Tài chính công ty đa quốc gia chuyển giá

Tài chính công ty đa quốc gia chuyển giá

Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá A LÝ THUYẾT Chuyển giao nội (Các nghiệp vụ mua bán nội bộ) Các nghiệp vụ mua bán nội MNC hoạt động mua bán qua lại công ty mẹ công ty công ty MNC với Các công ty MNC hoạt động phạm vi nhiều quốc gia khác giao dịch nội MNC diễn đa dạng phức tạp với số lượng ngày nhiều giá trị ngày lớn Các hoạt động thực thông qua giao dịch như: giao dịch chuyển giao nội tài sản cố định hữu hình hay tài sản cố định vô hình; chuyển giao nguyên vật liệu, thành phẩm, thông qua dịch chuyển nguồn vốn cho vay vay nội bộ; qua việc tài trợ nhận tài trợ nguồn lực tài lực nhân lực, qua cung cấp dịch vụ tư vấn tài chính, tư vấn quản lý; qua chi phí cho việc quảng cáo chi phí nghiên cứu phát triển Trong thực tế, nghiệp vụ chuyển giao nội thường nhà quản lý MNC định giá cho tối thiểu hóa tổng số thuế phải nộp bình diện toàn tập đoàn, hành vi chuyển giá Hành vi không tác động lên kết hoạt động MNC mà tác động lên ngân sách quốc gia Để hạn chế hành vi chuyển giá, quốc gia cần áp dụng nguyên tắc dựa nguyên lý giá thị trường ALP (The Arm’s – Length Principle) việc định giá nghiệp vụ chuyển giao nội nhằm đảm bảo tính công thương mại Nguyên tắc ALP sở cho nghiệp vụ mua bán, trao đổi hàng hóa cung cấp dịch vụ quốc gia Nguyên tắc đòi hỏi nghiệp vụ mua bán nội MNC phải thực nghiệp vụ mua bán diễn bên độc lập với nhằm thể tính khách quan quan hệ thị trường Các phương pháp định giá chuyển giao Trước vào phương pháp định giá chuyển giao, cần biết định giá chuyển giao gì? Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá Định giá chuyển giao việc sử dụng phương pháp để xác định giá nghiệp vụ chuyển giao nội MNC phù hợp với thông lệ quốc tế chấp nhận quốc gia nơi mà công ty MNC hoạt động Việc định giá chuyển giao cần thiết cho công tác quản trị thành viên MNC, giá chuyển giao nội cao hay thấp giá thị trường xảy hoạt động chuyển giá, đồng thời phương pháp giúp phủ xác định xem MNC có thực chuyển giá hay không 2.1 Phương pháp giá tự so sánh (Comparable Uncontrolled Price Method - CUP) Nội dung: so sánh giá phải trả cho hàng hoá dịch vụ chuyển giao nghiệp vụ chuyển giao có kiểm soát với giá phải trả cho hàng hoá dịch vụ chuyển giao nghiệp vụ chuyển giao tự so sánh Cơ sở: thực nguyên tắc giá thị trường (tức dựa quan hệ không quen biết) Nếu có khác biệt không lớn nghiệp vụ chuyển giao bên có liên kết với bên không liên kết, làm ảnh hưởng đến giá giao dịch như: chất lượng hàng hoá, nhãn hiệu hàng hoá, điều kiện giao hàng, thời hạn chuyển giao, quan hệ toán, thực phương pháp “CUP điều chỉnh” Phương pháp CUP có điều chỉnh không thực có khác biệt nghiệp vụ chuyển giao bên có liên kết không liên kết mà việc điều chỉnh khó thực hiện, không thực Những khác biệt bao gồm: khác biệt chất lượng sản phẩm; khác biệt thị trường mặt địa lý; khác biệt cấp độ thị trường; khác biệt số lượng loại tài sản vô hình liên quan đến việc bán hàng 2.2 Phương pháp cộng thêm chi phí (Cost plus method - CPM) Phương pháp giá vốn cộng thêm chi phí dựa vào giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm doanh nghiệp mua vào từ bên độc lập để xác định giá bán sản phẩm cho bên liên kết Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá Giá bán sản phẩm cho bên liên kết xác định sở lấy giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm cộng (+) lợi nhuận gộp Lợi nhuận gộp tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp giá vốn (hoặc giá thành) sản phẩm bán ra, phản ánh mức lợi nhuận hợp lý tương ứng với chức hoạt động doanh nghiệp điều kiện thị trường Mức lợi nhuận phải tính toán cho giá chuyển giao nghiệp vụ so sánh với giá thị trường nghiệp vụ mua bán chuyển giao công ty thành viên MNC công ty độc lập giao dịch hai công ty hoàn toàn độc lập với Điều quan trọng tính phần lợi nhuận tăng thêm hợp lý Phần lợi nhuận tăng thêm bị ảnh hưởng yếu tố sau: • Nếu công ty sản xuất thực mua bán theo hợp đồng cho công ty mẹ không gia công cho công ty khác phần lợi nhuận tăng thêm tính theo tỷ lệ giá vốn cho hợp lý • Nếu công ty sản xuất sản phẩm vừa bán cho công ty mẹ công ty độc lập khác phần lợi nhuận tăng thêm phân bổ theo tỷ lệ tổng vốn tham gia vào trình sản xuất sản phẩm Bên cạnh đó, phải so sánh giá hàng hóa dịch vụ nghiệp vụ mua bán nội nghiệp vụ mua bán với công ty độc lập • Thêm vào đó, số yếu tố chức hoạt động sở kinh doanh kéo theo số chi phí kèm theo ảnh hưởng đến tỷ lệ lãi gộp • Các nghĩa vụ thực hợp đồng ràng buộc giao hàng thời gian, số lượng chất lượng sản phẩm, lưu kho, lưu bãi… Phương pháp thường áp dụng số trường hợp sau: • Đối với công ty sản xuất, chế biến, lắp ráp, chế tạo bán cho bên liên kết, gia công chế biến phân phối • Giao dịch bên liên kết thực hợp đồng liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh để sản xuất, lắp ráp, chế tạo, chế biến sản phẩm thực thỏa thuận cung cấp yếu tố đầu vào bao tiêu sản phẩm đầu • Giao dịch cung cấp dịch vụ bên liên kết Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá 2.3 Phương pháp giá bán lại (Resale Price Method –RPM) Phương pháp xác định giá bán lại dựa vào giá bán lại (hay giá bán ra) sản phẩm doanh nghiệp bán cho bên độc lập để xác định giá mua vào sản phẩm từ bên liên kết Giá mua vào sản phẩm từ bên liên kết xác định sở giá bán sản phẩm giao dịch độc lập trừ (-) lợi nhuận gộp trừ (-) chi phí khác tính giá sản phẩm mua vào (nếu có) (ví dụ: thuế nhập khẩu, phí hải quan, chi phí bảo hiểm, vận chuyển quốc tế) Tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) xác định giá trị chênh lệch giá bán (doanh thu thuần) giá vốn sản phẩm mua vào chia cho (:) giá bán (doanh thu thuần) Trường hợp doanh