục Quốc gia, đặc biệt tiến trình hội nhập quốc tế Nhận thức đợc tầm quan trọng đó, Đảng Nhà nớc ta thực cải cách thuế bớc hai Điểm bật cải cách thay luật thuế doanh thu luật thuế giá trị gia tăng đợc thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1999 Sự đời luật thuế giá trị gia tăng đợc xem bớc ngoặc có tính đột phá công tác quản lý thu thuế thể đợc mạnh dạn, đơng lối đắn Đảng Nhà nớc công xây dựng, đổi phát triển đất nớc Những năm gần đây, số lợng doanh nghiệp, số lợng đăng ký tăng gấp nhiều lần tạo số thu lớn số thu quốc doanh Tuy nhiên, lĩnh vực thất thu lớn gian lận thuế diễn phổ biến Điển hình thuế giá trị gia tăng đó: Tình trạng sử dụng hoá đơn giả, khai khống hoá đơn đầu vào để xin hoàn thuế, ghi giá hoá đơn thấp giá thực tế vấn đề mang tính thời Để khắc phục đợc hạn chế cần thiết phải tăng cờng công tác quản lý thu thuế giá trị gia tăng loại hình doanh nghiệp Trong năm gần đây, Quảng Ninh tỉnh đóng góp số thu lớn NSNN Kể từ có luật doanh nghiệp đặc biệt từ có luật thuế đời có gần 7000 doanh nghiệp NQD đợc thành lập, góp phần không nhỏ vào phát triển kinh tế xã hội tỉnh Thời gian qua, Cục thuế Quảng Ninh đạt đợc nhiều kết tốt công tác quản lý thu thuế khu vực doanh nghiệp Bên cạnh đó, công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp NQD Cục thuế tỉnh Quảng Ninh gặp nhiều khó khăn Là sinh viên chuyên ngành Thuế Học Viện Tài Chính, xuất phát từ tầm quan trọng thuế yêu cầu quản lý thuế doanh nghiệp NQD, trình thực tập Cục thuế tỉnh Quảng Ninh với giúp đỡ cô giáo cô anh chị công tác Cục, em nghiên cứu tìm hiểu để đến Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 -1- Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan lựa chọn đề tài : Một số giải pháp tăng cờng quản lý thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Quảng Ninh Trên sở đó, bố cục luận văn đợc trình bày theo phần nh sau: Chơng 1: Một số nhận thức chung doanh nghiệp quốc doanh quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh Chơng 2: Thực trạng hoạt động quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn tỉnh Quảng Ninh Chơng 3: Một số giải pháp tăng cờng hoạt động quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp quốc doanh địa bàn Chơng 1: Một số nhận thức chung doanh nghiệp quốc doanh quản lý thu thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp quốc doanh 1.1 Một số nhận thức chung DNNQD 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm DNNQD Khái niệm DNNQD Doanh nghiệp NQD phận thành phần kinh tế quốc doanh Trong năm gần đợc quan tâm Đảng Nhà nớc ta (Đại hội đảng IX) thông qua sách, chiến lợc phát triển cụ thể, tạo Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 -2- Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan biến đổi lớn kinh tế xã hội Đối với doanh nghiệp NQD trình đổi mới, Nhà nớc ta ban hành sách kinh tế nhằm tạo điều kiện cho thành phần kinh tế lĩnh vực phát triển nh: việc ban hành Luật Hợp tác xã, Luật Doanh nghiệp, Luật thuế Thu nhập doanh nghiệp Theo Luật Doanh nghiệp đợc quốc hội nớc cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam khóa X kỳ họp thứ thông qua doanh nghiệp NQD nớc ta bao gồm: Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, Công ty hợp danh, Doanh nghiệp t nhân, Hợp tác xã Các hình thức có hoạt động kinh doanh đa dạng, phong phú lĩnh vực, ngành nghề kinh tế quốc dân Để sâu tìm hiểu doanh nghệp NQD trớc hết ta phải tìm hiểu khái niệm doanh nghiệp : Doanh nghiệp tổ chức kinh tế có tên riêng, có tài sản, có trụ sở giao dịch ổn định, đợc đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật nhằm mục đích thực hoạt động kinh doanh (Trích điều 3- Luật doanh nghiệp 2005) Qua đó, ta hiểu doanh nghiệp NQD hình thức doanh nghiệp không thuộc sở hữu Nhà nớc, trừ khối hợp tác; toàn vốn, tài sản, lợi nhuận thuộc sở hữu t nhân hay tập thể ngời lao động, chủ doanh nghiệp hay chủ sở sản xuất kinh doanh chịu trách nhiệm toàn hoạt động sản xuất kinh doanh toàn quyền định phơng thức phân phối lợi nhuận sau hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế mà không chịu chi phối từ định Nhà Nớc hay quan quản lý Đặc điểm DNNQD Có thể thấy rằng, doanh nghiệp dù thuộc khu vực quốc doanh hay Nhà nớc lấy lợi nhuận mục tiêu, thớc đo hiệu hoạt động SXKD, hoạt động theo chế thị trờng có hớng dẫn Nhà nớc tồn cạnh tranh môi trờng pháp lý Tuy nhiên, xét góc độ quản lý, đặc biệt lĩnh vực quản lý thuế, có đặc điểm riêng doanh nghiệp ảnh hởng đến công tác quản lý thu thuế, thờng thách thức nhiều thuận lợi Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 -3- Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan Thứ đặc điểm sở hữu: Đây đặc điểm khác biệt nhất, doanh nghiệp NQD toàn vốn, tài sản, lợi nhuận thuộc sở hữu t nhân Chủ doanh nghiệp chủ sở hữu SXKD chịu trách nhiệm toàn hoạt động sản xuất kinh doanh toàn quyền định phơng thức phân phối lợi nhuận sau hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế mà không chịu chi phối từ quy định quan Nhà nớc từ quan quản lý, họ tìm cách để đạt đợc lợi nhuận cao nhất, kể việc trốn lậu thuế Thứ hai đặc điểm trình độ văn hoá, trình độ quản lý, chuyên môn nghiệp vụ: So với doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế Nhà nớc kinh tế đầu t nớc phần lớn ngời chủ doanh nghiệp NQD có trình độ văn hoá cha cao, cha đợc đào tạo quy nghiệp vụ quản lý, trình độ chuyên môn chủ yếu tự học theo kinh nghiệm Vì