Bai giang 6 (chuong 4) hoan thanh kiem toan

4.3 HỒN THÀNH KIỂM TỐN 4.3.1 Báo cáo kiểm tốn Là loại viên nêu rõ cáo tài tốn báo cáo văn kiểm tốn cơng ty kiểm tốn lập cơng bố để ý kiến thức báo đơn vị kiểm ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Các chuẩn mực có liên quan VSA 700 Xử lý mối quan hệ với khách hàng Làm rõ trách nhiệm khách hàng VSA 210 Làm rõ trách nhiệm với người sử dụng báo cáo tài Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài VSA 200 Đưa ý kiến báo cáo tài ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Các yếu tố Báo cáo kiểm tốn Tên đòa CTKT Số hiệu BCKT Tiêu đề BCKT Người nhận BCKT • Đối tượng kiểm toán • Trách nhiệm người quản lý kiểm toán viên •Chuẩn mực kiểm toán •Bảo đảm hợp lý •Công việc thủ tục thực Đoạn mở đầu Kiể m tra sở chọn mẫu Đánh giá việc tuân thủ Đánh giá ước tình xét đoán Đánh giá việc trình bày toàn Phạm vi thực •Cơ sở hợp lý Ýù kiến kiểm toán viên Đòa điểm thời gian lập BCKT Chữ ký đóng dấu ThS.Tăng Thị Thanh Thủy CẤU TRÚC BÁO CÁO KIỂM TOÁN Tiêu đề Người nhận Đoạn mở đầu Phạm vi Ý kiến Chữ ký ngày ký Báo cáo kiểm toán Kính gởi… Chúng kiểm toán báo cáo … Chúng tiến hành… Theo Chữ ký GĐ ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Tiêu đề báo cáo kiểm tốn CƠNG TY KIỂM TỐN XYZ Địa chỉ, điện thoại, fax Số: Ngày tháng năm 200 BÁO CÁO KIỂM TỐN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NĂM CỦA CƠNG TY ABC Kính gửi: Hội đồng quản trị Giám đốc Cơng ty ABC ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Đoạn mở đầu báo cáo kiểm tốn Tun bố kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn tiến hành kiểm tốn Nêu đối tượng kiểm tốn BCTC; Nêu trách nhiệm Giám đốc (hoặc ng-ưười đứng đầu) đơn vị kiểm tốn trách nhiệm kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn; ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Đoạn mở đầu báo cáo kiểm tốn "Chúng tơi (*) kiểm tốn báo cáo tài gồm: Bảng cân đối kế tốn ngày 31/12/X, Báo cáo kết kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài năm tài kết thúc ngày 31/12/X lập ngày Cơng ty ABC từ trang đến trang kèm theo Việc lập trình bày báo cáo tài thuộc trách nhiệm Giám đốc (hoặc người đứng đầu) cơng ty Trách nhiệm chúng tơi đưa ý kiến báo cáo kết kiểm tốn chúng tơi" ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Phạm vi thực kiểm tốn Nêu chuẩn mực kiểm tốn áp dụng để thực kiểm tốn; Nêu cơng việc thủ tục kiểm tốn mà kiểm tốn viên thực hiện; ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Ví dụ phạm vi thực kiểm tốn "Chúng tơi thực cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm tốn quốc tế chấp nhận) Các chuẩn mực u cầu cơng việc kiểm tốn lập kế hoạch thực để có đảm bảo hợp lý báo cáo tài khơng chứa đựng sai sót trọng yếu… ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 10 Ví dụ phạm vi thực kiểm tốn (tt) “….Chúng tơi thực việc kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác thơng tin báo cáo tài chính; đánh giá việc tn thủ chuẩn mực chế độ kế tốn hành, (hoặc chấp nhận), ngun tắc phương pháp kế tốn áp dụng, ước tính xét đốn quan trọng Giám đốc cách trình bày tổng qt báo cáo tài Chúng tơi cho cơng việc kiểm tốn chúng tơi đưa sở hợp Thị Thanh Thủy lý để làm choThS.Tăng ý kiến chúng tơi" 11 Nhận xét kiểm tốn viên Nêu ý kiến nhận xét mức trung thực, hợp lý thơng tin trình bày BCTC Đánh giá việc tn thủ chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận) ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 12 Đánh giá việc tn thủ chuẩn mực chế độ kế tốn (hoặc chấp nhận) "Báo cáo tài lập phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam hành (hoặc chuẩn mực kế tốn quốc tế, chuẩn mực chế độ kế tốn thơng dụng khác Bộ Tài chấp nhận văn số ngày ) phù hợp với quy định pháp lý có liên quan" ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 13 Ví dụ nhận xét kiểm tốn viên "Theo ý kiến chúng tơi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài cơng ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế tốn Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan" ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Ý kiến chấp nhận tồn phần 14 Ý kiến khơng chấp nhận (ý kiến trái ngược) Các loại báo cáo kiểm tốn Ý kiến từ chối (ý kiến khơng thể đưa ý kiến) Ý kiến chấp nhận phần ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 15 Ý kiến chấp nhận tồn phần Khơng có nhấn mạnh có dạng Có đoạn nhấn mạnh ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 16 Chấp nhận tồn phần khơng có đoạn nhấn mạnh BCTC khơng có sai lệch trọng yếu BCTC có sai lệch trọng yếu điều chỉnh Các thay đổi sách kế tốn khai báo đầy đủ ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 17 Ví dụ: Chấp nhận tồn phần khơng có đoạn nhấn mạnh (1) "Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy đònh pháp lý có liên quan./ ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 18 Ví dụ: Chấp nhận tồn phần khơng có đoạn nhấn mạnh (2) "Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài sau điều chỉnh theo ý kiến kiểm toán viên phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31/12/X, …… ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 19 Chấp nhận tồn phần có đoạn nhấn mạnh Khi muốn lưu ý người đọc BCTC vấn đề khơng ảnh hưởng đến ý kiến KTV Thơng tin đính kèm với BCTC khơng qn với BCTC Giả thiết tính hoạt động liên tục bị vi phạm ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 20 có đoạn nhấn mạnh "Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu …… phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy đònh pháp lý có liên quan Ở không phủ nhận ý kiến chấp nhận toàn phần trên, mà muốn lưu ý người đọc báo cáo tài đến điểm X phần thuyết minh báo cáo tài chính: khoản lỗ đơn vò ZZZ năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 20X0 ngày này, khoản nợ ngắn hạn đơn vò vượt tổng tài sản ZZZ Những điều kiện này, với vấn đề khác nêu điểm X phần thuyết minh, tồn yếu tố không chắn trọng yếu gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục đơn vò" ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 21 Ý kiến chấp nhận phần Ý kiến “Ngoại trừ” có dạng Ý kiến “Tùy thuộc vào” ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 22 Chấp nhận phần, dạng tùy thuộc vào Khi tồn tình chưa rõ ràng, phụ thuộc vào kiện tương lai nằm ngồi khả kiểm sốt KTV đơn vị ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 23 Ví dụ: Chấp nhận phần, dạng tùy thuộc vào "Theo ý kiến chúng tôi, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu … phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy đònh pháp lý có liên quan, tùy thuộc vào: - Khoản doanh thu XX VNĐ chấp nhận; - Khoản chi XY VNĐ Hội đồng quản trò thông qua ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 24 Chấp nhận phần, dạng ngoại trừ giới hạn phạm vi kiểm tốn Giới hạn phạm vi kiểm tốn kiểm tốn viên khơng thực thủ tục kiểm tốn cần thiết mà khơng có thủ tục thay phù hợp Vấn đề giới hạn phạm vi chưa ảnh hưởng đến tổng thể BCTC ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 25 Ví dụ: Chấp nhận phần, dạng ngoại trừ giới hạn phạm vi kiểm tốn Chúng tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, thời điểm chưa bổ nhiệm làm kiểm toán Với tài liệu có đơn vò, kiểm tra tính đắn số lượng hàng tồn kho thời điểm thủ tục kiểm toán khác Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng đến báo cáo tài lý nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy đònh pháp lý có liên quan ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 26 Chấp nhận phần, dạng ngoại trừ khơng trí với giám đốc Khi khơng trí với Giám đốc dẫn đến sai lệch trọng yếu BCTC Tuy nhiên, sai lệch chưa ảnh hưởng đến tổng thể BCTC ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 27 Ví dụ: Chấp nhận phần, dạng ngoại trừ khơng trí với giám đốc " Như nêu phần thuyết minh X báo cáo tài chính, đơn vò không tính khấu hao TSCĐ, TSCĐ thực sử dụng tháng, với mức khấu hao phải tính XXX VNĐ Do vậy, chi phí kinh doanh bò thiếu giá trò TSCĐ cao thực tế với giá trò tương đương XXX VNĐ, làm cho lãi tăng giả tạo XXX VNĐ Theo ý kiến chúng tôi, ngoại trừ ảnh hưởng (nếu có) đến báo cáo tài kiện trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu " ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 28 Ý kiến khơng chấp nhận Khi khơng trí với Giám đốc mà vấn đề ảnh hưởng đến tổng thể BCTC, khiến cho BCTC khơng trung thực hợp lý Không trí với Giám đốc Chấp nhận Từng phần Ngoại trừ Trọng yếu chưa ảnh hưởng đến tổng thể Không Chấp nhận Báo cáo tài không trung thực hợp lý ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 29 Ví dụ: Ý kiến khơng chấp nhận Trong báo cáo tài chính, giá trò TSCĐ XXX VNĐ; khoản vay công ty B XY VNĐ không phản ánh sổ kế toán chứng từ kế toán xác minh Theo ý kiến chúng tôi, ảnh hưởng trọng yếu vấn đề nói trên, báo cáo tài phản ánh không trung thực không hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài công ty ABC ngày 31/12/X, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/X, không phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy đònh pháp lý có liên quan ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 30 10 Ý kiến từ chối nhận xét Giới hạn phạm vi kiểm tốn ảnh hưởng đến tổng thể, khiến cho KTV khơng đủ chứng đưa ý kiến BCTC tổng thể Giới hạn phạm vi kiểm toán Chấp nhận Từng phần Ngoại trừ Trọng yếu chưa ảnh hưởng đến tổng thể Từ chối Nhận xét Không đủ chứng kết luận BCTC ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 31 Ví dụ: Từ chối nhận xét Do hạn chế từ phía đơn vò mà kiểm tra toàn doanh thu, không nhận đủ xác nhận nợ phải thu từ khách hàng, tính trọng yếu kiện này, đưa ý kiến báo cáo tài đơn vò ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 32 4.3.2 Hồ sơ kiểm tốn Mục đích/ Ý nghóa Lưu trữ chứng làm sở cho việc đưa ý kiến Giúp q trình lập kế hoạch thực kiểm tốn Phục vụ việc kiểm tra, sốt xét đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn Giúp xử lý phát sinh sau kiểm tốn ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 33 11 Hồ sơ kiểm tốn Nội dung, hình thức Phải đầy đủ chi tiết để cung cấp hiểu biết tổng thể kiểm toán, bao gồm thông tin về: Kế hoạch kiểm toán Các thủ tục tiến hành Các chứng đạt Các kết luận dựa chứng ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 34 Hồ sơ kiểm tốn Phân loại Hồ sơ kiểm toán chung Hồ sơ kiểm toán năm Bảo quản, lưu trữ Lưu trữ an toàn bảo mật thời gian cần thiết (10 năm theo NĐ129) Hồ sơ kiểm toán thuộc quyền sở hữu công ty kiểm toán ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 35 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 36 12 ... Thị Thanh Thủy 16 Chấp nhận tồn phần khơng có đoạn nhấn mạnh BCTC khơng có sai lệch trọng yếu BCTC có sai lệch trọng yếu điều chỉnh Các thay đổi sách kế tốn khai báo đầy đủ ThS.Tăng Thị Thanh. .. theo NĐ129) Hồ sơ kiểm toán thuộc quyền sở hữu công ty kiểm toán ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 35 ThS.Tăng Thị Thanh Thủy 36 12 ... tơi" ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Phạm vi thực kiểm tốn Nêu chuẩn mực kiểm tốn áp dụng để thực kiểm tốn; Nêu cơng việc thủ tục kiểm tốn mà kiểm tốn viên thực hiện; ThS.Tăng Thị Thanh Thủy Ví dụ phạm