nghiệp có chức đại lý phân phối quyền sở hữu sản phẩm hưởng hoa hồng đại lý theo tỷ lệ phần trăm (%) giá bán sản phẩm tỷ lệ coi tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất lợi nhuận gộp giá bán (doanh thu thuần) như: • Các chi phí phản ánh chức doanh nghiệp (ví dụ: đại lý phân phối độc quyền, thực chương trình quảng cáo, khuyến mại, bảo hành ); • Chủng loại, quy mô, khối lượng, thời gian quay vòng sản phẩm mua vào để bán lại tính chất hoạt động giao dịch thị trường (ví dụ: bán buôn, bán lẻ, ); • Phương pháp hạch toán kế toán (tức phải đảm bảo yếu tố cấu thành lợi nhuận gộp doanh thu giao dịch liên kết giao dịch độc lập tương đương áp dụng chung chuẩn mực kế toán) 2.4 Phương pháp chiết tách lợi nhuận (Profit Split Method - PSM) Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá Phương pháp PSM sử dụng trường hợp, MNC có mối liên kết mua bán qua lại chặt chẽ, giao dịch với khối lượng lớn phức tạp (với trường hợp này, phương pháp CUP, RPM tỏ không hiệu quả) Phương pháp dựa vào lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết, tổng hợp nhiều thành viên MNC thực hiện, sau thực tính toán lợi nhuận cho thành viên tham gia liên kết giống cách bên giao dịch độc lập phân chia lợi nhuận điều kiện tương đương Các giao dịch tổng hợp thường giao dịch đặc thù, bao gồm nhiều giao dịch liên kết có liên quan chặt chẽ đặc tính sản phẩm Ví dụ: Một công ty X công ty độc lập Việt Nam, có liên kết với công ty Y thành viên tập đoàn sản xuất xe ô tô Công ty Y chuyển đầu vào cho công ty X lắp ráp hoàn thiện sản phẩm Sau hoàn thành sản phẩm, bán nước ( Việt Nam) công ty X bán lại cho công ty Z ( thành viên MNC quốc gia khác) Dựa vào mối liên hệ bên tham gia có hai cách tính cho phương pháp chiết tách lợi nhuận sau: Cách 1: trước hết ta tính tỷ lệ góp vốn (chi phí), sau ta tổng hợp lợi nhuận từ giao dịch tổng hợp phân chia cho mội bên liên kết theo tỷ lệ góp vốn Cách 2: phân chia lợi nhuận theo hai bước sau: • Bước 1: Trước hết phân chia lợi nhuận cho bên tham gia giao dịch liên kết tương ứng với chức hoạt đông Sở dĩ gọi lợi nhuận chưa tính đến yếu tố đặc thù (ví dụ: độc quyền sở hữu sử dụng tài sản vô hình quyền sở hữu trí tuệ) Phần lợi nhuận tính theo tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lợi tương ứng với giá trị phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn theo tỷ suất lợi nhuận gộp Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá • Bước 2: Phân chia lợi nhuận phụ trội cho bên tham gia giao dịch liên kết tương ứng với tỷ lệ đóng góp liên quan đến tổng lợi nhuận phụ trội (bằng với tổng lợi nhuận thu trừ tổng lợi nhuận phân chia bước 1) Phần lợi nhuận phụ trội phản ánh lợi nhuận giao dịch liên kết tổng hợp mà sở kinh doanh thu phần lợi nhuận nhờ yếu tố đặc thù, Phần lợi nhuận phụ trội bên tổng lợi nhuận phụ trội nhân với tỷ lệ đóng góp chi phí tài sản bên:  Chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm  Giá trị (sau trừ khấu hao) tài sản vô hình quyền sở hữu trí tuệ sử dụng để sản xuất, kinh doanh sản phẩm Trong thực tế phương pháp chiết tách lợi nhuận thường áp dụng cho trường hợp bên liên kết tham gia nghiên cứu phát triển sản phẩm phát triển sản phẩm tài sản vô hình độc quyền giao dịch quy trình sản xuất, kinh doanh chuyển tiếp bên liên kết từ khâu nguyên vật liệu đến thành phẩm cuối để lưu thông sản phẩm gắn liền với việc sỡ hữu quyền sỡ hữu trí tuệ 2.5 Phương pháp so sánh lợi nhuận (Comparable profit method - CPM) Phương pháp so sánh lợi nhuận phương pháp mở rộng phương pháp giá bán lại phương pháp giá vốn cộng lãi Phương pháp dựa vào tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch độc lập chọn để so sánh làm sở xác định tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch liên kết giao dịch có điều kiện giao dịch tương đương Phương pháp không cho kết tính thu nhập trước thuế sở tính thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) áp dụng với điều kiện sau: • Không có khác biệt điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời; • Trường hợp có khác biệt ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời khác biệt loại trừ cách xác định giá trị tiền khác biệt trọng Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá yếu để điều chỉnh, tuỳ theo trường hợp cụ thể tăng giảm giá trị nhằm loại trừ khác biệt trọng yếu Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời như: • Các yếu tố tài sản, vốn chi phí sử dụng cho việc thực chức doanh nghiệp (ví dụ: sản xuất, chế biến sở sử dụng máy móc doanh nghiệp đầu tư có khả thu lợi nhuận cao so với việc sản xuất, chế biến sở sử dụng máy móc sở khác cho thuê để gia công); • Tính chất ngành nghề hoạt động, nhóm sản phẩm công đoạn sản xuất tiêu thụ (ví dụ: thành phẩm làm từ nguyên vật liệu thô từ bán thành phẩm); • Phương pháp hạch toán kế toán cấu chi phí sản phẩm (ví dụ: sản phẩm giai đoạn khấu hao nhanh so với khấu hao thông thường) 2.6 Phương pháp chuyển giao lợi nhuận ròng (Transactional Net Margin Method TNMM) Theo phương pháp lợi nhuận thu từ bên liên kết sau trừ định phí biến phí liên quan, xem xét theo tỷ lệ phần trăm khoản mục sở đó, ví dụ doanh số bán hàng, tổng giá vốn hàng bán hay tổng giá trị tài sản… thích hợp lợi nhuận so sánh với lợi nhuận hoạt động giao dịch độc lập khác so sánh công ty mà đề cập đến Trong trường hợp không tồn giao dịch độc lập so sánh công ty MNC ta lấy lợi nhuận thu chuyển giao so sánh hai công ty không liên kết khác làm sở Trong số trường hợp cần phải áp dụng điều chỉnh mang tính định lượng cho khác biệt mặt vật chất chuyển giao liên kết chuyển giao độc lập Do phương pháp tập trung vào phân tích lợi nhuận phát sinh nghiệp vụ chuyển giao cách riêng lẻ, nên phương pháp bị gặp khó khăn nghiệp vụ phát sinh có mối quan hệ ràng buộc chặt chẽ với Các chuyển giao mang tính chất đa dạng phức tạp khó tìm giao dịch tương ứng để so sánh Chuyển giá Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá 3.1 Định nghĩa Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đoàn qua biên giới không theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế công ty đa quốc gia (Multi Nations Company) toàn cầu 3.2 Các hình thức chuyển giá Tùy vào hoàn cảnh kinh doanh khác mà MNC sử dụng biện pháp khác để thực chuyển giá nhằm tối đa hóa lợi nhuận phạm vi toàn cầu a Chuyển giá thông qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn Đầu tư dạng liên doanh: việc nâng giá trị tài sản đóng góp làm cho phần vốn góp bên phía có ý nâng giá trị góp vốn tăng, nhờ đó, chi phối định liên quan đến hoạt dộng dự án liên doanh gia tăng mức lời chia tăng Ngoài ra, dự án kết thúc hoạt động tỷ lệ trị giá tài sản chia cao Đối với công ty có 100% vốn đầu tư nước việc nâng tài sản góp vốn giúp họ tăng mức khấu hao trích hàng năm, làm tăng chi phí đầu vào Việc tăng mức khấu hao tài sản cố định giúp chủ đầu tư: • Nhanh hoàn vốn đầu tư cố định, nhờ giảm thiểu rủi ro đầu tư • Giảm mức thuế TNDN phải đóng cho nước tiếp nhận đầu tư b Chuyển giá cách nâng khống trị giá công nghệ, thương hiệu…(tài sản vô hình) Việc định giá xác tài sản vô hình nhà đầu tư khó, lợi dụng việc mà MNC chủ ý thổi phồng phần góp vốn thương hiệu, công thức pha chế, chuyển giao công nghệ… nhằm tăng phần góp vốn lên Một số trường hợp phía góp vốn bằn tài sản vô hình có xuất trình gấy chứng nhận công ty kiểm toán độ tin cậy, trung thực giấy chứng nhận khó kiểm định c Nhập nguyên vật liệu từ công ty mẹ nước ngoài, từ công ty đối tác liên doanh với giá cao Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá Đây hình thức chuyển phần lợi nhuận nước thông qua việc toán tiền hàng nhập Ngoài ra, việc mua hàng nhập với giá đắt làm chi phí sản xuất tăng, dẫn tới lợi nhuận chịu thuế TNDN giảm d Chuyển giá thông qua hình thức nâng chi phí đơn vị hành quản lý Các công ty mẹ thường sử dụng hợp đồng tư vấn hay thuê trung gian Một số đối tác liên doanh bị ép nhận chuyên gia với chi phí cao hiệu lại thấp Chi phí phía liên doanh nước chủ nhà gánh chịu Một số công ty thuê người quản lý doanh nghiệp FDI với lương cao, phải trả khoản tiền lớn cho công ty nước cung cấp nhà quản lý Ở số trường hợp có tượng chuyển giá khâu công ty cung cấp nguồn nhân lực công ty tập đoàn Một số trường hợp thực chuyển giá thông qua hình thức đào tạo nước ngoài: cử chuyên viên, công nhân sang học tập, thực tập công ty mẹ với chi phí cao Một hình thức chuyển giá công ty có vón FDI trả lương, chi phí cho chuyên gia tư vấn gởi đến từ công ty mẹ Loại hình tư ván khó xác định số lượng chất lượng để xác định chi phí cao hay thấp Lợi dụng điều này, nhiều công ty FDI thực hành vi chuyển thực chất chuyển lợi nhuận nước danh nghĩa phí dịch vụ tư vấn e Thực chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa Khi thuế nhập cao công ty mẹ bán nguyên liệu, hàng hóa với giá thấp nhằm tránh nộp thuế nhập nhiều Trong trường hợp này, công ty mẹ tăng cường hoạt động tư vấn, huấn luyện, hỗ trợ tiếp thị với giá cao để bù đắp lại mua lại sản phẩm với giá thấp Đối với hàng hóa nhập mà thuế suất thấp, công ty ký hợp đồng nhập với giá cao nhằm nâng chi phí để tránh thuế f Chuyển giá thông qua hình thức tài trợ nghiệp vụ vay từ công ty mẹ Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá Bằng hình thức này, công ty tạo cấu vốn nguồn vốn bất hợp lý dùng nguồn vốn vay từ công ty mẹ để tài trợ cho tài sản cố định tài sản đầu tư dài hạn mà không tăng vốn góp vốn chủ sở hữu nhằm đẩy chi phí hoạt động tài lên cao chi phí chênh lệch tỷ giá, chi phí lãi vay… chuyển phần lợi nhuận nước dạng lãi vay, chi phí bảo lãnh vay vốn để tránh thuế, tránh lỗ chênh lệch tỷ giá sau g Chuyển giá thông trung tâm tái tạo hóa đơn Trung tâm tái tạo hóa đơn đóng vai trò người trung gian công ty mẹ công ty Hàng hóa chứng từ hóa đơn bán từ công ty nơi sản xuất hàng hóa qua trung tâm tái tạo hóa đơn sau trung tâm lại bán lại cho công ty phân phối cách xuất hóa đơn chứng từ kèm theo Thông qua việc định vị lại loại ngoại tệ đơn vị sản xuất trung tâm tái tạo hóa đơn Nhưng thực tế, hàng hóa chuyển giao trực tiếp từ công ty sản xuất qua thẳng công ty phân phối mà không qua trung tâm tái tạo hóa đơn Hình thức thường xảy ngành dược phẩm 3.3 Các yếu tố thúc đẩy MNC chuyển giá a Các yếu tố bên Trong số trường hợp MNC phạm phải sai lầm kế hoạch kinh doanh, sai lầm việc nghiên cứu đưa sản phẩm vào thị trường, chi phí quảng cáo, quảng bá sản phẩm cao hậu tình trạng thua lỗ MNC quốc hay công ty thành viên quốc gia khác Vì thế, để có hình ảnh đẹp tình hình tài trước cổ đông bên hữu quan khác, chuyển giá giải pháp để thực ý đồ Chuyển giá giúp MNC chia việc thua lỗ với thành viên, nhờ khoản thuế phải nộp giảm xuống tình hình kinh doanh trở nên sáng sủa cách giả tạo vi phạm pháp luật quốc gia Chiếm lĩnh thị trường tham vọng MNC Nhưng để làm điều đó, MNC phải đánh bật đối thủ mình, đồng thời chiếm toàn quyền kiểm soát quyền sở hữu công ty MNC thực việc cách tăng cường hoạt động quảng cáo, quảng bá sản phẩm giai đoạn thâm nhập thị 10 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá Một số trường hợp tiêu biểu Việt Nam 2.1 Chuyển giá thông qua việc nâng giá trị vốn góp Việc định giá cao thiết bị máy móc đầu tư ban đầu giúp cho MNC chuyển lượng tiền ngược trở cho công ty mẹ từ lúc đầu tư thông qua chi phí khấu hao hàng năm làm cho nhà nước thất thu thuế Điển hình như, khách sạn liên doanh Tổng Công ty Du lịch Sài Gòn Vina Group xác định giá trị đưa vào góp vốn Vina Group 4,34 triệu USD Nhưng theo thẩm định