Giáo trình phân tích hoạt động kinh doanh

Đó là những phương pháp nhận biết các hoạt động thực tế, các hiện tượng, các quá trình trong mối liên hệ trực tiếp với nhận thức và sự tiếp nhận chủ động của con người, trên cơ sở đó đán

LỜI GIỚI THIỆU

Để đáp ứng nhu cầu về tài liệu giảng dạy và học tập cho sinh viên các chuyên

ngành trình độ cao đẳng; đặc biệt là yêu cầu đảm bảo và nâng cao chất lượng đào

tạo; Trường Cao đẳng Thương mại chủ trương tổ chức biên soạn giáo trình, bài giảng

chung các môn học, học phần đang được triển khai giảng dạy

Thực hiện chủ trương trên, Khoa Tài chính - Ngân hàng đã phân công giảng viên

ThS Nguyễn Thị Việt Châu thuộc bộ môn Thống kê biên soạn Giáo trình Phân tích

hoạt động kinh doanh để dùng chung cho sinh viên các ngành: Kế toán, Quản trị kinh

doanh, Kinh doanh thương mại trình độ cao đẳng, giúp cho việc giảng dạy của giảng

viên và việc học tập của sinh viên được thuận lợi

Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh được biên soạn dựa theo Đề cương

chi tiết học phần Phân tích hoạt động kinh doanh và tham khảo các tài liệu, giáo trình

của một số nguồn, tác giả trong nước

Nội dung của giáo trình bao gồm 5 chương:

Chương 1 Những vấn đề chung về phân tích hoạt động kinh doanh

Chương 2 Phân tích mua hàng, dự trữ và tiêu thụ hàng hóa

Chương 3 Phân tích chi phí kinh doanh

Chương 4 Phân tích lợi nhuận kinh doanh

Chương 5 Phân tích tình hình tài chính

Trong quá trình biên soạn, tác giả đã chú ý cập nhật khá đầy đủ các tài liệu có

liên quan đến tháng 5 năm 2014 và đưa vào một số tình huống, ví dụ minh họa được

biên soạn từ các tài liệu, báo chí và quan sát thực tiễn

Để giáo trình này đến tay người đọc, tác giả cảm ơn sự giúp đỡ, tham gia ý kiến

góp ý, biên tập, sửa chữa của giảng viên bộ môn Thống kê, Hội đồng Khoa học cấp

khoa và hội đồng khoa học cấp trường

Mặc dù đã rất cố gắng rất nhiều trong quá trình biên soạn, tuy nhiên giáo trình

Phân tích hoạt động kinh doanh vẫn không tránh được những sai sót nhất định Tác

giả chân thành cảm ơn sự góp ý của bạn đọc để lần tái bản sau được hoàn thiện hơn

Các ý kiến tham gia xin được gửi về địa chỉ: thongke.tcnh@gmail.com

Trân trọng cảm ơn!

Tác giả

MỤC LỤC

LỜI GIỚI THIỆU i

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH……… 1

I Khái niệm, đối tượng và nhiệm vụ phân tích hoạt động kinh doanh 1

1 Khái niệm 1

2 Đối tượng 2

3 Nhiệm vụ 2

3.1 Kiểm tra và đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh 2

3.2 Xác định các nhân tố ảnh hưởng 3

3.3 Đề xuất giải pháp nhằm khai thác tiềm năng 3

3.4 Xây dựng phương án kinh doanh căn cứ vào mục tiêu đã định 3

II Phương pháp phân tích hoạt động kinh doanh 3

1 Phương pháp so sánh 3

1.1 Nội dung 3

1.2 Điều kiện sử dụng 4

2 Phương pháp cân đối 5

2.1 Nội dung 5

2.2 Điều kiện sử dụng 6

3 Phương pháp nhân tố 8

3.1 Phương pháp chỉ số 8

3.1.1 Nội dung 8

3.1.2 Điều kiện sử dụng 8

3.2 Phương pháp thay thế liên hoàn 10

3.2.1 Nội dung 10

3.2.2 Điều kiện sử dụng 11

3.3 Phương pháp chênh lệch 12

3.3.1 Nội dung 12

3.3.2 Điều kiện sử dụng 13

III Các hình thức và tổ chức công tác phân tích hoạt động kinh doanh 14

1 Các hình thức phân tích hoạt động kinh doanh 14

1.1 Theo thời điểm phân tích 14

1.1.1 Phân tích trước kinh doanh 14

1.1.2 Phân tích hiện hành 14

1.1.3 Phân tích sau kinh doanh 15

1.2 Theo nội dung phân tích 15

1.2.1 Phân tích chuyên đề 15

1.2.2 Phân tích toàn bộ quá trình hoạt động kinh doanh 15

1.3 Theo phạm vi phân tích 15

1.3.1 Phân tích điển hình 15

1.3.2 Phân tích tổng thể 15

1.4 Theo lĩnh vực và cấp quản lý 15

1.4.1 Phân tích bên ngoài 15

1.4.2 Phân tích bên trong 15

2 Tổ chức công tác phân tích hoạt động kinh doanh 15

2.1 Trình tự tiến hành công tác phân tích 15

2.1.1 Lập kế hoạch phân tích 15

2.1.2 Thu thập, kiểm tra và xử lý số liệu 16

2.1.3 Xây dựng hệ thống chỉ tiêu và phương pháp phân tích 16

2.1.4 Viết báo cáo phân tích và tổ chức hội nghị phân tích 16

2.2 Tổ chức công tác phân tích hoạt động kinh doanh 16

Câu hỏi ôn tập .17

Bài tập……… 17

Tài liệu tham khảo 21

CHƯƠNG 2 PHÂN TÍCH MUA HÀNG, DỰ TRỮ VÀ TIÊU THỤ HÀNG HÓA……… 22

I Phân tích mua hàng 22

1 Mục đích và ý nghĩa phân tích 22

1.1 Mục đích 22

1.2 Ý nghĩa 22

2 Nội dung phân tích 23

2.1 Phân tích tình hình thực hiện mua vào theo tổng trị giá và kết cấu hàng mua 23

2 Nội dung phân tích 30

2.1 Phân tích tình hình thực hiện dự trữ hàng hóa 30

2.2 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực hiện dự trữ bình quân 31

III Phân tích tình hình tiêu thụ hàng hóa 33

1 Mục đích và ý nghĩa phân tích 33

1.1 Mục đích 33

1.2 Ý nghĩa 33

2 Nội dung phân tích 34

2.1 Phân tích tình hình thực hiện bán ra theo tổng trị giá và kết cấu hàng bán 34

2.2 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực hiện doanh thu bán hàng 35

2.3 Phân tích tình hình mua vào, bán ra trong mối quan hệ với xác định kết quả 37

Câu hỏi ôn tập 39

Bài tập 40

Tài liệu tham khảo 44

CHƯƠNG 3 PHÂN TÍCH CHI PHÍ KINH DOANH 45

I Mục đích, ý nghĩa và các chỉ tiêu phân tích chi phí kinh doanh 45

1 Mục đích 45

1.1 Khái niệm chi phí kinh doanh 45

1.2 Phân loại chi phí kinh doanh 45

1 3 Mục đích phân tích chi phí kinh doanh 46

2 Ý nghĩa 46

3 Các chỉ tiêu phân tích 46

3.1 Tổng chi phí kinh doanh 46

3.2 Tỷ suất chi phí kinh doanh 46

3.3 Mức độ giảm (tăng) tỷ suất chi phí kinh doanh 47

3.4 Tốc độ giảm (tăng) tỷ suất chi phí kinh doanh 47

3.5 Mức tiết kiệm (vượt chi) chi phí kinh doanh 47

II Nội dung phân tích 48

1 Phân tích biến động của chi phí trong mối quan hệ với doanh thu 48

2 Phân tích thực hiện chi phí kinh doanh theo các yếu tố chi phí 51

3 Phân tích một số khoản mục chi phí chủ yếu trong doanh nghiệp 53

3.1 Phân tích chi phí tiền lương 53

3.2 Phân tích chi phí trả lãi tiền vay 56

Câu hỏi ôn tập 58

Bài tập……… 58

Tài liệu tham khảo 61

CHƯƠNG 4 PHÂN TÍCH LỢI NHUẬN KINH DOANH 62

I Mục đích, ý nghĩa và các chỉ tiêu phân tích lợi nhuận kinh doanh 62

1 Mục đích 62

1.1 Khái niệm lợi nhuận kinh doanh 62

1.2 Phân loại lợi nhuận kinh doanh 62

1 3 Mục đích phân tích lợi nhuận kinh doanh 63

2 Ý nghĩa 63

3 Các chỉ tiêu phân tích 63

3.1 Tổng lợi nhuận kinh doanh 63

3.2 Tỷ suất lợi nhuận kinh doanh 63

II Nội dung phân tích 64

1 Phân tích chung tình hình thực hiện lợi nhuận kinh doanh theo các hoạt động 64

2 Phân tích tình hình thực hiện lợi nhuận kinh doanh 65

3 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực hiện lợi nhuận tiêu thụ hàng hóa 68