vậy, nhìn chung hiệu SXKD doanh nghiệp NQD thấp, số đông doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực thơng mại dịch vụ có mục đích mua đi, bán lại để kiếm chênh lệch giá; số lợng nhỏ hoạt động lĩnh vực sản xuất trình độ công nghệ thấp, trình độ quản lý không cao, suất lao động chất lợng hàng hoá đạt đợc không cao Thứ ba đặc điểm ý thức tuân thủ pháp luật: Xuất phát từ trình độ hạn chế nêu trên, phần lớn chủ doanh nghiệp có trình độ nhận thức pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng thấp, biểu rõ số đông sở kinh doanh không lập giữ sổ sách kế toán theo quy định Thứ t đặc điểm số lợng đối tợng: Số lợng sở kinh doanh lớn, hoạt động sản xuất kinh doanh tất lĩnh vực kinh tế, nhng chủ yếu tập trung vào kinh doanh thơng mại, dịch vụ, xây dựng, giao thông đặc biệt dịch vụ Hiện Việt Nam, thị trờng chứng khoán thị trờng tài dang phát triển mạnh doanh nghiệp NQD bắt đầu xâm nhập vào thị trờng với xuất ngân hàng cổ phần t nhân đời hoạt động có hiệu 1.1.2 Vị trí, vai trò DNNQD Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 -4- Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan Với chủ trơng đổi kinh tế, Đại hội Đảng lần thứ VI(năm 1986) Đảng Nhà nớc ta xây dựng phát triển kinh tế Việt Nam theo hớng kinh tế thị trờng, theo định hớng XHCN với nhiều thành phần kinh tế tồn có thành phần kinh tế t t nhân Các Đại hội Đảng lần thứ VII VIII , đờng lối phát triển kinh tế thị trờng theo định hớng XHCN với nhiều thành phần kinh tế tiếp tục đợc khẳng định Các thành phần kinh tế thuộc khu vực kinh tế NQD bao gồm: kinh tế hợp tác, kinh tế hộ kinh doanh phát triển mạnh Ngoài xuất thêm thành phần kinh tế t t nhân với loại hình công ty TNHH, công ty cổ phần, doanh nghiệp t nhân Các danh nghiệp NQD có vị trí quan trọng kinh tế quốc dân, điều đợc thể khía cạnh sau: Thứ nhất, doanh nghiệp NQD góp phần tạo nhiều sản phẩm cho xã hội, nhân tố quan trọng làm gia tăng GDP quốc gia Nó góp phần thúc đẩy kinh tế hàng hóa phát triển mạnh mẽ Thứ hai, xét mối quan hệ với kinh tế quốc dân kinh tế NQD thực thể tồn vừa cạnh tranh vừa hợp tác Nó nh nhân tố xúc tác quan trọng cho phát triển kinh tế nói chung tồn tại, phát triển kinh tế quốc doanh nói riêng Doanh nghiệp NQD với số lợng ngày gia tăng trở thành đơn vị dịch vụ trung gian, xử lý tiêu thụ sản phẩm tham gia vào sản xuất gia công phần, môt khâu trình kinh doanh doanh nghiệp quốc doanh Các đơn vị kinh tế quốc doanh có điều kiện lợi cạnh tranh từ có điều kiện phát triển đồng thời tác động tơng hỗ trở lại vào thành phần kinh tế NQD phát triển Thứ ba, việc thực nghĩa vụ với NSNN, khu vực kinh tế NQD đóng vai trò quan trọng Hiện với tổng số khoảng 266.000 doanh nghiệp NQD, hàng năm kinh tế NQD nộp vào NSNN 45.000 tỷ đồng chiếm 19% số thu nớc Hàng hóa doanh nghiệp NQD phong phú, đa dạng, thay đổi để đáp ứng nhu cầu thị hiếu ngời tiêu dùng Thứ t, doanh nghiệp NQD góp phần tạo thêm công ăn việc làm cho ngời lao động, giảm tỉ lệ thất nghiệp giúp nên kinh tế phát triển ổn đinh Từ hỗ trợ công tác giữ gìn ổn định trật tự xã hội, đẩy lùi tệ nạn xã hội Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 -5- Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan Tóm lại, doanh nghiệp NQD đóng vai trò quan trọng kinh tế, nhiên cần thấy phát triển doanh nghiệp có hạn chế định, điều nhiều gây khó khăn không nhỏ công tác quản lý thuế Nhà nớc nói chung quản lý thuế nói riêng 1.1.3 Xu hớng phát triển DNNQD Các doanh nghiệp NQD phát triển ngày nhiều có xu hớng tăng chất lợng Nếu nh năm 1991 nớc có 414 doanh nghiệp t nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn công ty cổ phần đến hết năm 2002 có gần xấp xỉ 50.000 doanh nghiệp NQD, đến số tăng lên nhiều lần Các doanh nghiệp NQD hoạt động nhiều lĩnh vực khác nhau, trải rộng địa bàn nớc Do vốn nên thơng có khả thành lập doanh nghiệp nhỏ vừa tỷ trọng đầu t vào lĩnh vực thơng mại, dịch vụ lớn khu vực kinh tế NQD Nét bật doanh nghiệp NQD thời gian gần ngày phát triển chiều sâu chiều rông, có xu hớng gia tăng vào lĩnh vực sản xuất sản phẩm có hàm lợng công nghệ cao, có khả cạnh tranh tốt thông dụng lao động Không tăng số lợng phong phú, đa dạng ngành nghê, tình hình sản xuất kinh doanh có cạnh tranh khốc liệt, để tồn phát triển, nhìn chung khả đổi trang thiết bị công nghệ năm qua đợc doanh nghiệp NQD trọng nhằm nâng cao lực cạnh tranh cho sản phẩm Tuy nhiên, phát triển ạt doanh nghiệp NQD sớm bộc lộ nhiều khiếm khuyết Vì việc xây dựng sách, biện pháp quản lý để giúp doanh nghiệp NQD phát triển yêu cầu vô cấp bách, không nhỏ góp phần tăng thu ngân sách mà thúc đẩy sản xuất phát triển, góp phần đa hình ảnh Viêt Nam giới 1.2 Quản lý thuế GTGT với DNNQD 1.2.1 Khái niệm chung thuế GTGT 1.2.