Bai giang 3 (chuong 2) he thong kiem soat noi bo

2.2 HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ Các nội dung Khái niệm Các phận hợp thành hệ thống kiểm sốt nội Những hạn chế vốn hệ thống KSNB Trình tự nghiên cứu hệ thống KSNB ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Khái niệm Hoạt động SXKD DN đứng trước rủi ro Kinh doanh thua lỗ Vi phạm pháp luật BCTC không trung thực TS bò tham ô, đánh cắp Đối phó rủi ro Nhà quản lý đề quy đònh, sách để điều hành hoạt động SXKD ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Định nghĩa Thanh-Thuy, Tang (2011) Kiểm sốt nội q trình chịu ảnh hưởng HĐQT, nhà quản lý nhân viên khác tổ chức, thiết kế nhằm cung cấp đảm bảo hợp lý việc thực mục tiêu sau: o Hiệu lực, hiệu hoạt động o Độ tin cậy BCTC o Sự tn thủ luật lệ, quy định hành (Theo COSCO)4 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Định nghĩa (tt) Thanh-Thuy, Tang (2011) Bao gồm 04 nội dung: Q trình Con người Đảm bảo hợp lý Mục tiêu ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Thanh-Thuy, Tang (2011) Hệ thống KSNB Là quy trình thủ tục kiểm sốt đơn vị kiểm tốn xây dựng áp dụng nhằm : o Đảm bảo cho đơn vị tn thủ PL quy định o Để ngăn ngừa, phát gian lận sai sót o Để lập BCTC trung thực hợp lý o Nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng hiệu tài sản đơn vi ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 6 Các phận cấu thành HTKSNB Thanh-Thuy, Tang (2011) Bao gồm 05 phận: Mơi trường kiểm sốt Đánh giá rủi ro Các thủ tục kiểm sốt Thơng tin truyền thơng Giám sát (Theo COSCO) ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Các phận hợp thành hệ thống kiểm sốt nội Thiết lậ p mục tiêu Nhận diện đánh giá rủi ro Cơ cấ cấu tổ tổ chức Đánh nh giá giá rủ rủi ro HT chứng từ gốc Hệ Hệ thố thống ng thông tin (Thông tin Kế Kế toá toán) HT sổ sách Kế toán Chí Chính sá sách ch nhân Hệ thống KSNB Môi trư trường ng kiể kiểm soá soát Cá Các thủ thủ tụ tục kiể kiểm soá soát Kiểm soát tổng quát HT kế kế hoạ hoạch ch và dự toá toán Kiể Kiểm toá toán nộ nội bộ HT BC Kế toán Kiểm soát trực tiếp Đặc thù thù quản lý lý Kiểm soát vật chất Giá Giám sá sát Giám sát thường xuyên Cá Các nhân tố tố bên ngoà Giám sát đònh kỳ ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Mơi trường kiểm sốt Thanh-Thuy, Tang (2011) Nhận thức, quan điểm thái độ người quản lý liên quan đến vấn đề kiểm sốt Các nhân tố đánh giá: Đặc thù quản lý Cơ cấu tổ chức Chính sách nhân Hệ thống kế hoạch dự tốn Bộ phận kiểm tốn nội Các nhân tố bên ngồi ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 9 Đánh giá rủi ro Đánh giá rủi ro bao gồm việc nhận dạng, đánh giá quản lý rủi ro phát sinh q trình HĐSXKD 10 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Hệ thống kế tốn Hệ thống kế tốn quy định kế tốn thủ tục kế tốn mà đơn vị kiểm tốn áp dụng để thực ghi chép kế tốn lập Báo cáo tài Bao gồm kênh thơng tin từ: + Cấp Cấp + Doanh nghiệp Bên ngồi Là điều kiện tiên cho việc thiết lập, trì nâng cao lực kiểm sốt DN ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 11 Một hệ thống kế tốn hữu hiệu phải đảm bảo mục tiêu: Tính có thực (Validity) Sự phê chuẩn (Authorization) Tính đầy đủ (Completeness) Tính kỳ (Timline Sự đánh giá Sự phân loại ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 12 Thủ tục kiểm sốt Thủ tục kiểm sốt quy chế thủ tục ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhằm đạt mục tiêu quản lý cụ thể 13 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Thủ tục kiểm sốt (tt) Thủ tục kiểm sốt trực tiếp Thủ tục kiểm sốt tổng qt (độc lập) Thủ tục kiểm sốt vật chất (bảo vệ tài sản) ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 14 Ngun tắc xây dựng thủ tục kiểm sốt : Ngun tắc phân cơng phân nhiệm Ngun tắc bất kiêm nhiệm Ngun tắc ủy quyền ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 15 Giám sát Là phận kiểm tra việc thực thủ tục kiểm sốt Giám sát q trình NQL đánh giá chất lượng HTKSNB Bao gồm: + Giám sát thường xun + Giám sát định kỳ 16 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Nhân tố đe đọa tính hiệu hệ thống KSNB Quan điểm NQL: CP < lợi ích mang lại NQL lạm quyền Sự tiếp cận tài sản Coi trọng hình thức chất Sự mâu thuẫn quyền lợi ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 17 Những hạn chế vốn có HTKSNB Hạn chế xuất phát từ thân người vơ ý, bất cẩn, đãng trí, hiểu sai nghiệp vụ Hạn chế xuất phát từ thơng đồng Hạn chế từ u cầu nhà quản lý Hạn chế từ việc kiểm tra tập trung sai phạm biết trước thường xun bỏ qua sai phạm bất thường Hạn chế từ thủ tục kiểm sốt khơng phù hợp điều kiện hoạt động DN thay đổi ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 18 Trình tự nghiên cứu hệ thống KSNB a.Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội để lập kế hoạch kiểm tốn Tìm hiểu mơi trường kiểm sốt: Tìm hiểu hệ thống kế tốn: Tìm hiểu thủ tục kiểm sốt 19 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Trình tự nghiên cứu hệ thống KSNB b.Đánh giá sơ rủi ro kiểm sốt Là đánh giá hữu hiệu HTKSNB việc ngăn chặn phát sai sót u cầu: đánh giá rủi ro kiểm sốt mức độ sở dẫn liệu số dư tài khoản loại nghiệp vụ chủ yếu 20 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Cơ sở dẫn liệu (Management assertions) Là khẳng định nhà quản lý khoản mục BCTC Cơ sở dẫn liệu báo cáo tài phải có tiêu chuẩn sau: Hiện hữu Phát sinh Quyền nghóa vụ Đầy đủ ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Đánh giá Chính xác Trình bày công bố 21 Hiện hữu Kiểm toán viên phải chúng minh TÀI SẢN VÀ N PHẢI TRẢ mà đơn vò khai báo báo cáo tài hữu thực tế Phát tài sản khoản phải trả thực Kiểm kê tài sản hữu hình Xác nhận tài sản người khác quản lý, sử dụng Kiểm tra giá gốc lợi ích tương lai tài sản vô hình Xác nhận nợ phải trả Kiểm tra chứng từ nợ phải trả 22 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Phát sinh Kiểm toán viên phải chúng minh NGHIỆP VỤ mà đơn vò khai báo báo cáo tài phát sinh thực tế thuộc đơn vò Kiểm tra chứng từ gốc nghiệp vụ phát sinh Kiểm tra gián tiếp thông qua kiểm tra hữu tài sản nợ phải trả Phát nghiệp vụ thực thuộc đơn vò 23 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Quyền nghĩa vụ Kiểm toán viên phải chúng minh TÀI SẢN thuộc quyền kiểm soát đơn vò KHOẢN PHẢI TRẢ nghóa vụ đơn vò Kiểm tra chứng từ quyền sở hữu/kiểm soát đơn vò tài sản Kiểm tra nghóa vụ đơn vò khoản phải trả Phát tài sản khoản phải trả không thuộc đơn vò ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 24 Đầy đủ Kiểm toán viên phải chúng minh đơn vò khai báo báo cáo tài tất TÀI SẢN, N PHẢI TRẢ VÀ NGHIỆP VỤ Tìm hiểu kiểm soát nội Phát tài sản, nợ phải trả nghiệp vụ chưa khai báo Kiểm tra việc khóa sổ Kết hợp kiểm tra hữu phát sinh Kiểm tra