Câu hỏi ôn tập 69

Bài tập 70

Tài liệu tham khảo 72

CHƯƠNG 5 PHÂN TÍCH TÌNH HÌNH TÀI CHÍNH 73

I Mục đích, ý nghĩa và nguồn tài liệu sử dụng trong phân tích tình hình tài chính……… 73

1 Mục đích 73

2 Ý nghĩa 73

3 Nguồn tài liệu sử dụng 74

2 Phân tích các hệ số tài chính chủ yếu 89

2.1 Phân tích các hệ số thanh toán 89

2.1.1 Hệ số thanh toán tổng quát 89

2.1.2 Hệ số thanh toán ngắn hạn 90

2.1.3 Hệ số thanh toán nhanh 90

2.2 Phân tích tốc độ luân chuyển vốn 92

2.2.1 Phân tích tốc độ luân chuyển tổng tài sản 92

2.2.2 Phân tích tốc độ luân chuyển tài sản dài hạn 93

2.2.3 Phân tích tốc độ luân chuyển tài sản ngắn hạn 94

2.3 Phân tích các hệ số sinh lợi 96

2.3.1 Phân tích hệ số lợi nhuận trên doanh thu 96

2.3.2 Phân tích hệ số lợi nhuận trên tài sản 96

2.3.3 Phân tích hệ số lợi nhuận trên vốn chủ sở hữu 98

Câu hỏi ôn tập 100

Bài tập……….101

Tài liệu tham khảo 106

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 107

CHƯƠNG 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG

KINH DOANH

Mục tiêu

Chương này trình bày những vấn đề cơ bản về:

- Khái niệm, đối tượng và nhiệm vụ phân tích hoạt động kinh doanh;

- Phương pháp phân tích hoạt động kinh doanh;

- Các hình thức và tổ chức công tác phân tích hoạt động kinh doanh

Hoạt động kinh tế là những hoạt động có ý thức nhằm tạo ra những sản phẩm dịch vụ đem lại lợi ích kinh tế nhất định

Hoạt động kinh doanh là hoạt động kinh tế khi việc tổ chức thực hiện hoạt động

đó nhằm mục đích tìm kiếm lợi nhuận

Trong hoạt động kinh doanh, con người luôn hướng tới mục tiêu đạt được kết quả và hiệu quả cao nhất Muốn vậy, phải nhận thức đúng đắn, đầy đủ và toàn diện các hiện tượng, các quá trình và yếu tố xảy ra trong hoạt động Để làm được những vấn đề

đó không thể không sử dụng công cụ phân tích

Phân tích hiểu theo nghĩa chung nhất là sự chia nhỏ sự vật, hiện tượng trong mối quan hệ hữu cơ giữa các bộ phận cấu thành của sự vật hiện tượng đó

Phân tích hoạt động kinh doanh là việc phân chia các hiện tượng, các quá trình

và các kết quả hoạt động kinh doanh thành nhiều bộ phận cấu thành, trên cơ sở đó dùng các phương pháp liên hệ, so sánh, đối chiếu và tổng hợp nhằm rút ra tính quy luật và xu hướng phát triển của các hiện tượng nghiên cứu 1

Phân tích hoạt động kinh doanh gắn liền với các hoạt động kinh doanh của con người Nhưng lúc ban đầu nó chỉ là những phép cộng trừ đơn giản và được tiến

Như vậy, phân tích hoạt động kinh doanh đã hình thành như một hoạt động độc lập với hệ thống lý luận độc lập và trở thành môn khoa học độc lập Hoạt động kinh doanh luôn được tiến hành thường xuyên liên tục rất phong phú và phức tạp Muốn thấy được một cách đầy đủ sự phát triển của các hiện tượng, quá trình kinh doanh, từ

đó thấy được thực chất hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, phải đi sâu nghiên cứu kết quả và mối quan hệ qua lại của các số liệu, tài liệu bằng những phương pháp khoa học Đó là những phương pháp nhận biết các hoạt động thực tế, các hiện tượng, các quá trình trong mối liên hệ trực tiếp với nhận thức và sự tiếp nhận chủ động của con người, trên cơ sở đó đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh, tìm nguyên nhân, đề

ra những giải pháp và biện pháp khai thác có hiệu quả mọi năng lực hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Do vậy, quá trình và kết quả hoạt động kinh doanh phải được lượng hoá cụ thể thành các chỉ tiêu kinh tế và phân tích cần hướng đến việc thực hiện các chỉ tiêu đó để đánh giá

Ví dụ 1.1 Khi phân tích các nhân tố tác động đến doanh thu bán hàng, có phương trình phân tích:

Doanh thu bán hàng = Khối lượng hàng bán x Đơn giá bán

Đối tượng phân tích ở đây là chỉ tiêu doanh thu bán hàng có hai nhân tố tác động là khối lượng hàng bán và giá bán Việc thực hiện kế hoạch của đối tượng phân tích sẽ tùy thuộc vào việc thực hiện kế hoạch của hai nhân tố tác động trên

3 Nhiệm vụ

3.1 Kiểm tra và đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh

Nhiệm vụ trước tiên của phân tích hoạt động kinh doanh là đánh giá và kiểm tra khái quát giữa kết quả kinh doanh đạt được trong kỳ so với kỳ trước để khẳng định tính đúng đắn và khoa học của chỉ tiêu đã xây dựng trên một số mặt chủ yếu của quá trình hoạt động kinh doanh

Ngoài quá trình đánh giá trên khi phân tích cần xem xét đánh giá tình hình chấp hành các quy định trên cơ sở pháp lý, luật pháp trong nước và quốc tế

Thông qua quá trình kiểm tra, đánh giá ta có được cơ sở định hướng để nghiên cứu sâu hơn ở các bước tiếp theo, làm rõ các vấn đề cần quan tâm

2 PGS.TS Trần Thế Dũng, (2009), Phân tích hoạt động kinh tế doanh nghiệp thương mại- dịch vụ, NXB Đại học Quốc gia Hà Nội, trang 14

3.2 Xác định các nhân tố ảnh hưởng

Biến động của các chỉ tiêu là do ảnh hưởng trực tiếp của các nhân tố tác động tới đối tượng phân tích, do đó phải lượng hoá được mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố tới đối tượng phân tích và những nguyên nhân tác động

Ví dụ, khi nghiên cứu chỉ tiêu doanh thu các nhân tố làm cho doanh thu thay đổi như: sản lượng dịch vụ, chính sách giá thay đổi…Các nguyên nhân ảnh hưởng tới sản lượng dịch vụ có thể là nhu cầu của khách hàng tăng, có thể là do số lượng dịch vụ tăng, có thể là việc đáp ứng tốt hơn nhu cầu của khách hàng do công nghệ phát triển,

có thể do doanh nghiệp đầu tư thêm trang thiết bị để mở rộng sản xuất Còn nhân tố giá thay đổi, có thể là do chính sách của nhà nước, sự lựa chọn mức cước phí của ngành trong khung nhà nước quy định thay đổi

3.3 Đề xuất giải pháp nhằm khai thác tiềm năng

Phân tích hoạt động kinh doanh không chỉ đánh giá kết quả, hay xác định các nhân tố ảnh hưởng và các nguyên nhân mà trên cơ sở đó phát hiện ra các tiềm năng cần phải khai thác và những khâu còn yếu kém tồn tại, nhằm đề ra các giải pháp, biện pháp phát huy hết thế mạnh, khắc phục những tồn tại của doanh nghiệp

3.4 Xây dựng phương án kinh doanh căn cứ vào mục tiêu đã định

Quá trình kiểm tra và đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh giúp doanh nghiệp biết được tiến độ thực hiện, những nguyên nhân sai lệch xảy ra, ngoài ra còn giúp cho doanh nghiệp phát hiện những thay đổi có thể xảy ra tiếp theo Nếu kiểm tra và đánh giá đúng đắn sẽ giúp cho doanh nghiệp điều chỉnh kế hoạch cho phù hợp và đề ra các giải pháp tiến hành trong tương lai

