Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế để hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp trong điều kiện ở việt nam

-1- PHẦN MỞ ĐẦU Sự cần thiết đề tài nghiên cứu Báo cáo tài (BCTC) sản phẩm kế toán tài chính, đầu hệ thống thông tin kế toán Mục đích BCTC cung cấp thông tin tài hữu ích doanh nghiệp cho nhà đầu tư tiềm năng, người cho vay chủ nợ khác việc đưa định việc cung cấp nguồn lực cho doanh nghiệp (IASB, 2010a) BCTC nguồn thông tin quan trọng cho giao dịch vốn doanh nghiệp, đặc biệt thị trường chứng khoán Việc hoàn thiện BCTC ý nghĩa mặt lý thuyết mà có ý nghĩa thực tiễn quan trọng việc đáp ứng cách phù hợp nhu cầu thông tin đa dạng trình phát triển không ngừng kinh tế Trên phương diện lý thuyết, kết dự án hội tụ IASB FASB việc xây dựng khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày BCTC sản phẩm vấn đề tranh luận tích cực, từ việc xác định cách tiếp cận, mục đích, đặc điểm chất lượng, nguyên tắc chi phối việc soạn thảo trình bày BCTC (Choi and Meek, 2011) Trên phương diện thực tiễn, chuẩn mực báo cáo tài quốc tế trình đổi để hướng đến chuẩn mực kế toán toàn cầu, chất lượng cao (a high quality, global accounting standards), phục vụ cho thị trường vốn Ở Việt Nam, sau 35 năm kể từ thống đất nước, hệ thống kế toán BCTC doanh nghiệp xây dựng theo hướng tiếp cận với thông lệ quốc tế sở thực tiễn Việt Nam, có cải cách, đầy đủ có tính hệ thống Tuy nhiên, giai đoạn hội nhập quốc tế kinh tế kế toán mạnh mẽ nay, tính hữu ích thông tin kế toán -2- không giới hạn phạm vi quốc gia, tiêu chuẩn chất lượng công bố thông tin phải tiếp cận theo thông lệ quốc tế, hệ thống BCTC bộc lộ tồn chưa giải quyết, từ vấn đề cụ thể đo lường, ghi nhận, đến việc củng cố luận khoa học, làm sở vững chắc, ổn định cho việc ban hành chuẩn mực kế toán, đánh giá chất lượng BCTC Cơ sở định giá, đặc điểm chất lượng nguyên tắc lập BCTC chưa quy định đầy đủ, thiếu tính đồng bộ, chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán thông lệ quốc tế; hệ thống BCTC mang tính khuôn mẫu, thiếu linh hoạt; hệ thống báo cáo, số nội dung, khoản mục BCTC chưa đầy đủ, chưa phù hợp với chuẩn mực kế toán thông lệ quốc tế; chưa đề cập quy định việc ghi nhận trình bày nguồn lực tri thức, trách nghiệm xã hội doanh nghiệp báo cáo… Những hạn chế có nguyên nhân khách quan, chủ quan khác nhau, ảnh hưởng đáng kể đến tính hữu ích trình hội nhập quốc tế hệ thống BCTC Trên giới, có nhiều nghiên cứu liên quan đến BCTC, việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống BCTC quốc gia Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu có hệ thống liên quan trực tiếp đến việc đánh giá hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam điều kiện hội nhập quốc tế kinh tế kế toán Ở Việt Nam, gần đây, có số nghiên cứu chuyên sâu BCTC doanh nghiệp Nghiên cứu Nguyễn Phúc Sinh (2008) tiếp cận với luận điểm hệ thống BCTC doanh nghiệp IASB, FASB nhằm đưa giải pháp nâng cao tính hữu ích hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam Nghiên cứu Nguyễn Thị Kim Cúc (2009) nhận định lại khung pháp lý cho việc lập trình bày BCTC doanh nghiệp, tương thích với quy mô cấu tổ chức loại hình doanh nghiệp Nghiên cứu Nguyễn Đình Hùng (2010) đề cập đến việc kiểm soát minh bạch thông tin tài công bố công ty niêm yết Việt Nam Các nghiên cứu Võ Thị Ánh Hồng (2008), Phạm Đức Tân -3- (2009)… đề xuất số giải pháp nâng cao tính hữu ích thông tin kế toán phục vụ việc định nhà đầu tư thị trường chứng khoán Việt Nam Nghiên cứu Nguyễn Thị Liên Hương (2010) mô tả khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế ảnh hưởng đến thông tin trình bày BCTC định nhà đầu tư Bên cạnh đó, Vũ Hữu Đức Trình Quốc Việt (2009) đề nghị áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho công ty niêm yết, công ty đại chúng, ngân hàng, doanh nghiệp bảo hiểm Tăng Thị Thu Thủy (2009) đề xuất hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam theo thông lệ quốc tế sở đặc điểm Việt Nam Nguyen &Tran (2012) đề cập đến khó khăn việc tồn song song hệ thống chuẩn mực kế toán chế độ kế toán trình hòa hợp kế toán quốc tế… Các nghiên cứu đánh giá thực trạng đề xuất giải pháp nhằm nâng cao tính hữu ích hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam, sở vận dụng hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, hạn chế việc củng cố luận khoa học kinh nghiệm cho việc ban hành chuẩn mực, chế độ kế toán, quy định soạn thảo đánh giá chất lượng BCTC sở vận dụng chuẩn mực kế toán thông lệ quốc tế, chưa làm rõ Giải pháp dài hạn lộ trình cho phát triển, hội nhập hệ thống BCTC chưa phác họa Các nghiên cứu chưa đề cập giải nội dung mang tính toàn cầu soạn thảo trình bày BCTC, chẳng hạn, vấn đề sử dụng giá trị hợp lý định giá, trình bày nguồn lực tri thức hay trách nhiệm xã hội doanh nghiệp BCTC Luận án kế thừa nghiên cứu trước đây, góp phần giải vấn đề có ý nghĩa quan trọng nêu -4- Mục tiêu nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu luận án xác lập quan điểm, phương hướng, đề xuất giải pháp ngắn hạn, giải pháp dài hạn hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam sở vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, nâng cao tính hữu ích BCTC, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Các quan điểm, phương hướng giải pháp xây dựng sở phân tích, tổng hợp, làm sáng tỏ vấn đề lý luận hệ thống BCTC doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán thông lệ quốc tế, thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống BCTC quốc gia học kinh nghiệm cho Việt Nam, sở nhận diện đặc điểm môi trường kế toán Việt Nam, ưu điểm, hạn chế vấn đề cần giải hệ thống BCTC doanh nghiệp hành Phạm vi, nội dung nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu luận án xác định khuôn khổ BCTC riêng loại hình doanh nghiệp, không bao gồm ngân hàng tổ chức tài tương tự Phạm vi chuẩn mực kế toán quốc tế vận dụng để hoàn thiện hệ thống BCTC bao gồm IAS/IFRS liên quan trực tiếp đến trình bày công bố thông tin BCTC, không bao gồm toàn IAS/IFRS có Luận án tập trung vào nội dung sau: (1) Lý luận hệ thống BCTC doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán thông lệ quốc tế; (2) Thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống BCTC quốc gia kinh nghiệm cho Việt Nam; (3) Quá trình phát triển hệ thống BCTC Việt Nam qua thời kì; -5- (4) Đánh giá thực trạng hệ thống BCTC Việt Nam hành sở đối chiếu hệ thống BCTC theo quy định Việt Nam với hệ thống BCTC theo quy định IASB, ý kiến doanh nghiệp, nhà đầu tư chuyên gia hệ thống BCTC doanh nghiệp, nhân tố môi trường kế toán, yêu cầu trình hội nhập quốc tế Việt Nam (5) Quan điểm, phương hướng, mục tiêu hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam; (6) Các giải pháp ngắn hạn giải pháp dài hạn mang tính khoa học khả thi, sở vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, nhằm phát triển, hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp, nâng cao tính hữu ích BCTC, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Việt Nam Định hướng nội dung phương pháp đo lường giá trị hợp lý, báo cáo nguồn lực tri thức, báo cáo trách nhiệm xã hội doanh nghiệp BCTC Phương pháp nghiên cứu Về định tính, tác giả phân loại, đánh giá chọn lọc nhiều tài liệu nghiên cứu chuyên sâu nước, khai thác thông tin thứ cấp có liên quan đến BCTC để phân tích, lý giải, đánh giá đối tượng nghiên cứu theo chủ điểm nội dung mục tiêu nghiên cứu thiết kế Tác giả thực việc vấn ý kiến chuyên gia đầu ngành kế toán BCTC doanh nghiệp, sử dụng kết hợp với thông tin đáng tin cậy khác để lý giải, đánh giá thực trạng, đề xuất giải pháp Về định lượng, tác giả sử dụng phiếu câu hỏi điều tra, khảo sát ý kiến số doanh nghiệp nhà đầu tư hệ thống BCTC, kết hợp với sử dụng liệu định lượng khác để diễn giải, so sánh, phân tích, nhằm tạo sở tham khảo hữu ích cho nhận định, đánh giá hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam mối quan hệ với đặc điểm, yêu cầu trình phát triển -6- Về phương pháp nghiên cứu phương pháp thu thập liệu cụ thể, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu tài liệu; phương pháp chuyên gia; phương pháp điều tra Phương pháp phân tích, tổng hợp, phương pháp so sánh, phương pháp tư sử dụng riêng lẻ kết hợp theo nội dung mục tiêu cụ thể luận án - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tác giả phân loại, đánh giá, chọn lọc nhiều tài liệu nghiên cứu chuyên sâu nước, quy định, thông