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế GTGT Khái niệm thuế GTGT Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 -6- Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan -Thuế GTGT loại thuế gián thu điều tiết phần vào thu nhập ngời tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ Mọi tổ chức, cá nhân thông qua việc tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ thực nghĩa vụ thuế với ngân sách Nhà nớc -Thuế GTGT thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng đợc nộp vào ngân sách Nhà nớc theo mức độ tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ Đặc điểm thuế GTGT Thuế GTGT Việt Nam có đặc điểm bật sau: - Thuế GTGT loại thuế có tính chất gián thu: đối tợng nộp thuế GTGT ngời bán hàng hoá cung cấp dịch vụ, ngời chịu thuế ngời tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ, thuế GTGT ẩn giá bán hàng hoá, dịch vụ Nói cách khác Nhà nớc gián tiếp thu khoản thuế ngời tiêu dùng thông qua ngời bán hàng hoá cung cấp dịch vụ - Thuế GTGT đánh vào tất giai đoạn sản xuất kinh doanh Đối tợng điều tiết thuế GTGT phần thu nhập ngời tiêu dùng sử dụng để mua hàng hoá, dịch vụ Nh vậy, nguyên tắc cần thu thuế khâu bán hàng hoá cung cấp dịch vụ đủ Tuy nhiên, thực tế khó phân biệt đâu tiêu dùng cuối cùng, đâu tiêu dùng trung gian, có hành vi mua bán hàng phải tính thuế, tiêu dùng trung gian số thuế đợc tự động chuyển vào giá bán hàng hoá cho ngời mua giai đoạn sau - Thuế GTGT tính phần giá trị tăng thêm phát sinh giai đoạn luân chuyển Tổng số thuế thu đợc giai đoạn số thuế tính theo giá bán cho ngời tiêu dùng cuối Giá trị tăng thêm đợc hiểu phần giá trị đợc tạo sản xuất kinh doanh - Thuế GTGT có tính trung lập cao, diện điều chỉnh rộng Thuế GTGT không chịu ảnh hởng kết sản xuất, kinh doanh ngời nộp thuế, không Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 -7- Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan phải yếu tố chi phí mà đơn khoản đợc cộng thêm vào giá bán ngời cung cấp hàng hoá, dịch vụ Thuế GTGT không bị ảnh hởng trình tổ chức phân chia chu trình kinh tế: tổng số thuế giai đoạn khớp với số thuế tính giá bán giai đoạn cuối cùng, số giai đoạn nhiều hay - Thuế GTGT có tính lãnh thổ: thể đối tợng chịu thuế ngời tiêu dùng hàng hoá, dịch vụ phạm vi lãnh thổ quốc gia 1.2.1.2 Nội dung thuế GTGT Luật thuế GTGT đợc Quốc hội khóa IX kỳ họp thứ 11 thông qua ngày 10/05/1997 có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01//1999, thay cho thuế doanh thu trớc Kể từ bắt đầu áp dụng có nhiều sửa đổi bổ sung cho phù hợp với tình hình thực tế Ngày 03/6/2008 Quốc hội khóa XII kỳ họp thứ thông qua Luật thuế GTGT có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Nội dung thuế GTGT hành bao gồm: 1.2.1.2.1 Phạm vi áp dụng Đối tợng chịu thuế GTGT: Đối tợng chịu thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam (bao gồm hàng hóa, dịch vụ mua tổ chức, cá nhân nớc ngoài), trừ 25 nhóm hàng hóa,, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế Đối tợng không chịu thuế GTGT: Nhìn chung, hàng hóa, dịch vụ thuộc diện không chịu thuế GTGT thờng có tính chất sau đây: - Là hàng hóa, dịch vụ mang tính chất thiết yếu phục vụ nhu cầu đời sống sản xuất cộng đồng không đặt vấn đề điều tiết tiêu dùng nh dịch vụ y tế; văn hóa, giáo dục, đào tạo; vận chuyển hành khách công cộng bàng xe buýt, xe điện -Là hàng hóa, dịch vụ thuộc hoạt động đợc u đãi mục tiêu xã hội, nhân đạo, không mang tính chất kinh doanh nh hàng nhập trờng hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại; quà tặng từ nớc ngoài; phát sóng Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 -8- Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan truyền thanh, truyền hình theo chơng trình, nguồn tiền Ngân sách Nhà nớc cấp - Các hàng hóa, dịch vụ số ngành cần khuyến khích nh sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy hải sản nuôi trồng, đánh bắt cha qua chế biến thành sản phẩm khác sơ chế thông thờng tổ chức, cá nhân tự sản xuất, đánh bắt khâu nhập khẩu; sản phẩm muối - Hàng hóa nhập thực chất không phục vụ cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam nh hàng chuyển khẩu, cảnh, mợn đờng qua Việt Nam; hàng tạm nhập khẩu, tái xuất khẩu; hàng tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu; nguyên vật liệu nhập để sản xuất, gia công hàng xuất theo hợp đồng sản xuất, gia công ký với nớc - Một số loại hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm nh dịch vụ tài Ngời nộp thuế GTGT: Là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh (gọi sở kinh doanh) tổ chức, cá nhân nhập hàng hóa, mua dịch vụ từ nớc chịu thuế GTGT (gọi ngời nhập khẩu) 1.2.1.2.2 Căn tính thuế Thuế GTGT đợc tính dựa hai giá tính thuế thuế suất Giá tính thuế: Giá tính thuế GTGT giá bán cha có thuế GTGT đợc ghi hóa đơn bán hàng ngời bán hàng, ngời cung cấp dịch vụ giá cha có thuế GTGT đợc ghi chứng từ hàng hóa nhập Đối với hàng hóa, dịch vụ giá tính thuế bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm giá bán hàng hóa, dịch vụ mà sở kinh doanh đợc hởng, trừ khoản phụ thu phí sở kinh doanh phải nộp vào NSNN Giá tính thuế đợc xác định đồng Việt Nam Trờng hợp ngời nộp thuế có doanh thu ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân thị trờng ngoại tệ liên ngân hàng Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 -9- Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan Ngân sách Nhà nớc công bố thời điểm phát sinh doanh thu để xác định giá tính thuế Giá tính thuế GTGT bao gồm trờng hợp sau: - Đối với hàng hóa, dịch vụ sở sản xuất, kinh doanh bán la giá bán cha có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế TTĐB giá bán có thuế TTĐB nhng cha có thuế GTGT - Đối với hàng hóa nhập giá nhập cửa cộng với thuế nhập (nếu có), cộng với thuế TTĐB (nếu có) - Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho giá tính thuế GTGT hàng hóa, dịch vụ loại tơng đơng thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền cho thuê cha có thuế GTGT; Trờng hợp cho thuê tính theo hình thức trả tiền thuê kỳ trả trớc tiền thuê cho thời hạn thuê