Định kỳ doanh nghiệp phải tiến hành kiểm tra và đánh giá hoạt động kinh doanh trên tất cả các góc độ, đồng thời căn cứ vào điều kiện tác động của môi trường bên ngoài hiện tại và tương lai để xác định vị trí của doanh nghiệp trên thị trường để định hướng, để xây dựng chiến lược kinh doanh phù hợp Nhiệm vụ của phân tích nhằm xem xét, dự báo sự phát triển của doanh nghiệp trong tương lai, hoạch định các mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường

II Phương pháp phân tích hoạt động kinh doanh

1 Phương pháp so sánh

1.1 Nội dung

Nội dung của phương pháp này là tiến hành so sánh đối chiếu các chỉ tiêu phản ánh hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp (chỉ tiêu phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh; chỉ tiêu phản ánh điều kiện hoạt động kinh doanh và chỉ tiêu hiệu quả hoạt động kinh doanh) Tùy theo yêu cầu, mục đích, tùy theo nguồn số liệu và tài liệu phân

+ Nếu phân tích tình hình thực hiện kế hoạch của các chỉ tiêu thì gốc để so sánh

là trị số kế hoạch của chỉ tiêu cùng kỳ (thực tế kỳ báo cáo so với kế hoạch cùng kỳ)

- Nguyên tắc đảm bảo tính so sánh được

Khi so sánh khác nhau về thời gian thì nội dung so sánh phải đảm bảo có sự đồng nhất về không gian và nội dung so sánh (Số tương đối động thái, số tương đối kế hoạch);

Khi so sánh khác nhau về không gian thì nội dung so sánh phải đảm bảo có sự đồng nhất về thời gian và nội dung so sánh (Số tương đối kết cấu)

- Kỹ thuật so sánh

Khi so sánh có thể tiến hành so sánh về tuyệt đối và so sánh về tương đối

+ So sánh số tuyệt đối là hiệu số giữa kỳ báo cáo và kỳ gốc so sánh của chỉ tiêu kinh tế Việc so sánh này cho thấy biến động về quy mô, khối lượng của chỉ tiêu phân tích ở những khoảng thời gian và không gian khác nhau, nhằm đánh giá sự biến động tuyệt đối của chỉ tiêu kinh tế nào đó

+ So sánh số tương đối là thương số giữa giữa kỳ báo cáo và kỳ gốc so sánh của chỉ tiêu kinh tế Việc so sánh này biểu hiện tỷ lệ biến động của chỉ tiêu phân tích; quan hệ so sánh được thể hiện qua các loại số tương đối sau:

Số tương đối động thái = Mức độ thực tế kỳ báo cáo

Mức độ thực tế kỳ gốc

Số tương đối nhiệm vụ kế hoạch = Mức độ kế hoạch kỳ báo cáo

Mức độ thực tế kỳ gốc

Số tương đối hoàn thành kế hoạch = Mức độ thực tế kỳ báo cáo

Mức độ kế hoạch kỳ báo cáo

Số tương đối kết cấu = Mức độ của bộ phận

Mức độ của tổng thể

Ví dụ 1.2 Có tài liệu về doanh nghiệp Bảo Anh như sau:

Doanh thu bán hàng bình quân một lao động tr.đ/người 250 261,9 Yêu cầu: Phân tích biến động về lao động và qua đó đánh giá hiệu quả kinh tế về

sử dụng lao động của doanh nghiệp qua hai năm bằng phương pháp so sánh

Giải: Bảng phân tích tình hình sử dụng lao động của doanh nghiệp qua hai năm như sau:

Chênh lệch năm N+1

so với năm N Mức độ Tốc độ (%)

Liên hệ giữa tốc độ tăng về lao động với tốc độ tăng doanh thu bán hàng cho thấy trong năm N+1 doanh nghiệp đã tiết kiệm được 2 lao động (

10000

11000 x 40

2 Phương pháp cân đối

Phương pháp cân đối được thực hiện qua các bước sau:

Bước 1: Lập phương trình kinh tế dưới dạng tổng hoặc hiệu

Thiết lập mối quan hệ tổng hoặc hiệu của các chỉ tiêu ảnh hưởng đến đối tượng phân tích qua một phương trình kinh tế nhất định Một vế là đối tượng phân tích, vế kia là các chỉ tiêu ảnh hưởng

Bước 2: Xác định chênh lệch đối tượng phân tích qua hai kỳ

Ví dụ so sánh đối tượng phân tích (Q) kỳ báo cáo với kỳ gốc;

Gọi a, b, c là trình tự các chỉ tiêu ảnh hưởng đến đối tượng phân tích; thể hiện bằng phương trình: Q = a + b - c

Đặt Q0: Chỉ tiêu phân tích kỳ gốc: Q0 = a0 + b0 - c0

Q1: Chỉ tiêu phân tích kỳ báo cáo: Q1 = a1 + b1 - c1

Bước 3: Xác định ảnh hưởng của các chỉ tiêu, cụ thể:

- Thay thế cho nhân tố a

Mức độ ảnh hưởng của nhân tố a: ∆a = a1 – a0

- Thay thế cho nhân tố b

Mức độ ảnh hưởng của nhân tố b: ∆b = b1 – b0

- Thay thế cho nhân tố c

Mức độ ảnh hưởng của nhân tố c: ∆c = - (c1 – c0)

Bước 4: Tổng hợp mức độ ảnh hưởng của các nhân tố

đầu kỳ + Hàng mua trong kỳ = Hàng bán trong kỳ + trong kỳ Hao hụt + cuối kỳ Dự trữ

Qua phương trình cân đối trên xác định ảnh hưởng của các chỉ tiêu đến đối tượng phân tích là dự trữ cuối kỳ như sau:

Dự trữ

cuối kỳ = Dự trữ đầu kỳ + Hàng mua trong kỳ - Hàng bán trong kỳ - trong kỳ Hao hụt

Ví dụ 1.4 Có tài liệu về mặt hàng A của doanh nghiệp Hà Anh như sau:

Phương pháp lập hệ thống chỉ số được thực hiện qua các bước sau:

Bước 1: Lập phương trình kinh tế dưới dạng tích số và có ý nghĩa nghiên cứu

nhất định;

Bước 2: Đưa ra những ký hiệu có tính quy ước đối với mỗi vế của phương trình; Bước 3: Lập hệ thống chỉ số dưới dạng tổng quát, sau đó triển khai về dạng chi

tiết: Số tương đối, số tuyệt đối

Ví dụ 1.5 Dùng hệ thống chỉ số phân tích biến động tổng doanh thu bán hàng và xác định các nhân tố ảnh hưởng

p1q1: Tổng doanh thu kỳ báo cáo

p0q1: Tổng doanh thu kỳ báo cáo tính theo giá kỳ gốc

3.1.2 Điều kiện sử dụng

Khi sử dụng phương pháp chỉ số cần chú ý đến các điều kiện sau:

- Các chỉ số được gắn kết với nhau bởi phương trình kinh tế mang dạng tích

số để qua đó có thể xác định được các nhân tố ảnh hưởng về mặt tuyệt đối, tương đối;

- Khi xây dựng chỉ số cần thực hiện theo trình tự: Nhân tố chất lượng đứng trước nhân tố khối lượng đứng sau;

- Nếu trong phương trình kinh tế có nhiều nhân tố chất lượng, khối lượng thì nhân tố chủ yếu đứng trước, nhân tố thứ yếu đứng sau

Ví dụ 1.6 Có tài liệu về tình hình bán hàng của doanh nghiệp Việt Phương như

sau:

Mặt hàng ĐVT Giá bán (ng.đ/đ.vị) Khối lượng hàng hoá bán ra

Yêu cầu: Phân tích biến động về tổng doanh thu bán hàng của 3 mặt hàng qua hai

năm và xác định các nhân tố ảnh hưởng bằng phương pháp chỉ số

Giải: Bảng phân tích biến động về tổng doanh thu bán hàng của 3 mặt hàng qua

hai năm và xác định các nhân tố ảnh hưởng như sau:

Khối lượng hàng hoá bán ra

Doanh thu (ng.đ)

Năm

N

Năm N+1

Năm

N

Năm N+1 Năm N Năm N+1 tính theo giá Năm N +1

Yêu cầu: Phân tích biến động về tổng doanh thu bán hàng của 3 mặt hàng và xác

định nhân tố ảnh hưởng bằng phương pháp chỉ số

Giải: Theo bảng số liệu trên, ta có:

p0q0 = 19.500.000 ng.đ

p q = 22.040.000 ng.đ

22.040.000

=

22.040.000

x 21.600.000 19.500.000 21.600.000 19.500.000 hay 113,026 = 102,037 x 110,769 (%)

Số tuyệt đối:

(p1q1- p0q0) = (p1q1 - p0q1) + (p0q1 - p0q0)

(22.040.000- 19.500.000) = (22.040.000 – 21.600.000) + (21.600.000 – 19.500.000) 2540.000 = 440.000 + 2100.000 (ng.đ) Nhận xét:

