Giải pháp tăng cường quản lý thuế hộ kinh doanh tại chi cục thuế huyện thuận thành tỉnh bắc ninh

Đây là nguồn luận văn được tác giả sư tầm tư nhiều nguồn thư viện đáng tin cậy. Luận văn chứa đầy đủ thông tin về lý thuyết cũng như số liệu đều chuẩn xác với tên đề tài nghiên cứu. Bố cục Luận văn được áp dụng theo chuẩn về hình thức lẫn nội dung.

NGUYỄN VĂN THẢNH

GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ

HỘ KINH DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THUẬN THÀNH TỈNH BẮC NINH

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾCHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

THÁI NGUYÊN - 2014

NGUYỄN VĂN THẢNH

GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ

HỘ KINH DOANH TẠI CHI CỤC THUẾ HUYỆN THUẬN THÀNH TỈNH BẮC NINH

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

Mã số: 60.34.04.10

LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

Người hướng dẫn khoa học: TS ĐẶNG THỊ PHƯƠNG HOA

THÁI NGUYÊN - 2014

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan số liệu và kết quả nghiên cứu trong đề tài là trung thực và chưa từng được sử dụng, công bố trong bất kì nghiên cứu nào

Tôi xin cam đoan rằng mọi sự giúp đỡ cho việc thực hiện khóa luận này đã được cảm ơn và thông tin trích dẫn trong đề tài đều được ghi rõ nguồn gốc

Thái Nguyên, tháng 05 năm 2014

Học viên

Nguyễn Văn Thảnh

LỜI CẢM ƠN

Trong quá trình thực hiện đề tài, học viên đã nhận được sự giúp đỡ và được tạo điều kiện thuận lợi từ nhiều cá nhân và tập thể

Trước hết học viên xin nói lời cảm ơn chân thành nhất tới cô giáo:

TS Đặng Thị Phương Hoa, người đã giúp đỡ tận tình và trực tiếp hướng dẫn học viên trong suốt thời gian học viên thực hiện đề tài

Học viên xin chân thành cảm ơn các ý kiến đóng góp và hướng dẫn của các Thầy, Cô giáo trong khoa Quản trị kinh doanh trường Đại học Thái Nguyên trong suốt thời gian học tập

Học viên xin chân thành cám ơn lãnh đạo Chi cục Thuế huyện Thuận Thành, UBND huyện Thuận Thành, các ban ngành cùng với các hộ kinh doanh trên địa bàn huyện đã giúp học viên trong suốt quá trình thực hiện Luận văn

Học viên xin chân thành cảm ơn!

Thái Nguyên, tháng 05 năm 2014

Học viên

Nguyễn Văn Thảnh

MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii PHỤ LỤC 96 iii

MỞ ĐẦU 1

- Đối tượng nghiên cứu: Giải pháp quản lý thuế đối với hộ kinh doanh trên

địa bàn huyện Thuận Thành 4 Dựa vào cơ sở lý thuyết và các nguyên tắc quản lý thuế đã trình bày ở các phần trên, câu hỏi nghiên cứu cho trường hợp quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể ở

địa bàn huyện Thuận Thành, Bắc Ninh gồm: 38

- Đặc điểm của đối tượng nghiên cứu (các hộ kinh doanh ở huyện Thuận

45 PHỤ LỤC 96

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

AFTA Khu vực thương mại tự do ASEANBOT Xây dựng - Khai thác - Chuyển giao

BT Xây dựng - Chuyển giao

BTA Hiệp định Thương mại song phươngCIT Thuế doanh nghiệp

CPAs Kiểm toán viên hành nghề

EU Liên minh Châu Âu

FDI Đầu tư nước ngoài trực tiếp

GDP Tổng sản phẩm quốc nội

GSO Tổng cục Thống kê

GTGT (Thuế) Giá trị gia tăng

HCM Thành phố Hồ Chí Minh

IMF Quỹ Tiền tệ Quốc tế

IT Công nghệ thông tin

ITAIS Hệ thống thông tin quản lý thuế tích hợp MFN Tối huệ quốc

MIS Hệ thống Thông tin Quản lý

MTEF Khuôn khổ chi tiêu trung hạn

TIN Mã số người nộp thuế

TNDN Thu nhập Doanh nghiệp

U.K Vương quốc Anh

VIES Hệ thống trao đổi thông tin GTGT WCO Tổ chức Hải quan Thế giới

WTO Tổ chức Thương mại Thế giới

DANH MỤC CÁC BẢNG LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii PHỤ LỤC 96 iii

MỞ ĐẦU 1

- Đối tượng nghiên cứu: Giải pháp quản lý thuế đối với hộ kinh doanh trên

địa bàn huyện Thuận Thành 4

- Đối tượng nghiên cứu: Giải pháp quản lý thuế đối với hộ kinh doanh trên địa bàn huyện Thuận Thành 4

Dựa vào cơ sở lý thuyết và các nguyên tắc quản lý thuế đã trình bày ở các phần trên, câu hỏi nghiên cứu cho trường hợp quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể ở

địa bàn huyện Thuận Thành, Bắc Ninh gồm: 38Dựa vào cơ sở lý thuyết và các nguyên tắc quản lý thuế đã trình bày ở các phần trên, câu hỏi nghiên cứu cho trường hợp quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể ở địa bàn huyện Thuận Thành, Bắc Ninh gồm: 38

- Đặc điểm của đối tượng nghiên cứu (các hộ kinh doanh ở huyện Thuận

Bảng 2.1 Số lượng mẫu theo ngành nghề kinh doanh 40

3.2 Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của Chi cục thuế huyện Thuận Thành

45

3.2 Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của Chi cục thuế huyện Thuận Thành 45

DANH MỤC CÁC HÌNH LỜI CAM ĐOAN i LỜI CẢM ƠN ii PHỤ LỤC 96 iii

MỞ ĐẦU 1

- Đối tượng nghiên cứu: Giải pháp quản lý thuế đối với hộ kinh doanh trên

địa bàn huyện Thuận Thành 4

- Đối tượng nghiên cứu: Giải pháp quản lý thuế đối với hộ kinh doanh trên địa bàn huyện Thuận Thành 4

Dựa vào cơ sở lý thuyết và các nguyên tắc quản lý thuế đã trình bày ở các phần trên, câu hỏi nghiên cứu cho trường hợp quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể ở

địa bàn huyện Thuận Thành, Bắc Ninh gồm: 38Dựa vào cơ sở lý thuyết và các nguyên tắc quản lý thuế đã trình bày ở các phần trên, câu hỏi nghiên cứu cho trường hợp quản lý thuế hộ kinh doanh cá thể ở địa bàn huyện Thuận Thành, Bắc Ninh gồm: 38

- Đặc điểm của đối tượng nghiên cứu (các hộ kinh doanh ở huyện Thuận

Bảng 2.1 Số lượng mẫu theo ngành nghề kinh doanh 40

3.2 Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của Chi cục thuế huyện Thuận Thành

45

3.2 Chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn của Chi cục thuế huyện Thuận Thành 45

MỞ ĐẦU

1 Sự cần thiết của đề tài

Thuế là công cụ chủ yếu trong việc thu ngân sách của Nhà nước, góp phần điều tiết vĩ mô nền kinh tế, thực hiện vai trò phân phối các nguồn lực tài chính Môi trường quản lý thuế tại Việt Nam đang thay đổi nhanh chóng và tạo ra những thách thức mới đối với việc quản lý tuân thủ và nguồn thu Điều này xảy ra trong bối cảnh xuất hiện nhiều loại giao dịch mới, sự nổi lên của khu vực doanh nghiệp vừa và nhỏ rất năng động và sự hội nhập của Việt Nam vào nền kinh tế thế giới trong khuôn khổ Tổ chức thương mại thế giới (WTO) và Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP)

Kế hoạch Phát triển Kinh tế - Xã hội 2011-2015 đã đặt ra một mục tiêu đầy tham vọng Trong giai đoạn 5 năm, thu ngân sách nhà nước phải đảm bảo ổn định kinh tế vĩ mô và đầu tư vào các hạng mục cơ sở hạ tầng cơ bản Tổng mức thu ngân sách trung bình phải đạt từ 25,1 đến 25,4% GDP, trong đó nguồn thu từ thuế và lệ phí đạt 23,0 đến 24,0% GDP Tổng thu dự tính đạt khoảng 3.880 nghìn tỉ đồng, tức

là gấp 1,5 lần so với thời kỳ 2006-2010 Như vậy mức tăng thu ngân sách nhà nước bình quân hàng năm được đặt ra vào khoảng 15,6% [5]

Việt Nam đang thực hiện cải cách theo hướng kinh tế thị trường Cải cách chính sách và quản lý thuế là một bộ phận quan trọng trong quá trình chuyển đổi sang nền kinh tế thị trường Quá trình chuyển đổi này đã dẫn đến những thay đổi cơ bản trong cơ cấu đối tượng nộp thuế, vốn chủ yếu là các doanh nghiệp nhà nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài lớn nay chuyển dần sang hàng triệu doanh nghiệp tư nhân vừa và nhỏ Vai trò của doanh nghiệp nhà nước trong nền kinh tế cũng giảm dần khi Việt Nam chuyển dần sang nền kinh tế thị trường và xu thế này vẫn đang tiếp diễn Ngược lại, khu vực ngoài quốc doanh ngày càng trở nên quan trọng Sự xuất hiện khu vực kinh tế tư nhân năng động đã làm thay đổi nhanh chóng

số đối tượng nộp thuế cũng như thành phần các đối tượng nộp thuế Hiện tại có khoảng 500.000 doanh nghiệp và tổ chức, 1,7 triệu doanh nghiệp hộ gia đình và 9,0 triệu cá nhân đăng ký nộp thuế Dự đoán con số này sẽ tăng lên nhanh chóng Trong vòng 5 năm, dự tính con số các doanh nghiệp sẽ tăng khoảng 50% Mặt khác, thuế