tài khoản liên quan Thủ tục phân tích 25 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Đánh giá Kiểm toán viên phải chúng minh đơn vò đánh giá TÀI SẢN, N PHẢI TRẢ VÀ NGHIỆP VỤ phù hợp với chế độ, chuẩn mực kế toán hành Xem xét phương pháp đánh đơn vò sử dụng có phù hợp chuẩn mực, chế độ kế toán hành không Xem xét phương pháp đánh giá có áp dụng quán không Phát việc áp dụng phương pháp đánh giá không phù hợp không quán 26 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Ghi chép xác Kiểm toán viên phải chúng minh đơn vò tính toán, cộng dồn xác số liệu báo cáo khớp với Sổ sổ chi tiết Phát không thống tổng hợp chi tiết ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Yêu cầu đơn vò cung cấp số dư phát sinh chi tiết Đối chiếu với sổ chi tiết Kiểm tra tổng cộng đối chiếu tổng cộng với sổ 27 Trình bày cơng bố Kiểm toán viên phải chúng minh báo cáo tài trình bày công bố phù hợp với yêu cầu chế độ, chuẩn mực kế toán hành Phát việc trình bày không phù hợp công bố sai, thiếu Xem xét vấn đề trình bày báo cáo tài Phân loại khoản mục Việc cấn trừ số liệu Xem xét yêu cầu công bố thông tin bổ sung báo cáo tài 28 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Trình tự nghiên cứu hệ thống KSNB c.Thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt Điều tra Kiểm tra tài liệu Quan sát việc áp dụng thủ tục kiểm sốt 29 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Trình tự nghiên cứu hệ thống KSNB d Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt thay đổi thử nghiệm dự kiến Đánh giá lại rủi ro kiểm sốt dự chứng thu thập Xét ngun nhân sai phạm để biết mức rủi ro kiểm sốt thực tế có giống mức đánh giá sơ ban đầu hay khơng, để điều chỉnh phạm vi thời gian thử nghiệm dự kiến./ ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 30 2.3 TRỌNG YẾU Nội dung Khái niệm Trọng yếu kiểm tốn BCTC Các bước q trình vận dụng khái niệm trọng yếu 32 Trọng yếu gì? Trọng yếu thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thơng tin báo cáo tài chính.Thơng tin coi trọng yếu nghĩa thiếu thơng tin hay thơng tin khơng xác ảnh hưởng định đến người sử dụng báo cáo tài 33 Tiêu chuẩn tính trọng yếu Định lượng Định tính 34 Định lượng: o Định lượng: Số tiền sai phạm ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài chính; 35 Đònh lượng (tt): Ví dụ khoản mục Khơng trọng yếu Có thể trọng yếu Chắc chắn trọng yếu Bảng CĐKT < 10% tổng tài sản 10% tổng tài sản > 10% tổng tài sản < 5% lợi nhuận Từ 5% - 10% lợi nhuận > 10% lợi nhuận Báo cáo KQHĐKD 36 Định tính Bản chất sai phạm ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài Có trường hợp, giá trị thấp chất sai phạm, xem trọng yếu 37 Đònh tính (tt): Một số trường hợp xem xét trọng yếu: - Sai phạm có tác động dây chuyền sai phạm nhỏ lặp lặp lại nhiều lần - Sự mơ tả khơng đắn hay khơng xác đáng sách kế tốn đơn vị - Một gian lận người quản lý dù nhỏ sai phạm trọng yếu 38 Quá trình vận dụng khái niệm trọng yếu Đánh giá ảnh hưởng sai sót gian lận q trình kiểm tốn; Xác định trọng tâm kiểm tốn 39 Các bước trình vận dụng khái niệm trọng yếu Bước 1: Xác định mức trọng yếu tổng thể BCTC Bước 2: Xác đònh mức trọng yếu cho phận, khoản mục Bước 3: ùc tính sai sót BP, khoản mục Bước 4: Ước tính mức sai lệch TH BCTC Bước 5: Đưa kết luận báo cáo tài 40 Bước 1: Xác định mức trọng yếu tổng thể Phương pháp xác định: PP1: Xác định dựa vào tiêu chí với tỷ lệ đơn PP2: Xác định theo tỷ lệ tùy theo quy mơ đơn vị kiểm tốn PP3: Áp dụng pp bình qn dựa nhiều tiêu chí PP4: Áp dụng cơng thức có sẵn 41 Phương pháp Phương pháp xác định: Mức trọng yếu = Tiêu chí (Benchmark) x Tỷ lệ (%) 42 Phương pháp Phương pháp xác định: Xác định theo tỷ lệ tùy theo quy mơ đơn vị kiểm tốn Ví dụ: Nếu lợi nhuận 20.000 USD: 1% - 2% Lợi nhuận 43 Phương pháp Phương pháp xác định: Áp dụng pp bình qn dựa nhiều tiêu chí Sum (Các tiêu chí x Tỷ lệ %) Mức trọng yếu = Số tiêu chí 44 Phương pháp Phương pháp xác định: Áp dụng cơng thức có sẵn Mức trọng yếu = Hệ số x Max (Tổng TS, Doanh thu) 45 Bước 2: Xác định mức trọng yếu cho phận, khoản mục Phương pháp xác định: Dựa vào xét đốn KTV Phương pháp hệ số Phương pháp dựa vào số lựơng bút tốn điều chỉnh năm trước Phương pháp sử dụng cơng thức tốn học 46 Ví dụ Khoản mục Tiền Nợ phải thu Hàng tồn kho TSCĐ Cộng tài sản Số tiền 2.000 60.000 28.000 30.000 120.000 Cộng nguồn vốn 120.000 47 Ví dụ (tt) Mức trọng yếu cho tồn BCTC: 5% tổng TS Tiền: 1% giá trị khoản mục Nợ phải thu: 50% mức trọng yếu tồn BCTC khơng vượt q 10% khoản mục Hàng tồn kho: 5% (khai khống); 10% (khai thiếu) 48 Ví dụ (tt) Khoản mục Tiền Nợ phải thu Hàng tồn kho TSCĐ Ước tính ban đầu mức trọng yếu cho toàn BCTC Sai sót chấp nhận Khai thiếu Khai khống 20 20 3.000 3.000 2.800 1.400 180 1.580 6.000 6.000 49 Ví dụ (tt) Nợ phải thu: có 100 khách hàng có khách hàng lớn với tổng dư nợ 25.000; 95 khách hàng có tổng dư nợ 35.000 KTV kiểm tra đối chiếu khách hàng lớn kết khớp 50 Ví dụ (tt) KTV chọn ngẫu nhiên 20 khách hàng tổng số 95 khách hàng để đối chiếu kiểm tra thấy khai cao sổ kế tốn số tiền 500 Đơn vị đồng ý sửa chữa Sai sót ước tính tổng thể: [(500 : 20) x 95] - 500 = 1.875 Có khách hàng có dấu hiệu khó khăn tài với số tiền 700 đơn vị từ chối lập dự phòng Sai sót chưa điều chỉnh là: 1.875 + 700 = 2.575 < 3.000 Kết luận: Nợ phải thu khách hàng hợp lý 51 Mức trọng yếu ý kiến KTV So sánh SSCĐC với MTY SSCĐC ,=,# MTY Trong vài khoản mục có sai sót trọng yếu Bổ sung thủ tục/yêu cầu Giám đốc điều chỉnh Chấp nhận toàn phần Chấp nhận phần, dạng ngoại trừ Không chấp nhận 52 2.4 RỦI RO KIỂM TỐN (VSA 400) Khái niệm Rủi ro kiểm tốn rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến nhận xét khơng thích hợp, BCTC kiểm tốn có sai sót trọng yếu 54 Rủi ro kiểm tốn Rủi ro có sai sót trọng yếu Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro phát Tính "nhạy cảm" khoản mục Hệ thống kế toán kiểm soát nội Các thủ tục kiểm toán 55 Rủi ro tiềm tàng (Inherent Risk – IR) Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả khoản mục, nghiệp vụ báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu tính riêng lẻ gộp lại, có hay khơng có hệ thống kiểm sốt nội 56 Rủi ro kiểm sốt (Control Risk – CR) Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng lẻ hay tính gộp lại mà hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết khơng phát sữa chữa kịp thời 57 Rủi ro phát (Detection Risk – DR) Là rủi ro mà KTV cơng ty kiểm tốn khơng phát sai sót, trọng yếu, làm ảnh hưởng đến báo cáo tài chính” 58 Minh họa loại rủi ro HĐ SXKD IR Hệ thống KSNB CR Công việc KTV DR Ý kiến sai AR 59 Mối quan hệ loại rủi ro AR = IR x CR x DR AR DR = -IR x CR 60 Mối quan hệ loại rủi ro Rủi ro phát ( DR) Đánh giá KTV IR Cao