Qua hệ thống chỉ số phân tích cho thấy tổng doanh thu bán hàng của 3 mặt hàng qua hai năm tăng 13,026%, về tuyệt đối tăng 2.540.000 ng.đ, là do:

- Giá bán ra chung của 3 mặt hàng qua hai năm tăng 2,037% làm cho tổng doanh thu bán hàng tăng 440.000 ng.đ;

- Lượng bán ra chung của 3 mặt hàng qua hai năm tăng 10,769% làm cho tổng doanh thu bán hàng tăng 2.100.000 ng.đ;

Như vậy, tổng doanh thu bán hàng qua hai năm tăng là do giá bán chung và lượng bán chung tăng, trong đó chủ yếu là do lượng bán chung tăng

3.2 Phương pháp thay thế liên hoàn

3.2.1 Nội dung

Phương pháp thay thế liên hoàn là phương pháp mà ở đó các nhân tố lần lượt được thay thế theo một trình tự nhất định, để xác định chính xác mức độ ảnh hưởng của chúng đến đối tượng phân tích cần cố định các nhân tố khác trong mỗi lần thay thế

Phương pháp thay thế liên hoàn được thực hiện qua các bước sau:

Bước 1: Lập phương trình kinh tế dưới dạng tích số

Là thiết lập mối quan hệ tích số của các nhân tố ảnh hưởng đến đối tượng phân tích qua một phương trình kinh tế nhất định Một vế là đối tượng phân tích, vế kia là các nhân tố ảnh hưởng

Bước 2: Xác định đối tượng phân tích và mức chênh lệch của đối tượng phân tích

qua hai kỳ

Ví dụ so sánh đối tượng phân tích (Q) kỳ báo cáo với kỳ gốc;

Gọi a, b, c là trình tự các nhân tố ảnh hưởng đến đối tượng phân tích; thể hiện bằng phương trình: Q = a x b x c

Đặt Q0: Chỉ tiêu phân tích kỳ gốc: Q0 = a0 x b0 x c0

Q1: Chỉ tiêu phân tích kỳ báo cáo: Q1 = a1 x b1 x c1

∆Q = Q1 - Q0: Đây là mức chênh lệch của đối tượng cần phân tích

Bước 3: Xác định các nhân tố ảnh hưởng được thực hiện thay thế theo trình tự

(lưu ý: Nhân tố đã thay ở bước trước phải được giữ nguyên cho bước sau thay thế)

Khi sử dụng phương pháp thay thế liên hoàn cần chú ý các điều kiện sau:

- Khi xây dựng phương trình phân tích cần sắp xếp các nhân tố ảnh hưởng theo một trình tự nhất định, nhân tố khối lượng đứng trước nhân tố chất lượng đứng sau;

- Nếu trong phương trình kinh tế có nhiều nhân tố chất lượng, khối lượng thì nhân tố thứ yếu đứng trước, nhân tố chủ yếu đứng sau

Ví dụ 1.7 Có tài liệu về doanh nghiệp Việt Phương như sau:

Tiền lương bình quân ng.đ/người 2.000 2.500

Yêu cầu: Phân tích biến động chi phí tiền lương qua hai tháng và xác định các

- Xác định đối tượng phân tích và mức chênh lệch của đối tượng phân tích qua hai kỳ

Ta có chi phí tiền lương:

3.3 Phương pháp chênh lệch

3.3.1 Nội dung

Phương pháp chênh lệch là trường hợp đặc biệt của phương pháp thay thế liên hoàn Phương pháp này cũng thực hiện đầy đủ các bước như phương pháp thay thế liên hoàn tuy nhiên chỉ khác ở bước 3, khi xác định nhân tố ảnh hưởng đến chỉ tiêu phân tích dùng số chênh lệch của từng nhân tố để tính ảnh hưởng của từng nhân tố

Khi sử dụng phương pháp chênh lệch cần chú ý các điều kiện sau:

- Khi xây dựng phương trình phân tích cần sắp xếp các nhân tố ảnh hưởng theo một trình tự nhất định, nhân tố khối lượng đứng trước nhân tố chất lượng đứng sau;

- Nếu trong phương trình kinh tế có nhiều nhân tố chất lượng, khối lượng thì nhân tố thứ yếu đứng trước, nhân tố chủ yếu đứng sau

Ví dụ 1.8 Lấy số liệu ví dụ 1.7; phân tích biến động chi phí tiền lương qua hai tháng và xác định các nhân tố ảnh hưởng bằng phương pháp chênh lệch

= 120sp x (-0,1 người/sp) x 2.000 ng.đ/người = -24.000 ng.đ + Thay thế cho nhân tố c:

Chi phí tiền lương qua hai tháng tăng 50.000 ng.đ (210.000 – 160.000) nguyên nhân là do:

- Khối lượng hàng bán ra qua hai tháng tăng 2 sản phẩm đã làm cho chi phí tiền lương tăng 32.000 ng.đ;

- Năng suất lao động qua hai tháng tăng do hao phí lao động để bán một đơn vị sản phẩm qua hai tháng giảm 1 người/sp vì vậy đã tiết kiệm được chi phí tiền lương là 24.000 ng.đ;

- Tiền lương bình quân qua hai tháng tăng 500 ng.đ/người đã làm chi phí tiền lương phải chi thêm 42.000 ng.đ;

Như vậy, chi phí tiền lương của doanh nghiệp qua hai tháng tăng là do doanh nghiệp tăng về khối lượng bán ra và tăng tiền lương bình quân cho người lao động, trong đó chủ yếu là do tăng tiền lương bình quân

III Các hình thức và tổ chức công tác phân tích hoạt động kinh doanh

1 Các hình thức phân tích hoạt động kinh doanh

Tuỳ theo tiêu thức lựa chọn mà hình thức phân tích được phân loại như sau

1.1 Theo thời điểm phân tích

Theo tiêu thức thời điểm phân tích, phân tích hoạt động kinh doanh bao gồm:

phân tích trước, phân tích hiện hành và phân tích sau

1.1.1 Phân tích trước kinh doanh

Là phân tích khi chưa tiến hành kinh doanh như phân tích dự án, phân tích kế hoạch Tài liệu sử dụng phân tích là các bản luận chứng, bản thuyết trình về hiệu quả

dự án, các bản kế hoạch Mục đích của phân tích này nhằm dự báo, dự đoán cho các mục tiêu có thể đạt được trong tương lai, để cung cấp thông tin cho công tác xây dựng

kế hoạch

1.1.2 Phân tích hiện hành

Là phân tích đồng thời với quá trình kinh doanh nhằm xác minh tính đúng đắn của phương án kinh doanh, của dự án đầu tư, của công tác kế hoạch, đồng thời điều chỉnh kịp thời những bất hợp lý trong phương án kinh doanh, trong dự án đầu tư và trong kế hoạch của doanh nghiệp

1.1.3 Phân tích sau kinh doanh

Là phân tích kết quả hoạt động kinh doanh nhằm đánh giá hiệu quả của phương

án kinh doanh, dự án đầu tư, của việc hoàn thành kế hoạch kinh doanh của doanh nghiệp, xác định những nguyên nhân ảnh hưởng đến kết quả hoạt động kinh doanh

1.2 Theo nội dung phân tích

Theo tiêu thức nội dung phân tích, phân tích hoạt động kinh doanh bao gồm:

phân tích chuyên đề và phân tích toàn bộ

1.2.1 Phân tích chuyên đề

Là phân tích vào một bộ phận hay một khía cạnh nào đó của kết quả kinh doanh như phân tích sử dụng lao động, vốn, tài sản, hiệu quả kinh doanh, hiệu quả của công tác quản lý nhằm làm rõ tiềm năng, thực chất của hoạt động kinh doanh để cải tiến

và hoàn thiện từng bộ phận, tứng khía cạnh đó

1.2.2 Phân tích toàn bộ quá trình hoạt động kinh doanh

Là phân tích, đánh giá tất cả mọi mặt của kết quả trong mối liên hệ nhân quả giữa chúng xem xét mối quan hệ và tác động ảnh hưởng của từng nhân tố đến chỉ tiêu phân tích

Theo tiêu thức lĩnh vực và cấp quản lý, phân tích hoạt động kinh doanh bao gồm:

phân tích bên ngoài và phân tích bên trong

1.4.1 Phân tích bên ngoài

Là phân tích nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý của cấp trên hoặc các ngành chuyên môn có liên quan như ngân hàng, tài chính, kế hoạch