TNDN hiện cũng đang áp dụng nhiều tỉ lệ thuế suất khác nhau, trong đó thuế suất phổ thông là 25% Mức cao từ 32 đến 50% áp dụng cho dầu, khí và tài nguyên thiên nhiên hiếm khác và ngoài ra còn có thuế suất thấp tỉ lệ từ 20% và đến 10% nữa Điều này đã làm cho công tác quản lý trở nên phức tạp Ngoài ra, chế độ thuế TNDN hiện nay cũng áp dụng các qui tắc khấu hao phức tạp, bao gồm 53 loại tài sản và có thể áp 3 chế độ khác nhau [5] Chế độ khuyến khích ưu đãi trong hệ thống thuế TNDN của Việt Nam cũng phức tạp và làm cho việc đạt được mục tiêu khó hơn Chế độ thuế nhắm tới khuyến khích tích tụ vốn trong các khu vực công nghệ phát triển mạnh và tại các vùng có điều kiện khó khăn Có 3 loại khuyến khích ưu đãi chủ yếu: (i) được hưởng thuế suất ưu đãi hoặc được giảm thuế suất; (ii) miễn giảm thuế hoặc miễn giảm tạm thời (tax holidays): và (iii) khấu hao nhanh Có trên

300 qui tắc xác định quyền được hưởng và điều kiện áp dụng Nhưng nhiều qui tắc này lại chồng chéo nhau, một số thậm chí mâu thuẫn nhau Ngoài ra, hệ thống ưu đãi chỉ có hiệu quả phần nào như các cuộc điều tra doanh nghiệp cho thấy phần lớn đối tượng hưởng ưu đãi sẽ vẫn tiến hành đầu tư theo cùng hình thức cũ và tại chính địa điểm đó ngay cả khi không có các khoản ưu đãi khuyến khích [5]

Như vậy, số lượng đối tượng nộp thuế tiềm năng tăng nhanh hơn nhiều so với năng lực quản lý của hệ thống thuế hiện nay Việc đánh thuế một số lượng lớn các doanh nghiệp tư nhân trong nước đang mở rộng qui mô đã bắt đầu trở thành một thách thức Người ta đã cố gắng chuyển trách nhiệm thu các loại thuế này cho chính quyền địa phương nhưng việc phân quyền cũng tạo ra thêm một số vấn đề về

kế toán và kiểm soát Đối tượng nộp thuế phàn nàn về các điều khoản mập mờ và mâu thuẫn trong hệ thống thuế, đó là những điều làm tăng gánh nặng tuân thủ và quyền chủ động của thanh tra thuế Năng lực dự báo doanh số thu còn yếu Dự báo

số thu năm sau chủ yếu dựa trên tỉ lệ tăng trưởng số thu năm hiện hành và lấy thêm

ý kiến của các bộ và cơ quan thuế cấp dưới Hiện chưa sử dụng mô phỏng kinh tế lượng hoặc mô hình vi mô để dự báo số thu Chất lượng dự báo còn thấp [5] Với khoảng 44.000 nhân viên, ngành thuế là một trong những đơn vị hành chính công lớn nhất Việt Nam Ngành thuế được phân thành 3 cấp quản lý, với Tổng Cục Thuế tại Hà nội, 63 Cục thuế, và 649 Chi cục thuế cấp huyện [5] Tuy vậy, việc hỗ trợ

pháp lý cho các đối tượng nộp thuế vẫn chưa hoàn thiện và cần xây dựng thêm các qui trình thực hiện các tác vụ pháp lý quan trọng.

Trong hầu hết các lĩnh vực khác các qui trình hiện tại đều không đạt yêu cầu, trong đó thanh tra thuế là lĩnh vực đáng quan ngại nhất Chưa có các thủ tục và phương pháp lựa chọn dựa trên rủi ro và sự lựa chọn đối tượng để kiểm tra trên sổ sách hoặc tại thực địa còn khá tùy tiện Ngoài ra, qui trình hiện tại cũng cho phép thanh tra thuế có nhiều quyền trong quá trình thực hiện thanh tra và qui trình lập kế hoạch cũng như giám sát thanh tra nói chung cũng không có bộ phận theo dõi thường xuyên hiệu quả thanh tra

Luật Quản lý thuế sửa đổi có hiệu lực từ ngày 1/7/2013 đã loại bỏ nhiều điểm chưa rõ ràng, làm tăng tính minh bạch trong quy định quản lý thuế, nhưng vẫn còn một số nhược điểm gây khó khăn cho hoạt động của DN Suy thoái kinh tế đã gây thiệt hại không nhỏ cho ngân sách Chính phủ Các cơ quan thuế địa phương đang chịu sức ép phải thu thuế nhiều hơn trong khi nguồn thu lại ít đi Cơ quan thuế địa phương ngày càng phải tích cực hơn trong việc thanh, kiểm tra thuế

Với bối cảnh trong và ngoài nước liên quan đến môi trường doanh nghiệp Việt Nam như đã trình bày ở trên, đòi hỏi chất lượng quản lý thuế các thành phần kinh doanh cá thể đang gia tăng mang tính cấp thiết và có tầm quan trọng đặc biệt trong việc đảm bảo nguồn thu từ cơ sở Với việc quản lý gần 2000 hộ kinh doanh, Chi cục thuế huyện Thuận Thành là một trong những đơn vị được giao thu NSNN cao trong 8 huyện, thị xã của tỉnh Bắc Ninh Do vậy, quản lý chặt nguồn thu, không bỏ sót nguồn thu, hạn chế mức thấp nhất hiện tượng thất thu thuế do không quản lý đầy đủ người nộp thuế là nhiệm vụ cấp thiết Hơn nữa, một chính sách quản lý thuế có chất lượng, đảm bảo một chính sách thuế minh bạch và công bằng tại địa bàn cơ sở là nền tảng góp phần làm minh bạch hóa môi trường đầu tư chung, tạo lòng tin cho giới doanh nghiệp tư nhân trên địa bàn huyện nói riêng và các nhà đầu tư nói chung

Nắm rõ thực trạng việc thực hiện pháp luật thuế của các hộ kinh doanh trên địa bàn huyện Thuận Thành và mong muốn cải thiện chất lượng quản lý thuế đối

với các hộ kinh doanh tại địa phương, tôi tiến hành nghiên cứu đề tài “Giải pháp tăng cường quản lý thuế hộ kinh doanh tại chi cục thuế huyện Thuận Thành tỉnh Bắc Ninh”.

2 Mục đích nghiên cứu

Mục tiêu chung:

Trên cơ sở đánh giá thực trạng công tác thu thuế đối với hộ kinh doanh tại Chi cục thuế Huyện Thuận Thành, nghiên cứu các giải pháp góp phần nâng cao hiệu quả của chính sách thuế trong công tác quản lý thuế hộ kinh doanh tại địa bàn Huyện Thuận Thành

Mục tiêu cụ thể:

- Góp phần hệ thống hóa những vấn đề về thuế và quản lý thuế đối với hộ kinh doanh

- Phân tích, đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh tại Chi cục thuế huyện Thuận Thành

- Đề xuất các giải pháp nhằm tăng cường quản lý thuế đối với hộ kinh doanh góp phần tăng thu ngân sách của huyện

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

- Đối tượng nghiên cứu: Giải pháp quản lý thuế đối với hộ kinh doanh trên

địa bàn huyện Thuận Thành

- Phạm vi nghiên cứu: Luận văn giới hạn trong lĩnh vực quản lý thuế hộ kinh

doanh tại Chi cục thuế huyện Thuận Thành từ năm 2011 đến năm 2013

4 Ý nghĩa khoa học của luận văn

Công tác quản lý thuế vốn luôn đối mặt với áp lực nhiệm vụ thu ngân sách cộng với sự gia tăng về số lượng, qui mô người nộp thuế, trong khi nguồn lực quản lý thuế có hạn Bài toán này càng trở nên cấp bách từ sau cuộc khủng hoảng tài chính thế giới 2008, kéo theo cuộc khủng hoảng nợ và xu hướng thắt lưng buộc bụng, kiềm chế chi tiêu công, ổn định vĩ mô của hầu hết các Chính phủ trên thế giới

Luận văn “Giải pháp tăng cường quản lý thuế hộ kinh doanh tại chi cục thuế

huyện Thuận Thành tỉnh Bắc Ninh” phân tích kỹ phần rủi ro đối với quản lý thuế,

từ đó đưa ra những tiêu chí quản lý thuế thành công Điều này khác với các nghiên cứu trước đây Bên cạnh đó, luận văn tiến hành nghiên cứu thực nghiệm ở cấp cơ

sở, làm nền để có thể nhân rộng bởi nó mang tính tổng hợp có cân nhắc bối cảnh

hội nhập kinh tế ngày càng gia tăng và những biến động trong nước dưới tác động của hội nhập

5 Bố cục của luận văn

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn gồm 4 chương như sau:

Chương 1: Một số vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế hộ kinh doanh.

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu.

Chương 3: Kết quả nghiên cứu quản lý thuế đối với hộ kinh doanh trên địa

bàn huyện Thuận Thành

Chương 4: Một số giải pháp tăng cường quản lý thuế hộ kinh doanh.