T.Bình Thấp Đánh giá KTV CR Cao T.Bình Thấp Tối thiểu Thấp T.Bình Thấp T.Bình Cao T.Bình Cao Tối đa 61 Kiểm sốt rủi ro kiểm tốn KTV khơng thể tác động đến rủi ro có sai sót trọng yếu (rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt) KTV kiểm sốt rủi ro kiểm tốn tổng thể thơng qua tác động đến rủi ro phát KTV xác định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục kiểm tốn để giảm thiểu rủi ro phát Do hạn chế vốn có kiểm tốn, KTV khơng thể loại bỏ hồn tồn rủi ro phát 62 Ngun nhân hạn chế vốn có kiểm tốn Nội dung báo cáo tài Nội dung thủ tục kiểm tốn Điều kiện thực kiểm tốn với thời gian chi phí hợp lý 63 Phương pháp giảm thiểu hạn chế vốn có kiểm tốn Lập kế hoạch kiểm tốn Tập trung nguồn lực kiểm tốn vào vùng nhiều rủi ro có sai sót trọng yếu Sử dụng thử nghiệm biện pháp khác để kiểm tra tổng thể nhằm phát sai sót 64 2.5 GIAN LẬN – SAI SĨT (VSA 240) Gian lận sai sót Khái niệm Phân biệt trách nhiệm KTV - Giám đốc Công việc KTV Đánh giá rủi ro Phát Thủ tục có dấu hiệu GL-SS Thông báo GL-SS Rút lui khỏi hợp đồng 66 Trách nhiệm KTV Giám đốc Kiểm toán viên Ngăn chặn Phát GL-SS Xem xét có GL_SS làm ảnh hưởng trọng yếu BCTC Thiết lập trì hệ thống KSNB Đánh giá rủi ro Thiết lập thủ tục phát GL-SS sở rủi ro đánh giá Điều chỉnh, bổ sung thủ tục kiểm toán Các phản ứng Thông báo GLSS phản ứng 67 Khi có dấu hiệu GL-SS Không trọng yếu Xem xét tính trọng yếu Trọng yếu Không nghi vấn Thực thủ tục kiểm toán bổ sung Nghi vấn Trao đổi với GĐ đánh giá ảnh hưởng đến BCTC BCKT Xem xét ảnh hưởng đến khía cạnh khác kiểm toán Kiểm toán Bình thường 68 Thơng báo GL - SS Cho Giám đốc Nghi vấn có gian lận Có gian lận Có sai sót trọng yếu Cho người sử dụng BCKT Cho quan chức 69 2.6 HÀNH VI KHƠNG TN THỦ (VSA 250) Hành vi khơng tn thủ (VSA 250) Định nghĩa Phân biệt trách nhiệm KTV - Giám đốc Cơng việc KTV + Hiểu biết pháp luật quy định liên quan + Xác định hành vi khơng tn thủ + Thủ tục phát hành vi khơng tn thủ + Thơng báo hành vi khơng tn thủ Rút lui khỏi hợp đồng 71 Khơng tn thủ pháp luật quy định Thực sai, bỏ sót, khơng thực đầy đủ, khơng kịp thời khơng thực pháp luật quy định Khơng phân biệt vơ tình hay cố ý Dưới danh nghĩa đơn vị người đại diện đơn vị thực Có ảnh hưởng đến báo cáo tài 72 Giám đốc Tuân thủ pháp luật Thiết lập trì thủ tục cần thiết Hiểu biết PL&QĐ Thiết lập KSNB Xây dựng quy tắc Tư vấn pháp luật Kiểm toán nội Lưu trữ Các phản ứng ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Kiểm toán viên Chú ý hành vi không tuân thủ làm ảnh hưởng trọng yếu BCTC Đánh giá rủi ro Thiết lập thủ tục xác đònh hành vi không tuân thủ sở rủi ro đánh giá Điều chỉnh, bổ sung thủ tục kiểm toán Thông báo hành vi không tuân thủ phản ứng 73 74 ... người sử dụng báo cáo tài 33 Tiêu chuẩn tính trọng yếu Định lượng Định tính 34 Định lượng: o Định lượng: Số tiền sai phạm ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài chính; 35 Đònh lượng (tt): Ví... thử nghiệm dự kiến./ ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 30 2 .3 TRỌNG YẾU Nội dung Khái niệm Trọng yếu kiểm tốn BCTC Các bước q trình vận dụng khái niệm trọng yếu 32 Trọng yếu gì? Trọng yếu thuật ngữ dùng để... pháp xác định: PP1: Xác định dựa vào tiêu chí với tỷ lệ đơn PP2: Xác định theo tỷ lệ tùy theo quy mơ đơn vị kiểm tốn PP3: Áp dụng pp bình qn dựa nhiều tiêu chí PP4: Áp dụng cơng thức có sẵn 41