1.4.2 Phân tích bên trong

- Nội dung phân tích: Cần xác định rõ các vấn đề cần phân tích; có thể là toàn

bộ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, có thể là một khía cạnh nào đó của quá trình kinh doanh Đây là cơ sở để xây dựng đề cương cụ thể để tiến hành phân tích

- Phạm vi phân tích: Có thể toàn doanh nghiệp hoặc một vài đơn vị bộ phận được chọn làm điểm để phân tích Tùy theo yêu cầu và thực tiễn quản lý kinh doanh

mà xác định nội dung và phạm vi phân tích cho thích hợp

- Thời gian phân tích: Thời gian phân tích bao gồm thời gian chuẩn bị và thời gian tiến hành phân tích

Trong kế hoạch phân tích còn phân công trách nhiệm các bộ phân trực tiếp và phục vụ công tác phân tích cùng các hình thức hội nghị phân tích nhằm thu thập nhiều

ý kiến, đánh giá đúng thực trạng và phát hiện đầy đủ tiềm năng cho việc phấn đấu đạt kết quả cao trong kinh doanh

2.1.2 Thu thập, kiểm tra và xử lý số liệu

Tài liệu sử dụng để làm căn cứ phân tích bao gồm tài liệu của các cấp có liên quan đến hoạt động kinh doanh Các nghị quyết, chỉ thị của chính quyền các cấp và cơ quan quản lý cấp trên có liên quan đến hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp; các tài liệu kế hoạch, dự toán, định mức, tài liệu báo cáo tài chính, sổ kế toán, thống kê Sau khi thu thập tài liệu cần tiến hành kiểm tra tính hợp pháp của tài liệu bao gồm tính pháp lý của tài liệu (trình tự lập, ban hành, cấp thẩm quyền ký duyệt), nội dung và phương pháp tính và ghi các con số; cách đánh giá đối với chỉ tiêu giá trị Phạm vi kiểm tra không chỉ giới hạn các tài liệu trực tiếp làm căn cứ phân tích mà còn

cả các tài liệu khác có liên quan, đặc biệt là các tài liệu gốc

2.1.3 Xây dựng hệ thống chỉ tiêu và phương pháp phân tích

Tuỳ theo nội dung, nguồn tài liệu thu thập được và loại hình phân tích để xác định hệ thống chỉ tiêu và phương pháp phân tích cho thích hợp

Tuỳ theo phương tiện phân tích và trình độ sử dụng tài liệu phân tích, hệ thống chỉ tiêu được thể hiện khác nhau: có thể bằng sơ đồ khối thường dùng trong chương trình cho máy vi tính hay bảng phân tích hoặc biểu đồ

2.1.4 Viết báo cáo phân tích và tổ chức hội nghị phân tích

Báo cáo phân tích, thực chất là bản tổng hợp những đánh giá cơ bản cùng những tài liệu chọn lọc để minh hoạ rút ra từ quá trình phân tích Khi đánh giá cần nêu rõ cả thực trạng và tiềm năng cần khai thác Cũng phải nêu phương hướng và biện pháp cho

kỳ hoạt động kinh doanh tiếp theo

Báo cáo phân tích cần được trình bày trong hội nghị phân tích để thu thập các ý kiến đóng góp và thảo luận cách thức thực hiện các phương hướng và biện pháp trong

kỳ kinh doanh tiếp theo

2.2 Tổ chức công tác phân tích hoạt động kinh doanh

Công tác tổ chức phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh thường phụ thuộc vào công tác sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp Công tác tổ chức sản xuất kinh doanh phụ thuộc vào loại hình sản xuất kinh doanh Đặc điểm và điều kiện kinh doanh ở mỗi doanh nghiệp không giống nhau, do đó công tác tổ chức phân tích hoạt động kinh doanh phải đặt ra như thế nào để phù hợp với hình thức tổ chức sản xuất kinh doanh

Công tác phân tích hoạt động kinh doanh được thực hiện ở nhiều bộ phận riêng biệt căn cứ theo các chức năng của quản lý, nhằm cung cấp và thoả mãn thông tin cho các bộ phận của quản lý được phân quyền, trách nhiệm trong lĩnh vực kiểm tra, kiểm soát và ra quyết định đối với chi phí, doanh thu trong phạm vi được giao quyền đó

Như vậy quá trình tổ chức công tác phân tích được tiến hành tuỳ theo từng loại hình tổ chức sản xuất kinh doanh ở các doanh nghiệp Nhằm đáp ứng thoả mãn thông tin cung cấp cho quy trình lập kế hoạch, kiểm tra và ra quyết định, công tác tổ chức phân tích phải làm sao thoả mãn được cao nhất nhu cầu của từng cấp chức năng quản

lý

Câu hỏi ôn tập

Câu 1.1 Trình bày khái niệm, đối tượng, nhiệm vụ phân tích hoạt động kinh doanh Câu 1.2 Trình bày nội dung và điều kiện sử dụng của phương pháp so sánh

Câu 1.3 Trình bày nội dung và điều kiện sử dụng của phương pháp cân đối

Câu 1.4 Trình bày nội dung và điều kiện sử dụng của phương pháp chỉ số

Câu 1.5 Trình bày nội dung và điều kiện sử dụng của phương pháp thay thế liên

Bài 1.2 Có tài liệu về bán ra mặt hàng A của doanh nghiệp Việt Thành trong năm N

như sau:

Yêu cầu: Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch doanh thu bán hàng mặt hàng A của doanh nghiệp trong năm và xác định ảnh hưởng của luợng bán, giá bán bằng phương pháp thay thế liên hoàn

Bài 1.3 Có tài liệu về doanh nghiệp Bảo Anh trong năm N như sau:

Chỉ tiêu ĐVT Kế hoạch Thực hiện

Năng suất lao động bình quân tr.đ/người 400 380

Bài 1.4 Có tài liệu về doanh nghiệp Hà Anh trong năm N như sau:

Chỉ tiêu ĐVT Kế hoạch Thực hiện Khối lượng sản phẩm sản xuất sản phẩm 13.000 12.000 Hao phí giờ công cho 1 sản phẩm giờ/sản phẩm 0,5 0,45 Chi phí tiền lương một sản phẩm ng.đ/sản phẩm 10 9,9 Yêu cầu:

1/ Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí tiền lương của doanh nghiệp trong năm và xác định ảnh hưởng của nhân tố khối lượng sản phẩm sản xuất và chi phí tiền lương một sản phẩm bằng phương pháp thay thế liên hoàn, chênh lệch

2/ Xác định ảnh hưởng của nhân tố hao phí giờ công cho 1 sản phẩm đến tình hình thực hiện kế hoạch chi phí tiền lương của doanh nghiệp trong năm bằng phương pháp chênh lệch

Bài 1.5 Có tài liệu về tình hình bán ra mặt hàng A của doanh nghiệp Việt Thành

trong năm N như sau:

Biết giá cả mặt hàng A qua các quí biến động như sau:

Quí 2 so với quí 1: + 1%

Quí 3 so với quí 2: + 0,5%

Quí 4 so với quí 3: -1%

Yêu cầu: Xác định ảnh hưởng của biến động về giá cả hàng hóa đến biến động doanh thu mặt hàng A của doanh nghiệp quí 4 so với quí 1 bằng phương pháp thay thế liên hoàn

Bài 1.6 Có tài liệu về doanh nghiệp Bảo Tín trong tháng 1 năm N như sau:

Bài 1.7 Có tài liệu về bán ra của cửa hàng Bảo Anh như sau:

Giá bán Doanh thu bán hàng

Yêu cầu:

1/ Phân tích biến động doanh thu bán hàng chung 3 mặt hàng của doanh nghiệp qua hai năm và xác định các nhân tố ảnh hưởng bằng phương pháp chỉ số, phương pháp thay thế liên hoàn, phương pháp chênh lệch

2/ Xác định ảnh hưởng biến động của giá cả hàng hóa đến biến động doanh thu

bán hàng chung 3 mặt hàng của doanh nghiệp qua hai năm bằng phương pháp thay thế liên hoàn

Bài 1.8 Có tài liệu về trích dẫn bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Việt Thành năm

N như sau:

ĐVT: tr.đ

Tài sản Cuối năm năm Đầu Nguồn vốn Cuối năm năm Đầu

A Tài sản ngắn hạn 2.400 1.750 A Nợ phải trả 2.560 2.300 I.Tiền và các khoản

II Các khoản phải thu

III Hàng tồn kho 1.500 1.150 B Vốn chủ sở hữu 6.610 6.050

B Tài sản dài hạn 6.770 6.600 I Vốn chủ sở hữu 6.500 6.050

I Tài sản cố định 4.710 4.500 1 Vốn đầu tư của

II Đầu tư dài hạn 2.060 2.100 2 Lợi nhuận sau

thuế chưa phân phối 200 150

Yêu cầu: Xác định ảnh hưởng của các chỉ tiêu trên đến biến động của tổng tài sản

và tổng nguồn vốn cuối năm so với đầu năm bằng phương pháp cân đối

Bài 1.9 Có tài liệu về tình hình sản xuất sản phẩm X của doanh nghiệp Hà Nam

Yêu cầu:

1/ Xác định ảnh hưởng hao phí nguyên vật liệu cho 1 đơn vị sản phẩm đến biến động chi phí nguyên vật liệu để sản xuất sản phẩm trên của doanh nghiệp qua hai năm bằng phương pháp chênh lệch

2/ Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch chi phí nguyên vật liệu để sản xuất xuất sản phẩm trên của doanh nghiệp qua hai năm và xác định các nhân tố ảnh hưởng bằng phương pháp thay thế liên hoàn

Bài 1.10 Có tài liệu về tình hình sản xuất của doanh nghiệp Long An năm N như

sau:

Sản

phẩm

Loại nguyên vật

liệu dùng

để sản xuất

Sản lượng sản xuất (sản phẩm)

Giá nguyên vật liệu (ng.đ/kg)

Hao phí nguyên vật liệu cho một sản phẩm (kg/sp)

Kế hoạch Thực

hiện

Kế hoạch

Thực hiện

Kế hoạch

Thực hiện

Tài liệu tham khảo

[1] PGS.TS Trần Thế Dũng (2009), Phân tích hoạt động kinh tế doanh nghiệp thương mại- dịch vụ, NXB Đại học Quốc gia Hà Nội

[2] PGS.TS Phạm Văn Dược (2008), Phân tích hoạt động kinh doanh, NXB Thống kê [3] Trường Đại học Kinh tế Quốc dân (2001), Giáo trình Phân tích hoạt động kinh doanh, NXB Thống kê

CHƯƠNG 2 PHÂN TÍCH MUA HÀNG, DỰ TRỮ VÀ TIÊU THỤ HÀNG HÓA

Mục đích phân tích tình hình mua hàng nhằm đánh giá đúng đắn, khách quan tình hình thực hiện mua hàng của doanh nghiệp; qua đó thấy được sự tác động, ảnh hưởng của mua hàng đến thực hiện kế hoạch sản xuất kinh doanh và hiệu quả kinh tế Qua phân tích tình hình mua hàng chỉ ra những tồn tại bất hợp lý trong quá trình thực hiện kế hoạch mua hàng để từ đó đề ra được những chính sách, biện pháp đảm bảo đủ số lượng, chất lượng, giá cả hàng mua nhằm thực hiện tốt kế hoạch mua hàng

1.2 Ý nghĩa

Phân tích mua hàng là một khâu quan trọng trong quá trình phân tích hoạt động của doanh nghiệp Đối với hoạt động kinh doanh thương mại phân tích mua hàng được thực hiện tốt sẽ đảm bảo cung ứng hàng hoá cho bán ra hợp lý; Nếu doanh nghiệp thực hiện tốt kế hoạch mua hàng, đảm bảo đủ về số lượng, kết cấu chủng loại, chất lượng, giá cả hàng mua cũng như thời điểm cung ứng sẽ góp phần nâng cao hiệu quả kinh doanh

Nguồn số liệu dùng để phân tích tình hình mua hàng là các chỉ tiêu kế hoạch mua hàng được xây dựng căn cứ vào các chỉ tiêu kế hoạch bán ra, kế hoạch sản xuất của doanh nghiệp bao gồm các chỉ tiêu: tổng trị giá hàng mua theo nhóm hàng, mặt hàng chủ yếu; các số liệu kế toán thống kê về hàng hoá, nguyên vật liệu các hợp đồng mua hàng và các chứng từ, hoá đơn phản ánh tình hình mua hàng; ngoài ra còn phải sử dụng thêm cả thông tin kinh tế, thị trường của những mặt hàng mua vào của doanh nghiệp

2 Nội dung phân tích

2.1 Phân tích tình hình thực hiện mua vào theo tổng trị giá và kết cấu hàng mua

- Mục đích: Nhằm phân tích tình hình thực hiện mua hàng theo tổng trị giá mua

chung và kết cấu hàng mua của từng mặt hàng (nhóm hàng) trên cơ sở số liệu của kế toán tổng hợp, kế toán chi tiết về hàng hóa mua vào trong kỳ; từ đó lập kế hoạch mua vào cho kỳ sau theo từng nhóm hàng

- Phương pháp phân tích: Phương pháp so sánh

+ Đánh giá thực hiện so với kế hoạch mua vào chung các nhóm hàng và riêng cho từng nhóm hàng để xác định chênh lệch về mức độ và tốc độ mua vào

• Nếu thực hiện > kế hoạch: Kết luận thực hiện mua vào tăng so với kế hoạch;

• Nếu thực hiện < kế hoạch: Kết luận thực hiện mua vào giảm so với kế hoạch; + Đánh giá xu hướng biến động kết cấu mua vào thực hiện so với kế hoạch cho từng nhóm hàng

• Nếu tốc độ tăng mua vào của từng mặt hàng > tốc độ tăng của mua vào chung các mặt hàng: Kết luận kết cấu mua vào tăng so với kế hoạch;

• Nếu tốc độ tăng mua vào của từng mặt hàng < tốc độ tăng của mua vào chung các mặt hàng: Kết luận kết cấu mua vào giảm so với kế hoạch;

• Nếu tốc độ giảm mua vào của từng mặt hàng > tốc độ giảm của mua vào chung các mặt hàng: Kết luận kết cấu mua vào giảm so với kế hoạch;

• Nếu tốc độ giảm mua vào của từng mặt hàng < tốc độ giảm của mua vào chung các mặt hàng: Kết luận kết cấu mua vào tăng so với kế hoạch;

Ví dụ 2.1 Cho tài liệu về tình hình thực hiện mua vào của doanh nghiệp Việt Phương trong năm N như sau: ĐVT: tr.đ

Giải: Bảng phân tích tình hình thực hiện kế hoạch mua hàng theo tổng trị giá và kết cấu hàng mua của doanh nghiệp Việt Phương trong năm N như sau:

Nhóm hàng

Kế hoạch Thực hiện Chênh lệch thực hiện so với kế hoạch

Số tiền (tr.đ)

Tỷ trọng (%)

Số tiền (tr.đ)

Tỷ trọng (%)

Mức

độ (tr.đ)

Tốc

độ (%)

Tỷ trọng (%)

Điện máy 60.000 74,26 62.500 74,85 2.500 4,17 0,59 Dụng cụ gia đình 20.000 24,75 20.500 24,55 500 2,5 -0,2

- Điện máy: Kế hoạch mua vào là 60.000 tr.đ chiếm tỷ trọng 74,26%; thực hiện mua trong năm là 62.500 tr.đ, so với kế hoạch tăng 2.500 tr.đ, với tốc độ tăng 4,17%, tốc độ tăng mua của nhóm hàng này cao hơn tốc độ tăng mua vào chung vì vậy kết cấu mua vào so với kế hoạch tăng 0,59%;

- Dụng cụ gia đình: Kế hoạch mua vào là 20.000 tr.đ chiếm tỷ trọng 24,75%; thực hiện mua trong năm là 20.500 tr.đ tăng 500 tr.đ, với tốc độ tăng 2,5%; tuy nhiên tốc độ mua vào của nhóm hàng này tăng thấp hơn tốc độ tăng mua vào chung nên kết cấu mua của nhóm hàng này thực tế đã giảm so với kế hoạch 0,2%;

- Văn hoá phẩm: Kế hoạch mua vào là 800 tr.đ chiếm tỷ trọng thấp 0,99%; thực hiện mua trong năm là 500 tr.đ, với tỷ trọng mua vào so với kế hoạch giảm 0,39% về tuyệt đối giảm là 300 tr.đ, với tốc độ giảm 37,5%;

Như vậy, tổng trị giá hàng mua thực hiện tăng là do tăng mua vào đối với nhóm hàng điện máy và dụng cụ gia đình; tuy nhiên nhóm hàng văn hoá phẩm do mua giảm

và chiếm tỷ trọng không đáng kể đã làm cho mua vào chỉ giảm 300 tr.đ, vì vậy mua vào chỉ tăng 2.700 tr.đ (2.500 + 500 - 300), doanh nghiệp cần xem xét lại nguyên nhân không hoàn thành kế hoạch mua của nhóm hàng văn hoá phẩm