Chương 1MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUẢN LÝ THUẾ

HỘ KINH DOANH 1.1 Một số vấn đề lý luận cơ bản về quản lý thuế hộ kinh doanh

1.1.1 Một số khái niệm cơ bản về thuế và quản lý thuế

1.1.1.1 Thuế

Thuế là một phạm trù kinh tế tài chính mang tính khách quan, đồng thời cũng

là một phạm trù lịch sử - thuế ra đời, tồn tại, phát triển cùng với sự ra đời, tồn tại và phát triển của Nhà nước Để duy trì bộ máy nhà nước, phát triển sự nghiệp giáo dục,

y tế, quốc phòng - an ninh, đòi hỏi nhà nước phải có nguồn tài chính để chi tiêu Nguồn tài chính này có được là do sự đóng góp của mọi thành viên trong xã hội và

sự đóng góp này mang tính bắt buộc Theo Ph Ăngghen: “Để duy trì quyền lực công cộng cần phải có sự đóng góp của những người công dân cho Nhà nước”

(Mác - Ăngghen, 1962) Xã hội ngày càng phát triển, Nhà nước có thêm nhiệm vụ điều hành, quản lý nền kinh tế thì chi tiêu của Nhà nước ngày càng nhiều hơn Đến khi nhà nước đảm nhận thêm công việc chăm lo đời sống, văn hoá, xã hội của cộng đồng thì thuế lại được động viên càng lớn với nhiều sắc thuế và ở tất cả mọi hoạt động trong nền kinh tế

Thuế xuất hiện cùng với sự xuất hiện của Nhà nước và thuế ra đời khi hoạt động lao động sản xuất của xã hội loài người tạo ra sản phẩm thặng dư Với sự phát triển của nền kinh tế hàng hoá, sự chuyển dịch giá trị sản phẩm thặng dư từ thành phần kinh tế này sang thành phần kinh tế khác, từ lĩnh vực này sang lĩnh vực khác rất đa dạng và phức tạp Nhìn từ góc độ xã hội phải có hệ thống thuế để điều tiết thỏa đáng số sản phẩm thặng dư xã hội tạo ra sao cho hợp lý và công bằng Vì vậy, khi xã hội càng văn minh thì thuế khoá lại càng đa dạng và phát triển

Như vậy, thuế là một khoản chuyển giao thu nhập bắt buộc từ các thể nhân và pháp nhân cho Nhà nước theo mức độ và thời hạn được pháp luật quy định, nhằm

sử dụng cho mục đích công cộng (Thuế nhà nước, 2000)

Đặc điểm của thuế:

Thứ nhất, thuế là một biện pháp tài chính của Nhà nước mang tính quyền lực,

tính cưỡng chế, tính pháp lý cao nhưng sự bắt buộc này là phi hình sự

Quá trình động viên nguồn thu từ thuế của Nhà nước là quá trình chuyển đổi quyền sở hữu một bộ phận thu nhập của các pháp nhân và thể nhân thành quyền sở hữu của nhà nước Do đó nhà nước phải dùng quyền lực để thực hiện quyền chuyển đổi Tính quyền lực tạo nên sự bắt buộc là một tất yếu khách quan, nhưng vì các hoạt động thu nhập của thể nhân và pháp nhân không gây cản trở cho xã hội nên tính bắt buộc này là phi hình sự Vì vậy có thể nói việc đánh thuế không mang tính hình phạt

Đặc điểm này được thể chế hoá trong hiến pháp của mọi quốc gia, việc đóng góp thuế cho nhà nước được coi là một trong những nghĩa vụ bắt buộc đối với công dân Mọi công dân làm nghĩa vụ đóng thuế theo những luật thuế được cơ quan quyền lực tối cao quy định và nếu không thi hành sẽ bị cưỡng chế theo những hình thức nhất định

Thứ hai, thuế tuy là biện pháp tài chính của Nhà nước mang tính bắt buộc,

song sự bắt buộc đó luôn luôn được xác lập trên nền tảng kinh tế-xã hội của người làm nhiệm vụ đóng thuế, do đó thuế bao giờ cũng chứa đựng các yếu tố kinh tế xã hội Về kinh tế, hệ thống thuế trước hết phải kể đến thu nhập bình quân đầu người của một quốc gia, cơ cấu kinh tế, thực tiễn vận động của cơ cấu kinh tế đó, cũng như chính sách, cơ chế quản lý của nhà nước Cùng với yếu tố đó còn phải kể đến phạm vi, mức độ chi tiêu của nhà nước nhằm thực hiện các chức năng kinh tế của mình Về xã hội, hệ thống thuế phải dựa trên phong tục, tập quán của quốc gia, kết cấu giai cấp cũng như đời sống thực tế của các thành viên trong từng giai đoạn lịch

sử Mặt khác thuế còn thực hiện phân phối lại thu nhập xã hội đảm bảo công bằng

xã hội

Như vậy mức động viên qua thuế trong GDP của một quốc gia phụ thuộc vào nhu cầu chi tiêu của nhà nước và các vấn đề kinh tế, xã hội của quốc gia đó

Thứ ba, thuế là một khoản đóng góp không mang tính chất hoàn trả trực tiếp

Nó sẽ được hoàn trả lại cho người nộp thuế thông qua cơ chế đầu tư của ngân sách nhà nước cho việc sản xuất và cung cấp hàng hoá công cộng

Đặc điểm này làm nổi rõ sự khác nhau giữa thuế và lệ phí Lệ phí được coi là

một khoản đối giá giữa nhà nước với công dân, khi công dân thừa hưởng những dịch vụ công cộng do nhà nước cung cấp phải trả một phần thu nhập của mình cho nhà nước Tuy nhiên việc trao đổi này thường không tuân thủ theo hình thức trao đổi ngang giá dựa trên quy luật của thị trường

Tóm lại, thuế là một biện pháp kinh tế của mọi nhà nước, nó được thực thi khi hoạt động kinh tế tạo ra thu nhập hoặc sử dụng nguồn thu nhập tạo ra Đặc biệt, trong nền kinh tế thị trường vai trò của nhà nước ngày càng trở nên quan trọng thì vai trò của thuế cũng chiếm vị trí không thể thiếu được trong công tác quản lý và điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Chức năng của thuế:

Một là, huy động nguồn lực tài chính cho Nhà nước, là nguồn thu chủ yếu của

ngân sách nhà nước Nhờ chức năng huy động nguồn lực tài chính mà quỹ tiền tệ tập trung của nhà nước được hình thành, qua đó đảm bảo cơ sở vật chất cho sự tồn tại và hoạt động của nhà nước Chính chức năng này đã tạo ra những tiền đề để nhà nước tiến hành phân phối và phân phối lại tổng sản phẩm xã hội và thu nhập quốc dân trong xã hội Nhà nước thông qua thuế tiến hành phân phối một bộ phận đáng

kể tổng sản phẩm quốc nội Thuế trở thành nguồn thu chiếm tỷ trọng lớn nhất trong ngân sách các nước có nền kinh tế thị trường

Chức năng huy động nguồn lực tài chính tạo ra những tiền đề khách quan cho sự điều tiết của nhà nước đối với nền kinh tế Hay nói cách khác, quá trình huy động tập trung nguồn lực thông qua thuế đã tự động làm xuất hiện chức năng điều tiết kinh tế của thuế Chức năng huy động nguồn lực và chức năng điều tiết kinh tế có mối quan hệ hữu cơ với nhau

Hai là, thuế là công cụ để nhà nước điều tiết kinh tế.

Chức năng điều tiết kinh tế của thuế được thực hiện thông qua việc quy định các hình thức thu thuế khác nhau, xác định hợp lý người nộp thuế, đối tượng đánh thuế, thuế xuất, chế độ miễn giảm, phương pháp quản lý thu thuế

Thuế là công cụ điều tiết đối với thu nhập của các tầng lớp xã hội và được thể hiện trên hai mặt là khuyến khích, thúc đẩy những hoạt động kinh doanh có hiệu

quả cao; đồng thời thu hẹp, kìm hãm những ngành nghề, mặt hàng hạn chế tiêu dùng, hạn chế sản xuất, thúc đẩy mở rộng thị trường cạnh tranh lành mạnh Như vậy, bằng cách điều tiết và kích thích, chức năng điều tiết kinh tế của thuế đã được thực hiện.

Giữa chức năng huy động nguồn lực tài chính và chức năng điều tiết kinh tế có mối quan hệ gắn bó mật thiết với nhau

Chức năng huy động nguồn lực tài chính nảy sinh đồng thời với sự ra đời của thuế được coi là chức năng cơ sở Qua đó quy định sự tác động và sự phát triển của chức năng điều tiết Ngược lại, nhờ sự vận dụng đúng đắn chức năng điều tiết kinh tế

đã làm cho chức năng huy động nguồn lực tài chính của thuế có điều kiện phát triển

Tính hai mặt của thuế:

Thuế có khả năng ảnh hưởng đến nền kinh tế một cách tích cực, nhưng cũng có thể ảnh hưởng đến nền kinh tế một cách tiêu cực Sự tăng cường chức năng huy động tập trung tài chính làm cho mức thu nhập của Nhà nước tăng lên, đồng nghĩa với việc mở rộng khả năng của Nhà nước trong việc thực hiện các chương trình kinh tế

- xã hội Mặt khác, việc tăng cường chức năng huy động một cách quá mức sẽ làm tăng gánh nặng thuế, hậu quả của nó là giảm động lực phát triển kinh tế và làm xói mòn vai trò điều tiết kinh tế Vì vậy, tính hai mặt của sự tác động đó cần phải được tính toán kỹ lưỡng trong tiến trình hoạch định chính sách thuế trong mỗi giai đoạn phát triển kinh tế khác nhau

Quản lý thuế là một lĩnh vực quản lý chuyên ngành thuộc quản lý hành chính nhà nước Hoạt động này được hiểu dưới ba góc độ: (i) Là quá trình vận dụng bản

chất, chức năng của thuế để hoạch định chính sách, bao gồm cả chính sách điều tiết qua thuế và chính sách quản lý; (ii) Là quá trình xây dựng tổ chức bộ máy ngành Thuế và đạo tạo nguồn nhân lực đáp ứng yêu cầu quản lý thuế; (iii) Là việc vận dụng các phương pháp thích hợp tác động đến quá trình thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế phù hợp với quy luật khách quan, bao gồm các hoạt động tuyên truyền, hướng dẫn, hỗ trợ, thanh tra, kiểm tra thuế Đây chính là cách hiểu về quản

lý thuế theo nghĩa rộng

Để đảm bảo mục tiêu thu đúng, đủ thuế nhằm phát huy đầy đủ vai trò của thuế trong phát triển kinh tế xã hội Nhà nước phải đề ra các quy định, luật pháp nhằm tạo một hành lang thống nhất, buộc mọi tổ chức, cá nhân kinh doanh phải thực hiện theo

Do bản chất của thuế không mang tính hoàn trả trực tiếp nên việc yêu cầu người nộp thuế tự giác nộp khi không có hệ thống luật pháp bắt buộc là điều không thể thực hiện và kể cả khi có hệ thống luật pháp về thuế, nhiều tổ chức cá nhân nộp thuế vẫn cố tình không thực hiện Vì vậy, vai trò quản lý thuế của nhà nước mang tính áp đặt và là một tất yếu khách quan trong quá trình quản lý Có thể định nghĩa khái quát về quản lý thuế như sau:

Quản lý thuế là việc nhà nước sử dụng các phương tiện, cách thức, biện pháp nhằm thực hiện việc thu thuế sao cho đạt hiệu quả, đúng mục tiêu, mục đích đề ra trong việc xây dựng và phát triển kinh tế - xã hội của đất nước trong từng thời kỳ

Vai trò của thuế gồm:

+ Thực hiện một trong những chức năng quan trọng của Nhà nước trong lĩnh vực quản lý tài chính: Đó là điều tiết vĩ mô nền kinh tế Đây là một trong những nội dung quan trọng nhất nhằm đảm bảo phát huy tối đa chức năng, vai trò của thuế trong phát triển kinh tế xã hội Ngoài ra, nó còn có mục tiêu quan trọng khác đó là huy động số thu cho ngân sách nhà nước Nó thể hiện quyền lực tối cao và sự độc quyền của nhà nước trong việc quản lý và điều hành đất nước

+ Giúp nhà nước kiểm soát việc nộp thuế của người nộp thuế Với vai trò kiểm tra, giám sát, vai trò của nhà nước về quản lý thuế định hướng, sửa chữa những sai sót trong quá trình thực hiện các luật thuế dù vô tình hay cố ý sai phạm, đều phải duy trì bình đẳng xã hội trong việc chấp hành nghĩa vụ thuế

+ Giúp nhà nước quản lý được bộ máy thu thuế.

Một mặt, đảm bảo bộ máy quản lý thuế vận hành trơn tru, không sai sót Mặt khác, xuất phát từ lợi ích cá nhân của những con người trong bộ máy quản lý thu thuế của nhà nước hám lợi sẵn sàng bắt tay với người nộp thuế nhằm giúp họ trốn thuế và thu những mối lợi bất chính làm thất thu cho ngân sách, hoặc cố tình gây khó dễ, sách nhiễu để vòi vĩnh

+ Hướng dẫn người nộp thuế, thông qua công tác tuyên truyền, giáo dục sẽ nâng cao ý thức người dân trong việc chấp hành các luật thuế, đảm bảo việc thực hiện các luật thuế được nghiêm chỉnh

Mặt khác, việc xử lý các sai phạm đảm bảo nghiêm minh, đúng người, đúng việc nhằm răn đe những đối tượng vi phạm, đồng thời làm gương cho các đối tượng khác

- Luật Quản lý thuế Việt Nam quy định:

+ Người nộp thuế có trách nhiệm thực hiện các nội dung quy định để thực hiện nghĩa vụ của mình theo quy định của pháp luật thuế

+ Cơ quan thuế thực hiện vai trò hỗ trợ, giúp người nộp thuế hiểu được chính sách, cách kê khai, hoàn thành thủ tục Đồng thời cơ quan thuế có trách nhiệm tiếp nhận hồ sơ, giải quyết thủ tục đúng thời hạn cho người nộp thuế, kiểm tra, thanh tra việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế

+ Công chức quản lý thuế phải đề cao trách nhiệm trong quá trình xử lý các công việc về thuế theo nội dung công việc được phân công; nếu không làm tròn trách nhiệm trong Luật đã quy định thì phải bồi thường vật chất

+ Bảo đảm tính pháp lý cho việc thực hiện cơ chế quản lý thuế, cơ chế tự tính,

tự khai, tự nộp thuế và tự chịu trách nhiệm trước pháp luật của người nộp thuế

+ Cơ quan thuế chuyển sang thực hiện chức năng tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế, kiểm tra thuế, thanh tra thuế, phù hợp với thông lệ quốc tế

1.1.2 Quản lý thuế đối với hộ kinh doanh

1.1.2.1 Hộ kinh doanh

Theo quan điểm của Đảng và Nhà nước, thành phần kinh tế nhà nước giữ vai trò chủ đạo trong nền kinh tế thì kinh tế cá thể giữ vai trò hết sức quan trọng và chiếm một vị trí nhất định trong nền kinh tế quốc dân Nó đóng vai trò quan trọng

trong sản xuất hàng hoá và cung cấp hàng hoá, dịch vụ cho sản xuất và đời sống, đồng thời sự hoạt động của thành phần kinh tế này đã tạo ra một khối lượng lớn công ăn việc làm cho người lao động Sự phát triển ngày càng cao của thành phần kinh tế cá thể trong nền kinh tế thị trường đã đẩy nhanh vòng quay vốn trong nền kinh tế và hỗ trợ các thành phần kinh tế khác phát triển.

Như đã trình bày, với định hướng là nền kinh tế thị trường và gia tăng hội nhập quốc tế của Việt Nam, thành phần này đang gia tăng mạnh mẽ

Thành phần kinh tế cá thể có phạm vi hoạt động tương đối lớn, phát triển ở hầu hết các ngành nghề, không hạn chế bởi việc mở rộng qui mô kinh doanh Nó có thể tồn tại độc lập hay tham gia vào các loại hình hợp tác xã, các loại hình doanh nghiệp Đặc điểm của kinh tế cá thể là tính tư hữu về tư liệu sản xuất người chủ kinh doanh tự quyết định từ quy trình sản xuất kinh doanh đến phân phối tiêu thụ sản phẩm Do đó hoạt động của kinh tế cá thể mang tính tự chủ cao, tự tìm kiếm nguồn lực, vốn, sức lao động, tự lo về phương án sản xuất tiêu thụ sản phẩm Kinh

tế cá thể rất linh hoạt, nhạy bén trong kinh doanh, tuy nhiên nó cũng bộc lộ nhiều hạn chế gây lộn xộn cho thị trường như kinh doanh trái phép, làm hàng giả, buôn lậu, trốn thuế nhằm thu lợi nhuận cao Kinh tế cá thể đã tận dụng được lực lượng dồi dào, nhất là lao động có tay nghề cao, đồng thời giải quyết được công ăn việc làm cho nhiều lao động dư thừa, tạo thu nhập và từng bước góp phần nâng cao đời sống của các tầng lớp dân cư Phương pháp kinh doanh của hộ cũng rất phong phú và đa dạng, thu hút nhiều thành phần xã hội tham gia, do đó trình độ chuyên môn, tay nghề của họ cũng rất đa dạng

Hoạt động kinh tế ngoài quốc doanh nói chung và hoạt động kinh tế cá thể nói riêng là hoạt động tồn tại khách quan do đòi hỏi của sản xuất và đời sống xã hội Với quan điểm đó hoạt động của thành phần kinh tế này ngày càng trở nên quan trọng trong nền kinh tế quốc dân cả trong hiện tại và trong tương lai Các hộ kinh doanh là một kênh phân phối hàng hoá quan trọng và nhanh nhất đến người tiêu dùng Tuy mức đóng góp của từng hộ kinh doanh cá thể không lớn nhưng với một lực lượng hùng hậu, các hộ kinh doanh góp phần quan trọng đối với thu ngân sách nhà nước

1.1.2.2 Quản lý thuế đối với hộ kinh doanh

Quản lý thuế đối với hộ kinh doanh được hiểu là hệ thống các chính sách về thuế được ban hành điều chỉnh đối tượng là các hộ kinh doanh, nhằm mục đích thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển, tạo điều kiện các hộ gia đình, cá nhân kinh doanh nâng cao thu nhập, cải thiện đời sống, đóng góp tích cực vào ngân sách nhà nước Số thu từ hộ kinh doanh chiếm tỷ trọng không nhỏ trong tổng thu nội địa, do vậy quản lý thu thuế đối với hộ kinh doanh được đặc biệt quan tâm và đặt ưu tiên hàng đầu

Đặc điểm quản lý thuế đối với hộ kinh doanh là hướng tới sự minh bạch, rõ ràng, đơn giản, dễ tính toán trong việc thực hiện chính sách thuế Tuy nhiên xuất phát từ đặc điểm của hộ kinh doanh là giản đơn, gọn nhẹ, trình độ quản lý thấp, đại

bộ phận hộ kinh doanh không sử dụng hóa đơn mua, bán hàng, điều này dẫn đến gian lận trong việc kê khai thuế

Nội dung quản lý thuế:

- Đăng ký thuế

- Khai thuế, tính thuế;

- Ấn định thuế;

- Nộp thuế;

- Uỷ nhiệm thu thuế;

- Trách nhiệm hoàn thành nghĩa vụ nộp thuế;

- Thủ tục miễn thuế, giảm thuế; xoá nợ tiền thuế, tiền phạt;

- Thủ tục hoàn thuế, bù trừ thuế;

- Kiểm tra thuế, thanh tra thuế, quản lý rủi ro về thuế;

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo, khởi kiện liên quan đến thực hiện pháp luật thuế;

