Chương 2 Hệ thống kiểm soát nội bộ thuộc bài giảng Lý thuyết kiểm toán. Cùng nắm kiến thức trong chương này thông qua việc tìm hiểu các nội dung sau: khái niệm và mục tiêu nhiệm vụ của hệ thống kiểm soát nội bộ, các bộ phận cấu thành của HTKSNB, những vấn đề cần chú ý khi thiết lập HTKSNB, những hạn chế vốn có của HTKSNB.
Chương HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ (Internal Control System- ICS) Khái niệm mục tiêu,nhiệm vụ HTKSNB Các phận cấu thành HTKSNB Những vấn đề cần ý thiết lập HTKSNB Những hạn chế vốn có HTKSNB Nghiên cứu, đánh giá HTKSNB kiểm toán viên 1- Khái niệm, mục tiêu, nhiệm vụ HT KSNB 1.1 Khái niệm 1.2 Mục tiêu ICS 1.3 Nhiệm vụ ĐẶT VẤN ĐỀ Mục tiêu quản lý điều hành doanh nghiệp? Người đứng đầu doanh nghiệp cần biết gỡ doanh nghiệp mỡnh? Người đứng đầu doanh nghiệp cần làm gỡ để đạt điều đú? Xây dựng chiến lược, kế hoạch, sách quản lý, điều hành Xây dựng máy tổ chức phịng ban Phân cơng chức năng, nhiệm vụ cho phận, cá nhân Quy định cỏc thủ tục kỹ thuật nghiệp vụ Xỏc lập hệ thống thụng tin, bỏo cỏo Quy định chức kiểm soỏt từ bờn kiểm soỏt độc lập Khái niệm (1) Hệ thống kiểm sốt nội tồn sách thủ tục kiểm sốt Ban Giám đốc đơn vị thiết lập nhằm đảm bảo việc quản lý chặt chẽ hiệu hoạt động khả (IAS 400) Khái niệm (tiếp) (2) Theo (COSO): Kiểm soát nội qui trình chịu ảnh hưởng Hội đồng Quản trị, nhà quản lý nhân viên khác tổ chức, thiết kế để cung cấp đảm bảo hợp lý việc thực mục tiêu mà Hội đồng quản trị, nhà quản lý mong muốn là: + Hiệu lực hiệu hoạt động + Tính chất đáng tin cậy báo cáo tài + Sự tuân thủ luật lệ qui định hành ICS không thủ tục hay sách thực vài thời điểm định mà vận hành liên tục tất cấp độ DN HĐQT nhà quản trị cấp cao chịu trách nhiệm cho việc thiết lập văn hóa phù hợp nhằm hỗ trợ cho quy trình KSNB hiệu quả, giám sát tính hiệu hệ thống cách liên tục Tất thành viên tổ chức tham gia vào quy trình Trách nhiệm nhà quản lý - - - - Nhà quản lý phải thiết lập trỡ việc kiểm sốt tồn diện đơn vị mỡnh Chịu trách nhiệm việc trỡnh bày BCTC phù hợp với nguyên tắc chuẩn mực kế toán chung Cần phải phát triển cấu KS để đảm bảo mức độ hợp lý (nhưng không tuyệt đối) BCTC trỡnh bày hợp lý Khi phát triển cấu KS, nhà quản lý cần cân nhắc lợi ích chi phí việc kiểm soát 1.2 Mục tiêu Hệ thống KSNB Mục tiêu kết hoạt động: Hiệu hiệu hoạt động Mục tiêu thông tin: Độ tin cậy, tính hồn thiện cập nhật thơng tin tài quản lý Mục tiêu tuân thủ: Sự tuân thủ pháp luật quy định Mục tiêu Hệ thống KSNB (tiếp) Mục tiêu kết hoạt động: Hiệu hiệu hoạt động Sử dụng có hiệu tài sản nguồn lực khác Hạn chế rủi ro Đảm bảo phối hợp, làm việc toàn nhân viên để đạt mục tiêu DN với hiệu quán Tránh chi phí khơng đáng có/ việc đặt lợi ích khác (của nhân viên, khách hàng ) lên lợi ích DN 10 Ví dụ thể thức kiểm sốt Rất đa dạng, bao gồm: + Kiểm tra, so sánh, phê duyệt số liệu, tài liệu + Kiểm sốt xác số liệu kế toán + Kiểm tra phê duyệt chứng từ kế toán + Đối chiếu số liệu nội với bên + … 21 Những vấn đề cần ý thiết kế Hệ thống kiểm soát nội (Các nguyên tắc) 22 Nguyên tắc toàn diện Nguyên tắc “4 mắt” Nguyên tắc cân nhắc Lợi ích – Chi phí Nguyên tắc phân cơng phân nhiệm Phân chia trách nhiệm thích hợp (nguyên tắc bất kiêm nhiệm) Các thủ tục phê chuẩn đắn Chứng từ sổ sách đầy đủ Bảo vệ tài sản vật chất sổ sách Kiểm tra độc lập Phân tích rà sốt 23 yếu tố HTKSNB Giám sát Ban lãnh đạo văn hóa DN Nhận biết đánh giá rủi ro Các hoạt động kiểm sốt phân nhiệm Thơng tin trao đổi thơng tin Giám sát hoạt động sửa sai 24 yếu tố Ủy ban Basel giám sát hoạt động Ngân hàng cụ thể hóa thành nguyên tắc tài liệu hướng dẫn về: Hệ thống Kiểm sốt nội NHTM 25 Những hạn chế vốn có kiểm soát nội 26 Những hạn chế vốn có kiểm sốt nội Hạn chế vốn có ICS xuất phát từ nguyên nhân sau: 1/ Yêu cầu nhà quản lý chi phí cho kiểm tra phải hiệu quả, nghĩa phải tổn thất sai phạm gây 2/ Hầu hết biện pháp kiểm tra tập trung vào sai phạm dự kiến, thường bỏ qua sai phạm đột xuất hay bất thường 27 Những hạn chế vốn có 3/ Sai phạm nhân viên xảy thiếu thận trọng, sai lầm xét đoán, hiểu sai hướng dẫn cấp 4/ Việc kiểm tra bị vơ hiệu hố thơng đồng với bên nhân viên doanh nghiệp 5/ Các thủ tục kiểm sốt khơng cịn phù hợp điều kiện thực tế thay đổi 28 Nghiên cứu, đánh giá ICS kiểm toán viên 29 Tại kiểm toán viên phải nghiên cứu đánh giá ICS? Đánh giá ICS đánh giá gỡ? Đánh nào? 30 a Sự cần thiết KTV phải nghiên cứu đánh giá ICS Xuất phát từ mục tiêu, nhiệm vụ ICS Xuất phát từ yêu cầu kiểm toán Xuất phát từ giới hạn kiểm toán => Từ đánh giá ICS xác định phạm vi quy mơ kiểm tốn hợp lý, mức độ tiến hành thử nghiệm bản, quy mô mức độ mẫu KT 31 Sự cần thiết… Nghiên cứu cấu KSNB khách hàng đánh giá rủi ro KS nhiệm vụ quan trọng Auditors Là chuẩn mực chung kiểm toán “Auditor cần đạt hiểu biết đầy đủ cấu KSNB để lập kế hoạch kiểm toán xác định chất, thời hiệu phạm vi thử nghiệm cần tiến hành” 32 Sự cần thiết… Sự quan tâm KTV kiểm toán BCTC: - Tính tin cậy trỡnh ghi chép tài chính: vỡ chúng ảnh hưởng trực tiếp đến BCTC dẫn liệu (giải trỡnh) có liên quan => ảnh hưởng tới mục tiêu xem xét KTV - Sự nhấn mạnh kiểm soát giao dịch: Trước hết KTV cần nhấn mạnh vào việc KS giao dịch số dư tài khoản Đầu kế tốn phụ thuộc nặng vào tính xác thông tin đầu vào trỡnh xử lý kế toán (các giao dịch) 33 b Đánh giá ICS Đánh giá độ tin cậy (hiệu quả) ICS => Mức độ rủi ro kiểm soát, khả phát ngăn chặn sai phạm - Đánh giá môi trường kiểm soát - Đánh giá hệ thống kế toán - Đánh giá thủ tục, thể thức chốt kiểm soát => Đánh giá điểm mạnh, điểm yếu hệ thơng, chốt kiểm sốt cịn yếu, thiếu 34 c.Các bước NC, đánh giá ICS Tìm hiểu đơn vị Xem xét văn Đánh giá mơi trường kiểm sốt Đánh giá hệ thơng kế toán Đánh giá thủ tục kiểm soát Dự kiến mức độ CR Thiết kế thử nghiệm KS Tiến hành thử nghiệm KS Đánh giá mức độ CR Tiến hành thử nghiệm KS bổ sung Kết luận 35 ... kiểm soát, khả phát ngăn chặn sai phạm - Đánh giá môi trường kiểm soát - Đánh giá hệ thống kế toán - Đánh giá thủ tục, thể thức chốt kiểm soát => Đánh giá điểm mạnh, điểm yếu hệ thơng, chốt kiểm. .. động sửa sai 24 yếu tố Ủy ban Basel giám sát hoạt động Ngân hàng cụ thể hóa thành nguyên tắc tài liệu hướng dẫn về: Hệ thống Kiểm sốt nội NHTM 25 Những hạn chế vốn có kiểm sốt nội 26 Những hạn... tin cần thiết cho q trình quản lý, mà cịn đóng vai trị quan trọng việc kiểm sốt mặt hoạt động đơn vị, nên phận quan trọng Kiểm soát nội 18 Các yêu cầu hệ thống kế toán: - Tính trung thực (Validity)