giá tính thuế tiền cho thuê trả kỳ trả trớc cho thời hạn thuê cha có thuế GTGT; Trờng hợp thuê máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải nớc loại nớc cha sản xuất đợc thuê lại, giá tính thuế đợc trừ giá thuê phải trả cho nớc - Đối với hàng hóa theo phơng thức trả góp, trả chậm giá tính theo giá bán trả lần cha có thuế GTGT hàng hóa đó, không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm - Đối với gia công hàng hóa giá gia công cha có thuế GTGT - Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt giá trị công trình hạng mục công trình hay phần công việc thực bàn giao cha có thuế GTGT Trờng hợp xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị giá tính thuế giá trị xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu máy móc thiết bị - Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản giá bán bất động sản cha có thuế GTGT, trừ giá chuyển sử dụng đất tiền thuê đất phải nộp NSNN - Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hóa dịch vụ hởng hoa hồng tiền hoa hồng thu đợc từ hoạt động cha có thuế GTGT Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 10 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan Những năm gần đây, với việc số lợng vốn đăng ký doanh nghiệp NQD tăng lên đáng kể tạo tỷ trọng thu ngày lớn số thu NQD Tuy nhiên với việc số lợng cán Cục có hạn cộng thêm với số lợng công việc tơng đối nhiều quy mô sản xuất doanh nghiệp tơng đối nhỏ, mang tính phân tán cao trải rộng khắp địa bàn tỉnh Quảng Ninh Cho nên việc quản lý đối tợng gặp nhiều khó khăn, lĩnh vực thất thu lớn diễn phổ biến Để quản lý tốt doanh nghiệp NQD việc nộp thuế GTGT cần: - Cục cần quản lý tốt công tác cấp Mã số thuế cho doanh nghiệp - Tăng cờng công tác quản lý hồ sơ đối tợng nộp thuế Điều đỏi hỏi thời gian tới Cục phải tiếp tục trì phát triển việc ứng dụng tin học vào công tác thuế, trang bị thêm hệ thống máy vi tính đại, đồng thời tích cực đào tạo phổ biến chơng trình ứng dụng tin học sâu rộng cho cán thuế để đảm trách công tác - Hiện địa bàn tỉnh, nhiều doanh nghiệp NQD cha có phận kế toán chuyên trách mà chủ yếu thuê kế toán đơn vị hành nghiệp, doanh nghiệp Nhà nớc để làm báo cáo Tình trạng gây khó khăn lớn cho quản lý cán thuế Để khắc phục Cục thuế cần phải: khuyến cáo yêu cầu doanh nghiệp phải thực nghiêm chỉnh chế độ kế toán, chế độ hóa đơn chứng từ theo quy định; Xử lý nghiêm khắc doanh nghiệp vi phạm nhằm mục đích trốn thuế Theo đó, Cục thuế cần phải kịp thời văn yêu cầu văn phòng Cục chi cục phải phân loại doanh nghiệp, xác định cụ thể doanh nghiệp cha thực chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ Trớc hết cần t vấn hỗ trợ, tổ chức tập huấn giúp dân nắm sách, chế độ kế toán, sau siết chặt quản lý quản lý chặt chẽ việc kê khai thuế GTGT hàng tháng 3.2.1.2 Tăng cờng công tác quản lý tính thuế Quản lý tính thuế quản lý giá tính thuế thuế suất Để quản lý đợc giá tính thuế việc khó khăn cán thuế giá tính thuế ghi hóa đơn cha thực tin cậy đợc móc ngoặc ngời bán ngời mua Chính quản lý giá tính thuế cần xác minh tính Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 45 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan trung thực ngời kê khai tính hợp lý giá tính thuế Muốn chứng minh cho tính xác giá tính thuế cán thuế cần so sánh với loại hàng hóa giống nh hàng hóa tơng tự thời điểm Thuế suất thuế GTGT đợc áp dụng theo nguyên tắc thống theo loại hàng hóa dịch vụ khâu nhập khẩu, sản xuất gia công hay kinh doanh thơng mại Nh với loại hàng hóa, dịch vụ khác phải chịu mức thuế suất khác Để quản lý đợc thuế suất cán thuế phải kiểm tra tỉ mỉ mặt hàng mà doanh nghiệp kinh doanh, áp dụng thuế suất cho mặt hàng đảm bảo cho doanh nghiệp nộp nộp đủ Theo ý kiến chủ quan cá nhân em, để quản lý tốt tính thuế GTGT doanh nghiệp NQD việc hoàn thiện công tác kê khai hàng tháng Cục thuế nên phân loại doanh nghiệp để dễ dàng quản lý chặt chẽ theo chiều sâu Bởi công tác kiểm tra doanh nghiệp khác nhau, có doanh nghiệp phải dựa vào đặc điểm kỹ thuật, có doanh nghiệp lại dựa vào tính chất hoạt động Cụ thể số hình thức kinh doanh nh sau: - Đối với hoạt động xây lắp: Quản lý hợp đồng kinh tế loại hình gắn liền với giải trình đơn vị tiến độ thực hợp đồng, biên nghiệm thu khối lợng công trình hạng mục công trình hoàn thành bàn giao, biên lý hợp đồng, yêu cầu đơn vị viết đầy đủ hoá đơn bán hàng khối lợng hoàn thành bàn giao để theo dõi quản lý chặt chẽ doanh thu tính thuế GTGT thời điểm - Đối với ngành kinh doanh xăng dầu: Kiểm tra số lợng tiêu thụ mà sở kê khai với quan thuế đồng hồ lu lợng, đồng thời kiểm tra sổ sách giao ca với hoá đơn bán hàng để xác định lợng hàng tiêu thụ Yêu cầu doanh nghiệp báo cáo hình thức mua bán giao tay ba để đối chiếu với hợp đồng mua bán doanh nghiệp, kiểm tra việc toán cớc phí vận chuyển tiền thởng chiết khấu đơn vị thu đợc để xác định lợng hàng tiêu thụ mà doanh nghiệp giao tay ba không qua kho Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 46 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan - Đối với doanh nghiệp thơng mại bán hàng đại lý: Tăng cờng công tác kiểm tra tờ khai đối chiếu với tổng giá trị hàng bán; so sánh giá bán giá mua; kết hợp kiểm tra đối chiếu nơi doanh nghiệp khai thác nguồn hàng so với số liệu kê khai doanh nghiệp; phối kết hợp với quan quản lý thị trờng ấn định giá bán thống cho loại mặt hàng đợc trao đổi địa bàn tỉnh - Đối với ngành