CHƯƠNG 2 hệ THỐNG KIỂM SOÁT nội bộ

Chương II HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ (Internal Control System- ICS) Khái niệm, mục tiêu, nhiệm vụ HTKSNB Các phận cấu thành HTKSNB Những vấn đề cần ý thiết lập HTKSNB Những hạn chế vốn có HTKSNB Nghiên cứu, đánh giá HTKSNB KTV Các vấn đề khác Mục tiêu quản lý điều hành đơn vị?  Người đứng đầu đơn vị cần biết đơn vị mình?  Người đứng đầu đơn vị cần làm để đạt điều đó?  La øm ăn thu al ỗ ép, a át c a bò mm ô n û sa tha i ø a T MỤC TIÊU Độ tin cậy quy trình lập trình BCTC Hiệu hiệu suất hoạt động Việc tn thủ pháp luật quy định hành t l u ậ òn h p ù đ a h y ïm p hủ qu a h t Vi p tuân âng Kho Ba ùo tru cáo ng k thư hông ïc Chúng ta cần ban hành sách, thủ tục tiêu chuẩn để đối phó với Xây dựng chiến lược, kế hoạch, sách quản lý, điều hành  Xây dựng máy tổ chức phòng ban  Phân cơng chức năng, nhiệm vụ cho phận, cá nhân  Quy định thủ tục kỹ thuật nghiệp vụ  Xác lập hệ thống thơng tin, báo cáo  Quy định chức kiểm sốt từ bên kiểm sốt độc lập  Khái niệm Hệ thống kiểm sốt nội tồn sách thủ tục kiểm sốt Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập nhằm đảm bảo việc quản lý chặt chẽ hiệu hoạt động khả Hệ thống KSNB khơng thủ tục hay sách thực vài thời điểm định mà vận hành liên tục tất cấp độ DN Khái niệm Theo CMKT số 315 - Xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thơng qua hiểu biết đơn vị kiểm tốn mơi trường đơn vị, thuật ngữ kiểm sốt nội giải thích sau: Là quy trình Ban quản trị, Ban Giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế, thực trì để tạo đảm bảo hợp lý khả đạt mục tiêu đơn vị việc đảm bảo độ tin cậy BCTC, đảm bảo hiệu quả, hiệu suất HĐ, tn thủ pháp luật quy định có liên quan Mục tiêu tổ chức hệ thống KSNB Mục tiêu kết hoạt động: Hiệu hiệu suất hoạt động  Mục tiêu thơng tin: Độ tin cậy quy trình lập trình bày BCTC  Mục tiêu tn thủ: Sự tn thủ pháp luật quy định hành  Mục tiêu hệ thống KSNB Mục tiêu kết hoạt động: Hiệu hiệu suất HĐ:     Sử dụng có hiệu tài sản nguồn lực khác Hạn chế rủi ro Đảm bảo phối hợp, làm việc tồn nhân viên để đạt mục tiêu DN với hiệu qn Tránh chi phí khơng đáng có/ việc đặt lợi ích khác (của nhân viên, khách hàng ) lên lợi ích DN Mục tiêu Hệ thống KSNB Mục tiêu thơng tin: Độ tin cậy quy trình lập trình bày BCTC Các báo cáo cần thiết lập hạn đáng tin cậy để định nội DN Thơng tin gửi đến Ban GĐ, HĐQT, cổ đơng quan quản lý phải có chất lượng tính qn BCTC báo cáo quản lý khác trình bày cách hợp lý dựa sách kế tốn xác định rõ ràng Mục tiêu Hệ thống KSNB Mục tiêu tn thủ: Sự tn thủ pháp luật quy định Đảm bảo hoạt động DN tn thủ: Các luật quy định Nhà nước Các u cầu quản lý Các sách quy trình nghiệp vụ DN 10 Nội dung tìm hiểu : - Tìm hiểu phận cấu thành KSNB, trọng đến môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán hoạt động kiểm soát liên quan đến kế toán - Tìm hiểu KSNB cho chu trình nghiệp vụ Phương pháp tìm hiểu: •- Thu thập nghiên cứu tài liệu •- Quan sát •- Phỏng vấn •- Dựa vào kinh nghiệm kiểm toán trước 37 LẬP HỒ SƠ KIỂM TOÁN (TÀI LIỆU HOÁ CÔNG VIỆC TÌM HIỂU) Bảng tường thuật Bảng câu hỏi Lưu đồ ù Co ? ng â o Kh 38 Đây công việc khó khăn phức tạp KTV dựa vào tài liệu có trình tìm hiểu xét đoán nghề nghiệp để ước lượng mức rủi ro kiểm soát Bao nhiêu? 