I. Mục đích, ý nghĩa và các chỉ tiêu phân tích chi phí kinh doanh
3. Phân tích một số khoản mục chi phí chủ yếu trong doanh nghiệp
3.1. Phân tích chi phí tiền lương
- Mục đích: Nhằm phân tích tình hình sử dụng chi phí tiền lương qua đó nhận thức và đánh giá một cách đúng đắn, toàn diện tình hình sử dụng chi phí tiền lương của của doanh nghiệp trong kỳ và xác định nhân tố ảnh hưởng.
Các chỉ tiêu phân tích tiền lương
+ Tổng quỹ lương (X): Là tổng số tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động trong một thời kỳ nhất định.
+ Tiền lương bình quân (x): Phản ánh mức tiền lương điển hình của một lao động trong một thời kỳ nhất định.
Công thức
Tiền lương bình quân = Tổng quỹ lương Lao động bình quân
x = X
T
Đây là chỉ tiêu chất lượng dùng để đánh giá mức sống của người lao động ảnh hưởng đến biến động tổng quỹ lương.
+ Tỷ suất tiền lương (x’): Phản ánh quan hệ so sánh giữa tổng quỹ lương với doanh thu bán hàng.
Công thức
Tùy theo mục đích phân tích mà lựa chọn phương trình phân tích phù hợp Tổng quỹ lương = Lao động bình quân x Tiền lương bình quân hay Tổng quỹ lương = Doanh thu bán hàng x Tỷ suất tiền lương Cụ thể:
+ Phương trình phân tích
Tổng quỹ lương = Lao động bình quân x Tiền lương bình quân X = T x x
+ Tổng quỹ lương qua hai kỳ biến động ∆X =X1 -X0
+ Xác định các nhân tố ảnh hưởng
• Do ảnh hưởng khách quan của qui mô lao động 1 0 0 0 T T x T x X hay 1 0 0 T (T T ).x X
• Do ảnh hưởng chủ quan của tiền lương bình quân một lao động 1 1 1 0 x T x T x X hay 1 0 1 x (x x ).T X + Tổng hợp ảnh hưởng XXT Xx hay + Phương trình phân tích
Tổng quỹ lương = Doanh thu bán hàng x Tỷ suất tiền lương X = M x x’
+ Tổng quỹ lương qua hai kỳ biến động ∆X =X1 -X0
+ Xác định các nhân tố ảnh hưởng
• Do ảnh hưởng khách quan của doanh thu bán hàng XM M1x'0M0x0' hay XM (M1M1).x'0
• Do ảnh hưởng chủ quan của tỷ suất tiền lương
XX' M1x1' M1x0' hay XX' (x1' x'0).M1
+ Tổng hợp ảnh hưởng
Ví dụ 3.4. Có tài liệu về lao động- tiền lương doanh nghiệp Việt Phương như sau: Năm N: Lao động bình quân: 40 người
Tổng quỹ lương: 2.400 tr.đ Năm N+1: Lao động bình quân: 38 người
Tổng quỹ lương: 2.508 tr.đ
Yêu cầu: Phân tích biến động chi phí tiền lương qua hai năm và xác định các nhân tố ảnh hưởng bằng phương pháp thay thế liên hoàn.
Giải: Ta có bảng kết quả tính toán sau:
Chỉ tiêu ĐVT Năm N Năm N+1
Lao động bình quân người 40 38
Tổng quỹ lương tr.đ 2.400 2.508
Tiền lương bình quân tr.đ/người 60 66 Theo bảng số liệu trên ta có:
X0 = 2.400 tr.đ X1 = 2.508 tr.đ
T1x0 = 38 x 60 = 2.280 tr.đ - Phương trình phân tích
Tổng quỹ lương = Lao động bình quân x Tiền lương bình quân - Tổng quỹ lương qua hai kỳ biến động
∆X = X1 - X0 = 2.508 – 2.400 = 108 tr.đ - Tính mức ảnh hưởng của các nhân tố
• Do ảnh hưởng khách quan của qui mô lao động
XT T1x0T0x0= 2.280 – 2.400 = -120 tr.đ • Do ảnh hưởng chủ quan của tiền lương bình quân một lao động
xT1x1T1x0 = 2.508 - 2.280 = 228 tr.đ - Tổng hợp mức độ ảnh hưởng của các nhân tố:
Như vậy, trong năm N+1 doang nhiệp đã giảm bớt lao động nên đã góp phần khách quan làm giảm được chi phí tiền lương, tuy nhiên trong năm doanh nghiệp đã chú ý nâng cao mức sống cho người lao động thông qua việc tăng tiền lương bình quân nên đã làm cho chi phí tiền lương tăng. Chi phí tiền lương tăng là do chủ quan của việc tăng tiền lương bình quân một lao động.