- Xử phạt vi phạm hành chính về thuế

1.2 Thách thức quản lý thuế hộ kinh doanh

1.2.1 Mức độ tuân thủ thuế và thất thoát nguồn thu thuế

Mức độ tuân thủ thuế là tỷ lệ giữa số tiền thuế thực thu với số tiền thuế có thể thu được tiềm năng Ngược lại, tỉ lệ không tuân thủ hay mức độ thất thoát nguồn thu thuế được tính bằng 1 trừ đi tỉ lệ tuân thủ Vấn đề ở đây là làm thế nào để xác định

chính xác đuợc số thuế tiềm năng của nền kinh tế có thể thu được, và các nhà nghiên cứu vẫn còn chưa thống nhất tiếp tục tranh luận với nhau về việc những gì đang được đo lường Các cơ quan thuế thường coi cách diễn giải luật thuế của người nộp thuế khác với cách diễn giải của họ là bằng chứng của việc không tuân thủ, mà không tính đến một thực tế rằng luật thuế - như đã thấy ở các nhiều nước đang phát triển - có thể thiếu tính thống nhất và minh bạch, hoặc trong luật có những quy định chưa rõ ràng và có thể hiểu theo nhiều cách khác nhau, tuỳ từng cơ quan thuế và người nộp thuế Mặc dù cách định nghĩa mức độ tuân thủ (hay không tuân thủ) vẫn còn được tranh cãi nhiều, nhưng những nguyên nhân của sự không tuân thủ, và những lý do dẫn đến thất thoát nguồn thu lại tương đối rõ ràng về mặt lý thuyết Mức

độ tuân thủ của các doanh nghiệp nhỏ và siêu nhỏ trong nước được ước tính là rất thấp, trong khi chi phí cưỡng chế lại thường cao hơn so với số tiền thuế thu được, trong khi mức độ tuân thủ của các doanh nghiệp lớn lại tương đối cao

Nhiều nước đang phát triển với chế độ quản lý nhà nước và trách nhiệm giải trình yếu kém, với khu vực kinh tế không chính thức quy mô lớn, và năng lực quản

lý thuế yếu kém thường gặp phải một thách thức - làm thế nào để hạn chế thất thoát nguồn thu và nhờ đó nâng cao mức độ tuân thủ Việt Nam cũng đang gặp phải thách thức này Rất nhiều các doanh nghiệp kinh doanh cá thể và các doanh nghiệp nhỏ tồn tại song song với các doanh nghiệp lớn của nhà nước và các doanh nghiệp đầu

tư nước ngoài, trong khi các doanh nghiệp cỡ trung bình mới chỉ đang dần nổi lên Phân tích các yếu tố quyết định thất thoát nguồn thu sẽ tạo điều kiện cho việc hiểu biết về bản chất đặc thù và mô hình hệ thống trong không tuân thủ, điều này là cần thiết để phát triển triết lý mới về quản lý tuân thủ dựa trên rủi ro trong quản lý thuế

1.2.2 Nguyên nhân và yếu tố ảnh hưởng thất thoát nguồn thu hoặc không tuân thủ

Việc trốn thuế và tránh thuế là hai nguyên nhân quan trọng nhất của việc không tuân thủ và làm thất thoát nguồn thu Những biểu hiện hành vi này của người nộp thuế lại chịu ảnh hưởng của nhiều yếu tố có liên quan lẫn nhau, cả nguyên nhân chủ quan (chính sách thuế, năng lực của cơ quan thuế, tính hiệu quả

và liêm chính, và chi phí tuân thủ), lẫn nguyên nhân khách quan (hệ thống khiếu

nại, trách nhiệm giải trình trong chi tiêu công, tham nhũng, và quy mô của nền kinh tế phi chính thức)

Về mặt lý thuyết, việc trốn và tránh thuế là khác nhau, nhưng cả hai đều dẫn đến việc thất thoát nguồn thu, khiến hệ thống thuế bị kém công bằng, và làm bóp méo khuôn khổ cạnh tranh của thị trường Những người nộp thuế được coi là trốn thuế khi họ sử dụng những cách thức phi pháp để trốn nộp đầy đủ số nghĩa vụ thuế của mình Những kẻ trốn thuế sẽ không khai báo, hoặc khai thiếu thu nhập, doanh thu, hay tài sản của họ, trong khi họ lại cố gắng khai quá lên những khoản chi tiêu được khấu trừ, hoặc thậm chí còn tham gia vào việc buôn lậu hay những âm mưu rửa tiền Còn trong trường hợp tránh thuế, người nộp thuế lạm dụng những kẽ hở trong chế độ thuế hiện hành để giảm nghĩa vụ thuế

Các yếu tố chủ quan dẫn đến không tuân thủ:

Tính phức tạp của các luật thuế và các đặc điểm không mong muốn khác của chính sách thuế, ví dụ như cấu trúc thuế suất quá cao hay hệ thống xử phạt các hành

vi không tuân thủ, vi phạm pháp luật thuế hoạt động không hiệu quả là những động lực để trốn và tránh thuế Tổ chức OECD [15] cho rằng pháp luật thuế ở nhiều nước còn chưa chính xác và chưa rõ ràng, và đây chính là mảnh đất màu mỡ cho các công

ty tích cực lợi dụng để trốn hoặc tránh thuế

Điều này đặc biệt đúng ở các nước đang phát triển với công tác quản lý và trách nhiệm giải trình yếu kém, thiếu văn hoá thuế, và chế độ thuế rất phức tạp, “cơ quan thuế chính là chính sách thuế” [4]

Các chính sách thuế phức tạp, khung khổ pháp lý cho quản lý thuế nghèo nàn, quản lý thuế yếu kém hay tiêu cực, và việc thiếu chức năng dịch vụ người nộp thuế phù hợp dẫn đến chi phí tuân thủ cao cho người nộp thuế, và do đó khuyến khích các công ty, nhất là các doanh nghiệp nhỏ và vừa, muốn hoạt động một cách phi chính thức [10]

Phần lớn các nước đang phát triển đều có khung khổ pháp lý và quy định về thuế cho phép các cán bộ thuế được diễn giải chính sách thuế theo các cách thức khác nhau, hoặc quản lý cơ quan thuế hoạt động không hiệu quả hoặc/và có nhiều tiêu cực, hoặc cả hai Các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở những nước này ít khi có đủ

nguồn lực để thực hiện các kế hoạch tránh thuế phức tạp, do đó họ chọn cách hoạt động trong nền kinh tế phi chính thức, hay thông đồng với các cán bộ thuế để giảm bớt số tiền thuế phải nộp.

Các yếu tố khách quan gây ra sự không tuân thủ:

Các yếu tố chính mang tính khách quan đối với hệ thống thuế có ảnh hưởng đến việc không tuân thủ hay thất thoát nguồn thu là: nhận thức của dân chúng về tính trách nhiệm giải trình về chi tiêu công còn thấp, tham nhũng, và quy mô của nền kinh tế phi chính thức và hệ thống khiếu nại

Tổ chức OECD [16] đã theo dõi quá trình lịch sử phát triển của sự hình thành các nước quốc gia tình trạng có tính giải trình cao và có hiệu quả đều có sự liên quan chặt chẽ với hệ thống thuế Khái niệm “hợp đồng xã hội tài khoá” (“fiscal social contract”) có liên quan đến một thực tế là các công dân đều sẵn lòng nộp thuế (và điều đó có nghĩa là mức độ tuân thủ cao hơn) nếu như đổi lại họ có quyền được đại diện trong các quy trình đưa ra quyết định về việc huy động và sử dụng các nguồn tài chính công Sự tuân thủ về thuế có mối tương quan chặt chẽ với trách nhiệm giải trình và cách thức quản trị khu vực công Sự tuân thủ thúc đẩy người nộp thuế tham gia chủ động hơn vào quá trình hình thành trách nhiệm giải trình và quản trị công Đồng thời, trách nhiệm giải trình của chính phủ về sử dụng nguồn lực công góp phần nâng cao nhận thức của người nộp thuế về tính thuân thủ Điều này chỉ ra rõ ràng rằng thuế và trách nhiệm giải trình có quan hệ qua lại Thách thức ở nhiều nước đang phát triển không nhất thiết là đánh thuế nhiều hơn, mà là đánh thuế nhiều đối tượng cá nhân và doanh nghiệp hơn dựa trên sự kết hợp liên ứng giữa hai yếu tố mức độ sẵn sàng đóng thuế (của đối tượng nộp thuế) cao hơn và xu hướng đòi hỏi cao hơn đối với các dịch vụ công được cung cấp

Các nguyên nhân khác gây thất thoát nguồn thu là tham nhũng, nền kinh tế phi chính thức, và mối tương quan giữa hai điều này, có xu hướng làm giảm diện chịu

cơ sở thuế và tạo ra nhiều méo mó hơn trong chế độ thuế Cuối cùng, nếu người nộp thuế nhận thức rằng việc khiếu nại và hệ thống xử lý khiếu nại là hiệu quả và hiệu suất, rằng việc đối xử, về xử phạt khi không tuân thủ, giữa những người nộp thuế là công bằng, không tính đến địa vị hay mức độ giàu có của họ, thì mức độ tuân thủ sẽ

cao hơn Do vậy, một yếu tố khách quan làm tăng hành vi tuân thủ là sự tồn tại hệ thống khiếu nại đủ năng lực để xử lý các tranh chấp giữa cơ quan thuế và người nộp thuế một cách công bằng và kịp thời [7]