giá công ty giám định giá Quốc Tế giá trị tài sản góp vốn Vina Group có giá trị 2,99 triệu USD Như nghiệp vụ định giá giá trị góp vốn liên doanh phía Việt Nam bị thiệt 1,35 triệu USD tương đương 45.2% Theo báo cáo giám định công ty kiểm định Quốc Tế việc xác định giá trị vốn góp bên liên doanh thực vào năm 1993 cho ta kết bảng số liệu đây: Bảng: Xác định giá trị vốn góp bên liên doanh Nguồn: Báo cáo kết giám định SGS năm 1993 Giá trị thiết bị STT Tên dự án liên doanh Liên doanh K/s Thăng Long (TP.HCM) Công ty ô Tô Hòa Bình (Hà Nội) Công ty BGI Tiền Giang Nhà máy sợ Joubo (TP.HCM) Khách Sạn Hà Nội (Hà Nội) TT Quốc tế DV – VP Hà Nội Công ty Sài Gòn VeWong (TPHCM) khai báo Giá trị thiết bị thẩm định Chênh lệch Tỷ lệ khai khai khống khống 496.906 306.900 190.006 40.43 % 5.823.818 4.221.520 1.602.298 27.51 % 28.461.914 20.667.436 7.794.478 27.38 % 3.497.848 3.003.930 493.918 14.12 % 2.002.612 1.738.752 263.860 13.17 % 1.288.170 1.028.170 260.000 21.16 % 4.972.073 4.612.640 359.433 7.22 % 36 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá Tình trạng nâng giá tài sản góp vốn mang lại thiệt hại cho đối tượng phía liên doanh góp vốn Việt Nam, phủ Việt Nam người tiêu dùng Việt Nam Bên liên doanh Việt Nam bị thiệt phần vốn góp, làm cho tỷ lệ góp vốn nhỏ lại; Chính phủ Việt Nam bị thất thu thuế; người tiêu dùng Việt Nam phải tiêu dùng sản phẩm với giá đắt giá trị thực tế sản phẩm Do nâng giá trị tài sản góp vốn nên tỷ lệ vốn cao phía Việt Nam, bên đối tác nước thường nắm quyền kiểm soát điều hành doanh nghiệp Đối tác nước điều hành công ty theo mục đích họ tình hình thua lỗ kéo dài bên liên doanh Việt Nam không đủ tiềm lực tài để tiếp tục hoạt động đành phải bán lại phần vốn góp hàng loạt công ty liên doanh trở thành công ty 100% vốn nước 2.2 Chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ Ngoài việc nâng giá trị tài sản vốn góp tiến hành liên doanh MNC thực việc chuyển giá thông qua việc chuyển giao công nghệ thu phí tiền quyền, loại chi phí chiếm tỷ trọng lớn khấu hao giá trị tài sản cố định vô hình Một ví dụ điển hình cho việc chuyển giá thông qua chuyển giao công nghệ Công ty Liên doanh Nhà máy Bia Việt Nam Công ty Liên doanh Nhà máy Bia Việt Nam công ty liên doanh hoạt động theo Luật Đầu tư Nước Ủy ban Nhà nước hợp tác đầu tư (nay Bộ Kế hoạch Đầu tư) cấp phép số 287/GP ngày 9/12/1991 Hai đối tác liên doanh Công ty Thực phẩm II thành phố Hồ Chí Minh Công ty Heneiken International Behler (Hà Lan) Đến năm 1994 giấy phép liên doanh chuyển nhượng sang giấy phép số 287/GPDCI ngày 27/10/1994 liên doanh với Asia Pacific Breweries PTE.LTD (Singapore) Tổng số vốn đầu tư 49,5 triệu USD vốn pháp định 17 triệu USD Bên liên doanh Việt Nam chiếm 40% bên liên doanh Singapore chiếm 60% vốn, ngành nghề sản xuất liên doanh sản xuất bia để tiêu thụ nước xuất Khi vào hoạt động sản xuất kinh doanh tình trạng kinh doanh công ty bị thua lỗ kéo dài qua năm, nguyên nhân chủ yếu phải trả cho chi phí quyền cao 37 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá tăng dần qua năm Trong tình hình công ty liên doanh thường xuyên thua lỗ, phía liên doanh Việt Nam chịu ảnh hưởng nặng nề ngược lại phía liên doanh nước không hấn họ nhận đủ tiền quyền từ nhãn hiệu tiền quyền lại có xu hướng ngày tăng ngày tăng Trong 2.000 dự án đầu tư nước cấp phép có 94 trường hợp chuyển giao công nghệ với tổng giá trị 200 triệu USD trình lên Bộ Khoa học Công nghệ Môi trường Trong có 80 hợp đồng phê duyệt, lại xem xét yêu cầu bổ sung Trong dự án đầu tư nước trực tiếp vào Việt Nam, số công nghệ lỗi thời bán tự động không thông qua việc đăng ký với Bộ Khoa Học Môi Trường xem chuyển giao công nghệ liên doanh Điều dẫn đến tình trạng sử dụng công nghệ cũ, lỗi thời giới Hậu mặt gây ảnh hưởng môi trường, đồng thời phải trả phí quyền chuyển giao công nghệ Một nguyên nhân khác dẫn đến tình trạng không chuẩn bị tốt khâu soạn thảo hợp đồng đàm phán chi phí quyền tham gia liên doanh mà chi phí cao mức chi phí chuyển giao công nghệ cho phép 5% Phía Việt Nam thường ký vào hợp đồng bên đối tác soạn sẵn Trong số 80% hợp đồng Bộ Khoa Học Công Nghệ Môi Trường phê duyệt bên Việt Nam sau thực đàm phán lại chi phí quyền giảm so với giá trị hợp đồng trước đàm phán từ 20 đến 50% Trong năm 1998, riêng số hợp đồng phê duyệt thu lai 35 triệu USD Một ví dụ cho việc ban đầu, liên doanh Mecedes- Benz (Đức) trước đàm phán đòi chi phí quyền chuyển giao công nghệ 42 triệu USD Sau phía Việt Nam đàm phán lại giảm xuống 9,6 triệu USD; giảm 77% so với chi phí ban đầu phía Đức đưa Trường hợp khác, ngành sản xuất xe ô tô, công ty Mitsubishi Motor Corporation (Nhật Bản) liên doanh sản xuất ôtô Ngôi Sao đòi phí quyền chuyển giao công nghệ 61 triệu USD Sau đàm phán lại giảm xuống 4,4 triệu USD; tức giảm gần 15 lần Một trường hợp công ty mía đường Đài Loan đòi phí quyền 54 triệu USD sau đàm phán phí quyền 38 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá triệu USD, giảm lần 2.3 Chuyển giá nhằm mục đích chiếm lĩnh thị trường Các MNC vào đầu tư kinh doanh quốc gia họ thường thích liên doanh với công ty nội địa vào đầu tư thẳng công ty 100% vốn nước Nguyên nhân MNC muốn sử dụng hệ thống phân phối thị phần có sẵn công ty nội địa Sau thời gian liên doanh MNC dùng thủ thuật khác nhau, có thủ thuật chuyển giá để đẩy công ty nội địa chuyển công ty liên doanh thành công ty 100% vốn nước Dưới theo dõi hai ví dụ xảy công ty P&G Việt Nam công ty liên doanh Coca Cola Chương Dương a Trường hợp P&G Việt Nam P&G Việt Nam công ty liên doanh Công ty Proter & Gamble Far Earst với Công ty Phương Đông, thành lập vào ngày 23 tháng 11 năm 1994 Tổng số vốn đầu tư ban đầu liên doanh 14,3 triệu USD đến năm 1996 tăng lên 367 triệu USD Trong Việt Nam góp 30% phía đối tác chiếm 70% (tương đương 28 triệu USD) Sau hai năm hoạt động (năm 1995 1996) liên doanh lỗ đến số khổng lồ 311 tỷ VND Số tiền lỗ tương đương với ¾ giá trị vốn góp liên doanh Trong số thua lỗ 311 tỷ năm 1995 lỗ 123,7 tỷ VND năm 1996 lỗ 187,5 tỷ VND Để giải thích cho số tiền thua lỗ phân tích nguyên nhân chi phí sau: Do thời điểm năm 1995 1996 gia đoạn vào Việt Nam nên P&G muốn xây dựng thương hiệu Việt Nam muốn sản phẩm người tiêu dùng biết đến sử dụng Với mục đích chiếm lĩnh thị trường, hai năm 1995 1996, P&G chi cho quảng cáo số tiền lớn lên đến 65,8 tỷ đồng Đây số lớn quảng cáo Việt Nam vào thời điểm Trong thời điểm kênh truyền hình đài phát báo chí có xuất quảng cáo sản phẩm công ty P&G Safeguard, Lux, Pantene, Header & Shouder, Rejoice… Vào thời điểm này, người nghe hiệu quảng cáo “Rejoice tạo mái tóc mượt gàu”, “Pantene giúp tóc bạn khỏe hơn”, “Header & Shoulder khám phá bí trị gàu”,“bột giặt Tide thách thức vết bẩn”… 39 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá Tổng chi phí quảng cáo chiếm đến 35% doanh thu công ty vượt xa mức cho phép luật thuế không 5% tổng chi phí gấp lần so với chi phí luận chứng kinh tế ban đầu Ngoài khoản quảng cáo khoản chi phí khác vượt xa so với luận chứng kinh tế ban đầu Quỹ lương năm xây dựng luận chứng kinh tế triệu USD thực tế chi đến 3,4 triệu USD, tức gấp 3,4 lần Nguyên nhân chủ yếu P&G sử dụng đến 16 chuyên gia người nước trong luận chứng kinh tế đưa từ đến người Ngoài hai chi phí chi phí khác phát sinh lớn nhiều so với luận chứng kinh tế ban đầu chi phí cho chuyên gia xây dựng ban đầu tỷ VND, chi phí tư vấn pháp lý hết 7,6 tỷ VND chi phí lý hết 20 tỷ VND… Ngoài nguyên nhân khác dẫn đến việc thua lỗ nặng nề năm doanh số thực tế năm đạt 54% kế hoạch phải gánh chịu chi phí tăng cao, dẫn đến kết năm hoạt động thua lỗ 123,7 tỷ VND Tình hình lại tiếp tục lặp lại vào năm thứ hai kết năm thứ hai lại tiếp tục thua lỗ thêm 187,5 tỷ VND với số thua lỗ lũy kế hai năm đến 311,2 tỷ VND; chiếm ¾ tổng số vốn liên doanh, đến tháng năm 1997 tổng giám đốc P&G đầu tư giấy phép triệu USD, công ty phải vay tiền mặt để trả tiền lương cho nhân viên Đứng trước tình thua lỗ nặng nề để tiếp tục kinh doanh bên phía đối tác nước đề nghị tăng vốn thêm 60 triệu USD Như phía Việt Nam cần phải tăng theo tỷ lệ vốn góp 30% (18 triệu USD) Vì bên phía Việt Nam đủ tiềm lực tài nên cuối phải bán lại toàn số cổ phần cho đối tác nước Như công ty P&G Việt Nam từ hình thức công ty liên doanh trở thành công ty 100% vốn nước b Trường hợp công ty liên doanh Coca Cola Chương Dương Công ty liên doanh Coca Cola Chương Dương liên doanh hai đối tác Công ty Nước giải khát Chương Dương trực thuộc Bộ Công Nghiệp Việt Nam Công 40 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá ty Coca Cola Indochina PTE LTD Liên doanh cấp phép hoạt động vào ngày 27 tháng năm 1995 với tổng số vốn đầu tư 48,7 triệu USD Vốn pháp định liên doanh 20,7 triệu USD Trong phía Việt Nam góp 8,3 triệu USD quyền sử dụng đất thời gian 30 năm chiếm 40% tổng vốn đầu tư Liên doanh cấp phép ngành nghề sản xuất kinh doanh nước giải khát mang nhãn hiệu Coca Cola, Fanta, Sprite theo license công ty Coca Cola Company, Atlanta, Georgia Hoa Kỳ số loại nước giải khát khác Sau vào hoạt động công ty tiến hành hoạt động chuyển giá thông qua hành vi sau: Khi tham gia góp vốn liên doanh bên đối tác nước tiến hành nâng giá trị tài sản vốn góp cách định giá cao máy móc thiết bị dây chuyền sản xuất nước giải khát Do thời điểm trình độ chuyên môn thẩm định giá trị tài sản Việt Nam nhiều hạn chế nên không kiểm soát vấn đề Luật pháp giai đoạn chưa điều chỉnh tình Đến năm 1996, nhận thấy tình trạng nên Luật đầu tư có sửa đổi chung chung, chưa cụ thể hóa Như bên liên doanh định giá cao thiết bị máy móc dây chuyền sản xuất thực thành công việc chuyển giá thông qua việc nâng giá trị tài sản vốn góp Sau bắt đầu sản xuất kinh doanh công ty Coca Cola bắt đầu thực chiến lược chiếm lĩnh thị phần công ty nội địa Để thực việc chiếm lĩnh thị trường công ty Coca Cola thực chiến lược bán phá giá sản phẩm, chiến lược quảng bá sản phẩm xây dựng thương hiệu thông qua quảng cáo marketing sản phẩm, thực chiến lược khuyến mãi, tài trợ để xây dựng thương hiệu đánh bóng tên tuổi thị trường Việt Nam Mặc dù xâm nhập vào thị trường Việt Nam với thời gian không lâu sản phẩm mang nhãn hiệu Coca Cola tràn ngập thị trường chiếm lấy thị phần công ty nội địa Cuộc đối đầu hai nhãn hiệu nước giải khát lớn Coca Cola Pepsi loại bỏ nhà sản xuất nước giải khát nội địa Hòa Bình, Cavinco, Chương Dương… Các công ty nội địa số phải đóng cửa phải bỏ thị trường thành phố Hồ Chí Minh, Hà Nội thành thị để chuyển đến thị trường nông thôn Một số công ty phải 41 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá chuyển đổi sang kinh doanh sản phẩm khác công ty Tribico Tribico nhờ chuyển hướng kinh doanh sang sản phẩm sữa đậu nành sản phẩm mà hai đại gia ngành nước giải khát chưa sản xuất nên tiếp tục tồn Trong chiến lược xâm chiếm thị phần công ty Coca Cola Chương Dương thực sách bán phá giá Giá bán sản phẩm giảm cách rõ rệt qua năm Có thời điểm giá bán phá giá từ 25% đến 30% doanh thu Chính điều góp phần vào làm cho công ty Coca Cola Chương Dương lỗ nặng nề Theo số liệu thống kê Cục Thuế TP.HCM giá bán tháng năm 2007 tháng năm 2008 giảm đến 23% Bảng: Giá bán thùng Coca Cola từ năm 1996 đến 1999 Thời Điểm Giá Bán (VND/Thùng) Tỷ lệ thay đổi 23/06/96 32.400 03/06/97 29.700 9% 01/09/97 28.350 5% 19/09/07 27.700 2% 01/03/98 22.600 24% § (Nguồn: Cục Thuế TP Hồ Chí Minh) Thông qua việc bán phá giá công ty Coca Cola Chương Dương thao túng thị trường nội địa Việt Nam Giá bán thùng sản phẩm giảm doanh số Coca Cola tăng