lệ quốc tế, kinh nghiệm quốc gia… thông tin thứ cấp có liên quan đến BCTC doanh nghiệp để tiến hành phân tích, tổng hợp, làm rõ vấn đề lý luận hệ thống BCTC doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán thông lệ quốc tế; mô tả, lý giải, làm rõ vấn đề tồn hệ thống BCTC hành xác định vấn đề cần phải giải quyết, phương hướng giải pháp thực - Phương pháp phân tích, phương pháp tổng hợp, phương pháp so sánh, phương pháp tư sử dụng kết hợp theo nội dung mục tiêu cụ thể luận án Theo đó, phương pháp phân tích, tổng hợp sử dụng để hệ thống hóa sở lý luận, đưa nhận xét hệ thống BCTC doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán thông lệ quốc tế trình áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia, kinh nghiệm cho Việt Nam Phương pháp so sánh sử dụng để đối chiếu hệ thống BCTC theo quy định Việt Nam với hệ thống BCTC theo quy định IASB, thực trạng hệ thống BCTC với yêu cầu trình hội nhập quốc tế Phương pháp tư sử dụng phối hợp với phương pháp chuyên gia, phương pháp tổng hợp để xác định vấn đề cần giải quyết, xây dựng phương hướng giải pháp hoàn thiện hệ thống BCTC - Phương pháp chuyên gia: Tác giả tiến hành vấn để thu thập ý kiến chuyên gia kế toán BCTC doanh nghiệp Các ý kiến trả lời tổng hợp, lý giải, làm sở củng cố cho nhận định hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam -7- - Phương pháp điều tra: Tiến hành khảo sát phiếu điều tra số doanh nghiệp nhà đầu tư Thang đo Likert sử dụng để đo lường mức độ đánh giá Thực thống kê mô tả kết điều tra phân tích phương sai Anova yếu tố để kiểm tra khác biệt kết đánh giá nhóm đối tượng Kết hợp kết với liệu thứ cấp khác để diễn giải, so sánh, nhằm tạo sở tham khảo hữu ích cho nhận định, đánh giá Như vậy, phương pháp định tính, với tổng hợp, lý giải, đánh giá thông tin, phương pháp sử dụng chủ yếu, nhằm diễn giải quy nạp theo chủ điểm nội dung mục tiêu thiết kế luận án Các phân tích đánh giá thực lý luận khách quan, theo chủ điểm thiết kế Các biểu cụ thể phương pháp nghiên cứu thể nội dung luận án Ở góc độ khác, xác định phương hướng hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp, quan điểm lịch sử, cụ thể, luận án xuất phát từ vận động phát triển điều kiện môi trường kế toán, gắn với yêu cầu trình hội nhập quốc tế kinh tế kế toán Việt Nam Những đóng góp luận án (1) Phân tích, tổng hợp, đánh giá, làm sáng tỏ vấn đề lý luận hệ thống BCTC doanh nghiệp theo chuẩn mực kế toán thông lệ quốc tế, có vấn đề quốc gia, như: đo lường giá trị hợp lý; báo cáo nguồn lực tri thức; báo cáo trách nhiệm xã hội doanh nghiệp (2) Phân tích thực trạng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống BCTC quốc gia kinh nghiệm cho Việt Nam (3) Làm rõ tính tất yếu trình cải cách hệ thống kế toán BCTC doanh nghiệp Việt Nam Đánh giá thực trạng hệ thống BCTC doanh nghiệp -8- Việt Nam hành, nhận diện vấn đề tồn cần giải (4) Xác lập cách khoa học phù hợp quan điểm, mục tiêu phương hướng hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp, sở nhận diện điều kiện bối cảnh mà hệ thống kế toán Việt Nam tồn phát triển (5) Đề xuất giải pháp ngắn hạn, đặc biệt giải pháp dài hạn, mang tính khoa học khả thi, xác định lộ trình phù hợp, nhằm phát triển hoàn thiện hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam, nâng cao tính hữu ích BCTC, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Luận án định hướng nội dung phương pháp vấn đề mang tính đột phá Việt Nam liên quan đến định giá trình bày thông tin BCTC, như: đo lường giá trị hợp lý; báo cáo nguồn lực tri thức; báo cáo trách nhiệm xã hội doanh nghiệp Kết cấu luận án Ngoài Phần mở đầu, Kết luận, luận án có chương: - Chương : Cơ sở lý luận Báo cáo tài doanh nghiệp - Chương : Đánh giá thực trạng hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam - Chương : Giải pháp hoàn thiện hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Việt Nam Ngoài ra, luận án có 17 Phụ lục để minh họa mô tả chi tiết số nội dung luận án -9- Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP 1.1 Bản chất Báo cáo tài 1.1.1 Khái niệm Báo cáo tài Báo cáo tài (Financial statements) sản phẩm kế toán tài chính, đầu hệ thống thông tin kế toán, phản ánh theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết tài doanh nghiệp BCTC cung cấp thông tin tình hình tài chính, kết tài luồng tiền doanh nghiệp, đáp ứng yêu cầu số đông người sử dụng việc đưa định kinh tế, cho thấy kết quản lý ban giám đốc nguồn lực giao phó cho họ (IASB, 2012) Để đáp ứng mục tiêu này, BCTC trình bày thông tin về: tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập chi phí, bao gồm lãi lỗ, khoản góp vốn chủ sở hữu phân phối cho chủ sở hữu, dòng tiền Thông thường, hệ thống BCTC bao gồm: báo cáo tình hình tài chính, báo cáo thu nhập; báo cáo vốn chủ sở hữu; báo cáo lưu chuyển tiền thuyết minh BCTC Có nhiều cách thức khía cạnh khác việc tiếp cận với BCTC Chẳng hạn, xem xét góc độ khoa học kế toán, BCTC xem kết phương pháp tổng hợp - cân đối Khi xem xét góc độ yếu tố hệ thống thông tin kế toán BCTC xem đầu hệ thống này, xử lý cung cấp quy trình kế toán tài Khi đề cập đến lợi ích người sử dụng BCTC nguồn cung cấp thông tin tài hữu ích cho việc định kinh tế v.v… Vì vậy, khó đưa định nghĩa BCTC Mục đích vai trò BCTC, vậy, bất biến Mục đích vai trò BCTC đề cập chủ yếu dựa quan điểm số tổ chức có vai trò ảnh hưởng quan trọng đến kế toán giới, tiếp cận theo hướng phục vụ cho việc phát triển, hoàn thiện hệ thống BCTC mục tiêu đề luận án - 10 - 1.1.2 Mục đích Báo cáo tài 1.1.2.1 Theo Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Khuôn mẫu lý thuyết cho BCTC quốc tế (IFRS Framework) IASB phê chuẩn tháng 09/2010 xác định mục đích BCTC cho mục đích chung (sau gọi tắt mục đích BCTC) “cung cấp thông tin tài hữu ích doanh nghiệp cho nhà đầu tư tiềm năng, người cho vay chủ nợ khác việc đưa định việc cung cấp nguồn lực cho doanh nghiệp” (IASB, 2010a, p.OB2) Những định liên quan đến việc mua, bán nắm giữ cổ phiếu công cụ nợ, cung cấp, toán khoản vay hình thức vay mượn khác IFRS Framework lưu ý rằng, đối tượng khác, chẳng hạn nhà quản lý, tìm thấy BCTC thông tin hữu ích Tuy nhiên, mục đích BCTC mục tiêu quy chế quản lý tài không phù hợp với Do vậy, quan quản lý không xem đối tượng sử dụng BCTC BCTC không hướng chủ yếu đến quan quản lý đối tượng khác (IASB, 2010a) BCTC cung cấp thông tin tình hình tài doanh nghiệp, thông tin nguồn lực kinh tế nghĩa vụ nợ của doanh nghiệp BCTC cung cấp thông tin ảnh hưởng giao dịch kiện khác làm thay đổi nguồn lực kinh tế nghĩa vụ nợ, hữu ích cho định việc cung cấp nguồn lực cho doanh nghiệp Thông tin chất, quy mô nguồn lực kinh tế các nghĩa vụ nợ giúp người sử dụng xác định điểm mạnh điểm yếu tình hình tài doanh nghiệp Những thông tin giúp người sử dụng đánh giá khả toán doanh nghiệp, nhu cầu bổ sung nguồn lực tài (IASB, 2010a) Thông tin kết kinh doanh doanh nghiệp giúp người sử dụng đánh giá khoản thu nhập tạo từ việc sử dụng nguồn lực kinh tế Thông tin giúp đánh giá trách nhiệm quản lý việc sử dụng có hiệu nguồn lực doanh nghiệp Thông tin kết kinh doanh, thay đổi yếu tố cấu thành khoản thu nhập quan trọng việc đánh giá - 213 - Theo ý kiến chuyên gia, vòng 05 năm tới, có cần quy định hạch toán kế toán báo cáo nguồn lực tri thức, trách nhiệm xã hội doanh nghiệp BCTC DN? Theo ý kiến chuyên gia, 10 năm tới, vấn đề quan trọng thực chiến lược kế toán DN nói chung hệ thống BCTC DN nói riêng? Các ý kiến khác chuyên gia? Xin Chân thành cảm ơn Kính chào trân trọng Ngày……tháng… năm 2013 Người hỏi Chuyên gia cho ý kiến - 214 - Phụ lục 10 : Thông tin chuyên gia STT Chuyên gia Học hàm/ học vị Chuyên gia Phó Giáo sư, Tiến sĩ Chức vụ/Đơn vị công tác Vụ trưởng, Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán - Bộ Tài Chính, Việt Nam Chuyên gia Thạc sĩ Phó trưởng Phòng Kế toán Doanh nghiệp, Vụ Chế độ Kế toán Kiểm toán Bộ Tài Chính, Việt Nam Chuyên gia Tiến sĩ Phó trưởng Khoa Kế toán-Kiểm toán, ĐH Tài chính-Marketing Chuyên gia Tiến sĩ Giảng viên, ĐH Kinh tế TP.Hồ Chí Minh Chuyên gia Tiến sĩ, CPA Partner, VIETVALUES AUDIT AND CONSULTING Co., LTD Chuyên gia Cử nhân Kế toán trưởng - Công ty CPTM Bia Sài Gòn Sông Tiền - 215 - Phụ lục 11: Mẫu Báo cáo Tình hình tài theo đề xuất Doanh nghiệp: ……… Mẫu : B01-DN BÁO CÁO TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH ngày …/…/n Đơn vị tính : 1.000đ CÁC CHỈ TIÊU (1) PHẦN TÀI SẢN Mã số Thuyết minh Cuối năm Đầu năm (2) (3 ) (4) (5) A TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 I Tiền khoản tương đương tiền 110 Tiền 111 Các khoản tương đương tiền 112 II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 120 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn 121 Đầu tư ngắn hạn khác 128 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) 129 III Các khoản phải thu ngắn hạn V.02 130 Phải thu ngắn hạn khách hàng 131 Trả trước cho người bán 132 Phải thu nội ngắn hạn 133 Các khoản phải thu ngắn hạn khác 138 Dự phòng khoản phải thu khó đòi (*) 139 IV Hàng tồn kho V.01 V.03 140 Nguyên vật liệu, công cụ 141 Chi phí sản xuất dở dang 142 Thành phẩm, hàng hóa 143 V.04 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149 V.05 - 216 - CÁC CHỈ TIÊU V Tài sản ngắn hạn khác Mã số 150 Chi phí trả trước ngắn hạn 151 Các khoản thuế nộp thừa khấu trừ 152 Tài sản ngắn hạn khác Thuyết minh V.06 158 B TÀI SẢN DÀI HẠN 200 I Các khoản phải thu dài hạn 210 Phải thu dài hạn khách hàng 211 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 212 Phải thu nội dài hạn 213 V.07 Phải thu dài hạn khác 214 V.08 Dự phòng khoản phải thu khó đòi (*) 219 II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình 220 221 ▫ Nguyên giá 222 ▫ Giá trị hao mòn lũy kế (*) 223 Tài sản cố định thuê tài 224 ▫ Nguyên giá 225 ▫ Giá trị hao mòn lũy kế (*) 226 Tài sản cố định vô hình 227 ▫ Nguyên giá 228 ▫ Giá trị hao mòn lũy kế (*) 229 V.09 V.10 V.11 III Chi phí xây dựng dở dang 230 V.12 IV Bất động sản đầu tư 240 V.13 ▫ Nguyên giá 241 ▫ Giá trị hao mòn lũy kế (*) 242 V Các khoản đầu tư tài dài hạn 250 Cuối năm Đầu năm - 217 - CÁC CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Đầu tư vào công ty 251 Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh 252 Đầu tư chứng khoán dài hạn 253 Đầu tư dài hạn khác 254 V.14 Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn (*) 255 V.15 VI Tài sản dài hạn khác 260 Chi phí trả trước dài hạn 261 V.16 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 262 V.17 Tài sản dài hạn khác 268 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) 270 PHẦN NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) 300 I Nợ ngắn hạn 310 Vay nợ ngắn hạn 311 Phải trả người bán ngắn hạn 312 Người mua trả tiền trước 313 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 314 Phải trả người lao động 315 Phải trả nội ngắn hạn 317 Doanh thu chưa thực 318 Quỹ khen thưởng phúc lợi 319 Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 320 10 Dự phòng phải trả ngắn hạn 321 II Nợ dài hạn 330 Phải trả người bán dài hạn 331 Vay nợ dài hạn 332 Trái phiếu chuyển đổi 333 V.18 V.19 Cuối năm Đầu năm - 218 - Mã số Thuyết minh Phải trả nội dài hạn 334 V.20 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 335 V.21 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 336 Phải trả dài hạn khác 337 Dự phòng phải trả dài hạn 339 CÁC CHỈ TIÊU B – VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) 400 I Vốn chủ sở hữu 410 Vốn đầu tư chủ sở hữu 411 Thặng dư vốn cổ phần 412 3.Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 413 Vốn khác chủ sở hữu 414 Cổ phiếu quỹ (*) 415 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 416 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 417 Quỹ đầu tư phát triển 418 Quỹ dự phòng tài 419 10 Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 420 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 421 12 Nguồn vốn đầu tư XDCB 422 II Nguồn kinh phí 430 Nguồn kinh phí 431 Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 432 TỔNG NGUỒN VỐN (430 = 300 + 400) 440 Cuối năm Đầu năm ( ) ( ) V.22 V23 - 219 - Phụ lục 12 : Công thức xác định lãi cổ phiếu (EPS) lãi suy giảm cổ phiếu Công thức xác định lãi cổ phiếu (EPS) (1) Trường hợp quỹ khen thưởng phúc lợi trích từ lợi nhuận sau thuế, lãi cổ phiếu xác định theo công thức sau: Lãi cổ phiếu = Lãi lỗ phân bổ cho Số trích quỹ cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông - khen thưởng, phúc lợi -Số lượng bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ (2) Trường hợp quỹ khen thưởng phúc lợi trích vào chi phí, lãi cổ phiếu xác định theo công thức sau: Lãi cổ phiếu = Lãi lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông -Số lượng bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ Công thức xác định lãi suy giảm cổ phiếu (1) Trường hợp quỹ khen thưởng phúc lợi trích từ lợi nhuận sau thuế, lãi suy giảm cổ phiếu xác định theo công thức: Lãi hoặc lỗ phân bổ cho Số trích quỹ Lãi suy giảm cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông - khen thưởng, phúc lợi cổ phiếu = Số bình quân gia quyền Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông + cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ phát hành thêm (2) Trường hợp quỹ khen thưởng phúc lợi trích vào chi phí, lãi suy giảm cổ phiếu xác định theo công thức: Lãi suy giảm cổ phiếu = Lãi lỗ phân bổ cho cổ đông sở hữu cổ phiếu phổ thông -Số bình quân gia quyền Số bình quân gia quyền cổ phiếu phổ thông + cổ phiếu phổ thông lưu hành kỳ phát hành thêm - 220 - Phụ lục 13 : Mẫu Báo cáo lợi nhuận theo đề xuất luận án Doanh nghiệp báo cáo: Mẫu số B02-DN BÁO CÁO LỢI NHUẬN Năm : ĐV tính: 1.000đ (1) (2) Thuyế t minh (3) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 VI.25 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 VI.26 Doanh thu (10 = 01 - 02) 10 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp (20 = 10 - 11) 20 Chi phí bán hàng 21 Chi phí quản lý doanh nghiệp 22 Chi phí lãi vay hoạt động kinh doanh 23 Lợi nhuận hoạt động kinh doanh {30 = 20 - (21 + 22 + 23)} 30 10 Thu nhập hoạt động đầu tư, tài 31 VI.27 11 Chi phí hoạt động đầu tư, tài 32 VI.28 CÁC CHỈ TIÊU 12 Lợi nhuận hoạt động đầu tư, tài (40 = 31 – 32) 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (60 = 30 + 40 + 50) Mã số 40 50 VI.29 60 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 61 16 Lợi nhuận kế toán sau thuế (70 = 60 – 61) 70 17 Lãi cổ phiếu 80 18 Lãi suy giảm cổ phiếu 81 VI.30 VI.31 Năm X (4) Năm X-1 (5) - 221 - Phụ lục 14: Mẫu Báo cáo Lợi nhuận tổng hợp theo đề xuất luận án BÁO CÁO LỢI NHUẬN TỔNG HỢP Năm : CÁC CHỈ TIÊU (1) Mã số Thuyết Năm minh X (2) (3) (4) A BÁO CÁO LÃI LỖ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 01 VI.25 Các khoản giảm trừ doanh thu 02 VI.26 Doanh thu (10 = 01 - 02) 10 Giá vốn hàng bán 11 Lợi nhuận gộp (20 = 10 - 11) 20 Chi phí bán hàng 21 Chi phí quản lý doanh nghiệp 22 Chi phí lãi vay hoạt động kinh doanh 23 Lợi nhuận hoạt động kinh doanh {30 = 20 - (21 + 22 + 23)} 30 10 Thu nhập hoạt động đầu tư, tài 31 VI.27 11 Chi phí hoạt động đầu tư, tài 32 VI.28 12 Lợi nhuận hoạt động đầu tư, tài (40 = 31 – 32) 13 Lợi nhuận khác 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế (60 = 30 + 40 + 50) ĐV tính: 1.000đ 40 50 VI.29 60 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 61 16 Lợi nhuận kế toán sau thuế (70 = 60 – 61) 70 17 Lãi cổ phiếu 80 VI.30 VI.31 Năm X-1 (5) - 222 - CÁC CHỈ TIÊU 18 Lãi suy giảm cổ phiếu Mã số Thuyết Năm minh X 81 B BÁO CÁO THU NHẬP TỔNG HỢP KHÁC 1.Thay đổi thặng dư đánh giá lại tài sản 91 2.Đánh giá lại giá trị kế hoạch phúc lợi 92 Lãi lỗ phát sinh từ việc chuyển đổi BCTC hoạt động nước 93 Lãi lỗ từ khoản đầu tư vào công cụ vốn xác định theo giá trị hợp lý 94 Lãi lỗ ghi nhận công cụ bảo hiểm rủi ro dòng tiền 95 Phần thay đổi giá trị hợp lý thay đổi rủi ro tín dụng nghĩa vụ nợ cụ thể xác định theo giá trị hợp lý 96 Tổng thu nhập tổng hợp khác 100 Năm X-1 - 223 - Phụ lục 15: Báo cáo Tình hình tài minh họa Công ty TNHH thương mại X (quy mô vừa nhỏ) Doanh nghiệp: ……… Mẫu : B01-DN BÁO CÁO TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH ngày …/…/n CÁC CHỈ TIÊU (1) Đơn vị tính : 1.000đ Mã số Thuyết minh Cuối năm Đầu năm (2) (3) (4) (5) PHẦN TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN 100 I Tiền khoản tương đương tiền 110 Tiền II Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 111 120 Đầu tư chứng khoán ngắn hạn 121 Đầu tư ngắn hạn khác 128 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn (*) 129 III Các khoản phải thu ngắn hạn V.02 130 Phải thu ngắn hạn khách hàng 131 Các khoản phải thu ngắn hạn khác 138 Dự phòng khoản phải thu khó đòi (*) 139 IV Hàng tồn kho V.01 V.03 140 Thành phẩm, hàng hóa 144 V.04 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149 V.05 V Tài sản ngắn hạn khác 150 Thuế