Không cần phải chỉ ra rằng việc không tuân thủ hay sự thất thoát nguồn thu có tác hại nghiêm trọng như thế nào đối với tăng trưởng và phát triển kinh tế Nó tạo ra thêm nhiều trở ngại tài khoá cho các quốc gia và đem lại ít nguồn lực hơn để các quốc gia đó có thể đạt được các mục tiêu phát triển của họ thông qua chi tiêu công

và đầu tư công Bên cạnh việc mất nguồn thu, hệ thống thuế có nguy cơ trở nên bị bóp méo nhiều hơn nữa, với cấu trúc thu nội địa kém bình đẳng hơn [21] Ngược lại, mức độ tuân thủ cao hơn hay giảm thất thoát sẽ có tác động trực tiếp đến việc nâng cao năng suất của thuế Nó cho phép các nước thu được một số thuế nhất định

mà không cần phải thường xuyên thay đổi chế độ thuế (thường là nâng thuế suất hay đưa vào áp dụng những sắc thuế mới, hay những khoản phí, lệ phí mới) Một chế độ thuế tương đối ổn định và toàn diện với mức thuế suất thấp sẽ góp phần làm giảm sự không chắc chắn đối với các doanh nghiệp (rủi ro thấp hơn trong kinh doanh, và do đó giảm rào cản thuế đối với các khoản đầu tư), và làm cho cơ quan quản lý thuế hoạt động hiệu quả và hiệu suất hơn Ngoài ra, mức độ tuân thủ thuế còn có mối tương quan chặt chẽ với trách nhiệm giải trình và quản lý nhà nước.Mức độ tham nhũng và quy mô của nền kinh tế phi chính thức của một quốc gia là hai trong số các nhân tố chính có tác động đáng kể đến mức độ tuân thủ thuế Đồng thời, điều không ngạc nhiên là hai nhân tố này có quan hệ chặt chẽ với nhau

Tham nhũng và thu thuế:

Các nhà kinh tế học nghiên cứu về thuế và những người hoạt động thực tiễn trong lĩnh vực thuế từ lâu đã nhận định rằng tham nhũng có liên quan đến việc trốn thuế, miễn thuế một cách bừa bãi, và công tác quản lý thuế kém hiệu quả Những hành vi này trực tiếp làm giảm số thu thuế của chính phủ và dẫn đến một sự chênh lệch lớn giữa số tiền mà cơ quan thuế thu được với số tiền thực nộp vào ngân sách kho bạc Tanzi và Davoodi (2000) còn giả định thêm rằng về mặt thống kê, tham nhũng có tác hại nghiêm trọng đối với tính bình đẳng của hệ thống thuế Họ thấy rằng tham nhũng có tác động tiêu cực nhiều đối với thuế trực thu hơn là thuế gián

thu Các kết quả nghiên cứu thực nghiệm của họ cho thấy rằng tham nhũng làm trầm trọng thêm sự mất cân đối trong số tiền thuế thu từ thuế trực thu và thuế gián thu; tham nhũng có thể làm giảm số tiền thuế thu từ một nhóm đối tượng nộp thuế nào đó (và thường là những nhóm doanh nghiệp ăn nên làm ra và có tiền để đút lót cán bộ thuế), và làm tăng số tiền thu (một cách tương đối) từ những nhóm đối tượng nghèo hơn Tuy nhiên, chúng ta cần lưu ý rằng, dù có tham nhũng hay không, thì quản lý thu thuế trực thu về bản chất chất, về mặt kỹ thuật bao giờ cũng khó hơn so với thu thuế gián thu, đặc biệt là ở các nước đang phát triển.

Tham nhũng và nền kinh tế phi chính thức:

Các nhà kinh tế học đã cố gắng phân tích mối tương quan ăn sâu bám rễ giữa tham nhũng và nền kinh tế phi chính thức, và cả hai điều này đều dẫn đến việc thu hẹp diện cơ sở chịu thuế và thất thoát nguồn thu Nền kinh tế phi chính thức về mặt

lý thuyết bao gồm những hoạt động không được ghi lại trong thống kê quốc gia Theo định nghĩa của Schneider và Kinglmair [18], nền kinh tế phi chính thức bao gồm tất cả các khoản thu nhập từ sản xuất các hàng hóa và dich vụ hợp pháp nhưng không khai báo, hoặc từ các giao dịch tiền mặt hoặc giao dịch đổi hàng, kể cả mọi hoạt động kinh tế có thể bị đánh thuế mà đượckhai báo cho cơ quan quản lý thuế Tổng cục Thống kê của Việt nam định nghĩa các hoạt động phi chính thức hoặc hoạt động của nền kinh tế phi chính thức bao gồm: (1) sản xuất của hộ gia đình ở khu vực nông thôn; các hoạt động không đăng ký ở khu vực thành thị; (3) thu nhập không khai báo để tránh thuế; (4) dịch vụ nội địa; (5) buôn lậu; (6) thuê nhà hoặc đồ đạc; (7) các hoạt động không khai báo hoặc hoạt động thứ cấp của các cơ quan quan quản lý, cơ quan quân đội, nhà tù, trại cải tạo, và trại mồ côi; (8) hoạt động của các

tổ chức phi lợi nhuận, tổ chức từ thiện, Hội chữ thập đỏ và các hội tương tự [22] Các tác giả Choi và Thum [3] đã tìm hiểu mối quan hệ giữa tham nhũng và nền kinh tế phi chính thức cũng như ảnh hưởng của chúng đối với nền kinh tế chính thức Thật đáng ngạc nhiên là họ thấy rằng nền kinh tế phi chính thức và nền kinh tế chính thức có thể bổ sung cho nhau nhưng không nhất thiết phải loại trừ, thay thế lẫn nhau Họ giải thích rằng khả năng một doanh nhân có thể chạy trốn khỏi nền kinh tế chính thức sẽ hạn chế khả năng của các quan chức tham nhũng Họ giải

thích rằng nếu doanh nhân lựa chọn sự lẩn trốn nền kinh tế chính thức sẽ dẫn đến khả năng làm méo mó nền kinh tế bởi các quan chức tham nhũng vì lợi ích riêng

Và như vậy nền kinh tế phi chính thức làm giảm những bóp méo được đặt ra bởi chính phủ và dẫn đến hiệu quả cao hơn cho nền kinh tế chính thức Tuy nhiên, quan niệm thông thường cho rằng nền kinh tế phi chính thức là một sự thay thế của nền kinh tế chính thức Ví dụ như Johnson và các đồng tác giả (1997) [11] trong nghiên cứu của họ về mô thức của nền kinh tế phi chính thức tại Liên Xô cũ và các nước Đông Âu trước đây cho thấy rằng các chính sách công tồi - bao gồm thuế khoá nặng

nề và các quy định quan liêu rườm rà, và tham nhũng - có thể dẫn đến việc mở rộng của khu vực phi chính thức thay thế cho nền kinh tế chính thức, và do đó dẫn đến thất thoát trong số tiền thuế thu được của chính phủ, giảm chất lượng cung cấp hàng hoá công, và hiệu quả hoạt động kinh tế nói chung cũng giảm sút Shneider và Enste [20], và Johnson, Kaufmann, và Zoido-Lobaton (1998) [12] cũng kết luận rằng tham nhũng và nền kinh tế phi chính thức có tính bổ sung: một nước có mức độ tham nhũng cao thường có nền kinh tế phi chính thức lớn; điều này ngụ ý rằng phải

có một mối quan hệ tỉ lệ nghịch giữa nền kinh tế chính thức và không chính thức

1.2.3 Các thước đo về mức độ tuân thủ và không tuân thủ

Như đã lưu ý ở trên, vấn đề mấu chốt nhất và cũng khó khăn nhất để đo lường mức độ tuân thủ là tính số tiền thuế có thể thu được Về mặt lý thuyết, số tiền này

có thể được đo theo ba cách khác nhau:

- Số tiền thuế có khả năng thu được được ước tính như là kết quả của việc dự báo số doanh số thu thuế sử dụng những số liệu vi mô Các mô hình dự báo được áp dụng cho mỗi sắc thuế;

- Số tiền thuế có khả năng thu được sẽ được một cơ quan quản lý thuế xem xét Chỉ số này có thể được suy ra từ mức độ tuân thủ được ước tính cho các chức năng quản lý thuế chủ yếu, cụ thể là kê khai, kế toán thuế, và nộp thuế Các ước tính dựa chủ yếu vào mức độ toàn diện và chất lượng của cơ sở dữ liệu về quản lý thuế;

- Số tiền thuế có khả năng thu được dựa trên tính toán của người nộp thuế Trên thực tế, nếu được điều tra, người nộp thuế ít khi muốn tiết lộ những ước tính thực sự của họ, và do đó số tiền thuế có khả năng thu được do người nộp thuế tính

thường không quan sát được Trong cơ chế tự khai tự nộp, họ thường nộp cho cơ quan thuế những tờ khai đã phản ánh cách hiểu của họ về những quy định còn chưa thật rõ ràng trong luật thuế theo cách có lợi cho họ.