hoạt động kinh doanh vận tải NQD: Các doanh nghiệp, HTX kinh doanh vận tải phải tiến hành đăng ký số phơng tiện tham gia kinh doanh (đợc phản ánh danh mục tài sản cố định đơn vị để trích khấu hao); kiểm tra việc gắn doanh số kinh doanh doanh nghiệp với chi phí kê đầu vào tập trung vào chi phí xăng dầu, chi phí sửa chữa thông qua chứng từ bảng kê để xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thực nghĩa vụ thuế Nhà nớc 3.2.1.3 Tăng cờng, nâng cao hiệu công tác quản lý hóa đơn chứng từ Qua 10 năm thực luật thuế GTGT cho thấy công tác quản lý, sử dụng hoá đơn, chứng từ, điều kiện tiên thực thành công sắc thuế bộc lộ khiếm khuyết bất cập đòi hỏi phải có giải pháp đồng từ nhiều phía Năm 2011 đợc xem năm có thay đổi lớn công tác quản lý hóa đơn chứng từ với việc phủ ban hành nghị định 51/2010/ NĐ- CP, từ ngày 1/1/2011 doanh nghiệp phải tự in hóa đơn dùng hóa đơn điện tử, tự chủ việc sử dụng hóa đơn thay mua sử dụng hóa đơn Bộ Tài Chính, tổng Cục thuế phát hành Thời gian qua cục thuế tỉnh Quảng Ninh có nhiều cố gắng cải thiện tình hình sử dụng hóa đơn, nhng số tồn tại, cha trọng tuyên truyền chế độ hóa đơn, thân cán công chức vai trò ngời tiêu dùng cha làm tròn trách nhiệm yêu cầu hóa đơn mua hàng; cha cơng xử lý trờng hợp vi phạm Nguyên nhân có nguồn gốc vi phạm hóa đơn chứng từ phổ biến Cha có biện pháp kiểm tra, kiểm soát mang lại hiệu cao Việc phối hợp phận rời rạc, cha có quy trình xử lý thông tin, quản lý có hiệu Để khắc phục tồn em xin mạnh dạn đề xuất vài giải pháp sau: Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 47 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan -Tuyên truyền giáo dục: Nhằm bảo đảm nhận thức nhân dân sử dụng hóa đơn, cần giáo dục ngời nộp thuế nắm vững phơng pháp sử dụng hóa đơn, từ hạn chế vi phạm lỗi chủ quan sử dụng hóa đơn Tơng lai, coi sở để hình thành thói quen lấy hóa đơn ngời mua hàng, hình thành tâm lý chung toàn xã hội - Cục thuế tỉnh Quảng Ninh cần có biện pháp xử lý vi phạm hóa đơn chứng từ Mặc dù thời gian qua quan thuế quan chức tăng cờng xử lý vi phạm hóa đơn trờng hợp vận chuyển hàng hóa, kê khai chi phí nhng hóa đơn hợp pháp Tuy nhiên, việc kiểm tra kiểm soát hàng vận chuyển đờng cha chặt chẽ Trờng hợp xuất toán hóa đơn hợp pháp toán thuế, toán tài áp dụng giải pháp dung hóa Để nâng cao hiệu lực pháp luật, phải cơng xử lý, trờng hợp hóa đơn bị xuất toán truy thu thuế Để công tác thanh, kiểm tra tránh đợc thái cực: Thất thu thuế nhiều kiểm tra thị trờng bị xáo trộn kiểm tra dàn trải, công tác kiểm tra cần tập trung vào doanh nghiệp hộ kinh doanh có quy mô tơng đối lớn, ngành nghề thất thu nhiều, công tác cần tập trung vào đối tợng ghi giá không thực tế mà qua kiểm soát giá niêm yết có thông tin nhng đối tợng cố ý che giấu chống đối Cơ quan thuế kiểm tra tính trung thực cách tơng đối bảng kê mua bán hàng hóa sở địa bàn, qua đa vào quản lý thu thuế trờng hợp cha đăng ký thuế - Cán thuế cần nắm kí hiệu seri hóa đơn dùng riêng cho tỉnh, thành phố hóa đơn bị mà Tổng cục thuế thông báo rộng rã, xóa bỏ giá trị sử dụng Đồng thời có ý thức theo dõi, phát tổng hợp ghi vấn đề có biện pháp xác minh kịp thời xử lý vi phạm - Tổ chức nhiều lớp tập huấn, hớng dẫn, vận động để doanh nghiệp thực tốt công tác sử dụng hóa đơn chứng từ Đồng thời khen thởng, tạo điều kiện cho doanh nghiệp có ý thức chấp hành tốt - Cục thuế cần tăng cờng phối hợp liên ngành với quan công an, quản lý thị trờngđể kiểm tra xác minh đối tợng có quan hệ mua bán hóa đơn, sở đối chiếu vào việc mua vào, bán để tìm đối tợng Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 48 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan kinh doanh không lành mạnh kiên xử lý trờng hợp vi pham quy định sử dụng hóa đơn, chứng từ, trờng hợp xác minh sử dụng hóa đơn bất hợp pháp kiên tạm ngừng dừng cấp hóa đơn Để triển khai thực tốt biện pháp nêu cần có quan tâm cấp lãnh đạo nh cố gắng cán Cục thuế tỉnh Quảng Ninh Bên cạnh doanh nghiệp nói chung doanh nghiệp NQD nói riêng cần phải nâng cao ý thức chấp hành việc sử dung hóa đơn góp phần lập lại kỷ cơng trật tự lĩnh vực tài - thuế, tăng cờng pháp chế nhà nớc quản lý kinh tế 3.2.1.4 Quản lý nợ cỡng chế nợ thuế doanh nghiệp NQD cách có hiệu Để làm tốt công tác quản lý nợ cỡng chế nợ cách có hiệu đòi hỏi sách, chế độ biện pháp quản lý thuế phải đơn giản, minh bạch, công khai, dân chủ để nâng cao nhận thức thành viên xã hội nhằm tuân thủ tự giác nghĩa vụ thuế Vấn đề chủ yếu khâu phải tìm phơng hớng để thúc đẩy nhanh việc thu nộp thuế GTGT doanh nghiệp NQD, hạn chế tối đa nợ đọng nh giải số thuế tồn đọng Để thực tốt công tác Cục thuế cần tiến hành: - Yêu cầu cán thuế chuyên trách phải thờng xuyên nhắc nhở sở nộp thuế theo thời hạn quy định - Tránh để tợng nộp thuế gối đầu doanh nghiệp thông qua xử lý nghiêm minh trờng hợp nợ nần dây da thuế - Cục thuế phải tạo mối quan hệ rộng rãi, phối hợp với cấp ủy Đảng, quyền, mà cụ thể kho bac Nhà nớc Cục thuế kho bac luôn phải phối hợp với để đôn đốc phát hành thông báo chậm nộp thuế đối tơng Trờng hợp đôn đốc mà trây ỳ, có tình dây da không nộp nộp chậm phải có biện pháp cao nh kiên tạm dựng bán hóa đơn, cỡng chế thuế phối hợp với đài phát địa phơng thông báo danh sách tổ chức, cá nhân cha thực nghĩa vụ thuế, trờng hợp nợ thuế lớn, tiếp tục tái phạm chuyển hồ sơ sang quan pháp luật đề nghị khởi tố Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 