2.2 Phân tích tình hình thực hiện mua vào trong mối quan hệ với bán ra

- Mục đích: Nhằm phân tích tình hình thực hiện kế hoạch mua hàng trong mối

quan hệ với doanh số bán ra

Để thấy được ảnh hưởng của mua vào đến bán ra và hiệu quả kinh doanh cần phải có sự so sánh thực hiện mua hàng với doanh thu bán hàng Với quan điểm phân tích hợp lý ở đây là: Mua hàng trong kỳ là để phục vụ cho bán ra, khi bán ra tăng thì

mua vào cũng tăng lên nhưng phải kiểm soát tốc độ mua vào phù hợp với tốc độ của bán sao cho tỷ lệ tăng doanh thu và lợi nhuận đạt được từ bán hàng phải lớn hơn tỷ lệ tăng của trị giá hàng mua trong kỳ nhằm tiết kiệm chi phí cho doanh nghiệp

- Phương pháp phân tích: Phương pháp so sánh và phương pháp so sánh có tính

đến tỷ lệ điều chỉnh, cụ thể:

+ Phương pháp so sánh

• Đánh giá thực hiện so với kế hoạch mua vào (bán ra) chung các nhóm hàng và riêng cho từng nhóm hàng để xác định chênh lệch về mức độ và tốc độ mua vào (bán ra)

Nếu thực hiện > kế hoạch: Kết luận thực hiện mua vào (bán ra) tăng so với

. Tốc độ tăng (giảm) mua vào = Tốc độ tăng (giảm) bán ra: Kết luận thực hiện

so với kế hoạch hàng mua vào biến động phù hợp với bán ra, cân đối mua vào với bán

ra

. Tốc độ tăng mua vào < Tốc độ tăng bán ra: Kết luận thực hiện so với kế hoạch hàng mua vào biến động không phù hợp với bán ra; hàng mua thiếu, đáp ứng chưa đủ nhu cầu bán ra, cần điều chỉnh tăng mua trong kỳ sau

Tốc độ tăng mua vào > Tốc độ tăng bán ra: Kết luận thực hiện so với kế hoạch hàng mua vào biến động không phù hợp với bán ra; hàng mua thừa dẫn đến tồn đọng, cần điều chỉnh giảm mua trong kỳ sau

Tốc độ giảm mua vào < Tốc độ giảm bán ra: Kết luận thực hiện so với kế hoạch hàng mua vào biến động không phù hợp với bán ra; hàng mua thừa dẫn đến tồn đọng, cần điều chỉnh giảm mua trong kỳ sau

Tốc độ giảm mua vào > Tốc độ giảm bán ra: Kết luận thực hiện so với kế hoạch hàng mua vào biến động không phù hợp với bán ra; hàng mua thiếu, đáp ứng chưa đủ nhu cầu bán ra, cần điều chỉnh tăng mua trong kỳ sau

+ Phương pháp so sánh có tính đến tỷ lệ điều chỉnh

Tính tỷ lệ hoàn thành kế hoạch mua hàng điều chỉnh theo bán ra

Ví dụ 2.2 Cho tài liệu về mua vào của doanh nghiệp Hà Anh trong năm N như sau:

ĐVT: tr.đ

Nhóm hàng Trị giá hàng mua

Doanh số bán ra (theo giá mua)

Kế hoạch Thực hiện Kế hoạch Thực hiện

Doanh số bán ra (theo giá mua)

Kế hoạch

Thực hiện

Mua hàng Bán hàng Tỷ lệ

HTKH điều chỉnh (%)

Số chênh lệch điều chỉnh (tr.đ)

Mức

độ (tr.đ)

Tốc

độ (%)

Mức

độ (tr.đ)

Tốc

độ (%)

X 1 2 3 4 5=2-1 6=5/1 7=4-3 8=7/3 9  2 : 1 34

3

4 1 : 2

9 

Điện máy 14.500 16.350 14.250 15.450 1.850 12,76 1.200 8,42 104,00 629,1 Vải sợi

Nhận xét:

Qua bảng số liệu phân tích trên cho thấy: Tổng trị giá hàng mua thực hiện so với

kế hoạch tăng 1.650 tr.đ, với tốc độ tăng 7,02%; trong khi đó bán ra thực hiện so với

kế hoạch tăng 1.230 tr.đ, với tốc độ tăng 5,25%; Như vậy tốc độ tăng mua vào cao hơn tốc độ tăng bán ra, điều này cho thấy hàng mua nhiều sẽ gây ứ đọng, giảm hiệu quả sử dụng vốn do vậy cần điều chỉnh lại thực hiện mua kỳ sau; Đi sâu phân tích mua vào của từng nhóm hàng như sau:

- Điện máy: Thực hiện so với kế hoạch mua vào tăng 1.850 tr.đ, với tốc độ tăng 12,76 % cao hơn tốc độ tăng bán ra (12,76% > 8,42%); điều này cho thấy mua nhiều gây nên tình trạng thừa hàng, ứ đọng vốn; Khi điều chỉnh với bán ra, mua vào thừa 629,1 tr.đ với tỷ lệ thừa 4%; cần giảm mua nhóm hàng này trong kỳ đến

- Vải sợi may mặc: Thực hiện so với kế hoạch mua vào giảm 460 tr.đ, với tốc độ giảm 11,95% trong khi đó bán ra tăng 50 tr.đ, với tốc độ tăng 1,35%; điều này cho thấy bán ra chủ yếu dựa vào hàng tồn kho đầu kỳ; Khi điều chỉnh với bán ra, mua vào thiếu 511,975 tr.đ với tỷ lệ thiếu 13,12%; cần tăng mua nhóm hàng này trong kỳ đến

- Dụng cụ gia đình: Thực hiện so với kế hoạch mua vào giảm 90 tr.đ, với tốc độ giảm 2,69% trong khi đó bán ra tăng 120 tr.đ, với tốc độ tăng 3,43%; điều này cho thấy bán ra chủ yếu dựa vào hàng tồn kho đầu kỳ Khi điều chỉnh với bán ra, mua vào thiếu 204,905 tr.đ với tỷ lệ thiếu 5,91%; cần tăng mua nhóm hàng này trong kỳ đến

- Văn hoá phẩm: Thực hiện so với kế hoạch mua vào tăng 350 tr.đ, với tốc độ tăng 19,44% trong khi đó bán ra lại giảm 140 tr.đ, với tốc độ giảm 7%; làm cho hàng tồn cuối kỳ nhiều gây nên tình trạng thừa hàng Khi điều chỉnh với bán ra, mua vào thừa 476 tr.đ với tỷ lệ thừa 28,43%; cần giảm mua nhóm hàng này trong kỳ đến

Từ những sự phân tích mối quan hệ giữa mua vào và bán ra trong kỳ đi đến điều chỉnh thực hiện mua vào cho thấy: nhìn chung tổng trị giá hàng mua thừa 388,22 tr.đ với tỉ lệ 1,68%; cụ thể thừa đối với nhóm hàng điện máy và văn hoá phẩm, tuy nhiên lại thiếu đối nhóm hàng vải sợi may mặc và dụng cụ gia đình Như vậy, trong kỳ đến cần giảm mua vào cho nhóm hàng điện máy và văn hoá phẩm do hàng mua nhiều Đối với nhóm hàng vải sợi may mặc và dụng cụ gia đình cần xây dựng kế hoạch tăng mua vào trong kỳ để đảm bảo bán ra

2.3 Phân tích tình hình thực hiện mua vào theo nguồn hàng

- Mục đích: Hàng hóa trong doanh nghiệp mua từ nhiều nguồn khác nhau, mỗi

nguồn hàng có chất lượng và giá cả cũng như điều kiện mua bán vận chuyển khác nhau Do vậy, cần phải phân tích tình hình thực hiện mua hàng theo nguồn hàng để thấy được sự biến động của từng nguồn hàng mua và xác định ảnh hưởng của từng nguồn hàng đến thực hiện mua chung làm cơ sở cho việc lựa chọn nguồn hàng mua

+ Đánh giá xu hướng biến động kết cấu mua vào thực hiện so với kế hoạch cho từng nguồn hàng

• Nếu tốc độ tăng mua vào của từng nguồn hàng > tốc độ tăng của mua vào chung các nguồn hàng: Kết luận kết cấu nguồn mua vào tăng so với kế hoạch;

• Nếu tốc độ tăng mua vào của từng nguồn hàng < tốc độ tăng của mua vào chung các nguồn hàng: Kết luận kết cấu nguồn mua vào giảm so với kế hoạch;

• Nếu tốc độ giảm mua vào của từng nguồn hàng > tốc độ giảm của mua vào chung các nguồn hàng: Kết luận kết cấu nguồn mua vào giảm so với kế hoạch;

• Nếu tốc độ giảm mua vào của từng nguồn hàng < tốc độ giảm của mua vào chung các nguồn hàng: Kết luận kết cấu nguồn mua vào tăng so với kế hoạch;

+ Xác định tốc độ ảnh hưởng của từng nguồn hàng đến thực hiện kế hoạch mua chung.