Khu vực ngoài quốc doanh nội địa, bao gồm chủ yếu các doanh nghiệp tư nhân nhỏ

và vừa, là khu vực có nhiều yếu kém trong vấn đề tuân thủ Thống kê cho thấy khu vực này chiếm hơn 90% số đối tượng nộp thuế TNDN nhưng chỉ đóng góp có gần 9% vào tổng số tiền thuế thu được [5]

1.2.4 Các ước tính mức độ tuân thủ dựa trên các số liệu về quản lý thuế

Trên cơ sở các số liệu về quản lý thuế, mức độ tuân thủ thường được ước tính cho ba giai đoạn chính hay cho các chức năng quản lý thuế chính (kê khai, tính thuế, và nộp thuế/thu thuế)

- Tuân thủ về nộp tờ khai: Mức độ tuân thủ về nộp tờ khai có thể được chia

thành ba chỉ số khác nhau Đầu tiên là tuân thủ trong nộp tờ khai của người nộp thuế Chỉ số này đo lường tỉ lệ giữa số tờ khai được nộp và số người nộp thuế thực

tế được đăng ký tại cơ quan thuế Các tờ khai được nộp có thể bao gồm cả tờ khai nộp đúng hạn và tờ khai chậm nộp

Thứ hai, là tuân thủ trong việc nộp tờ khai đúng hạn, được đo bằng tỉ lệ giữa

số tờ khai nộp đúng hạn trên tổng số tờ khai đã được nộp Và thứ ba là mức độ tuân thủ trong nộp tờ khai nói chung tổng hợp, là tỉ lệ giữa số tờ khai đã nộp đúng hạn chia cho tổng số người nộp thuế đã đăng ký Mức độ tuân thủ kê khai nói chung tổng hợp này được ước tính là kết quả của hai chỉ số đầu tiên;

- Tuân thủ về kê khai thuế: Mức độ tuân thủ về kê khai thuế là nói đến việc kê

khai trung thực các khoản thu nhập chịu thuế, doanh thu, và sản lượng liên quan đến nthuế trực thu hay thuế gián thu Tuân thủ về kê khai thuế được định nghĩa là tỉ lệ giữa số thu nhập hay doanh thu kê khai với số thu nhập/doanh số được chờ đợi sẽ

kê khai mong đợi Tuân thủ trong kê khai có thể được phát hiện trong quá trình tính

và kế toán thuế;

- Tuân thủ trong nộp thuế: Mức độ tuân thủ trong nộp thuế là nói đến việc nộp

thuế đúng hạn Mức độ tuân thủ này được định nghĩa là tỉ lệ giữa số nghĩa vụ thuế được nộp đúng hạn và toàn bộ số nghĩa vụ thuế mà của người nộp thuế phải nộp

Việc không tuân thủ các quy định về thuế làm thu hẹp diện cơ sở chịu thuế

và dẫn đến thất thoát nguồn thu Các nước có mức độ tuân thủ thấp luôn phải đối mặt với việc thường xuyên thay đổi chế độ thuế để tăng duy trì số thu từ thuế ở một

tỷ lệ nhất định so với GDP Các thay đổi thường xuyên và thiếu hệ thống trong các chính sách thuế lại có nguy cơ khiến cho hệ thống thuế kém ổn định và kém bình đẳng hơn

Hình 1.1 Các yếu tố ảnh hưởng đến việc không tuân thủ và thất thoát

nguồn thu [6]

1.3 Những nhân tố đảm bảo chất lượng quản lý thuế đối với hộ kinh doanh

1.3.1 Môi trường quản lý thuế

Việt Nam đang trên bước đường thành công trong công cuộc phát triển kinh tế với các thành tựu của hơn 20 năm đổi mới Tình hình chính trị ổn định, vị trí của Việt Nam trên trường quốc tế ngày một nâng cao cũng là những nhân tố tác động tích cực đến sự phát triển của các hộ kinh doanh

Thu thuế nhằm mục đích đảm bảo nguồn chi, ngoài việc nuôi sống bộ máy Nhà nước còn để đảm bảo thực hiện các mục tiêu phát triển kinh tế xã hội Sự phối hợp của các cơ quan, ban ngành trong công tác quản lý thuế một mặt sử dụng chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của mình để hỗ trợ cơ quan thuế trong tổ chức và quản

lý thu thuế, mặt khác để giám sát công tác quản lý thu thuế của cơ quan thuế

Ngoài ra, với mục tiêu gắn thu chi Ngân sách cho các cấp chính quyền sẽ làm cho chính quyền gắn được trách nhiệm của mình trong việc đảm bảo nguồn chi, từ

đó sẽ sát sao trong công tác phối hợp quản lý đối với người nộp thuế

1.3.2 Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế và các qui định của các tổ chức kinh tế quốc tế có liên quan đến thuế quan

Xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế và cam những cam kết quốc tế về thuế quan mà Việt Nam ký kết tham gia có tác động không nhỏ đến cơ chế quản lý thuế Theo cam kết này cơ quan thuế phải cắt giảm thuế quan theo lộ trình, xây dựng các chuẩn danh mục hàng hoá đánh thuế đối với kinh tế khu vực và các tổ chức kinh tế quốc tế mà Việt Nam tham gia, cải cách thủ tục thuế quan Đó là mục tiêu cấp bách đặt ra cho ngành thuế là phải hoàn thiện cơ chế quản lý theo xu thế hội nhập kinh tế quốc tế

Quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, với những cam kết về thuế quan của Việt Nam với thế giới, đòi hỏi chính sách thuế phải mang lại hiệu quả cao nhất, đảm bảo công bằng nhất, rõ ràng minh bạch và đơn giản nhất, nhưng cũng thể hiện tính linh hoạt, thích ứng với sự phát triển của nền kinh tế thị trường có định hướng xã hội chủ nghĩa ở Việt Nam nhằm tạo động lực khuyến khích mọi chủ thể tích cực bỏ vốn đầu tư, góp phần thực hiện được mục tiêu kinh tế

Tính công bằng, công khai, minh bạch của thuế cần thể hiện ở nội dung các quy định trong chính sách rõ ràng, đơn giản, dễ hiểu, dễ áp dụng cho mọi đối tượng Chính sách minh bạch là cơ sở cho việc thực thi chính sách thuận lợi, việc thu thuế đảm bảo tính công bằng, nhanh chóng có hiệu quả, hạn chế phát sinh tiêu cực

Chính sách minh bạch là yếu tố đảm bảo công bằng xã hội về nghĩa vụ giữa người nộp thuế, giữa các chủ thể kinh tế trong nền kinh tế, từ đó, củng cố lòng tin của các chủ thể kinh tế nói riêng, của người dân nói chung đối với Nhà nước Một chính sách thuế minh bạch sẽ làm tăng tính trung lập của thuế, đồng thời góp phần thực hiện được các mục tiêu kinh tế xã hội của Nhà nước trong từng thời kỳ

1.3.3 Tổ chức quản lý thuế

Xây dựng hệ thống chính sách thuế đồng bộ, có cơ cấu hợp lý phù hợp với nền kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa, gắn với hiện đại hoá công tác quản

lý thuế nhằm đảm bảo chính sách động viên thu nhập quốc dân, đảm bảo nguồn lực tài chính phục vụ sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nước; góp phần thực hiện bình đẳng, công bằng xã hội và chủ động trong hội nhập kinh tế quốc tế

Trên cơ sở tổ chức bộ máy quản lý thuế theo chức năng, cơ quan thuế phân định rõ chức năng nhiệm vụ giữa các phòng, ban, đội thuế, từ Tổng cục thuế, Cục thuế, Chi cục thuế, đội thuế, chỉ đạo, hướng dẫn giám sát và đánh giá kết quả thực hiện kế hoạch của các cấp từ trung ương xuống địa phương

Bố trí sắp xếp lực lượng cán bộ một cách hợp lý theo trình độ nghiệp vụ và năng lực công tác, trong đó cần tập trung bố trí đủ cán bộ cho các bộ phận chức tập trung theo 4 chức năng nhằm chuyên môn hoá, nâng cao năng lực quản lý thuế ở từng chức năng, gồm: tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế; kê khai kế toán thuế; quản lý nợ và cưỡng chế thuế; thanh tra, kiểm tra thuế

Có kế hoạch đào tạo, bồi dưỡng để nâng cao nghiệp vụ chuyên môn nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý thuế theo Luật quản lý thuế Nâng cao kỹ năng giao tiếp của công chức thuế khi giao tiếp với người nộp thuế

Xây dựng cơ cấu, tiêu chuẩn cán bộ theo từng chức danh, vị trí công việc Đảm bảo tạo được một đội ngũ cán bộ chuyên gia theo từng chức năng quản lý thuế Phân cấp cán bộ theo năng lực và hiệu quả công việc

Cơ quan thuế là hệ thống tổ chức quản lý thuế thống nhất trong cả nước; chịu

sự lãnh đạo của ngành dọc và chính quyền địa phương Công tác quản lý thuế theo chế độ người nộp thuế tự tính thuế, tự kê khai và nộp thuế theo thông báo của cơ quan thuế Tổ chức quản lý thuế được tổ chức thành 3 bộ phận độc lập:

- Bộ phận cấp đăng ký mã số thuế, nhận và kiểm tra tờ khai thuế;

- Bộ phận tính thuế thông báo nộp thuế và đôn đốc thu nộp thuế;

- Bộ phận thanh tra: kiểm tra, xử lý vi phạm về thuế

Đối với bên nộp thuế, triển khai các chương trình đào tạo nâng cao ý thức pháp luật cho cộng đồng các doanh nghiệp về nội dung liên quan đến nghĩa vụ, quyền lợi của người nộp thuế, liên quan đến lĩnh vực kê khai, tính, nộp thuế Thực hiện cơ chế quản lý theo mô hình tự khai, tự nộp Đây là công đoạn hết sức quan

trọng, nếu được thực hiện tốt, nghĩa là trách nhiệm và quyền lợi của cả hai bên được đảm bảo, thì việc quản lý thuế được thực hiện thông suốt

Trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế:

- Tổ chức thực hiện thu thuế theo quy định của pháp luật;

- Tuyên truyền, phổ biến, hướng dẫn PL về thuế; công khai các thủ tục về thuế;

- Giải thích, cung cấp thông tin liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế cho người nộp thuế; công khai mức thuế phải nộp của hộ gia đình, chứng nhận kinh doanh trên địa bàn xã, thị trấn;

- Giữ bí mật thông tin của người nộp thuế theo quy định của Luật quản lý thuế;

- Thực hiện việc miễn thuế, giảm thuế, xoá nợ tiền thuế, xóa nợ tiền phạt, hoàn thuế theo theo quy định;

- Xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ thuế của người nộp thuế khi có đề nghị theo quy định của pháp luật;

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo liên quan đến việc thực hiện pháp luật về thuế theo thẩm quyền;

- Giao kết luận, biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế cho đối tượng kiểm tra thuế, thanh tra thuế và giải thích khi có yêu cầu;

- Bồi thường thiệt hại cho người nộp thuế theo quy định của Luật này;

- Giám định để xác định số thuế phải nộp của người nộp thuế theo yêu cầu của

cơ quan nhà nước có thẩm quyền

Quyền hạn của cơ quan quản lý thuế:

- Yêu cầu người nộp thuế cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu, nội dung giao dịch của các tài khoản được mở tại ngân hàng thương mại, tổ chức tín dụng khác và giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế

- Yêu cầu tổ chức, cá nhân có liên quan cung cấp thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế và phối hợp với cơ quan quản lý thuế để thực hiện pháp luật về thuế

- Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

- Ấn định thuế

- Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính về thuế.

- Xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo thẩm quyền; công khai trên phương tiện thông tin đại chúng các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế

- Áp dụng biện pháp ngăn chặn và bảo đảm việc xử lý vi phạm pháp luật về thuế theo quy định của pháp luật

- Ủy nhiệm cho cơ quan, tổ chức, cá nhân thu một số loại thuế vào ngân sách nhà nước theo quy định của Chính phủ

Quyền của người nộp thuế:

- Được hướng dẫn thực hiện việc nộp thuế; cung cấp thông tin, tài liệu để thực hiện nghĩa vụ, quyền lợi về thuế

- Yêu cầu cơ quan quản lý thuế giải thích về việc tính thuế, ấn định thuế;

- Được giữ bí mật thông tin theo quy định của pháp luật;

- Hưởng các ưu đãi về thuế, hoàn thuế theo quy định của pháp luật;

- Ký hợp đồng với tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế

- Nhận văn bản kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế của cơ quan quản lý thuế thuế; yêu cầu giải thích nội dung kết luận kiểm tra thuế, thanh tra thuế; bảo lưu ý kiến trong biên bản kiểm tra thuế, thanh tra thuế

- Được bồi thường thiệt hại do cơ quan thuế, công chức thuế gây ra theo quy định của pháp luật

- Yêu cầu cơ quan quản lý thuế xác nhận việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế của mình

- Khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyền và lợi ích hợp pháp của mình

- Tố cáo các hành vi vi phạm pháp luật của công chức quản lý thuế và tổ chức,

cá nhân khác

Nghĩa vụ của người nộp thuế:

- Đăng ký thuế, sử dụng mã số thuế theo quy định của pháp luật;

- Khai thuế chính xác, trung thực, đầy đủ và nộp hồ sơ thuế đúng thời hạn; chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính chính xác, trung thực, đầy đủ của hồ

sơ thuế;

- Nộp tiền thuế đầy đủ, đúng thời hạn, đúng địa điểm;

- Chấp hành chế độ kế toán, thống kê và quản lý, sử dụng hợp đồng chứng từ theo quy định của pháp luật;

- Ghi chép chính xác, trung thực, đầy đủ những hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, kế toán thuế và giao dịch phải kê khai thông tin về thuế;

- Lập và giao hợp đồng chứng từ cho người mua theo đúng số lượng, chủng loại, giá trị thực theo quy định của pháp luật;

- Cung cấp chính xác, đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số hiệu và nội dung giao dịch của tài khoản mở tại ngân hàng,

tổ chức tín dụng; giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan thuế;

- Chấp hành quyết định, thông báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định của pháp luật;

Chịu trách nhiệm thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định của pháp luật trong trường hợp người đại diện theo pháp luật hoặc đại diện theo ủy quyền thay mặt người nộp thuế thực hiện thủ tục về thuế sai quy định

Xây dựng lực lượng quản lý thuế:

- Lực lượng quản lý thuế được xây dựng trong sạch, vững mạnh; được trang bị

và làm chủ kỹ thuật hiện đại, hoạt động có hiệu lực và hiệu quả

- Tiêu chuẩn công chức quản lý thuế:

+ Được tuyển dụng, đào tạo và sử dụng theo quy định của pháp luật về cán bộ, công chức

+ Có phẩm chất chính trị tốt, thực hiện nhiệm vụ đúng quy định của pháp luật, trung thực, liêm khiết, có tính kỷ luật, thái độ văn minh, lịch sự, tinh thần phục vụ tận tụy, nghiêm chỉnh chấp hành quyết định điều động và phân công công tác

+ Có trình độ chuyên môn, nghiệp vụ; kiến thức chuyên sâu, chuyên nghiệp bảo đảm thực hiện tốt nhiệm vụ quản lý thuế

+ Nghiêm cấm công chức quản lý thuế gây phiền hà, khó khăn cho người nộp thuế; thông đồng, nhận hối lộ, bao che cho người nộp thuế để trốn thuế, gian lận thuế; sử dụng trái phép, chiếm dụng, chiếm đoạt tiền thuế

1.3.4 Cơ sở vật chất để thực hiện quản lý thuế

Cùng với sự phát triển của đất nước, cơ sở vật chất phục vụ cho công tác quản

lý thuế phải ngày càng khang trang, hiện đại Một mặt để bộ máy quản lý thuế có thể hoạt động một cách hiệu quả, tiết kiệm, tránh lãng phí, tiêu cực Mặt khác, để phục vụ người nộp thuế một cách nhanh gọn, chính xác, giảm thiểu những phiền hà không đáng có Một trong những cơ sở vật chất quan trọng đó là hệ thống các công nghệ thông tin trong cơ quan thuế Thông qua việc ứng dụng công nghệ thông tin sẽ giảm thiểu thời gian, công sức của cán bộ thuế cũng như của người nộp thuế Qua vận dụng những ưu thế của công nghệ thông tin sẽ giúp việc quản lý thuế được chính xác tình trạng họat động cũng như tính chính xác của công tác dự báo nguồn thu cũng như báo cáo, thống kê

1.4 Các bước đánh giá công tác quản lý thuế đối với hộ kinh doanh

1.4.1 Quản lý đăng ký, kê khai thuế và phân loại hộ

Đăng ký, kê khai thuế:

- Trường hợp hộ kinh doanh có đăng ký kinh doanh: Cơ quan thuế hướng dẫn

hộ kinh doanh làm thủ tục kê khai đăng ký thuế

- Trường hợp hộ kinh doanh không có đăng ký kinh doanh, chưa có mã số thuế Cơ quan thuế cung cấp mẫu tờ khai đăng ký thuế, hướng dẫn kê khai, thu tờ khai đăng ký thuế và hồ sơ kèm theo (bản photocopy Giấy chứng minh nhân dân, Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh hoặc Giấy thông hành của cư dân biên giới - nếu có) của hộ kinh doanh

Phân loại hộ kinh doanh để quản lý thuế:

- Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai là các hộ kinh doanh đã thực hiện đăng ký kinh doanh và được cấp mã số thuế

- Hộ kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán là các hộ kinh doanh không có đăng ký kinh doanh hoặc không phải đăng ký kinh doanh, không đăng

ký thuế

1.4.2 Công tác quản lý căn cứ tính thuế

Căn cứ vào hồ sơ khai thuế của người nộp thuế, Chi cục thuế căn cứ vào chính sách thuế và các quy định hiện hành để xác định mức doanh thu hàng tháng của hộ

kinh doanh bằng biện pháp điều tra doanh thu thực tế của hộ kinh doanh Việc điều tra doanh thu là một biện pháp nghiệp vụ của cơ quan thuế nhằm đánh giá sự sai lệch của việc xác định doanh thu và mức thuế khoán ổn định với thực tế kinh doanh của hộ kinh doanh; làm căn cứ để xây dựng cơ sở dữ liệu giúp cho việc xác định mức thuế khoán kỳ sau được sát hơn

Kế hoạch điều tra doanh thu thực tế được lập chi tiết cho từng nhóm ngành nghề kinh doanh, số lượng hộ kinh doanh trong mỗi nhóm ngành nghề trên địa bàn phải thực hiện điều tra doanh thu, số ngày có doanh thu thực tế…

Trước khi tiến hành thu thuế, sổ bộ thuế sẽ được lãnh đạo và các đội chuyên môn của Chi cục thuế duyệt để xác định lại các trường hợp biến động tăng, giảm, các trường hợp cần điều chỉnh doanh số, sau đó căn cứ theo Sổ bộ thuế đã được duyệt, cán bộ quản lý thuế trực tiếp tiến hành thu thuế Thuế hàng tháng của các

hộ được quy định nộp vào ngày 20 của tháng Trường hợp các hộ xin nghỉ kinh doanh, nếu kinh doanh dưới 15 ngày/tháng sẽ được cơ quan thuế thông báo giảm 50% số thuế phải nộp, nghỉ cả tháng sẽ được miễn nộp thuế tháng đó Trường hợp

do chưa kịp xin phép cơ quan thuế mà hộ kinh doanh vẫn phải nghỉ kinh doanh, hộ kinh doanh vẫn phải nộp đủ số thuế của tháng nghỉ kinh doanh và được giải quyết miễn giảm thuế vào tháng sau

Qua doanh thu phản ánh trên sổ sách kế toán còn giúp cho cơ quan Thuế đánh giá đầy đủ hơn tình hình quản lý doanh thu, thất thu về doanh thu, làm cơ sở để điều chỉnh doanh thu đối với hộ khoán

1.4.3 Kiểm tra hoạt động thu thuế đối với hộ kinh doanh

Xây dựng được cơ chế kiểm tra, giám sát hồ sơ kê khai thuế nhằm chống thất thu thuế qua việc kê khai thuế, ngăn chặn và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế trong việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế và nộp thuế

Mục đích và tác dụng của việc kiểm tra là: thông qua kiểm tra sẽ nắm rõ hơn doanh thu kinh doanh thực tế của hộ, từ đó xác định được chính xác số thuế phải nộp, hạn chế được thất thu thuế, tạo công bằng xã hội trong việc thực hiện nghĩa

vụ thuế của hộ kinh doanh cá thể và cũng hạn chế được tiêu cực trong việc cán bộ