39 Xác đònh sai phạm tiềm tàng chu trình nghiệp vụ (hoặc khoản mục) có liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài Xem xét doanh nghiệp có thiết kế thực thủ tục kiểm soát để ngăn chặn phát những sai phạm không ? Dựa vào tài liệu mà kiểm toán viên thu thập (bảng tường thuật, bảng câu hỏi, lưu đồ,…) để ước lượng mức rủi ro 40 Kiểm sốt nội DN nhỏ Thơng báo khiếm khuyết kiểm sốt nội Tìm hiểu đánh giá KSNB đơn vị có sử dụng dịch vụ tổ chức bên ngồi cung cấp 41 Kiểm sốt nội DN nhỏ KSNB ởở DN nhỏở nhiềều vấấn đềề khó thựực hiềựn nhự viềực áp duựn g nguyền tắấc bấất kiềm nhiềựm ,…Chính thềấ nềấu ngựởềi chuở DN khơng nhấựn thựấc đựởực tấềm quan trỏựn g cuởa KSNB thựực hiềựn nhựữn g biềựn pháp kiềởm sỏát hựữu hiềựu , KSNB sẽữ có thềở trởở yềấu 42 KSNB DN nhỏ Lưu ý: a) Mơi trường kiểm sốt đơn vị nhỏ khác biệt so với đơn vị lớn Đặc điểm mơi trường kiểm sốt ảnh hưởng đến tầm quan trọng kiểm sốt khác ảnh hưởng đến việc khơng có vcác kiểm sốt khác BCKT yếu tố mơi trường kiểm sốt đơn vị nhỏ khơng thể văn bản, việc truyền đạt thơng tin BGĐ nhân viên theo hình thức khơng thức hiệu Do vậy, tìm hiểu mơi trường kiểm sốt đơn vị nhỏ, KTV đặc biệt quan tâm đến nhận thức, quan điểm, HĐ BGĐ 43 KSNB DN nhỏ Lưu ý: b) Đơn vị nhỏ thường khơng có quy trình đánh giá rủi ro thiết lập cách thức Trong trường hợp này, BGĐ thường phát rủi ro thơng qua việc trực tiếp tham gia vào cơng việc kinh doanh Mặc dù vậy, KTV phải vấn rủi ro phát cách thức BGĐ giải rủi ro 44 KSNB DN nhỏ Lưu ý: c) Trong đơn vị nhỏ, hệ thống thơng tin quy trình kinh doanh liên quan đến việc lập trình bày BCTC thường phức tạp Các đơn vị nhỏ có tham gia tích cực BGĐ khơng cần hướng dẫn kế tốn q chi tiết, hệ thống SKT phức tạp sách văn Do đó, KTV dễ dàng tìm hiểu hệ thống quy trình, đồng thời dựa nhiều vào thủ tục vấn thay cho sốt xét tài liệu Tuy nhiên, việc tìm hiểu hệ thống quy trình quan trọng Việc trao đổi thơng tin phức tạp dễ dàng có cấp quản lý khả tiếp cận BGĐ dễ dàng 45 KSNB DN nhỏ Lưu ý: d) Một số HĐ kiểm sốt đơn vị nhỏ khơng thích hợp có kiểm sốt Ban Giám đốc Ví dụ, việc BGĐ có thẩm quyền cấp tín dụng cho khách hàng phê duyệt khoản mua sắm lớn cho phép kiểm sốt chặt chẽ tài khoản giao dịch quan trọng, làm giảm loại bỏ nhu cầu sử dụng HĐ kiểm sốt chi tiết khác Các HĐ kiểm sốt liên quan đến kiểm tốn đơn vị nhỏ thường nằm chu trình kinh doanh doanh thu, mua sắm chi phí nhân viên 46 KSNB DN nhỏ Một số biện pháp để ngăn ngừa hạn chế sai phạm xảy DN nhỏ: - SKT phải đánh số trang, đóng dấu giáp lai - Ghi chép kịp thời số nghiệp vụ thu chi quỹ, tính số dư - Chữa sổ phương pháp - Mọi khoản thu phải nộp kịp thời, hạn chế việc tốn tiền mặt; thường xun đối chiếu với sổ phụ, bảng kê ngân hàng - Định kiểm kê, đối chiếu cơng nợ,… Chú ý: Khi kiểm tốn DN nhỏ, thấy HTKSNB khơng đủ mạnh KTV tập trung áp dụng thử nghiệm tăng cường kiểm tra chi tiết c.từ, nghiệp vụ, tài khoản,… 47 Thơng báỏ vềề nhựữn g khiềấm khuyềất cuởa KSNB (CMKT sơấ 265) KTV traỏ đơởi mơựt cách phù hởựp vởấi Ban quaởn triự B GĐ đởn viự đựởực kiềởm tỏán vềề nhựữn g khiềấm