49 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan - Cục cần có chế độ thởng phạt cán chuyên quản việc đôn đốc thu nộp thuế Nếu cán chuyên trách làm tốt công tác phải có chế độ khen thởng kịp thời Ngợc lại, cán chuyên trách không làm tốt công tác phải có mức phạt cán 3.2.1.5 Nâng cao hiệu công tác xử lý hoàn thuế Trong năm vừa qua Cục thuế tỉnh Quảng Ninh thực tốt công tác hoàn thuế doanh nghiệp Để tiếp tục trì phát huy kết năm tới Cục cần tiếp tục thực giải pháp nhằm tăng cờng công tác hạn chế tiêu cực trình hoàn thuế - Đối với doanh nghiệp xin hoàn thuế cán thuế phải kiểm tra kỹ lỡng hồ sơ hoàn thuế bao gồm: doanh thu, thuế suất, mã số thuế hóa đơn đầu vào, số thuế GTGT đầu vào để từ kiểm tra ngợc lại đơn vị bán xem hóa đơn có ghi không, có ghi tăng số thuế đầu vào không sau kiểm tra hồ sơ, cán thuế phải xuống tận sơ để kiểm tra tình hình kinh doanh thực tế để xác thực từ xác định xem đơn vị có gian lận thuế hay không - Cục phải tăng cờng công tác tra kiểm tra hóa đơn ghi giá trị đầu vào để kiểm tra đợc xác số liệu đơn vị để xác định đợc số thuế khấu trừ xác cho đơn vị nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ 3.2.1.6 Nâng cao chất lợng công tác tra, kiểm tra Nh biết doanh nghiệp quốc doanh ngày phát triển mở rộng đa dạng; việc trốn lậu thuế trở nên tinh vi nghiêm trọng Để thực luật thuế phải thu đúng, thu đủ, thu kịp thời vào ngân sách Nhà nớc; cần phải nâng cao chất lợng công tác tra, kiểm tra thuế nhằm nâng cao ý thức chấp hành thuế hạn chế thấp thất thu thuế Với việc nộp thuế tự kê khai, tự tính tự giác nộp thuế vào kho bạc Nhà nớc nâng cao ý thức chấp hành pháp luật đối tợng nộp thuế, Quy trình giảm tới mức tối thiểu mối quan hệ trực tiếp cán thuế với đối tợng nộp Bằng cách đó, với lực lợng có hạn máy quản lý thuế tập trung vào việc kiểm tra, tra phát xử lý trờng hợp vi phạm Để Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 50 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan tra, kiểm tra cách có hiệu chế thu mới, Cục thuế tỉnh Quảng Ninh cần thiết phải thực số biện pháp sau: + Cần phải có phơng án kế hoạch cụ thể để tăng cờng công tác tra- kiểm tra công tác kê khai toán, hoàn thuế doanh nghiệp ngoại tỉnh đến kinh doanh địa bàn Kiểm tra việc thực qui trình quản lý thuế chi cục, kiểm ta sử dụng hoá đơn đối tợng nộp thuế, kiểm tra nội ngành Đề xuất xử lý vi phạm sau kiểm tra để tăng cờng công tác quản lý, chống thất thu ngân sách + Đẩy mạnh công tác tra định kỳ doanh nghiệp, phát thấy có trờng hợp nghi vấn cần nhanh chóng triểnkhai công tác tra.Tuy nhiên, làm cách tuỳ tiện mà phải dựa xác đáng để tránh quấy nhiễu đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp + Duy trì thờng xuyên công tác tra nội nghành việc chấp hành luật thuế đợc quy định cho đối tợng nộp thuế Công tác tra xử lý phải bám sát việc thực nhiệm vụ trị toàn ngành + Cần phải có biện pháp xử lý nghiêm minh kịp thời trờng hợp vi phạm, đặc biệt tình trạng vi phạm nghiêm trọng kiên truy tố trớc pháp luật để giáo dục răn đe đối tợng khác + Tăng cờng ý thức đạo đức nghề nghiệp cán tra, kiểm tra thuế, cần tuyển chọn cán có trình độ nghiệp vụ thuế, nghiệp vụ kế toán cao đạo đức phẩm chất dảm bảo tích khách quan, hiệu kiểm tra, cần phải tách biệt mối quan hệ lợi ích kinh tế nh quan hệ tình cảm cán thuế đối tợng đợc tra kiểm tra 3.2.1.7 Tiếp tục kiện toàn máy tổ chức thu thuế theo hớng nâng cao lực làm việc, chuyên môn nghiệp vụ đội ngũ cán trực tiếp thực tất khâu qui trình quản lý thu thuế GTGT phù hợp với mô hình quản lý theo chức Một nhân tố định đến thắng lợi phải kể đến nhân tố ngời, công tác quản lý thuế cán thuế Cùng với công tác cải cách thuế, máy tổ chức cán thuế phải đợc xếp cho phù hợp với mô hình quản lý theo chức Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 51 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan Tổ chức máy quản lý theo chức việc xây dựng máy cấu bao gồm phân, phận thực chức quản lý thuế hầu hết loại thuế tất đối tợng nộp thuế theo thẩm quyền đợc phân công Để tiếp tục kiện toàn máy quản lý thuế phù hợp với mô hình chức Cục thuế cần trọng số vấn đề: - Sắp xếp lại đội ngũ cán theo hớng tập trung vào khâu công việc chính, thực tinh giảm biên chế, nâng cao hiệu đội ngũ cán thuế tất khâu quy trình quản lý - Đổi công tác quản lý cán theo hớng quy định rõ trách nhiệm cán vị trí công tác Đánh giá cán chủ yếu vào kết công tác, lợng chất đợc giao, coi trọng phẩm chất đạo đức, trị, kịp thời phát xử lý nghiêm trờng hợp vi phạm, thực tốt 10 điều kỷ luật ngành thuế Tăng cờng giáo dục nhằm nâng cao phẩm chất đạo đức nghề nghiệp, nâng cao trình độ chuyên môn, nghiệp vụ cán thuế Cán thuế phải đợc đào tạo chủ yếu kiến thức quản lý nhà nớc, sách thuế, nghiệp vụ quản lý thuế, nghiệp vụ kế toán, phát sai sót, gian lận công tác kế toán doanh nghiệp; tăng cờng bồi dỡng nghiệp vụ chuyên sâu quản lý theo phơng pháp đại, nâng cao trình độ ứng dụng thành thạo công nghệ tin học đáp ứng yêu cầu đại hóa công tác quản lý thuế - Nghiên cứu tăng cờng biện pháp quản lý, thực luân chuyển cán phân công công việc để chống tiêu cực nảy sinh công tác quản lý thuế - Trong trình quản lý, cán thuế phải ý lắng nghe thắc mắc, kiến nghị bất hợp lý việc thực Luật thuế GTGT doanh nghiệp, từ tập hợp ý kiến trình lên lãnh đạo để có phơng hớng, giai pháp đạo kịp thời có kiến nghị với cấp có thẩm quyền nhằm sửa đổi, bổ sung để