Ví dụ 2.3 Cho tài liệu về tình hình thực hiện mua vào nhóm hàng điện máy của doanh nghiệp Việt Phương trong năm N như sau:

ĐVT: tr.đ Nguồn hàng Kế hoạch Thực hiện

Số tiền (tr.đ)

Tỷ trọng (%)

Số tiền (tr.đ)

Tỷ trọng (%)

Mức

độ (tr.đ)

Tốc

độ (%)

Tỷ trọng (%)

X 1 2=1/∑1 3 4=1/∑3 5=3-1 6=5/1 7=4-2 8=6x2 Thái Lan 3.500 20,59 4.000 22,22 500 14,29 1,63 2,94 Trung Quốc 5.000 29,41 6.000 33,33 1.000 20 3,92 5,88 Malaysia 8.500 50 8.000 44,45 -500 -5,88 -5,55 -2,94

Nhận xét:

Qua bảng số liệu phân tích trên cho thấy tổng mua vào thực hiện so với kế hoạch tăng 1.000 tr.đ, với tốc độ tăng 5,88%; xét cụ thể mua vào của từng nguồn hàng như sau:

- Nguồn hàng Thái Lan: Mua vào thực hiện so với kế hoạch tăng 500 tr.đ, với tốc

độ tăng 14,29 %; cao hơn tốc độ tăng mua chung nên tỷ trọng mua tăng 1,63%; do chiếm tỷ trọng mua 20,59% đã làm cho tốc độ mua chung tăng 2,94% so với kế hoạch;

- Nguồn hàng Trung Quốc: Mua vào thực hiện so với kế hoạch tăng 1.000 tr.đ, với tốc độ tăng 20%; cao hơn tốc độ tăng mua chung nên tỷ trọng mua tăng 3,92%; do chiếm tỷ trọng mua 29,41% đã làm cho tốc độ mua chung tăng 5,88% so với kế hoạch;

- Nguồn hàng Malaysia: Mua vào thực hiện so với kế hoạch giảm 500 tr.đ, với tốc độ giảm 5,88%; với tỷ trọng mua giảm 5,55%, do chiếm tỷ trọng khá cao 50% đã làm cho tốc độ mua chung giảm 2,94% so với kế hoạch;

Như vậy, do mua vào từ hai nguồn hàng là Thái Lan và Trung Quốc tăng nên đã làm mua vào tăng so với kế hoạch 1.500 tr.đ (1.000 + 500), với tốc độ tăng 8,82% (2,94 + 5,88); tuy nhiên do mua từ nguồn Malaysia giảm nên tình hình mua vào thực hiện so với kế hoạch chỉ tăng 1.000tr.đ (1.500-500), với tốc độ tăng 5,88% (8,82-2,94) Nếu mua từ nguồn Malaysia vẫn giữ mua vào ổn định thì tổng nguồn mua tăng đến 1.500 tr.đ, với tốc độ tăng 8,82% Doanh nghiệp cần xem xét lại nguyên nhân giảm mua vào từ nguồn hàng Malaysia

II Phân tích tình hình dự trữ hàng hóa

- Nguồn số liệu dùng để phân tích tình hình dự trữ là: Các chỉ tiêu mua vào, bán

ra, hàng tồn kho của doanh nghiệp

2 Nội dung phân tích

2.1 Phân tích tình hình thực hiện dự trữ hàng hóa

- Mục đích: Trong doanh nghiệp thương mại dự trữ hàng hóa nhằm đáp ứng nhu

cầu xã hội như tiêu dùng thường xuyên, tiêu dùng theo thời vụ, xuất khẩu Do vậy cần phải phân tích dự trữ hàng hóa tại các thời điểm (tối đa, tối thiểu, đầu kỳ, cuối kỳ) để công tác mua hàng của doanh nghiệp đáp ứng được nhu cầu bán ra tránh tình trạng thừa hoặc thiếu hàng cục bộ

- Phương pháp phân tích: Phương pháp so sánh

Đánh giá thực hiện so với kế hoạch dự trữ hàng hoá tại các thời điểm chung cho các nhóm hàng và riêng cho từng nhóm hàng để xác định chênh lệch về mức độ và tốc

Chênh lệch thực hiện so với kế hoạch Mức độ (tr.đ) Tốc độ (%)

Nhận xét:

Qua bảng số liệu phân tích trên cho thấy dự trữ hàng hoá cuối năm thực hiện so với kế hoạch tăng 700 tr.đ, với tốc độ tăng 19,44% Xét cụ thể cho thấy nhóm hàng cho thấy:

- Nhóm hàng A và C dự trữ hàng hoá cuối năm thực hiện so với kế hoạch tăng

900 tr.đ (500 + 400), với tốc độ tăng lần lượt là 25% và 66,67%;

- Nhóm hàng B dự trữ hàng hoá cuối năm thực hiện so với kế hoạch giảm 200 tr.đ, với tốc độ giảm 20%;

Như vậy, dự trữ hàng hoá cuối năm thực hiện so với kế hoạch tăng đối với nhóm hàng A và C; Đối với nhóm hàng B dự trữ hàng hoá cuối năm thực hiện so với kế hoạch giảm Như vậy doanh nghiệp cần kiểm soát lại dự trữ hàng hóa của từng mặt hàng để sao cho dự trữ hàng hóa không tồn đọng quá nhiều nhưng phải đảm bảo có hàng phục vụ bán ra cho kỳ sau

2.2 Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực hiện dự trữ bình quân

- Mục đích:

Để phân tích hiệu quả về dự trữ hàng hóa trong kỳ cần phân tích chỉ tiêu dự trữ hàng hóa bình quân Qua phân tích biến động về dự trữ hàng hoá bình quân đánh giá tính hợp lý của việc dự trữ hàng hoá đảm bảo cho bán ra trong kỳ và xác định các nhân

hay:

Dự trữ hàng hoá

bình quân = Doanh số bán ra theo giá mua bình quân một ngày x Số ngày dự trữ

- Phương pháp phân tích: Phương pháp nhân tố

+ Biến động của dự trữ hàng hoá bình quân: ∆D = D1 - D0

+ Xác định mức ảnh hưởng của các nhân tố:

• Nhân tố doanh số bán ra bình quân một ngày: ∆Dm = (m1- m0 ) x N0

Nhân tố này tăng cho thấy do khách quan tăng về qui mô dự trữ nên làm cho

dự trữ tăng để có hàng hoá phục vụ cho bán ra

• Nhân tố số ngày dự trữ: ∆DN = ( N1 - N0 ) x m1

Nhân tố này giảm cho thấy chủ quan từ doanh nghiệp sử dụng hiệu quả hàng hoá dự trữ nên đã tiết kiệm chi phí dự trữ cho doanh nghiệp

+ Tổng hợp mức độ ảnh hưởng của các nhân tố: ∆D = ∆Dm + ∆DN

Ví dụ 2.5 Cho tài liệu về dự trữ hàng hoá của doanh nghiệp Hà Anh như sau:

ĐVT: tr.đ

Doanh số bán ra theo giá mua 7.200 7.920

Chênh lệch

Ảnh hưởng đến

dự trữ hàng hoá bình quân (tr.đ)

Doanh số bán ra theo giá

III Phân tích tình hình tiêu thụ hàng hóa

1 Mục đích và ý nghĩa phân tích

1.1 Mục đích

Bán hàng là hoạt động thương mại, theo đó bên bán có nghĩa vụ giao hàng, chuyển quyền sở hữu hàng hoá cho bên mua và nhận thanh toán theo thoả thuận(điều

3 Luật Thương mại)

Phân tích tình hình tiêu thụ hàng hóa của hoạt động bán hàng nhằm đánh giá một cách khách quan, đúng đắn và toàn diện tình hình bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ

về số lượng, kết cấu chủng loại và giá cả hàng bán…qua đó thấy được mức độ hoàn thành kế hoạch các chỉ tiêu doanh thu bán hàng của doanh nghiệp, những nguyên nhân ảnh hưởng; từ đó có biện pháp, chính sách thích hợp nhằm tăng doanh thu bán hàng

Nguồn số liệu dùng để phân tích là các chỉ tiêu kế hoạch doanh thu bán hàng trong kỳ được xây dựng căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ, đặc điểm hoạt động cũng như yêu cầu quản lý của doanh nghiệp; Doanh thu bán hàng bao gồm các chỉ tiêu: doanh thu bán hàng thành phẩm, doanh thu dịch vụ; ngoài ra doanh thu bán hàng còn