khuyềất KSNB mà KTV phát hiềựn q trình kiềởm tỏán thẽỏ xét đỏán chuyền mơn cuởa KTV vấấn đềề nghiềm trỏựn g cấền sựự lựu ý cuởa Ban quaởn triự B GĐ 48 Thơng báỏ vềề nhựữn g khiềấm khuyềất cuởa KSNB Khiếm khuyết kiểm sốt nội như: (i) Cách thức thiết kế, thực vận hành kiểm sốt khơng thể ngăn chặn, phát sửa chữa cách kịp thời sai sót báo cáo tài chính; (ii) Thiếu kiểm sốt cần thiết để ngăn chặn, phát sửa chữa cách kịp thời sai sót báo cáo tài 49 Thơng báỏ vềề nhựữn g khiềấm khuyềất cuởa KSNB Trao đổi khiếm khuyết KSNB: a) KTV phải trao đổi văn cách kịp thời (ví dụ hình thức thư đề nghị, thư quản lý) với Ban quản trị đơn vị kiểm tốn khiếm khuyết nghiêm trọng KSNB phát q trình kiểm tốn b) Trao đổi khiếm khuyết KSNB với BGĐ cấp quản lý phù hợp 50 Tìm hiểu đánh giá KSNB đơn vị có sử dụng dịch vụ tổ chức bên ngồi cung cấp (CMKT số 402) Đơn vị kiểm tốn sử dụng số dịch vụ tổ chức bên ngồi cung cấp dịch vụ ghi SKT, dịch vụ tổng hợp thơng tin,… Theo CMKT số 402 - Các yếu tố cần xem xét kiểm tốn đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngồi, KTV cần: a) Hiểu biết đầy đủ chất tầm quan trọng dịch vụ bên ngồi mà đơn vị sử dụng ảnh hưởng dịch vụ KSNB đơn vị có liên quan đến kiểm tốn, nhằm xác định đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu; b) Thiết kế thực thủ tục kiểm tốn rủi ro 51 [...]... hệ thống KSNB: - Phát hiện và ngăn ngừa kịp thời các sai phạm trong hệ thống xử lý nghiệp vụ - Bảo vệ đơn vị trước những thất thốt có thể tránh - Đảm bảo việc chấp hành chính sách kinh doanh 11 II Các bộ phận cấu thành của hệ thống kiểm sốt nội bộ 1 Mơi trường kiểm sốt 2 Quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị 3 Hệ thống thơng tin liên quan đến việc lập và trình bày báo cáo tài chính 4 Các hoạt động kiểm. .. của kiểm sốt nội bộ ª Mục đích : Nhằm đánh giá chất lượng của các hoạt động kiểm soát và điều chỉnh cho phù hợp ª Có hai loại giám sát :  Giám sát thường xuyên (BGĐ)  Giám sát đònh kỳ Kiểm soát trong công ty của ta có thật sự hữu hiệu chưa ? - Kiểm toán nội bộ - Kiểm toán độc lập - Chương trình đánh giá đònh kỳ 29 • ª Vấn đề về con người • ª Sự thông đồng • ª Những tình huống bất thường •ª Quan hệ. .. nghiệp  5/ Các thủ tục kiểm sốt có thể khơng còn phù hợp do điều kiện thực tế đã thay đổi 32 Chúng tôi tìm hiểu để đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát phục vụ cho công việc kiểm toán của chúng tôi Tại sao phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty chúng tôi ? 33 Xuất phát từ mục tiêu, nhiệm vụ của HTKSNB  Xuất phát từ u cầu của kiểm tốn  Xuất phát từ những giới hạn của cuộc kiểm tốn => KTV cần... cậy vào hệ thống KSNB; từ đó đánh giá rủi ro kiểm sốt, xác định điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống để lập kế hoạch kiểm tốn; xác định quy mơ mẫu, lựa chọn phương pháp kiểm tốn phù hợp, phạm vi các thử nghiệm cần tiến hành 35 Tìm Tìm hiể hiểuu KSNB KSNB Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đá Đánnhh giá giá sơ sơ bộ bộ RRKS RRKS RøRK S là tối đa Thiế Thiếtt kế kế thử thử nghiệ nghiệm m kiể kiểm m soá soátt... khả năng HĐ hiệu quả của các kiểm sốt chương trình ứng dụng bằng cách đảm bảo khả năng HĐ bình thường của hệ thống thơng tin 23 CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT Kiểm sốt vật chất - Bảo đảm an tồn vật chất của tài sản -Thẩm quyền truy cập vào chương trình máy tính và tệp dữ liệu -Định kỳ kiểm đếm và so sánh số liệu thực tế với số liệu được ghi trên sổ sách Mức độ, phạm vi mà các kiểm sốt về mặt vật chất nhằm... giá rủi ro kiểm sốt, xác định điểm mạnh, điểm yếu của hệ thống để lập kế hoạch kiểm tốn; xác định quy mơ mẫu, lựa chọn phương pháp kiểm tốn phù hợp, phạm vi các thử nghiệm cần tiến hành  34 Nghiên cứu cơ cấu KSNB của khách hàng và đánh giá rủi ro KS là nhiệm vụ quan trọng của kiểm tốn viên Là một trong những chuẩn mực chung của kiểm tốn Kiểm tốn viên cần đạt được sự hiểu biết đầy đủ về hệ thống KSNB... liên hệ giữa các dữ liệu khác nhau có liên quan, như dữ liệu về HĐ và dữ liệu về tài chính, đồng thời thực hiện việc phát hiện và sửa chữa; - So sánh các số liệu nội bộ với các nguồn thơng tin bên ngồi và đánh giá tình hình thực hiện chức năng hay HĐ 22 CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT Xử lý thơng tin - Kiểm sốt chương trình ứng dụng: Áp dụng cho việc xử lý từng ứng dụng riêng lẻ - Kiểm sốt chung về cơng nghệ... hoặc môi trường hoạt động  Sự thay đổi nhân sự  Việc tiến hành nghiên cứu mới hoặc sửa đổi hệ thống thông tin  Sự tăng trưởng nhanh chóng của đơn vò  …… 19 - Hệ thống thơng tin bao gồm: MMTB (phần cứng), phần mềm, nhân sự và dữ liệu - Hệ thống thơng tịn liên quan đến mục tiêu lập và trình bày BCTC, gồm hệ thống BCTC, trong đó có các phương pháp và ghi chép để xác định, ghi nhận các giao dịch có hiệu... ảnh hưởng đến khả năng BGĐ đưa ra các quyết định phù hợp 20 Các hoạt động kiểm sốt là các chính sách và thủ tục nhằm đảm bảo rằng các chỉ đạo của Ban Giám đốc được thực hiện Các hoạt động kiểm sốt cụ thể bao gồm các hoạt động kiểm sốt liên quan đến: - Đánh giá tình hình hoạt động - Xử lý thơng tin - Kiểm sốt vật chất - Phân nhiệm 21 CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT Đánh giá tình hình hoạt động - Đánh giá và phân... liên quan tới mức độ tin cậy của việc lập báo cáo tài chính, và do đó, liên quan đến cả chất lượng kiểm tốn, phụ thuộc vào việc tài sản có dễ bị mất cắp hay khơng 24 CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT Kiểm sốt vật chất • Hạn chế tiếp cận tài sản • Kiểm kê tài sản • Sử dụng thiết bò • Bảo vệ thông tin 25 CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT Phân chia nhiệm vụ Phân chia nhiệm vụ (Phân nhiệm): Giao cho những người khác nhau chịu ... tục kỹ thuật nghiệp vụ  Xác lập hệ thống thơng tin, báo cáo  Quy định chức kiểm sốt từ bên kiểm sốt độc lập  Khái niệm Hệ thống kiểm sốt nội tồn sách thủ tục kiểm sốt Ban lãnh đạo đơn vị thiết... nghệ thơng tin: Là sách thủ tục liên quan tới nhiều ứng dụng hỗ trợ cho khả HĐ hiệu kiểm sốt chương trình ứng dụng cách đảm bảo khả HĐ bình thường hệ thống thơng tin 23 CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT Kiểm. .. kỳ Kiểm soát công ty ta có thật hữu hiệu chưa ? - Kiểm toán nội - Kiểm toán độc lập - Chương trình đánh giá đònh kỳ 29 • ª Vấn đề người • ª Sự thông đồng • ª Những tình bất thường •ª Quan hệ