Điều chứng tỏ lượng hàng tiêu thụ tăng từ thị phần mở rộng Coca Cola Khi tiến hành so sánh giá lon coca bán thị trường Việt Nam thị trường Mỹ thấy chênh lệch giá cách rõ rệt Giá lon coca thị trường Mỹ thời điểm lúc bán với giá 75 cents với tỷ giá lúc USD = 14.000 VND, tức lon coca bán với giá 10.500 VND Một lon coca thời điểm bán thị trường Việt Nam với giá từ 5.000 VND 42 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá đến 7.000 VND (tương đương từ 40 đến 50 cents) Như giá lon coca bán Việt Nam thấp so với thị trường Mỹ 25 cent (khoảng 50%) Thông qua phân tích giá bán sản phẩm liệu xác định sách bán phá giá có điều phối từ công ty mẹ quốc Trong thời điểm diễn cúp bóng đá giới vào năm 1998, để đánh bóng thêm cho tên tuổi thương hiệu Coca Cola thị trường Việt Nam công ty Coca Cola tiếp tục thực việc tài trợ 1,3 tỷ VND bất chấp không đồng ý phía liên doanh Việt Nam Đi đôi với chiến dịch khuyến việc tăng dung tích chai Coca Cola từ 200 ml lên thành 300 ml (tương đương 50%) giá bán không đổi Chiến dịch khuyến quảng cáo rầm rộ suốt thời gian diễn cúp bóng đá giới phương tiện truyền thông kênh truyền hình, đài phát thanh, báo chí… Kết chiến dịch khuyến làm cho công ty Coca Cola lỗ hết 20 tỷ đồng Bảng: Kết kinh doanh công ty Coca Cola từ năm 1996 đến 1998 Diễn Giải Tỷ suất lợi nhuận 1996 1997 1998 -24.80% -24.50% -52.10% -11.30% -26.30% -22.13% -46.50% Lợi nhuận/ tài sản ròng Lợi nhuận/doanh thu -22.10% (Nguồn: Cục Thuế TP Hồ Chí Minh) Ngoài hoạt động khuyến quảng cáo công ty Coca Cola có đặc điểm có 40% chi phí nguyên vật liệu cho sản xuất nhập trực tiếp từ công ty mẹ Đối với ngành sản xuất nước giải khát chi phí nguyên vật liệu chiếm 50% tổng chi phí, giá trị nguyên vật liệu nhập từ công ty mẹ lớn Do chắn có tượng nâng giá đầu vào khâu mua nguyên vật liệu từ công ty mẹ Theo báo cáo kết sản xuất kinh doanh công ty, xem xét tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu chiếm tổng chi phí chi phí nguyên vật liệu chiếm tới 60,14% tổng chi phí Khi so sánh với doanh thu chi phí nguyên vật liệu chiếm 66,82% 43 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá Nếu đem tỷ lệ chi phí nguyên vật liệu so với doanh thu chi phí công ty Coca Cola so sánh với công ty ngành sản xuất nước giải khát tỷ lệ cao không phù hợp với đặc điểm tỷ suất lợi nhuận ngành Trong thời điểm mà Nhà nước chưa quản lý giá mua nguyên vật liệu công ty Coca Cola Chương Dương công ty Coca Cola mẹ quốc xảy tình trạng kê khai nâng giá mua vào hóa đơn so với giá thực tế (đây tượng chuyển giá) Mục đích việc làm gây lỗ cho công ty Việt Nam công ty mẹ quốc thu lợi giá nguyên vật liệu đuợc bán với giá cao Đây hình thức chuyển lợi nhuận quốc công ty Việt Nam phải chịu lỗ So sánh tỷ lệ nguyên vật liệu giá vốn hàng bán (NVL/GVHB) công ty Coca Cola Chương Dương hai công ty Coca Cola mẹ hoạt động Úc Canada Cả ba công ty mua nguyên vật liệu hương liệu từ công ty mẹ bảng sau: Bảng: So sánh tổng hợp ba công ty Coca Cola ba quốc gia: (Nguồn Cục thuế TP Hồ Chí Minh) Năm Năm Coca Cola Enterprises Cocacola Amati Coca Cola Chương Dương NVL NVL GVHB NVL NVL GVHB NVL NVL GVHB DTT GVHB DTT DTT GVHB DTT DTT GVHB DTT 1996 20.20% 32.67% 61.81% 15.49% 25.91% 59.80% 66.82% 1997 22.16% 35.23% 62.92% 17.87% 31.68% 56.41% 52.42% 81.00% 74.80% 1998 23.11% 36.94% 62.55% 20.00% 34.84% 57.38% 70.00% 86.87% 89.13% Xem xét bảng phân tích thấy tỷ lệ nguyên vật liệu giá vốn hai công ty Coca Cola Enterpises and Coca Cola Amati chiếm từ 31% đến 37% Trong tỷ lệ nguyên vật liệu giá vốn hàng bán Coca Cola Chương 44 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá Dương luôn lớn 80% hai năm 1997 1998 Điều đặt câu hỏi lại có khác biệt lớn tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu ngành sản xuất nước giải khát vậy? Và điều khẳng định thêm có hành vi chuyển giá nghiệp vụ mua nguyên vật liệu từ công ty mẹ Cụ thể xem xét bảng số liệu doanh thu chi phí công ty Coca Cola Chương Dương năm 1996 Bảng: Số liệu doanh thu chi phí công ty Coca Cola Chương Dương 1996 (Nguồn Cục Thuế TP.Hồ Chí Minh) Chỉ Tiêu Giá trị (USD) Doanh Thu 239.761.715 Tổng chi phí 266.375.982 100% Chi Phí nguyên vật liệu 160.204.461 60% Chi phí khấu hao 7.991.279 3% Thuế doanh thu 18.646.318 7% Chi phí tiếp thị bán hàng 71.921.515 27% Các khoản khấu trừ khác 7.612.409 3% 45 Tỷ lệ phần trăm tổng chi phí Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá 2.4 Chuyển giá thông qua chênh lệch thuế suất Các trường hợp chuyển giá xem xét chuyển giá dựa vào chênh lệch thuế suất thuế TNDN quốc gia Trong trường hợp công ty Foster’s Việt Nam né tránh thuế tiêu thụ đặc biệt Công ty Foster’s Việt Nam dựa vào luật pháp Việt Nam thời điểm chưa chặt chẽ để né tránh lách thuế nhằm giám đáng kể số thuế phải nộp Vào thời điểm mà giá bán két bia Foster’s công ty bia Foster’s Việt Nam bán cho đại lý 240.000 VND/két với thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt cho bia chai 75% két bia phải đóng thuế tiêu thu đặc biệt là: Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt = Giá bán có thuế tiêu thụ đặc biệt/(1+thuế suất) = 240.000/(1+75%) = 137.143 VND Như với giá bán két bia 240.000 VND công ty bia Foster’s Việt Nam phải có nghĩa vụ nộp thuế tiêu thụ đặc biệt cho nhà nước 102.857 VND Với số thuế nộp lớn chủ đầu tư Foster’s Việt Nam tìm cách để lách thuế nộp số thuế nhỏ Chủ đầu tư Foster’s Việt Nam định thành lập thêm công ty TNHH Poster’s Việt Nam Công ty có nhiệm vụ chuyên thực nhiệm vụ tiêu thụ sản phẩm hai nhà máy bia Foster’s sản xuất Giá bán két bia Foster’s 46 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá hai nhà máy bia cho công ty TNHH Foster’s Việt Nam 137.500 VND Với giá bán thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp cho két bia là: [137.500/ (1+75%)]*75% = 58.929 VND, Công ty TNHH Foster’s Việt Nam bán bia thị trường công ty phải nộp thêm thuế giá trị gia tăng 5% Giả sử giá bán két bia không đổi 240.000 VND/két số thuế giá trị gia tăng mà công ty TNHH bia Foster’s phải nộp Như tổng cộng số thuế tiêu thụ đặc biệt thuế giá trị gia tăng mà chủ đầu tư phải nộp trường hợp chủ đầu tư thành lập thêm công ty TNHH Foster’s Việt Nam cho két bia 58.929 VND + 11.429 VND = 70.358 VND Nếu đem so sánh tổng số tiền thuế phải nộp chủ đầu tư trước sau thành lập công ty TNHH Foster’s Việt Nam thấy chủ đầu tư tiết kiệm khoản tiền thuế phải nộp 32.499 VND (tương đương 31,6%) Với cách thực thuế TNDN mà chủ đầu tư phải nộp không thay đổi thay đổi theo hướng có lợi cho chủ đầu tư chủ đầu tư đưa thêm chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khấu hao hay chi phí quảng cáo nhằm giảm số thuế TNDN phải nộp Với trường hợp chuyên gia tài nhận định quan nhà nước nhận diện hành vi chuyển giá pháp luật Việt Nam thời điểm nhiều điểm chưa chặt chẽ điều luật chế tài hành vi mà quan nhà nước bắt bẻ thủ thuật tách rời khâu sản xuất khâu thương mại công ty bia Foster nhằm mục đích lách thuế giảm số thuế phải nộp Một số biện pháp chống chuyển giá Việt Nam 3.1 Biện pháp hành Áp dụng biện pháp so sánh giá thị trường xem nghĩa vụ bắt buộc đối tượng nộp thuế TNDN thực giao dịch liên kết Đối tượng nộp thuế TNDN có nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết thực phương pháp so sánh giá áp dụng khai báo thuế Cơ chế thực làm giảm khả không kiểm soát giao dịch liên kết gây khó khăn cho chủ thể quản lý Vì trao nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết cho đối tượng nộp thuế vừa giảm thiểu chi phí quản lý, vừa tăng quyền tự định, tự chịu trách nhiệm với 47 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp Điều xem phù hợp với xu quản lý thuế đại (tự kê khai, tự nộp) Đối tượng nộp thuế phải gánh chịu trách nhiệm pháp lý không đảm bảo thực nghĩa vụ này, có quyền bảo vệ bí mật thông tin cung cấp trình xác định giá Tuy chế bảo mật thông tin trường hợp chưa nhà nước quan tâm điều chỉnh cụ thể, biết thông tin nội họ (như bí mật công nghệ, giải pháp kỹ thuật ) bị rò rỉ gây thiệt hại cho đối tượng nộp thuế trách nhiệm quan quản lý sao, mức bồi thường nào? Câu hỏi chưa có lời đáp rõ ràng Như trước đây, định giá chuyển giao áp dụng cán chuyên quản thuế kiểm tra phát có tượng chuyển giá Nhưng để phát có chuyển giá hay không lại phụ thuộc hoàn toàn vào khả yếu tố chủ quan người quản lý Ta thấy đào tạo đội ngũ cán thuế đủ lực vấn đề lớn 3.2 Biện pháp cưỡng chế Quy định quyền quan thuế ấn định mức giá sử dụng để kê khai tính thuế ấn định thu nhập chịu thuế hay số thuế thu nhập phải nộp Việc ấn định dựa sở liệu quan thuế phù hợp quy định ấn định thuế theo giá trị không thấp giá trị trung bình biên độ giá thị trường chuẩn quan thuế ấn định Cơ chế ấn định giá trường hợp chưa quy định rõ tiêu chuẩn lựa chọn để định giá xem phù hợp thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp xem giả mạo, giao dịch độc lập tương tự để so sánh Từ xảy việc quan quản lý tùy nghi vận dụng Chẳng hạn quy định Thông tư 66/2010/TT-BTC đề cập “nghi ngờ” quan thuế liên quan đến tính trung thực đối tượng nộp thuế dẫn đến việc chủ thể phải có nghĩa vụ chứng minh Nhưng sở nghi ngờ không rõ Vì đối tượng nộp thuế khó chứng minh nghĩa vụ mình, lại dễ để quan quản lý làm khó đối tượng nộp thuế tự thân nghi ngờ hoàn toàn xuất phát cảm tính chủ thể quản lý Nhưng ví dụ cụ thể thực tế để chống chuyển giá, cần phải nắm thông tin giá giao dịch sòng phẳng Thí dụ, giá nhập linh kiện 48 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá (chưa thuế) để lắp ráp xe Việt Nam 30.000 USD, xe tương tự (đã tính công lắp ráp) Thái Lan 10.000 USD Tuy nhiên biết giá sòng phẳng khung xe hay động phần lớn linh kiện mua bán qua lại công ty tập đoàn với không bán thị trường Hơn nữa, có tài sản khó định công nghệ, uy tín chi phí nghiên cứu, tài sản tương đương để đánh giá Vì vậy, số giải pháp bổ sung Thông tư 66/2010/TT-BTC để chống chuyển giá tương lai là: • Thu thập thông tin nhiều tốt giá giao dịch sòng phẳng cho loại hàng hoá bị nghi ngờ có hành vi chuyển giá • Khi có nghi ngờ giá giao dịch, quan thuế yêu cầu doanh nghiệp giải trình chênh lệch giá  Nếu doanh nghiệp có lý đáng, quan thuế công nhận hành vi chuyển giá  Nếu doanh nghiệp lý đáng, quan thuế định giá lại theo phương pháp: so sánh giá giao dịch với giá giao dịch tương đương thị trường (comparative unit pricing)  Nếu giá tương đương, quan thuế áp dụng phương pháp ấn định giá mua (cost-plus method) hay ấn định giá bán tỷ lệ lợi nhuận trung bình doanh nghiệp tương tự (profit mark-down method)  Nếu xuất trường hợp doanh nghiệp bị đánh thuế lần, cho phép thuế thu nhập nước khấu trừ vào thuế thu nhập phải trả nước Và để tránh trường hợp khoản bị khấu trừ lớn, quan thuế hai nước nên trao đổi thông tin cho nhau, theo hướng báo trước năm để nước chuẩn bị • Trường hợp xác định có tượng chuyển giá, quan thuế có thẩm quyền áp dụng hình phạt thuế doanh nghiệp vi phạm Hiện Việt Nam 49 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá chưa ban hành mức phạt cụ thể áp dụng số hình phạt áp dụng thành công số nước như:  Ở Anh, khoản phạt đến 100% số thuế bị truy thu trường hợp đối tượng nộp thuế cố ý không tuân thủ quy định pháp lý chuyển giá  Ở Trung Quốc, doanh nghiệp đầu tư nước bị phát kê khai giảm thu nhập bị phạt đến lần số thuế trốn (5 lần trường hợp nghiêm trọng) Thời hiệu truy thu thuế thông thường năm trở trước, từ 5-10 năm trường hợp trốn thuế lớn gây hậu nghiêm trọng Lãi suất tính lãi số thuế nợ: 0,05%/ngày (tương đương với 20%/năm) Cuối cùng, tất