GTGT khấu trừ 152 Các khoản thuế nộp thừa 152 V.06 - 224 - CÁC CHỈ TIÊU Tài sản ngắn hạn khác Mã số 158 B TÀI SẢN DÀI HẠN 200 I Các khoản phải thu dài hạn 210 Phải thu dài hạn khách hàng 211 Phải thu dài hạn khác 214 II Tài sản cố định Tài sản cố định hữu hình 221 222 ▫ Giá trị hao mòn lũy kế (*) 223 227 ▫ Nguyên giá 228 ▫ Giá trị hao mòn lũy kế (*) 229 TỔNG CỘNG TÀI SẢN (270 = 100 + 200) V.08 220 ▫ Nguyên giá Tài sản cố định vô hình Thuyết minh V.09 V.11 270 PHẦN NGUỒN VỐN A NỢ PHẢI TRẢ (300 = 310 + 330) 300 I Nợ ngắn hạn 310 Vay nợ ngắn hạn 311 Phải trả người bán ngắn hạn 312 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 314 Phải trả người lao động 315 Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác 320 II Nợ dài hạn 330 Vay nợ dài hạn 332 Phải trả dài hạn khác 337 V.18 V.19 Cuối năm Đầu năm - 225 - CÁC CHỈ TIÊU Mã số B – VỐN CHỦ SỞ HỮU (400 = 410 + 430) 400 I Vốn chủ sở hữu 410 Vốn đầu tư chủ sở hữu 411 Quỹ đầu tư phát triển 418 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 421 II Nguồn kinh phí 430 TỔNG NGUỒN VỐN (430 = 300 + 400) Thuyết minh Cuối năm Đầu năm ( ) ( ) V.22 440 Ghi : - Mã số tiêu báo công ty X thống với mã số Báo cáo Tình hình tài tiêu chuẩn; - Chỉ tiêu “Các khoản thuế nộp thừa khấu trừ” (Mã số 152) Công ty X trình bày chi tiết thành tiêu “Thuế GTGT khấu trừ” “Các khoản thuế nộp thừa” - 226 - Phụ lục 16 : Định nghĩa số khái niệm có liên quan đến đo lường giá trị hợp lý Giá mua vào: giá phải trả để mua tài sản nhận nợ phải trả giao dịch trao đổi Dòng tiền dự kiến: bình quân gia quyền theo xác suất (xác suất phân phối trung bình) tất dòng tiền có tương lai Dữ liệu đầu vào quan sát được: liệu thu thập từ liệu thị trường chẳng hạn thông tin công khai có sẵn kiện giao dịch, phản ánh giả định thành viên thị trường sử dụng xác định giá tài sản nợ phải trả Dữ liệu đầu vào không quan sát được: liệu chưa có thị trường xây dựng dựa thông tin có sẵn thị trường giả định mà thành viên thị trường sử dụng xác định giá trị tài sản nợ phải trả Dữ liệu thị trường xác thực: liệu có nguồn gốc kiểm chứng cách thu thập từ giá thị trường tương quan phương pháp khác Thành viên thị trường: người mua người bán thị trường (thị trường thuận lợi nhất) trao đổi tài sản nợ phải trả có đặc điểm sau: - Là bên độc lập với nhau, bên liên quan theo định nghĩa nêu VAS 24, giá giao dịch với bên liên quan dùng làm liệu đầu vào để xác định giá trị hợp lý đơn vị có chứng giao dịch thực tuân theo điều khoản thị trường; - Có hiểu biết hợp lý tài sản nợ phải trả giao dịch liên quan dựa việc sử dụng thông tin sẵn có bao gồm thông tin có thông qua việc tiến hành soát xét toàn diện theo thông lệ hay tập quán; - Có thể tham gia giao dịch mua bán tài sản nợ phải trả; - Sẵn sàng tham gia thực giao dịch mua bán tài sản nợ phải trả, họ có động tham gia không bị ép buộc đe dọa phải thực giao dịch -Nguồn : IASB, 2011 - IFRS 13 - 227 - Phụ lục 17 : Minh họa hệ số đánh giá nguồn lực tri thức Đối với Báo cáo lợi nhuận Các Hệ số tác động đến doanh thu • Đầu tư vào đào tạo / thay đổi giá trị thị trường; • Doanh thu thay / thay đổi giá trị thị trường; • Số lượng phương tiện truyền thông thuận lợi phát hành / thay đổi giá trị thị trường; • Trung bình doanh thu lặp lại cho khách hàng kỳ / thay đổi giá trị thị trường Các Hệ số tác động đến chi phí • Chi phí giải khiếu nại / thay đổi giá trị thị trường; • Chi phí vắng mặt / thay đổi giá trị thị trường; • Chi phí ngừng việc bất đồng với công đoàn / thay đổi giá trị thị trường; • Chi phí nghỉ ốm / thay đổi giá trị thị trường; • Chi phí tai nạn / thay đổi giá trị thị trường Đối với Báo cáo Tình hình tài Các Hệ số tác động vào việc tạo tài sản: • Tiền đầu tư vào giáo dục lao động / giá trị thị trường; • Tài sản trí tuệ hữu hiệu / giá trị thị trường; • Trung bình doanh thu lặp lại cho khách hàng năm / giá trị thị trường; • Thời gian trung bình làm việc chuyên gia công ty / giá trị thị trường; • Doanh thu khách hàng tăng cường / giá trị thị trường; • Đầu tư quy trình công nghệ / giá trị thị trường Các Hệ số tác động vào việc tạo trách nhiệm pháp lý • Doanh thu từ khách hàng lớn / giá trị thị trường; • Tăng thuế sản phẩm / giá trị thị trường Nguồn : Abeysekera (2003) tổng hợp, đề xuất tác giả [...]... đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), Ủy ban Châu Âu (EC) … Sự ra đời của chuẩn mực kế toán quốc tế cũng đã ảnh hưởng đáng kể đến hệ thống kế toán của nhiều quốc gia 1.2.2.2 Nhận xét về các nhân tố tác động đến hệ thống BCTC Thứ nhất, kế toán và sự phát triển của hệ thống kế toán và BCTC không tách rời mà phản ánh và chịu tác động của môi trường kinh tế, chính trị, pháp lý và văn hóa tại mỗi quốc. .. với hệ thống kế toán tối ưu cho một nền kinh tế thị trường Nhân tố này còn được đề cập dạng các thể chế chính trị trong đó Nhà nước can thiệp nhiều hay ít vào nền kinh tế Hệ thống chính trị cũng phát triển ra bên ngoài và du nhập các chuẩn mực và thông lệ kế toán Chẳng hạn như việc nước Đức đã sử dụng chính trị để ảnh hưởng đến kế toán tại Nhật Bản và Thụy Điển Trong những năm gần đây, nhân tố chính. .. ảnh hưởng đến kế toán, bao gồm: hệ thống chính trị; hệ thống kinh tế; giai đoạn phát triển kinh tế; mục đích của BCTC; nguồn gốc hoặc thẩm quyền biên soạn chuẩn mực kế toán; giáo dục và đào tạo; việc thực thi đạo đức và chuẩn mực; và người sử dụng dịch vụ Choi và Muller (1984) trích trong Zhang (2005) đưa ra danh mục 12 yếu tố môi trường có ảnh hưởng trực tiếp đến sự phát phát triển hệ thống kế toán, ... được hệ thống thành 2 nhóm chính: thay đổi do kết quả kinh doanh và không do kết quả kinh doanh Thông tin về hoạt động kinh doanh và thông tin về lưu chuyển tiền trở thành hai cách tiếp cận bổ sung cho nhau trong việc trình bày sự thay đổi tình hình tài chính của doanh nghiệp trên BCTC 1.2 Đặc điểm chất lượng và các nhân tố tác động đến báo cáo tài chính 1.2.1 Đặc điểm chất lượng của báo cáo tài chính. .. nghề nghiệp thường không đủ mạnh để chủ trì xây dựng và ban hành các nguyên tắc hay chuẩn mực nghề nghiệp Pháp luật về thuế cũng là một yếu tố có ảnh hưởng đáng kể đến hệ thống kế toán và BCTC Tại một số quốc gia như Anh, Mỹ, Hà Lan…, ảnh hưởng của thuế đến việc tính toán lợi nhuận của kế toán là không đáng kể Tại một số quốc gia khác, không có sự khác biệt đáng kể giữa kế toán thuế và kế toán tài chính. .. của nghề kế toán, đo lường và công bố thông tin ở Trung Quốc, sự phát triển của hệ thống kế toán sẽ bị hạn chế bởi ảnh hưởng của văn hóa Trung Quốc (5) Quá trình toàn cầu hóa Quá trình hòa hợp khu vực và quốc tế trong những năm gần đây cũng có những tác động đáng kể đến hệ thống kế toán và BCTC của các quốc gia Kết quả của tiến trình toàn cầu hóa là sự gia tăng tính phụ thuộc của các quốc gia trong các... vốn trở nên quan trọng và một số biện pháp kế toán cần phải được sử dụng để loại trừ ảnh hưởng của biến đổi giá giá cả đến BCTC Chẳng hạn, tại Brazil, BCTC của các công ty phải được điều chỉnh để phản ánh đúng giá trị tài sản và thu nhập (2) Nhân tố chính trị Hệ thống chính trị xác định cơ chế kinh tế của một quốc gia, và vì vậy, xác định mô hình kế toán Một hệ thống kế toán có ích cho nền kinh tế quản... sau ngày kết thúc kỳ báo cáo; hoặc - Tài sản là tiền hoặc tương đương tiền, trừ khi tài sản này bị cấm không được trao đổi hoặc sử dụng để thanh toán một nghĩa vụ nợ trong ít nhất 12 tháng sau ngày kết thúc kỳ báo cáo Doanh nghiệp phân loại các tài sản còn lại là tài sản dài hạn Doanh nghiệp phân loại một khoản nợ phải trả là ngắn hạn khi: - Doanh nghiệp dự kiến thanh toán khoản nợ phải trả này trong. .. cần phải được xác định trong các điều kiện cụ thể 1.2.2 Các nhân tố tác động đến báo cáo tài chính 1.2.2.1 Các nhân tố tác động đến báo cáo tài chính Ảnh hưởng môi trường là chìa khóa để giải thích hệ thống kế toán của một quốc gia Nói cách khác, kế toán là sản phẩm của môi trường của nó, nghĩa là, “nó được hình thành, phản ánh, và củng cố đặc điểm riêng độc đáo với môi trường quốc gia của mình" (Radebaugh... các chính sách của quốc gia trong tiến trình hội tụ quốc tế Chẳng hạn, Zeff (2007) đã đề cập đến ảnh hưởng của quan hệ chính trị giữa EU, Hoa Kỳ và IASB trong việc ra quyết định về hội tụ kế toán (3) Nhân tố pháp lý Môi trường pháp lý có tác động mạnh mẽ đến hệ thống kế toán và BCTC tại các quốc gia Doupnik and Salter (1992) đã nghiên cứu tác động của hệ thống pháp luật trên sự phát triển của hệ thống