Luật thuế GTGT ngày hoàn thiện 3.2.2 Một số giải pháp khác 3.2.2.1 Tăng cờng ứng dụng tin học công tác quản lý thu thuế Trong năm gần đây, với việc áp dụng công nghệ thông tin vào công việc, ngành thuế có bớc biến chuyển lớn, tạo điều kiện làm việc thuận lợi, hiệu hơn, tiết kiệm đợc thời gian so với làm thủ công Tuy Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 52 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan nhiên vấn đề đặt phải quản lý sử dụng cách có hiệu có nh hệ thống máy tính phát huy hết tác dụng , phục vụ tốt chơng trình cải cách đại hóa Để làm đợc điều em xin đa số giải pháp nh sau: - Thờng xuyên nâng cấp phần mềm vi tính quản lý thu thuế phù hợp với điều kiện tại, đảm bảo bao quát hết trờng hợp đặc biệt phát sinh Hiện Cục thuế tỉnh Quảng Ninh tích cực triển khai phần mềm ứng dụng hỗ trợ NNT tạo điều kiện thuận lợi việc thực nghĩa vụ thuế nh: xây dựng công cụ phân chia NNT, chấm điểm rủi ro tờ khai GTGT; xây dựng ứng dụng theo dõi thi đua - Cần có kết hợp chặt chẽ phận để giúp cho việc hạch toán số liệu kế toán nói riêng nh thông tin khác xác - Cần đào tạo, nâng cao trình độ tin học cho cán tin học nói riêng đội ngũ cán thuế nói chung, mở lớp tập huấn phần mềm ứng dụng tin học cho cán thuế, ủy nhiệm thu thuế 3.2.2.2 Phối hợp với quan hữu quan công tác quản lý thu thuế Thuế khoản nộp mang tính quyền lực Nhà nớc, nên việc tổ chức thực sách thuế (đặc biệt thuế quốc doanh) gắn chặt với việc sử dụng quyền lực cấp quyền Đây nguyên tắc quan trọng, định thành công hay thất bại việc đa sách thuế vào sống Do đó, việc xây dựng mối quan hệ gắn bó quan thuế với cấp ủy, quyền quan chuyên môn, đoàn thể nhân dân vấn đề mang tính tất yếu có ý nghĩa định việc quản lý thu thuế nh xây dựng ngành thuế lớn mạnh Trọng tâm mối quan hệ phát huy chức vai trò quan liên quan đến trình thu thuế để phối hợp triển khai nghiêm túc pháp luật thuế, quan nội kiểm tra, kiểm soát trình thi hành luật, quyền xã phờng, thị trấn phối hợp thu thuế địa bàn quan tuyên truyền, hội, đoàn thể Phối hợp tuyên truyền động viên giáo dục ngời dân chấp hành luật thuế Từ tạo sức mạnh tổng hợp để hoàn thành nhiệm vụ,kế hoạch mà Nhà nớc nhân dân giao phó Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 53 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan Cơ quan thuế phối hợp chặt chẽ với Sở Kế hoạch Đầu t để có biện pháp quản lý chặt chẽ hoạt động doanh nghiệp sau cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhằm ngăn chặn, phát kịp thời tình trạng thành lập doanh nghiệp để buôn bán hóa đơn, chiếm đoạt tài sản Nhà nớc Đối với Sở Kế hoạch Đầu t cần tăng cờng công tác hậu kiểm doanh nghiệp thành lập, nhằm khắc phục tình trạng doanh nghiệp địa bàn tỉnh thiếu trình độ kế toán kiểu doanh nghiệp chồng làm giám đốc, vợ làm kế toán mà không qua trờng lớp đào tạo gây nhiều khó khăn cho cán thuế công tác quản lý thu Cơ quan thuế phối hợp với quan công an nhằm phát ngăn chặn kịp thời hành vi gian lận thuế, buôn bán hóa đơn bất hợp pháp Tập trung đạo khẩn trơng tiến hành điều tra, hoàn chỉnh hồ sơ vụ gian lận, chiếm đoạt tiền hoàn thuế để truy tố kịp thời, bảo đảm nghiêm minh pháp luật Cơ quan thuế phối hợp với ngân hàng, Kho bạc Nhà nớc có biện pháp mở rộng toán qua tài khoản mở ngân hàng, tạo điều kiện thuận lợi cho doanh nghiệp mở tài khoản, toán qua ngân hàng hàng xuất nhập Cơ quan thuế phối hợp chặt chẽ với quan tuyên truyền thông tin đẩy mạnh việc tuyên truyền thuế giá trị gia tăng, có chuyên mục tuyên truyền thuế để tổ chức cá nhân đối tợng nộp thuế hiểu thuế giá trị gia tăng cập nhật điều sửa đổi bổ sung nghị định Biểu dơng doanh nghiệp thực tốt nghĩa vụ thuế, đồng thời lên án gay gắt hành vi, đối tợng gian lận thuế Xây dựng mối quan hệ với quan hữu quan công tác quản lý thu thuế tốt tạo sức mạnh tổng hợp để làm tròn làm tốt trách nhiệm mà UBND tỉnh, HĐND tỉnh giao phó 3.3 Đề xuất với tổng cục thuế 3.3.1 Đề xuất sửa đổi bổ sung luật thuế GTGT Về thuế suất thuế giá trị gia tăng Thuế suất linh hồn thuế, yếu tố quan trọng sách thuế biểu tập trung sách Nhà nớc, phản ánh Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 54 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan quan hệ Nhà nớc với chủ thể khác xã hội Quy định mức thuế suất hợp lý kích thích sản xuất phát triển, tăng thu Ngân sách Nhà nớc, tác động tích cực đến phát triển kinh tế - xã hội Việc quy định số lợng mức thuế suất nhiều hay ít, cao hay thấp có tính định đến áp dụng thành công hay thất bại sắc thuế Nếu số lợng mức thuế suất nhiều làm cho sách thuế phức tạp, khó quản lý, dễ bị vận dụng tuỳ tiện, dễ bị lợi dụng để lách thuế, trốn thuế gây thất thu cho Ngân sách Nhà nớc, nhng có u điểm thể đợc khả điều tiết linh hoạt Nhà nớc trờng hợp cần thiết tuỳ thuộc vào điều kiện tình hình kinh tế xã hội đặc điểm loại thuế Trái lại, số lợng mức thuế suất ít; Nhà nớc khó thực đợc sách xã hội, dễ bị phản ứng, nhng lại có u điểm đảm bảo tính đơn giản, dễ hiểu, dễ áp dụng, hạn chế tình trạng thất thu thuế Trong điều kiện kinh tế nớc ta nay, để khắc phục tác động không tốt kinh tế xã hội thuế giá trị gia tăng Thiết nghĩ sách thuế giá trị gia tăng nớc ta nên quy định mức thuế suất chung áp dụng cho loại hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng nớc nớc 10%, ngoại trừ mức thuế suất 0% áp dụng cho hàng hóa, dịch vụ xuất Về phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng Theo quy định sách thuế giá trị gia tăng nớc ta có phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng phơng pháp khấu trừ phơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Phơng pháp khấu trừ đợc áp dụng cho đối tợng thờng có quy mô sản xuất kinh doanh vừa, lớn, doanh số lớn có đủ điều kiện tổ chức hạch toán kế toán lu giữ chứng từ hóa đơn cách đầy đủ Còn phơng pháp tính trực tiếp GTGT đợc quy định áp dụng cho cá nhân kinh doanh hộ gia đình kinh doanh tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện kế toán, hóa đơn chứng từ để làm tính thuê theo phơng pháp khấu trừ sở kinh doanh mua, bán vàng - đá quý Trong điều kiện kinh tế nớc ta nay, kinh tế phát triển cha cao, số lợng sở sản xuất kinh doanh có quy mô vừa, nhỏ cha thực tốt chế độ sở thích Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 55 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan kế toán, chứng từ hóa đơn nhiều, không đáp ứng đợc yêu cầu tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ việc áp dụng, đồng thời phơng pháp tính thuế giá trị gia tăng nêu cần thiết Song, thực tế triển khai thực luật thuế GTGT cho thấy tồn phơng pháp tính thuế GTGT nh bất cập, không hợp lý, lẽ: - Việc tồn phơng pháp tính thuế GTGT tạo sân chơi không bình đẳng, công sở sản xuất kinh doanh.Do xuất hóa đơn giả, hoá đơn khống, hóa đơn thiếu độ tin cậy nên đối tợng áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng phần lớn xác định GTGT tính thuế dựa doanh thu tính thuế ấn định tỷ lệ GTGT doanh thu tính thuế quy định Trên thực tế, cán thuế thờng dựa vào mức khoán thuế doanh thu phải nộp trớc để suy ngợc lại doanh thu tính thuế ấn định sau nhân với tỷ lệ GTGT doanh thu tính thuế quy định Tổng Cục thuế quy định, Cục thuế cụ thể hóa Điều không khác thuế doanh thu trớc - Tạo khe hở cho xuất chế chuyển giao sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ trốn thuế đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ đối tợng nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp thông qua việc hợp thức hóa hóa đơn giả, háo đơn khống, không khớp số liệu liên Xuất phát từ luận nêu kết hợp với kinh nghiệm nớc giới thực sách thuế giá trị gia tăng nớc ta nên quy định phơng pháp tính thuế nhất, phơng pháp khấu trừ thuế 3.3.2 Đề xuất việc quản lý hóa đơn chứng từ Luật thuế GTGT phát huy tích cực mà hoạt động mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ đợc thực phản ánh đầy đủ hóa đơn theo quy định Vì việc quản lý sử dụng hóa đơn sở sản xuất kinh doanh ý thức ngời tiêu dùng việc lấy hóa đơn mua hàng có ý nghĩa quan trọng việc góp phần nâng cao hiệu luật thúe công tác quản lý Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 56 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan kinh tế tài Trong thời gian qua, xung quanh việc thực luật thuế GTGT lên vấn đề đợc d luận quan tâm, trạng ngời tiêu dùng không lấy hóa đơn mua hàng hóa Một số doanh nghiệp lợi dụng chế hoàn thuế GTGT lập hóa đơn chứng từ khống đầu vào để xin hoàn thuế, rút tiền ngân sách nhà nớc Trớc thực tế đó, đề nghị Tổng Cục thuế nghiên cứu có hình thức thởng lợi ích vật chất hóa đơn mua hàng ngời tiêu dùng từ khuyến khích họ yêu cầu ngời bán hàng phải lập hóa đơn số nớc giới nhằm khuyến khích khách hàng mua hàng đòi hóa đơn với nội dung đầy đủ, xác lu giữ chứng từ cung cấp cho cán thuế có yêu cầu Họ dùng biện pháp quay số hóa đơn trúng thởng hóa đơn mua hàng Thiết nghĩ, kinh nghiệm hay cần tham khảo, vận dụng thích hợp vào nớc ta nhằm góp phần nâng cao ý thức tự giác việc thực nghiêm chỉnh chế độ hóa đơn, chứng từ Kết luận Thực công đổi toàn diện đất nớc nh bớc hội nhập vào tiến trình phát triển khu vực giới Việc áp dụng thuế GTGT không kết chọn lọc thành tựu kinh tế nớc phát triển để áp dụng cách phù hợp với kinh tế nớc ta mà yêu cầu khách quan tình hình nớc ta Sau 10 năm áp dụng thực hiện, luật thuế GTGT thể đợc tính u việt thực thuế GTGT đặc điểm, tình hình kinh tế nớc ta, nhng qua bộc lộ số vấn đề xúc tồn Vấn đề đặt nhận biết đợc tồn đó, tìm giải pháp tích cực để nhanh chóng hoàn Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 57 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan thiện dần đến ổn định để thuế GTGT phát huy tác dụng nh tính u việt cách hiệu kinh tế Qua trình học tập nghiên cứu trờng Học viện Tài Chính với thời gian thực tập Cục thuế tỉnh Quảng Ninh với kiến thức đợc trang bị trờng cộng với số kiến thức thực tế nắm bắt đợc qua việc nghiên cứu, tìm hiểu Cục thuế tỉnh Quảng Ninh, thân em nhận thức đợc tầm quan trọng cần thiết phải đa giải pháp nhằm giải vấn đề tồn công tác quản lý thu thuế GTGT doanh nghiệp NQD địa bàn Trong tiến hành nghiên cứu, tìm hiểu em phân tích, đánh giá cách khách quan thành tích đạt đợc nh khách quan việc vạch tồn công tác quản lý thu thuế GTGT Cục Trên sở đó, em mạnh dạn đa số giải pháp kiến nghị cụ thể cho tồn Tuy nhiên ý kiến riêng cá nhân em nên chắn tránh khỏi sai sót, khiếm khuyết, em mong muốn nhận đợc bảo đóng góp ý kiến thầy cô, đội ngũ cán công nhân viên toàn thể bạn để đề tài nghiên cứu đợc hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn cô Mai Anh, ban lãnh đạo toàn thể cán Cục thuế tỉnh Quảng Ninh hớng dẫn tạo điều kiện giúp đỡ thời gian qua ! Sinh viên thực Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 58 - Luận văn cuối khóa Khoa Thuế- Hải Quan MụC LụC Trịnh Nhật Huy - Lớp CQ 46/02.02 - 59 -