cần có nhìn đầy đủ chuyển giá, phạm vi tác động giá thị trường định phương pháp xác định giá để từ chuyển giao dịch liên kết với chất tự nhiên giao dịch bình đẳng Ở bình đẳng theo nghĩa thị trường không lợi ích cục riêng chủ thể Làm điều không bảo vệ lợi ích Nhà nước mà tính đến lợi ích chủ thể khác nhằm trì môi trường cạnh tranh lành mạnh, bình đẳng xã hội có nhiều quan hệ đa chiều Việt Nam kêu gọi đầu tư nước ngoài, nhiều công ty nước mở chi nhánh hoạt động nước ta Ngược lại, nhiều công ty Việt Nam mở chi nhánh hoạt động nước Các doanh nghiệp lựa chọn giá chuyển giao dựa sở vấn đề đáng quan tâm, chúng không ảnh hưởng đến lợi ích doanh nghiệp, mà ảnh hưởng đến quyền lợi quốc gia Các biện pháp nước ta ngăn ngừa phần nhỏ hành vi chuyển giá Vì hầu hết biện pháp phát hiện tượng chưa đưa quy chế phạt mức Do đó, phủ Việt nam muốn ngăn chăn tượng cần thực chặt chẽ biện pháp trên, đồng thời có chế tài phù hợp 50 [...]... các quốc gia này sẽ gặp một số khó khăn nhất định do việc các dòng vốn đầu tư dịch chuyển không theo ý muốn quản lý của chính phủ 13 Tài chính công ty đa quốc gia Chuyển giá B THẾ GIỚI 1 Bức tranh về chuyển giá toàn cầu 1.1 Chênh lệch thuế - điểm tựa cho chuyển giá Như chúng ta đã biết, các công ty đa quốc gia thường tận dụng chính sách thuế khác nhau giữa các quốc gia để thực hiện hành vi chuyển gia. .. liệu cụ thể về việc chuyển giá do chuyển lợi nhuận bằng cách bán sản phẩm cho công ty liên kết với giá thấp và số tiền phạt do chuyển giá dựa trên nguyên tắc căn bản giá thị trường Globalco là công ty chuyên sản xuất thiết bị chiếu sáng tại nhà máy ở Mỹ và phân phối cho các công ty con trên toàn thế giới Globalco báo cáo thu nhập dựa trên giá 32 Tài chính công ty đa quốc gia Chuyển giá chuyển nhượng 10... hơn 20 tỷ USD Các công ty con đã biến chi phí bản quyền thành một chi phí hợp lý và đủ điều kiện được giảm thuế do đó số tiền thu nhập của công ty bị đánh thuế ở tỷ lệ thấp Một thỏa thuận chuyển giá như vậy có thể giúp công ty tiết kiệm từ 100 triệu đến 350 triệu USD tiền thuế 3.4 SmithKline 29 Tài chính công ty đa quốc gia Chuyển giá SmithKline là một công ty dược phẩm lớn đã bị sự giám sát của cơ quan... và chính phủ đã yêu cầu công ty trả 28 tỷ USD thuế hoàn trả 31 Tài chính công ty đa quốc gia Chuyển giá và tiền phạt Chính phủ Nga đã tuyên bố rằng một chi nhánh sản xuất của Yukos đã bán dầu thô dưới giá thị trường cho một công ty vỏ bọc có liên kết với Yukos và được thành lập ở một khu vực có thuế thấp hoặc không có thuế Các công ty vỏ bọc này sẽ bán dầu lại cho người mua trong và ngoài nước theo giá. .. các quốc gia có thuế suất thấp 20 Tài chính công ty đa quốc gia Chuyển giá Trước tình hình chuyển giá do các MNC thực hiện trên đất Mỹ thì cơ quan thuế của Mỹ đã có ban hành các quy định, các đạo luật chống chuyển giá Năm 1993, căn cứ theo Omnibus Budget Reconciliation Act, đạo luật chống chuyển giá IRS Sec 6662 ra đời kèm theo một số thay đổi nhằm chặt chẽ hơn và tăng cường hiệu quả chống chuyển giá. .. hiện trong bối cảnh lịch sử lâu dài trong công cuộc chống chuyển giá Cơ quan thuế Nhật Bản đã thực hiện công việc kiểm soát lớn gấp đôi từ năm 2001 Có những cải tổ trong các chỉ thị của Cục 17 Tài chính công ty đa quốc gia Chuyển giá quản lý thuế dựa trên các hoạt động chuyển giá và dựa trên các tình huống nghiên cứu về việc áp dụng thuế suất về định giá chuyển giao đưa ra vào ngày 22/10/2008 bao gồm... cấu vốn của nền kinh tế ở quốc gia tiếp nhận vốn sẽ bị đột ngột thay đổi do việc thực hiện hành vi chuyển giá của các MNC làm các luồng vốn chảy vào nhanh mạnh, sau đó lại có xu hướng chảy ra trong thời gian ngắn Hậu quả là tạo ra một bức tranh kinh tế bị sai lệch ở các quốc gia này trong các thời kì khác nhau 12 Tài chính công ty đa quốc gia Chuyển giá • Đối với các quốc gia được coi là thiên đường... hoàn toàn 26 Tài chính công ty đa quốc gia Chuyển giá Trung Quốc cũng khuyến cáo những hậu quả bất lợi mà những người không tuân thủ quy định giá chuyển nhượng có thể gặp Đó là người nộp thuế có thể sẽ bị đưa vào một trong những mục tiêu đầu tiên cho một cuộc thanh tra về vấn đề định giá chuyển giao Thông thường, người nộp thuế không được chấp nhận tham gia vào các thỏa thuận giá trước Trung Quốc cũng... trong giao dịch liên kết quy định tại Thông tư này được xác định theo giá thị trường trên cơ sở phân tích so sánh tính tương đương giữa giao dịch liên kết với giao dịch độc lập để lựa chọn phương pháp xác định giá phù hợp nhất trong 5 phương pháp sau: so sánh giá giao dịch độc lập; giá bán lại; giá vốn cộng lãi; so sánh lợi nhuận hoặc chiết tách lợi nhuận 35 Tài chính công ty đa quốc gia Chuyển giá 2... tạo giá chuyển nhượng, đặc biệt là điều chỉnh giá xuất - nhập khẩu đã tạo điều kiện cho lợi nhuận chảy từ Trung Quốc sang các địa điểm mong muốn Một nghiên cứu ước tính rằng xuất khẩu của Trung Quốc bởi các tập đoàn đa quốc gia đang đã tính dưới giá trung bình 17% trong khi đó hàng nhập khẩu đang đắt đỏ trung bình 9% (Sun, 1999) Cơ quan thuế Trung Quốc cho rằng trốn thuế của các công ty đa quốc gia .. .Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá Định giá chuyển giao việc sử dụng phương pháp để xác định giá nghiệp vụ chuyển giao nội MNC phù hợp với thông lệ quốc tế chấp nhận quốc gia nơi mà công ty. .. dịch chuyển không theo ý muốn quản lý phủ 13 Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá B THẾ GIỚI Bức tranh chuyển giá toàn cầu 1.1 Chênh lệch thuế - điểm tựa cho chuyển giá Như biết, công ty đa quốc gia. .. với Các chuyển giao mang tính chất đa dạng phức tạp khó tìm giao dịch tương ứng để so sánh Chuyển giá Tài công ty đa quốc gia Chuyển giá 3.1 Định nghĩa Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng